EVASIN FISCAL Y TRIBUTARIA EN EL

MUNDO MODERNO
PARTE I.

Introduccin
El elevado nivel de la evasin tributaria y fiscal es algo que ha venido preocupando a pases
desarrollados, como aquellos en vas de desarrollo, dificultando la aplicacin de una
poltica fiscal efectiva y coherente, de ah el inters de reducir dichos niveles. Pero cmo
lograr tal propsito?
Se vienen haciendo ingentes esfuerzos en procurar de encausar a aquellos contribuyentes
que no cumplen en debida forma con sus obligaciones fiscales frente al Estado, lo mismo
que quienes debiendo tributar nunca lo han hecho.
Como la evasin fiscal est ligada de una u otra forma a la economa informal y al
contrabando, se presentarn algunas consideraciones en tal sentido, indicando metodologas
para calcularla; sealando, adems ciertos lineamientos que permitan ubicar a posibles
evasores, y finalmente presentar al lector algunas definiciones necesarias para la mejor
comprensin de los temas tratados.
Para comprender el tema de nuestro trabajo y su repercusin en el mbito nacional, hemos
efectuado un estudio metodolgico social de la problemtica actual que el mismo
constituye desde la bsqueda de situaciones de hechos en la red de redes.
Debe destacarse que en esta bsqueda, hemos utilizado el mtodo histrico as como el
exegtico, a lo cual debe sumarse las entrevistas, dilogos con expertos de la materia a
nivel nacional e internacional a travs de sus e-maill, donde se podr observar que en el
transcurso del trabajo utilizamos muchas interrogantes que pueden ayudarnos en la
comprensin del tema en cuestin.
El autor de este trabajo, desea que la lectura del mismo le permita a todo aquel que desee
leerlo conozca ms acerca la problemtica que tiene la evasin fiscal o tributaria y por tal
razn, desea se convierta en una herramienta de trabajo.
Problema.
Cules son las principales causas de la evasin fiscal en el mundo moderno?
Hiptesis.
Las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera conciencia tributaria
individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y la

percepcin frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimiento

de los programas de gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso.
DESARROLLO
CAPTULO 1.

Consideraciones generales para el tratamiento del delito de

evasin fiscal

ANTECEDENTES HSITRICOS DEL DELITO DE EVASIN FISCAL.

DEFINICIONES CONCEPTUALES IMPORTANTES.

En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie (con trabajo o
con parte de la produccin agraria). Como los servicios que ofrecan los gobiernos
consistan en esencia en la defensa militar o en la realizacin de algunas obras de utilidad
pblica, como carreteras, el cobro de impuestos en especie bastaba para cumplir estos
objetivos. Los gobernantes podan reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles
que proporcionaran soldados y campesinos en funcin de su rango y sus bienes. De forma
similar, se cobraba una parte de la produccin agrcola a los terratenientes, con lo que se
poda alimentar a trabajadores y tropas. En los Estados actuales, aunque los impuestos se
cobran en trminos monetarios, el mtodo es el mismo en la prctica: el gobierno establece
una base impositiva (en funcin de los ingresos o de las propiedades que tienen) y a partir
de ah se calcula el impuesto a pagar.
No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varan segn los pases, pudindose
crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos sobre los ingresos. Los sistemas
ms sencillos slo son viables cuando la intervencin del gobierno en una economa es
mnima. Cuando las pretensiones gubernamentales son mltiples, el sistema impositivo
tendr una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemas fiscales de control y
educacin ciudadana cada vez ms eficientes.
Hechos histricos sobre evasin tributaria.
Debemos comenzar diciendo que, la evasin tributaria ha venido siendo castigada con
severidad en algunos pases, llevando a sus trasgresores a prisin. Algunos hechos
histricos llaman la atencin porque permitieron inculpar a quienes cometiendo actos
graves contra la moral y los buenos principios, no se les llev a la crcel por sus crmenes
sino por el incumplimiento en su deber de tributar, lo que indica a las claras, lo importante
que es para las economas y para el Estado ejercer tal capacidad coercitiva disciplinando a
quien evade para que no lo siga haciendo.
Dentro de los ejemplos que pudiramos citar, est el caso Al Capone[1]; Gngster,
estadounidense de origen italiano, quien en la dcada de los veinte condujo una
organizacin dedicada al trfico de bebidas alcohlicas, a la prostitucin y al juego ilegal

con asiento en Chicago, siendo acusado de evasin de impuestos en 1931, como nica
manera para enviarlo a prisin. Tambin est el caso de Sun Myung Moon fundador de la
iglesia de la unificacin, en Corea del Sur en el ao 1954, su filosofa consista en
establecer un reino en la tierra por mediacin suya y de su mujer, para salvar al mundo del
comunismo satnico. Segn dicho movimiento el precursor de este reino fue Jess, cuya
crucifixin le impidi alcanzar su objetivo al no llegar al matrimonio y la procreacin. Los
ingresos de Moon crecieron tanto en Japn como en Corea atrayendo miles de adeptos. A
comienzos de los aos setenta su iglesia se traslad a los Estados Unidos, extendiendo su
influencia en todo el mundo. Sun Myung Moon fue llevado a prisin por evasin de
impuestos en 1984.
Para los hebreos los diezmos constituan obligacin de tributar y aquellos que las evadan
se hacan merecedores a sanciones fsicas al ser azotados pblicamente.
El emperador Daro instaur el principio de imposicin por cuota para una equitativa
aplicacin de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad, a las cortesanas, al
comercio y a las diversas formas de liturgia[2]
Fraude[3].
En derecho fiscal el fraude se entiende como la transgresin de una norma para pagar
menos impuestos de los que correspondera cancelar. En el mbito penal, se entiende por
fraude el engao provocado por la divergencia entre lo que se dice y lo que se piensa,
provocando que otra persona acte del modo que interesa que lo haga. Si un funcionario
pblico llega a un acuerdo con un particular en una operacin especfica para apropiarse de
dineros del Estado, comete delito de fraude. Lo mismo ocurre cuando el funcionario, por
razn de su cargo, interacta con algn contribuyente en razn de sus obligaciones fiscales
interesndose por su caso de manera personal.
Hace poco, en la bsqueda en internet se planteaba el siguiente trabajo por un
conferencista, el cual ley el siguiente aparte:
"En la provincia de Quito se hacan cobranzas de dos maneras: la una por cuenta del rey,
y la otra por cuenta de los corregidores. Si del primer modo, deben dar cuenta los
oficiales de la real hacienda del importe de toda la cobranza, en virtud de las cartascuentas que se hacen para ello, que viene ser una enumeracin de los indios que hay en
la jurisdiccin del corregimiento, formada por los libros bautismales y de entierros de
cada curato. Si la cobranza se hace del segundo modo, se saca a pregn y se remata en un
tanto, al que ms da, en cuyo caso es preferido el corregidor, si la quiere tomar en la
misma cantidad en que se ha rematado. Aunque en este ltimo modo se forma tambin
carta-cuenta, sta slo sirve para saber los indios quienes se les ha de cobrar el tributo,
porque entonces no tiene ms obligacin el corregidor sino entregar en las cajas reales la
cantidad en que tom la cobranza conforme se van cumpliendo los tercios, y queda exento
de dar cuentas. Este ltimo mtodo se empez practicar en la provincia de Quito, con
aprobacin del virrey del Per, Marqus de Villa Garca, despus que nos hallbamos en
aquella provincia. La causa que oblig tomar este arbitrio era el considerable fraude que
hacan los corregidores, en perjuicio de la real hacienda, incluyendo en las cartas-cuentas

el nmero de indios que les pareca, disminuyendo con exceso el nmero de los que
cobraban y dando los restantes por ausentes, impedidos incobrables. Otra razn era el
atraso que padeca la monta de los tributos, porque los corregidores se utilizaban con el
dinero, emplendolo en gneros de comercio, para sus ganancias, con cuyo medio, adems
de arriesgarlo, se perjudicaba la Real Hacienda considerablemente por la mucha demora
de su entrega, tan demasiada en algunas ocasiones, que solan pasarse ocho y diez aos
sin concluirla"[4] .
Contrabando.
Se denomina contrabando [5]a la accin de introducir o sacar bienes de un pas sin pagar
derechos de aduana, o cuando la importacin o exportacin de dichos bienes est prohibida
(cruce ilegal de fronteras). Los casos ms graves de contrabando son los de trfico de
armas, materiales para fabricar armas qumicas o nucleares y narcticos.
Se trata por ende, de un fenmeno histrico que se ha presentado en forma continua en
todos los tiempos y pases, por viajeros que no declaran mercancas sujetas a arancel.
El contrabando en Amrica, hace alusin al comercio ilegal que rega las relaciones entre
Espaa y sus posesiones en Amrica. Las dificultades de abastecer un mercado cada vez
ms extenso y a gran distancia de la metrpoli, y el estricto control con que se quera regir
desde Espaa todo lo relacionado con el intercambio comercial con Amrica, fueron las
causas principales de que se desarrollara un amplio comercio fraudulento en el que
participaron tanto espaoles como europeos. El fraude se produca con el apoyo de los
funcionarios corruptos, al presentar registros que no incluan la totalidad de los productos
que se transportaban en las flotas de Indias, al falsear el propio tonelaje de los barcos y al
desviar hacia puertos no autorizados parte de la mercanca. Los barcos de guerra que
servan de apoyo a los convoyes y los dedicados al correo, transportaban a menudo
mercancas, aunque legalmente no podan hacerlo. Del mismo modo, los particulares
declaraban una mnima parte de los bienes que incluan en sus equipajes. En numerosas
ocasiones el fraude en las declaraciones ascenda al 50% o ms, lo que reduca el volumen
de los impuestos recibidos por la corona, que tena que recurrir a solicitar prstamos a los
propios comerciantes a cambio de no condenar con severidad dichas actuaciones al
margen de la ley o de perdonarles las multas impuestas. [6]
Modalidades del contrabando
El contrabando tiene infinidad de formas de llevarse a cabo, utilizando todo tipo de
transporte, bien sea areo, terrestre o fluvial. En todos los casos se utilizan caletas para
ocultar los bienes o productos que se quieren llevar de un lugar a otro, empleando
sofisticadas tcnicas que cada da asombran a la opinin pblica por los ingeniosos
procedimientos que emplean. Si nos pusiramos a dar ejemplos de contrabando abierto
seguramente no acabaramos. El contrabando es muy amplio y complejo por la red de
individuos que hacen parte de l, y en la mayora de los casos quienes son descubiertos
desconocen a los verdaderos "peces gordos", porque los contratan como "mulas" sin
conocer a su contratante o contratantes. Lamentablemente lo que ms se busca
contrabandear son las drogas porque se trata de un mercado que mueve grandes capitales

que se ocultan bien sea en el sistema financiero (internet, bancos, testaferros, etc.), o
disfrazado en la compra de tangibles con la complacencia de quienes se prestan para tales
fines.
Por eso, mientras no haya una verdadera conciencia y cooperacin para erradicar tales
prcticas, seguir subsistiendo en perjuicio no solamente de las economas, sino de la
sociedad en general. Se ha convertido en un problema de orden global porque en los
tiempos modernos muchos de los capitales obtenidos mediante tales procedimientos, se
emplean para la comprar de armamento tanto convencional como de armas qumicas y
nucleares.
Blanqueo de dinero.
Esta es una conducta de los "famosos delitos de cuello blanco", donde en el mundo ha
tenido una proliferacin espantosa. Es por eso que, en este trabajo nos acogemos al
concepto ms fidedigno de tales conductas.
Al hablar de blanqueo de dinero, nos referimos al proceso de convertir en dinero lcito
aquel que se obtiene por medios ilegales, o aunque sea obtenido por medios legales, no es
declarado ante las autoridades monetarias correspondientes, creando as lo que se denomina
dinero negro frente al dinero legal. Los medios y formas de blanquear dinero son
numerosas y dependen de la sutileza de quienes los poseen. Cuando el fraude fiscal de un
pas es muy elevado por esa modalidad, el primer agente interesado en que se blanquee el
dinero es el propio gobierno, (ventanilla especial para adquirirlo), concediendo a los
defraudadores una amnista fiscal.
Relacin existente entre los censos y la cuestin fiscal.
Los censos juegan un papel importante, si se tiene en cuenta que en los comienzos de la
civilizacin, stos fueron realizados con carcter fiscal o para proceder al reclutamiento
militar. Los fragmentos de tablas de arcilla hallados en la antigua Babilonia indican que ya
en el ao 3.800 a.C., se llevaban a cabo para hacer un clculo aproximado de los futuros
ingresos proporcionados por los impuestos. Los censos romanos corran a cargo de los
censores locales y se efectuaban cada cinco aos, al principio slo se llevaban a cabo en
Roma, pero en el ao 5 a C., se extendieron hasta cubrir todo el imperio. Adems de
ocuparse del registro de la poblacin y de mantener la moral pblica, el censor se ocupaba
de la recaudacin de impuestos. Hoy en da permiten identificar una poblacin activa con
las consabidas obligaciones de carcter fiscal.
Sin embargo, la evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura
jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una
actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin
administrativa en la mayora de los ordenamientos.
El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes fiscales. Son
ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita declararlas a
Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta mantenerlo en efectivo, y no ingresarlo en

entidades financieras, para que no figure registrado en los movimientos bancarios y el

Estado no tenga conocimiento de su existencia.
Tributo.
Se entiende como una contribucin al Estado que por lo general es en dinero por parte de
quienes estn obligados a hacerlo dando lugar a relaciones jurdicas de tributacin. Dentro
de los tributos hay tres categoras: impuestos, tasas y contribuciones especiales. En la edad
media los servicios que ofrecan los gobernantes iban dirigidos a la defensa militar o la
realizacin de obras pblicas, las cuales se prestaban gracias al cobro de impuestos en
especie. En los tiempos modernos se estableci una base impositiva y a partir de ah se
calcula el impuesto a pagar. Los sistemas impositivos varan desde los ms sencillos
(intervencin mnima del gobierno), hasta los ms complejos.
Concepto de Sistema Tributarios.
Como su palabra lo indica son sistemas dinmicos e integrados por los diferentes impuestos
que cada pas adopta.
Concepto de Evasin fiscal o tributaria.
Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por parte de quienes
estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante
comportamientos fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento total o
parcial por parte de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones
tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en
contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de
maniobras engaosas.
Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin ilegal. Sin embargo,
no toda accin tomada para reducir el pago de impuestos constituye evasin. La evasin es
un fenmeno social que tiene lugar en todas las actividades econmicas y est relacionada
con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto pblico y con el empleo
(absorcin de la fuerza laboral). La evasin se presenta tanto en actividades formales
(empresas prestadoras de servicios productoras, comercializadoras o distribuidoras de
bienes, en los procesos de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros),
como informales.
De todo esto, es necesario para comprender ms el fenmeno plantearnos 6 interrogantes:
1. Quines evaden impuestos?
Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal, aquellas personas
que ejerciendo una actividad econmica jams se han preocupado por tributar porque el
Estado ha sido incapaz de detectarlos, tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en
debida forma. Aqu tambin estn algunos altos ejecutivos tanto del sector pblico, como

del sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se amparan en figuras
tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las rentas
exentas entre otras que les permiten ocultar sus riquezas. En el hipottico caso que fueran
desmontados tales privilegios el Estado percibira mayores recursos para mejorar la calidad
de vida de sus habitantes.
2. Qu evaden?
El pago de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividad que significa
beneficio econmico.
3. Qu monto evaden?
Valores significativos de dinero por quienes estn al margen de la legalidad o estando
dentro de ella no cumplen como debiera su obligacin de tributar oportunamente.
4. Por qu evaden?
Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la redistribucin del
ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena destinacin que se de a los recursos
obtenidos. Claro est que hay quienes piensan que esa es una forma de lograr mayor
rentabilidad en la labor que realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan
correctamente.
5. Cunto tiempo llevan evadiendo?
Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin una forma
interesante de capitalizar. Tambin puede suceder que evadan en cualquier momento de
estar ejerciendo una actividad econmica motivada por la poca presencia o efectividad de
los organismos de control, o alentados por aquellos conocidos que lo vienen haciendo y
nunca les ha sucedido nada que afecte sus intereses.
6. Hasta cuando lo van a hacer?
Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a quienes ejercen dicha
prctica.
Castigos que se aplican a quienes persistan en eludir sus obligaciones fiscales.
Hay quienes consideran que se debe sancionar con penas econmicas significativas, otros
piensan que debe hacerse con arresto a aquellas personas que se apropien de los dineros del
Estado, como por ejemplo el impuesto al valor agregado o aadido. Algunos creen que en
vez de un castigo severo debe amonestarse al evasor obligndolo a que a partir del
momento que sea desenmascarado corrija e ingrese a la fila de los que tributan con
honestidad, porque una actitud represiva puede desestimular no necesariamente al evasor,
sino a quien est cumpliendo con oportunidad y se sienta perseguido decidiendo cancelar su

actividad o trasladarla a otro lugar donde encuentre mejores condiciones. Hay que tener en
cuenta que si se presenta alguna clase de normatividad frente a la evasin, sta debe ir
dirigida principalmente a quienes debiendo tributar nunca lo han hecho y en la medida que
sean evidenciados, la administracin tributaria adems de sancionarlos debera cobrarles los
costos en que haya incurrido para detectarlos, qquienes tributen parcialmente evadiendo
determinados montos se les debe dar otro tratamiento, porque se entiende que son
contribuyentes.
Funcin que cumplen los sistemas impositivos.
La funcin que cumplen va de acuerdo con los objetivos del Estado que los imponga. Es as
como los gobiernos locales suelen obtener ingresos a partir de impuestos sobre las
propiedades, mientras que los gobiernos centrales cobran impuestos sobre las ventas, la
renta y el patrimonio. Los pases estn obligados a limitar sus gastos, los cuales deben ir de
acuerdo con los ingresos impositivos y dems ingresos para equilibrar su presupuesto. El
sistema impositivo es un instrumento fundamental de la poltica fiscal de los gobiernos en
procura de controlar la oferta monetaria, estabilizando los precios y generando empleo.
Cabra entonces, plantearnos una interrogante del tema que consideramos sumamente
importante: Los impuestos son equitativos? Bueno, ningn impuesto es completamente
equitativo porque grava ms a unos que a otros, por tal razn se han creado numerosas
exenciones y deducciones para reducir la presin fiscal en procura de buscar el equilibrio;
sin embargo esa no ha sido la solucin por el contrario, la brecha entre pobres y ricos es
cada vez ms grande. Quiz seran equitativos en la medida en que los individuos
contribuyeran de acuerdo con su real capacidad de pago.
No obstante, sera posible establecer un sistema tributario ideal? A nuestro concepto
consideramos segn nuestras investigaciones no es posible. Cada nacin establece el
sistema que considere ms conveniente a sus intereses. Es as como en algunos pases se
encuentra vigente una multiplicidad de tributos y en otros hay menor cantidad. La
racionalidad tributaria podra alcanzarse con un sistema que proponga diversas clases de
impuesto. No hay un impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria se
refiere, por tal razn deben existir medidas para corregir las posibles irregularidades. Para
el Estado ningn sistema de impuesto nico tendra capacidad recaudadora suficiente como
para cubrir sus necesidades, por lo que existen diversas modalidades de impuestos (a la
renta, ventas, entre otros), que de una u otra manera ejercen un control a la evasin fiscal.
Calificacin de los contribuyentes.
Los contribuyentes se pueden clasificar en registrados y no registrados (1). Los primeros
son aquellos contribuyentes conocidos y los segundos aquellos desconocidos. Entre los
contribuyentes conocidos se encuentran los declarantes y no declarantes. Entre los
declarantes se pueden clasificar los correctos e incorrectos. Entre los correctos estn
aquellos que pagan oportunamente. Entre los incorrectos se encuentran aquellos
contribuyentes que estn inscritos, declaran, pero no pagan los impuestos; los que estn
inscritos y declaran pero lo hacen defectuosamente, es decir que declaran incorrectamente
ocultando bienes e ingresos, transgrediendo las disposiciones legales y entregando un

monto de impuesto inferior al que corresponde por la actividad realizada (sub declarantes)
y finalmente se ubican all tambin quienes estn inscritos, declaran y pagan pero no lo
hacen con oportunidad (morosos). Ahora bien, entre los no conocidos estn aquellos
contribuyentes potenciales. (Economa informal); omisos, que estando obligados a declarar
no lo hacen. (Posiblemente se podran detectar mediante cruces con fuentes externas);
contribuyentes que han censado su actividad econmica y que no estn declarando las
actividades realizadas; los que debiendo inscribirse en el registro nacional de vendedores no
lo hacen y aquellos que cobran el impuesto de ventas y no lo declaran por no estar inscritos.
Los evasores.
Son aquellos contribuyentes potenciales que no estn registrados; es decir aquellos de los
cuales no tiene conocimiento la administracin tributaria, ms no quiere decir que por el
hecho de estar registrados y ser conocidos, algunos de ellos no evadan, tributando
incorrectamente de manera consciente, a diferencia de aquellos a los cuales ante un error o
inexactitud asumen la responsabilidad de corregir voluntariamente. Por eso se habla de
evasin legal e ilegal. Tambin se puede dar el calificativo de evasores a quienes declaran
parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se colocan bajo regmenes especiales con el
propsito de evitar el pago de impuestos.
Cabra preguntarse: Cmo se sabe si la evasin ha disminuido o va en aumento?
Un indicador de reduccin de la evasin se presenta cuando aumenta el recaudo, sin
embargo esto no es del todo cierto, porque puede suceder que los mismos contribuyentes
aumenten el pago de los tributos. Para considerar que ha disminuido la evasin debe haber
aumentado la base de contribuyentes, de tal manera que se pueda identificar claramente
quienes han ingresado ltimamente y los sectores a los cuales pertenecen. Y va en aumento
cuando la administracin tributaria percibe que hay ms empresas desarrollando diferentes
actividades econmicas y el recaudo no aumenta, lo que tambin se puede ver reflejado en
el crecimiento de la produccin interna de cada pas frente a los recursos con que cuenta
para cubrir sus gastos.
Medidas represivas para combatir la evasin.
Consideramos que la prisin no es la solucin, sin embargo se podra contemplar con
quienes presentan conductas nada ticas como: apropiarse de dineros del Estado (impuesto
a las ventas), disminuyendo los valores a pagar, aumentando los saldos a favor cuando no
sean procedentes, presentando prdidas o anticipos inexistentes en las declaraciones
tributarias, costos y gastos ficticios entre otros.
Acciones estratgicas se deben emprender en la lucha contra la evasin fiscal.
Se debe investigar el fraude tributario desarrollando campaas masivas de control de
omisos y morosos, automatizando procesos y efectuando operativos policiales apoyados en
denuncias de terceros por lo que se hace necesaria la creacin de una oficina de lucha
contra el comercio clandestino, incrementando las sanciones y efectuando programas de

fiscalizacin encaminados a prevenir la evasin y el fortalecimiento de las facultades de la

administracin publica, logrando una mayor eficiencia y trato justo al contribuyente.
Evasin legal.
Corresponde a la declinacin en el pago de los impuestos usando los vacos que existen en
la ley sin que constituya falta o delito. Dicha evasin no es fiscalizada por las instituciones
respectivas y en caso de detectarse no puede recibir sancin. Como no se investiga, su
cuantificacin se dificulta. Para corregirla se requiere modificar la legislacin y
homogeneizar el sistema tributario.
La cual consiste en el incumplimiento intencionado en la declaracin y pago de las
obligaciones tributarias estipuladas en la legislacin. Esta accin comprende la aplicacin
de normas que van desde la sancin, en caso de haber cometido una falta, a la demanda
penal en caso al tratarse de un delito.
La evasin es un problema de cultura, ya que cuando los comerciantes no entregan a sus
clientes las facturas que exige la legislacin tributaria. Los clientes por su parte y en su
mayora, tampoco las exigen por una u otra razn. Se evidencia al evasor cuando es
denunciado por quien se ha visto afectado negativamente, de lo contrario la evasin
persiste.
El pago atrasado de los tributos declarados correctamente constituye evasin?
No, porque hay un reconocimiento a las obligaciones as se efectu en forma extempornea.
La evasin legal e ilegal tienen los mismos efectos econmicos porque no respetan el
principio de la equidad, disminuyen los ingresos fiscales y distorsionan la oportuna
asignacin de recursos. La evasin viola las leyes que tienen por objeto conseguir que los
agentes econmicos acten en inters de la comunidad y no en su propio beneficio.
Qu opinin tienen los contribuyentes de la evasin tributaria?
Los contribuyentes consideran un delito la evasin tributaria, la cual se torna en
competencia desleal respecto de aquellos que no evaden. Estn de acuerdo que haya un
mayor control a la evasin de impuestos, y sanciones para aquellos que incurren en tal
delito. Otros sealan que al no darse sanciones ejemplarizantes por parte del Estado, se
convierte en factor que motiva a reducir el pago de impuestos. Hay quienes consideran que
la evasin aumenta en aquellos contribuyentes con mayores ingresos al no estar dispuestos
a disminuir su capital, as como tambin genera satisfaccin en algunos individuos que se
jactan de defraudar al Estado sin ser evidenciados.
En qu consiste la evasin por incumplimiento tributario?
Se define como la evasin producida por los contribuyentes registrados en la
administracin tributaria. Para estimarla se utiliza el mtodo de verificacin especial de
cuentas.

Cmo se ven perjudicados quienes cumplen con sus obligaciones tributarias frente a
aquellos que estn evadiendo?
Indudablemente que quien cumple con sus obligaciones tributarias se encuentra en
desventaja frente al evasor. Mientras siga desarrollando una actividad econmica y est
identificado como contribuyente deber mantener un comportamiento sujeto a normas
legales, en contraposicin con quien obtiene mayores beneficios al no tener que transferir al
Estado parte de sus ganancias. Puede llegar incluso a fracasar al no competir en igualdad de
condiciones.
Ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin?
Al denunciante que sea contribuyente se le podran dar ciertas prerrogativas como por
ejemplo reduccin de intereses de sus obligaciones, en ningn caso condonaciones. Sin
embargo lo ms apropiado sera educar a la ciudadana para que considere como un deber
denunciar al infractor. La recompensa en dinero aunque sea un mecanismo para acercarse al
evasor se puede convertir en una cacera de brujas impulsando a la administracin tributaria
a cometer desaciertos. Para quienes denuncien no siendo contribuyentes, se podra pensar
en descuentos en la compra de bienes o servicios, u otorgando bonos (en educacin, salud,
vivienda etc.), una vez comprobada la veracidad de la denuncia.
Qu piensan los ciudadanos acerca de la contribucin?
Consideran que ciertos servicios deben ser prestados por el Estado por lo que no hay inters
en ningn grupo poblacional de contribuir a costearlo, y por el contrario buscan descargar
dicha responsabilidad en l, evadiendo as su compromiso de apoyarlo en dicha labor, de
ah que el contribuyente escoja si declara lo justo, denuncia una parte o no declara nada.
Cmo disminuir la evasin en quienes son contribuyentes?
El contribuyente evasor que no ha sufrido inspecciones ser inducido a presentar sus
declaraciones cada vez ms ajustadas a la verdad cuando observa que el riesgo aumenta y
mejoran los instrumentos de control y verificacin. Las inspecciones deben estructurarse de
forma tal que implique un riesgo creciente en el tiempo para el evasor habitual. Es posible
controlar el fenmeno de evasin mediante la imposicin de sanciones ajustadas a derecho,
o empleando penas de segura y pronta aplicacin.
Cul es la posicin del contribuyente frente a la administracin tributaria?
El contribuyente sabe con lo que cuenta, conoce la legislacin tributaria, los impuestos que
debe pagar a la administracin tributaria y las sanciones que recibira por no cumplir con
sus obligaciones fiscales, tambin conoce su propia capacidad para tributar y es posible que
no reporte la totalidad de sus ingresos o simplemente no lo hace por lo que elige cuando y
en que momento evade.
Factores contribuyen para que se presente evasin tributaria.

Tal vez los ms importantes son las exenciones tributarias que afectan la neutralidad del
impuesto, lo mismo que las amnistas que generan tratamientos inequitativos desmotivando
al contribuyente que cumple cabalmente con sus obligaciones. La falta de control sobre las
rentas originadas en el exterior, ganancias ocasionales que se hacen por debajo del valor
real, la falta de claridad y precisin en la atribucin de competencias, la falta de
preparacin y conocimiento profesional de los funcionarios encargados de la funcin
fiscalizadora (carencia de conocimiento tcnico apropiado), la aplicacin de una legislacin
inadecuada, la insuficiente asignacin de recursos para el funcionamiento e infraestructura
de las entidades encargadas de la recaudacin, la informacin falsa, incompleta o no
suministrada por quienes estn obligados a pagar tributo, dificultando un mayor control
estatal. Las elevadas tarifas impositivas que no consultan la capacidad econmica de los
contribuyentes originando omisiones de las bases reales, la falencia de sistemas
automatizados, la ausencia de manuales y metodologas de procedimiento.
Qu motiva las conductas evasoras?
Hay varios elementos que ayudan a tener conductas evasoras como por ejemplo: la
inconsistencia de la legislacin porque al existir normas poco adecuadas generan confusin
y dan lugar a la violacin de la ley. La ignorancia de las obligaciones fiscales (caso de
quienes despus de algn tiempo dicen no saber que estaban obligados a tributar y crearon
empresas que responden a negocios especficos y al no desarrollarse dicha actividad
econmica, optan por no continuar, olvidando el respectivo trmite de cancelacin de la
misma ante la administracin tributaria y cuando son llamados a presentar cuentas
manifiestan no tener recursos para cancelar las obligaciones adquiridas).
La tolerancia de fraude fiscal como el contrabando en pequea escala de bienes que se
comercian en las calles (economa informal), los asesores tributarios que inducen al
contribuyente al fraude perjudicando el prestigio de quienes ejercen ticamente su
profesin. En oportunidades se trata de funcionarios o ex funcionarios que ponen en
prctica tretas para obtener beneficios, (ej. solicitar devoluciones indebidas de dinero a la
administracin tributaria) y de carencia de informacin estadstica tributaria por actividades
econmicas para determinar el impuesto omitido, que permita su medicin, son otras de las
motivaciones para que se presenten conductas evasoras.
CAPTULO No. 2

Evasin y corrupcin tributaria

2.1-INDICADORES QUE PERMITEN DETECTAR LA EVASIN
La evasin es ms factible cuando el contribuyente controla directamente sus operaciones
comerciales, de tal manera que puede efectuar parte de ellas en efectivo (no utiliza medios
de pago como cuasi dineros), sin dejar huellas en el sistema financiero, quedando escasos
registros de su actividad.
Indicios conducen a pensar que existe evasin tributaria en quienes son contribuyentes.

La calidad de vida que lleven las personas o el lugar donde habiten sea ostentoso y no est
debidamente soportado por los ingresos reportados. Tambin, cuando muestra ingresos ms
bajos en relacin con el nmero de exenciones y beneficios fiscales declarados. El hecho
mismo de llevar mal los registros o de no tener al da los libros de la compaa respectiva,
es indicio de evasin. As mismo ocurre cuando se investiga un ao determinado y se
encuentra una evidente disminucin en los ingresos frente al ao anterior o posterior
presentando a su vez gran cantidad de gastos (omisin del ingreso). Otra manera de saber si
alguien est evadiendo es cuando se descubre que se ha intentado alterar o falsificar
registros, ocultando factores importantes de soporte. Cuando se destruyen libros y registros
sin una justificacin y sin demostracin de fuerza mayor o caso fortuito. El rehusarse a que
revisen ciertos registros tambin se constituye en indicio de evasin. No cooperar en la
entrega de informacin cuando es solicitada. Hacer declaraciones falsas o con poca
consistencia. Entregar documentos adulterados para sustentar conceptos en la declaracin
respectiva, es otro ejemplo.
Qu se entiende por elusin?
La elusin[7]consiste en que el sujeto pasivo evita el pago del impuesto, empleando medios
contemplados en la ley o que no contradicen las disposiciones legales, es decir, la
utilizacin de la norma tributaria para reducir el pago de impuestos. (Ejemplo: mtodos de
depreciacin acelerada). La elusin fiscal no constituye violacin a la reglamentacin
tributaria, es compleja de medir y requiere tener cierto conocimiento del comportamiento
de los contribuyentes en forma minuciosa, para saber si eluden o no sus obligaciones
fiscales.
Clases de elusin se conocen.
Aquellas que tienen que ver con la evitacin del impuesto[8], como el hecho de situarse por
fuera del mbito de la actividad sujeta a impuesto, con el objetivo de no pagar el tributo
respectivo acogindose a normas legales que disminuyen la tributacin. Un ejemplo se
encuentra en los pases denominados parasos fiscales, lugares donde los capitales
extranjeros se eximen del pago de impuestos, situacin que impide identificar el origen y
destino de las inversiones.
La elusin tambin se presenta cuando la legislacin tributaria contempla beneficios
orientados a incentivar determinadas actividades de una zona especfica, utilizando
beneficios legales de manera arbitraria por parte de los contribuyentes, para pagar menos
impuesto mediante la utilizacin de vacos en la ley de tributacin, reduciendo la carga
impositiva con el apoyo de expertos tributarios, sin contravenir explcitamente las leyes.
Amnistas tributarias.
Toda condonacin de impuestos es negativa, porque induce a los contribuyentes a
permanecer morosos a la espera de una admista. Adems es factor desmotivante para quien
cumple con oportunidad sus obligaciones incitndolo a seguir el mismo ejemplo, sin
embargo se puede conceder facilidades a los intereses, eliminacin de actualizacin de las
deudas, pero en ningn caso condonaciones al capital.

2.2- EVASIN Y CORRUPCIN TRIBUTARIA

La evasin juega un papel muy importante porque puede llegar a constituirse en indicador
de la dimensin de la corrupcin tributaria, por cuanto que el contribuyente al dejar de
pagar sus impuestos o pagarlos en menor proporcin comete un delito fiscal, porque
adems de evadir el tributo corrompe al funcionario tributario. La iniciativa de cometer un
acto doloso puede venir del contribuyente o del mismo funcionario corrupto.
Modalidades de corrupcin tributaria existen.
Se pueden considerar aquellas que cometen los contribuyentes y los funcionarios. Entre las
que cometen los primeros estn: la adulteracin o anulacin de registros, retencin indebida
del recaudo, adulterar recibos o documentos, presentar declaraciones falsas; emitir
documentos falsos, ocultar activos y patrimonio y presentar certificados falsos entre otras.
En cuanto a las cometidas por funcionarios estn: la exclusin de contribuyentes de
programas de fiscalizacin, el aceptar deducciones falsas, omitir o reducir sanciones, las
devoluciones indebidas, omisin en la fiscalizacin permitiendo la prescripcin de deudas,
aceptar deducciones improcedentes, omitir evidencias, adulteracin de documentos, deudas
en beneficio de contribuyentes, cancelar o archivar expedientes con deudas o permitir que
se presente silencio administrativo positivo, la adulteracin de bases de datos, el
trasladando de funcionarios a lugares que despiertan inters obteniendo beneficios a cambio
de nombramientos etc.
Los pases se pueden agrupar en categoras[9]es decir, se presentan los de primeras
categoras, conformadas por aquellos cuya evasin fiscal es inferior al 10%. Es el caso de
Dinamarca, nueva Zelanda y Singapur entre otros.
En una segunda categora se encuentran los pases con evasin fiscal entre el 10 y 20%
como Canad; Estados Unidos; pases de Europa Occidental y Chile.
En tercera categora se trata de aquellos con evasin fiscal entre el 20 y 40% como los
pases de Amrica Latina exceptuando a Chile, quienes se caracterizan por tener recursos
materiales, buenos procedimientos, personal cualificado pero con problemas, como una
gestin poco decisiva, un uso ineficaz e inadecuado de tecnologa y de informacin
disponible para controlar el incumplimiento de las obligaciones tributarias, con diseo de
sistemas computarizados sin tener en cuenta las necesidades finales del usuario,
procedimientos de cobro coactivo inadecuados y existencia de prcticas corruptas.
En una cuarta categora se encuentran aquellos con evasin fiscal superior al 40% que
corresponde a aquellos pases con estructura tributaria inoperante, carencia de recursos
fsicos y financieros e inadecuada capacitacin y cualificacin de personal, servicios
ineficaces al contribuyente, alta rotacin de personal tcnica y gerencial, y prcticas
corruptas generalizadas en la que segn Silvani y Baer estn incluidos los pases de
Latinoamrica y el Caribe excluyendo a Chile. Sin embargo hay que anotar al respecto que
en algunos pases latinoamericanos donde se presenta mayor evasin fiscal, ha mejorado
ostensiblemente tanto su estructura como los controles y se ha iniciado una lucha frontal

contra los evasores, sin dejar a un lado la reduccin de la corrupcin al interior de las
administraciones tributarias.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos84/evasion-fiscal-mundomoderno/evasion-fiscal-mundo-moderno.shtml#ixzz4CElwWoTs