UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO ANZOTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD BSICA II

Prof. (a): Tammy Ramrez

TEMA N I
PROCESO DE AJUSTE.
DEFINICIN:
Son un conjunto de asientos contables, que se registran en el Libro Diario al final del
ejercicio econmico, con la finalidad de actualizar algunas cuentas para llevarlas a un
justo y exacto valor ay as preparar Estados Financieros de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, y al mismo tiempo, ayudar a las metas de la
contabilidad en base acumulativa.

PARTIDAS
ACUMULAD
AS

Gastos Acumulados por Pagar (Pasivo

Circulante)
Ingresos Acumulados por Cobrar (Activo
Circulante)

Gastos Pagados por Anticipado (Activo

Corriente)
TIPOS
DE
AJUSTES

PARTIDAS
DIFERIDAS

Cargos Diferidos
(Activo)
Crditos Diferidos
(Pasivo)

Provisin Cuentas Incobrables

PARTIDAS
ESTIMADA
S (Cuentas
de
Valuacin
de Activos)

Depreciacin Acumulada Activos Fijos

Depreciables
Agotamiento Acumulado Activo Fijo
Agotable
Amortizacin Activo Fijo Intangible

Proceso de Ajustes
1

PARTIDAS ACUMULADAS
Estn conformadas por cuentas de Activos y Pasivos, que a la fecha de cierre del
ejercicio Econmico se han ocasionado, pero an no se han cobrado o pagado.
Las Partidas Acumuladas se clasifican en:
a) Gastos Acumulados por Pagar
b) Ingresos Acumulados por Cobrar.
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR: Representan gastos incurridos por la Empresa
durante el presente ejercicio, cuyo desembolso financiero (pago) no se ha efectuado,
pero se efectuar durante el ejercicio siguiente debido a que la fecha en que se ha de
producirse el pago es posterior a la fecha de cierre.
GASTOS CAUSADOS Y NO PAGADOS (FECHA DE PAGO POSTERIOR A LA FECHA
DE CIERRE)

GASTO
CAUSADO
(PRESENTE

CIERRE

GASTO
CAUSADO
(SIGUIENTE

Estos gastos pendientes de pagos son gastos causados, y por tanto, deben ser
registrados a travs, de un asiento de ajuste. Las Partidas comnmente consideradas
como gastos Acumulados por Pagar tenemos:
Intereses por Pagar,
Servicios Bsicos por Pagar (Agua, Luz, Telfono, etc.) causados y no
pagados
Sueldos, honorarios profesionales causados y no pagados,
Comisiones por Pagar,
Alquileres por Pagar, Servicios Profesionales por Pagar,
Contribuciones tales como: seguro social, paro forzoso, poltica habitacional,
INCE causadas y no pagadas,
Alquileres, intereses, propaganda, causados y no pagados,
Utilidades, vacaciones y otros beneficios laborales causados y no pagados,
etc.
Y todos aquellos gastos materializados e incurridos que corresponden al
ejercicio econmico que se cierra, pero que no han sido pagados an.

GASTOS X

GASTOS ACUMULADOS

POR PAGAR
AJUSTE
PARTE CAUSADA
(PRESENTE EJERCICIO)

AJUSTE
PARTE CAUSADA
(PRESENTE EJERCICIO)

Proceso de Ajustes
2

Gasto causado o consumido

consumido

Gasto causado o
Hasta

pendiente de pago hasta la fecha de cierre

la

fecha

de

cierre

El objetivo de este asiento de ajuste es registrar el gasto causado en el presente

ejercicio y pendiente de pago que no ha sido contabilizado a la fecha de cierre.
TRATAMIENTO CONTABLE
CARGO: Cuenta de Gastos, se mostrar en el Estado de Resultados
ABONO: Cuenta de Pasivo, se reflejar en el Estado de Situacin Financiera como
pasivo Corriente.
MONTO DEL ASIENTO: Por la cantidad causada, gastada o incurrida a la fecha de
cierre.

INGRESOS ACUMULADOS POR COBRAR: Corresponden a Ingresos que para la fecha

de cierre se han ganado o devengado, pero que no se han cobrado; por lo tanto, se
cobraran durante el ejercicio siguiente, y a la fecha de cierre se debe realizar un asiento
de ajuste.
INGRESOS GANADOS Y NO COBRADOS (FECHA DE COBRO POSTERIOR A LA
FECHA DE CIERRE)
INGRESO
GANADO
(PRESENTE
EJERCICIO)

CIERRE

FECHA DE
COBRO
(SIGUIENTE
EJERCICIO)

Las Partidas ms comunes que se pueden considerar como ingresos acumulados son las
siguientes:

Intereses por Cobrar,

Servicios Ganados y no Cobrados,
Comisiones por Cobrar,
Alquileres por Cobrar,
Y todos aquellos ingresos ganados o devengados que correspondan al
ejercicio econmico que se cierra, pero que no han sido cobrados an.

INGRESO ACUMULADO POR COBRAR

AJUSTE
PARTE GANADA
(PRESENTE EJERCICIO)

INGRESO GANADO
AJUSTE
PARTE GANADA
(PRESENTE EJERCICIO)

Proceso de Ajustes
3

Ingreso ganado o devengado

devengado
pendiente de cobro hasta la fecha de cierre

Ingreso ganado o
Hasta la fecha de cierre

El objetivo de este asiento de ajuste es registrar el ingreso ganado o devengado en el

presente ejercicio y pendiente de cobro que no ha sido contabilizado a la fecha de
cierre.
TRATAMIENTO CONTABLE
CARGO: Cuenta de Activo, se reflejar en el Estado de Situacin Financiera como
Activo Corriente.
ABONO: Cuenta de Ingreso, se mostrar en el Estado de Resultados.
MONTO DEL ASIENTO: Por la cantidad ganada o devengada a la fecha de cierre.

PARTIDAS DIFERIDAS
Se clasifican en:

Gastos Pagados por Anticipado (Activo Corriente)

Gastos o Cargos Diferidos (Activo No Corriente)
Crditos Diferidos (Pasivo No Corriente).

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO: Representan erogaciones por concepto de

bienes o servicios pagados en forma anticipada que cubren un periodo igual o menor a
un ao. Al incurrir en un Gasto Pagado por Anticipado, entramos en posesin de un
Activo, que se convierte en gasto por efecto del:
-

Transcurrir del tiempo (no tiene

Alquileres, etc.)
Uso o consumo que se haga de los
fsica; por lo cual deben someterse
Artculos de Escritorio o de Papelera,
GASTO CONSUMIDO
(PRESENTE
EJERCICIO)
PAGO ANTICIPADO

Las Partidas comnmente consideradas

(Prepagados), son los siguientes:

materialidad)

(Ej.:

Seguros,

intereses,

mismos (Tienen materialidad o presencia

a conteo fsico a la fecha de cierre) (Ej.:
Timbres Fiscales, etc.)
GASTO NO
CONSUMIDO
(SIGUIENTE
EJERCICIO)

CIERRE

como

Gastos

Pagados

por

Anticipado

Artculos de Escritorio o de Papelera (Al cierre, deben someterse a

Conteo Fsico)
Proceso de Ajustes

Estampillas o Timbres Fiscales (Al cierre deben someterse a Conteo Fsico)

Seguros Pagados por Anticipado o Seguros Vigentes,
Intereses pagados por Anticipado,
Alquileres pagados por Anticipado
Y cualquier otra partida que su perfil que corresponda a la de los Gastos
Pagados por Anticipado.
GASTOS X

GASTOS PAGADO

POR ANTICIPADO
AJUSTE
PARTE CONSUMIDA
(PRESENTE EJERCICIO)

Gasto consumido causado

consumido causado
Hasta la fecha de cierre
de cierre

MONTO ORIGINAL
REGISTRADO

SALDO
PARTE NO
CONSUMIDA

AJUSTE
PARTE CONSUMIDA
(PRESENTE EJERCICIO)

Gasto
hasta la fecha

La finalidad de realizar este asiento de ajuste a la fecha de cierre, es registrar el

gasto real del periodo y reflejar la parte no consumida del activo que representa lo
pagado por anticipado para el siguiente ejercicio.
TRATAMIENTO CONTABLE
En el momento del Ejercicio Econmico, en el que se incurre en un Gasto Pagado por
Anticipado (Prepagado), este se debe registrar en la Contabilidad; pero para lograr
este objetivo, contamos con dos (2) opciones o alternativas para el registro original de
la transaccin, y son las siguientes:
1.- Cargar en el registro original a una Cuenta de Activo
2.- Cargar en el registro original a una Cuenta de Gasto
A la fecha de cierre, debemos proceder a ajustar las partidas pagadas por
anticipado (prepagado) para mostrar la porcin de gasto imputable al perodo que se
cierra en el Estado de Resultados; y como Activo, la parte no consumida o
materializada en el tiempo, en el Estado de Situacin Financiera. Para el clculo y
registro del ASIENTO DE AJUSTE correspondiente, necesitamos conocer las
siguientes variables, y no perder de vista que estamos ajustando una
partida de naturaleza deudora:
a.- Fecha del ejercicio Econmico en la que se incurri en el desembolso y cuanta o
monto del mismo.

Proceso de Ajustes
5

b.- Opcin o alternativa seleccionada para el registro original de la transaccin (a

cuenta de Activo o de Gasto)
c.- debemos remitirnos al Mayor Principal para informarnos sobre las variables a y b; y
de acuerdo a esto, realizaremos el asiento de ajuste necesario para regularizar (llevar
a su justo y exacto valor el saldo del prepagado a la fecha de cierre, segn sea el
caso:

1.- SI EN EL REGISTRO ORIGINAL

SE CARGO A CUENTA DE ACTIVO,
EN EL AJUSTE:

2.SI
EN
EL
REGISTRO
ORIGINAL SE CARGO A CUENTA
DE GASTO, EN EL AJUSTE:

CARGO: Cuenta de Gasto (Estado de

Resultados)

CARGO :Cuenta de Activo (Estado

de Situacin Financiera)

ABONO: Cuenta de Activo (Estado de

Situacin Financiera)
MONTO DEL ASIENTO: Lo que se ha
consumido a la Fecha de Cierre.

ABONO: Cuenta de Gasto (Estado

de Resultados)
MONTO DEL ASIENTO: Lo que se
falta por consumir a la Fecha de
Cierre.

GASTOS O CARGOS DIFERIDOS: Representan gastos pagados incurridos por la

empresa que se espera rinda beneficios durante varios ejercicios econmicos (Tiempo
mayor de 12 meses, razn est que se clasifica como activo y no como gasto),
generalmente son de gran magnitud y poco recurrentes, y bien porque sus beneficios
van a abarcar varios ejercicios econmicos y porque la inclusin de ese desembolso en
un solo periodo, desvirtuara la exactitud de los Resultados; a medida que transcurren
los aos la porcin de la Cuenta de Activo convertida en Gasto se cargar a una cuenta
llamada Amortizacin por ser la cantidad que se considera imputable al periodo que se
cierra.
Las Partidas comnmente consideradas como Gastos o Cargos Diferido son:

Gastos de Organizacin o de Instalacin

Campaa Publicitaria o Publicidad y Propaganda

Mejoras a Propiedades ajenas alquiladas

Gastos de Investigacin y Desarrollo

Proceso de Ajustes
6

Y cualquier otra partida que su perfil que corresponda a la de los Gastos o

Cargos Diferidos.

EN CASO DE QUE EL GASTO PAGADO QUE BENEFICIARA A VARIOS PERIODOS

(CARGO DIFERIDO) SE HAYA REGISTRADO ORIGINALMENTE A UNA CUENTA DE
GASTO: Se contabiliza el asiento de ajuste debitando a una CUENTA DE CARGO
DIFERIDO (para registrar la parte no consumida para los siguientes ejercicios
econmicos) y acreditando a la CUENTA DE GASTO (para disminuir el gasto por la parte
no consumida para los siguientes ejercicios econmicos). No se registra la amortizacin
porque el gasto fue registrado cuando se origin la operacin. El monto del ajuste es por
la parte no consumida hasta la fecha de cierre que pertenece a los siguientes ejercicios
econmicos.
La finalidad de realizar este asiento de ajuste a la fecha de cierre, es registrar la parte
no consumida del activo para los siguientes ejercicios y reflejar el gasto real del periodo.

CARGO DIFERIDO
AJUSTE
PARTE NO CONSUMIDA
(SIGUIENTE EJERCICIO)

El monto del cargo diferido

siguientes ejercicios
que beneficiar por varios
ejercicios

GASTOS X
MONTO ORIGINAL
REGISTRADO

SALDO
PARTE
CONSUMIDA
(PRESENTE

AJUSTE
PARTE NO CONSUMIDA
(SIGUIENTES EJERCICIOS)

Gasto

de

los

EN CASO DE QUE EL GASTO PAGADO QUE BENEFICIARA A VARIOS PERIODOS

(CARGO DIFERIDO) SE HAYA REGISTRADO ORIGINALMENTE A LA CUENTA DEL
ACTIVO: Para amortizar los cargos diferidos se utiliza el Mtodo Directo que consiste en
debitar a una CUENTA DE GASTO DE AMORTIZACION (para registrar la parte que se ha
consumido del Activo durante el ejercicio) y acreditar a una CUENTA DE CARGO
DIFERIDO (para disminuir el activo por la parte que se ha consumido durante el ejercicio)
La finalidad de realizar este asiento de ajuste a la fecha de cierre, es registrar el gasto
real del periodo y reflejar la parte no consumida del activo para los siguientes
ejercicios.

AMORTIZACION CARGO DIFERIDO

AJUSTE

CARGO DIFERIDO
MONTO ORIGINAL

AJUSTE

Proceso de Ajustes
7

PARTE CONSUMIDA
(PRESENTE EJERCICIO)

REGISTRADO

SALDO
PARTE NO
CONSUMIDA
(SIGUIENTES

Gasto consumido hasta la fecha de cierre

la fecha de cierre

PARTE CONSUMIDA
(PRESENTE EJERCICIO)

Gasto consumido hasta

1.- SI EN EL REGISTRO ORIGINAL

SE CARGO A CUENTA DE GASTO,
EN EL AJUSTE:

2.SI
EN
EL
REGISTRO
ORIGINAL SE CARGO A CUENTA
DE ACTIVO, EN EL AJUSTE:

CARGO: Cuenta de Activo (Estado de

Situacin Financiera) por la parte que
an no se ha consumido

CARGO : Cuenta de
Amortizacin
Cargo
(Estado de Resultados)

ABONO: Cuenta de Gasto (Estado de

Resultados).

ABONO: Cuenta de Activo (Estado

de Situacin Financiera)

MONTO DEL ASIENTO: Por la parte

NO CONSUMIDA a la Fecha de Cierre.

MONTO DEL ASIENTO: por la

parte CONSUMIDA a la Fecha de
Cierre.

Gasto
diferido

AMORTIZACIN ANUAL= Costo / N de Aos de la Amortizacin

Representa la porcin de gasto imputable al perodo qu se cierra. Si el desembolso
para incurrir en el Cargo Diferido se realiza en fecha intermedia del ejercicio
Econmico esta debe prorratearse (determinar una proporcin de una totalidad).
Siempre debemos tener presente que el saldo de la cuenta de gastos diferidos,
representa el tiempo qu an no se ha amortizado (por cuanto cada ao se va
rebajando del Activo, lo qu se va a trasladar a Gasto a cada uno de los aos
respectivos).

CREDITOS DIFERIDOS
Representan ingresos cobrados en forma anticipada por los cuales no se ha entregado el
bien o prestado el servicio correspondiente. Los crditos diferidos con el transcurrir del
tiempo se van devengando.

INGRESO GANADO
(PRESENTE EJERCICIO)
COBRO ANTICIPADO)

CIERRE

INGRESO NO
GANADO
(SIGUIENTE

Proceso de Ajustes
8

Las Partidas comnmente consideradas como ingresos cobrados por anticipado, son las
siguientes:
-

Intereses cobrados por anticipado

Alquileres cobrados por anticipado
Suscripciones cobradas por anticipado
Y cualquier otra partida qu su perfil corresponda a la de los ingresos cobrados
por anticipado.

TRATAMIENTO CONTABLE
Los ingresos cobrados por anticipado (crditos diferidos) se ajustan de acuerdo a la
manera como se hayan registrado originalmente en los libros de contabilidad. Existen
dos maneras para registrar inicialmente el ingreso cobrado por adelantado:
1.- Acreditar el cobro anticipado a una cuenta de Pasivo. (Ajustar por el
primer mtodo y,
INGRESO X

INGRESO COBRADO POR

ANTICIPADO
AJUSTE
PARTE GANADA
(PRESENTE EJERCICIO)

AJUSTE
MONTO ORIGINAL
PARTE GANADA
REGISTRADO
(PRESENTE EJERCICIO)

SALDO
PARTE NO
GANADA

Ingreso ganado hasta la fecha de cierre

La finalidad de realizar este asiento de ajuste a la fecha de cierre, es registrar el

ingreso real del periodo y reflejar la parte no ganada del pasivo que representa lo
cobrado por anticipado para el siguiente ejercicio.
2.- Acreditar el cobro anticipado a una cuenta de Ingreso (ajustar por el
segundo mtodo).

INGRESO COBRADO POR ANTICIPADO

AJUSTE
PARTE NO GANADA
(SIGUIENTE EJERCICIO)

INGRESO X
AJUSTE
MONTO ORIGINAL
PARTE NO GANADA
REGISTRADO
(SIGUIENTE EJERCICIO)

Ingreso NO ganado hasta la fecha de cierre

SALDO
PARTE
GANADA
Ingreso NO ganado
(PRESENTE

Proceso de Ajustes
9

a fecha de cierre

La finalidad de realizar este asiento de ajuste a la fecha de cierre, es registrar la

parte NO ganada del pasivo qu representa lo cobrado por anticipado para el
siguiente ejercicio y reflejar el ingreso real del periodo.
1.- SI EN EL REGISTRO ORIGINAL
SE ABONO A CUENTA DE PASIVO,
EN EL AJUSTE:

2.SI
EN
EL
REGISTRO
ORIGINAL SE ABONO A CUENTA
DE INGRESO, EN EL AJUSTE:

CARGO: Cuenta de Pasivo (Estado de

Situacin Financiera)

CARGO: Cuenta de Ingreso (Estado

de Resultados).

ABONO: Cuenta de Ingreso (Estado

de Resultados).
MONTO DEL ASIENTO: Lo que se ha
ganado a fecha de cierre.

ABONO: Cuenta de Pasivo (Estado

de Situacin Financiera)
MONTO DEL ASIENTO: Por Lo
que falta por ganar a la Fecha de
Cierre.

CARACTERISTICAS DIFERENCIALES ENTRE LOS GASTOS O CARGOS DIFERIDOS Y

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO (PREPAGADOS).
GASTOS O CARGOS DIFERIDOS
- Corresponden
a desembolsos
qu
benefician a la Empresa por varios
ejercicios Econmicos. Son de gran
Magnitud. Excede dos o ms fechas de
cierre.
- Son activos qu se clasifican a nivel de
la Seccin de Cargos Diferidos.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

- Corresponden
a
desembolsos
qu
benefician a la Empresa por un ao o
periodo mayor de 12 Meses. Excede una
fecha de cierre. De poca magnitud.
- No
son
amortizables
pero
muy
recurrentes.
- Son activos qu se clasifican a nivel de
la
Seccin de activo circulante.

Proceso de Ajustes
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Proceso de Ajustes
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