LA DOCTRINA TRIBUTARIA Y EL IMPUESTO SOBRE TENENCIA.

Ana Isabel Lpez Moguel

1. INTRODUCCION.
Como es sabido los impuestos se han llegado a considerar como una de las
principales fuentes de ingresos propios para los gobiernos, existiendo otras figuras
que complementan sus medios de financiamiento para la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
La importancia de los impuestos es tal que existe una amplia variedad de estudios
tericos del sistema tributario. De esta manera, el objetivo de este trabajo es dar a
conocer los puntos de vista tericos acerca de los criterios a considerar para el
diseo de un impuesto, as como la incidencia de estos, con el propsito de
trasladar dichos criterios tericos a la aplicacin del impuesto sobre tenencia o uso
de vehculos y ubicar la situacin que guarda dicho impuesto en Mxico.
Este artculo est dividido en dos partes, la primera se refiere a un marco de
referencia acerca de los criterios que algunos tericos utilizan para el diseo de un
impuesto. Posteriormente, se hace mencin de la incidencia y efectos que pueden
provocar un exceso en las tarifas o cuotas de los gravmenes. En la segunda
parte, se muestra la situacin que guarda el impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos en nuestro pas con respecto a lo que mencionan los tericos. Es
importante mencionar que esta parte es meramente una interpretacin que el
autor hace considerando las caractersticas y forma de aplicacin que guarda
actualmente dicho impuesto.

2. TEORA DEL SISTEMA TRIBUTARIO.

Jos Sevilla menciona que en el diseo de la estructura del impuesto es
importante conocer el patrn de distribucin de cargas que se pretende alcanzar,
puesto que en el caso de los impuestos que recaen sobre la renta y el patrimonio
generan distribuciones progresivas1 de la carga tributaria, mientras que en los
casos en que el impuesto recae sobre el consumo propenden a resultar
regresivos. Por ello, dependiendo de cul sea el fin deseado, se seleccionarn
unos u otros instrumentos.
El mismo autor menciona que es importante no perder de vista las posibilidades
gestoras de la administracin del impuesto que se vaya a aplicar, ya que no es
suficiente tener una norma perfecta si no se aplica o se aplica en forma deficiente.

Si el tipo impositivo aumenta con la renta el sistema es progresivo y si se reduce el impuesto es regresivo.

De acuerdo a la doctrina para el diseo de los impuestos, se deben considerar los

principios tericos que se mencionan a continuacin:
PRINCIPIOS

DESCRIPCIN

El impuesto y sus elementos deben ser plenamente

establecidos en ley, al igual que las obligaciones de los
contribuyentes, la definicin de las autoridades competentes y
sus respectivas facultades.
Equidad
Capacidad Para que un impuesto sea justo y equitativo, su estructura y
aplicacin debe permitir que los sujetos obligados al pago del
de pago
mismo contribuyan de acuerdo con su capacidad de pago
relacionada sta con indicadores claros y precisos.
Beneficio Un impuesto justo y equitativo es aquel que implica que cada
sujeto obligado contribuya de acuerdo a los beneficios que
recibe de los servicios pblicos.
Los ingresos que genere el impuesto han de destinarse a la
Financiero
satisfaccin de las necesidades colectivas.
El impuesto debe ser pagado por todas aquellas personas
Generalidad
naturales y jurdicas con capacidad de pago que se ubiquen en
la hiptesis tributaria y realicen el acto o hecho generador del
tributo; ninguna persona puede excluirse de un impuesto
general y personal sino por motivos basados en los fines del
estado.
Significa que las personas en situacin igual, han de recibir el
Uniformidad
mismo trato impositivo de acuerdo con su capacidad de pago, y
un trato desigual a todas aquellas personas que se encuentren
en situacin diferente.
Los impuestos no pueden ser arbitrarios, requiere que el
Certidumbre
contribuyente conozca sus obligaciones.
Los impuestos deben de estructurarse y administrarse de tal
Comodidad
forma que la recaudacin se realice en los perodos ms
oportunos, otorgando siempre al contribuyente todas las
facilidades posibles para el cumplimiento de sus obligaciones.
La estructura y administracin del impuesto deben satisfacer el
Econmica
principio de la economa que se basa en la relacin costobeneficio. Es decir, los gastos que ocasione el manejo del
tributo no deben rebasar el mnimo imprescindible para lograr
los objetivos y dems principios de la imposicin.
Los impuestos deben estructurarse de tal forma que su
Neutralidad
influencia e intervencin en el desarrollo econmico sea
mnima. Es decir, deben evitar perturbar o beneficiar el
funcionamiento de determinados sectores de la vida
econmica.
La estructura del tributo debe estar en condiciones que
Flexibilidad
permitan su fcil adaptacin a los cambios coyunturales de
poltica o a los procedimientos tributarios, amortiguar
automticamente las fluctuaciones de la actividad econmica y
a suministrar los ingresos necesarios para cubrir nuevos
gastos.
Legalidad

PRINCIPIOS
Simplicidad

Recaudatorio

DESCRIPCIN
La determinacin y administracin del impuesto ha de ser lo
ms sencillo posible y la norma tributaria que lo regule debe ser
inteligible, clara y precisa.
El impuesto debe estructurarse de tal forma que los ingresos
que genere sean suficientes para cubrir una determinada
cobertura de gastos, consecuentemente, el tributo debe ser lo
ms redituable.

De los principios sealados, uno de los ms importantes es la capacidad

contributiva, la cual descansa en la capacidad real de los particulares para
soportar las cargas tributarias. Dicha capacidad es el punto de arranque del
legislador para elevar a norma jurdica los supuestos que dan nacimiento a las
obligaciones tributarias.2
Es a partir de la capacidad econmica, como premisa bsica, que se tiene que
decidir la forma proporcional o progresiva de un gravamen. De esta manera los
principios de igualdad y de progresividad, en relacin con la capacidad econmica,
encauzan y perfilan la forma de gravar el ndice de riqueza que se somete a
tributacin.3
Finalmente, cabe mencionar que la misin de los principios de la imposicin es,
arrancando del terreno valorativo de los fines, terminar en el campo positivo del
sistema fiscal al que transmiten las concretas y determinadas exigencias que
afirman el cumplimiento de las finalidades de tributacin.4
2.2 El Exceso del Gravamen: Tasas y Tarifas.
A continuacin se muestran diferentes puntos de vista tericos acerca de lo que
implica la decisin de incrementar un impuesto en tal magnitud que dicho
incremento, signifique un decremento en los ingresos recaudados por el sector
pblico o un cambio de conducta en los contribuyentes, a lo que Musgrave
denomina exceso de gravamen. Al respecto, Margin Manautou afirma que
aumentar las tarifas, cuotas o tasas de los impuestos existentes o crear nuevos
gravmenes sin prever la reaccin y comportamiento de los contribuyentes e
ignorar la situacin econmica de la fuente gravada, as como la del pas, es llevar
a un fracaso seguro las finalidades de la reforma y disminuir el nmero de los
contribuyentes honestos.
Por su parte Jacinto Faya menciona que las polticas tarifarias dependern de los
fines que persiga el Gobierno, ya que si lo importante para el Gobierno es la
2

Jacinto Faya Viesca. Finanzas Pblicas. Editorial Porra.

Javier Cors Meya. Delimitacin entre Tasas y Precios Pblicos. Pp. 339. En Revista Autonmica y Local.
Vol. XIX Nmero 57, septiembre-diciembre, 1989. Editorial de Derecho Financiero- Editoriales de Derecho
Reunidas. pp. 333-353.
4
Erique Flores Quintana. Introduccin a Principios de la Imposicin.
3

funcin pblica del servicio y no las tcnicas del autofinanciamiento, las polticas
tarifarias tendrn que orientarse a la proteccin de las clases econmicas ms
dbiles, debindose cubrir el dficit por medio del impuesto, fundamentalmente, lo
que significa repartir la carga tributaria de un servicio de inters general y de
beneficio para la colectividad en su conjunto.
Camilo Restrepo opina que la tributacin no debe ser tan alta que reduzca la
actividad privada hasta el punto de generar desempleo. Agrega que los cambios
en las tasas de tributacin deben ser definidos por cambios en el nivel de inversin
privada y cambios en el nivel de ingreso nacional que pueda producir una
situacin de pleno empleo.
Para Stiglitz la decisin del Gobierno de elevar un tipo impositivo, debe de ir
acompaada de bajar otro impuesto, o bien reducir el endeudamiento, o bien
aumentar el gasto, de manera que dicho incremento sea justificado.
Todo parece indicar que las recomendaciones de los tericos se enfocan a que
antes de tomar la decisin de incrementar un impuesto, se consideren los efectos
que tendra dicho incremento en el cumplimiento de los contribuyentes y por ende
el nivel de beneficios que en materia recaudatoria obtendran.
2.3 La Incidencia econmica de los Impuestos.
La teora de la incidencia considera que la exaccin de impuestos afecta a los
precios relativos en la economa, y por lo tanto crea fuerzas que causan cambios
en la asignacin de recursos y en los precios, es evidente que la parte (familia o
empresa) que legalmente tiene que pagar el impuesto no es necesariamente la
que soporta la carga del impuesto. El impuesto puede ser trasladado a otras
familias o empresas de la economa por la va de los cambios de precios, y son
estos ltimos quienes tienen que soportar la incidencia econmica del impuesto.
De esta manera la incidencia de un impuesto es el ltimo lugar donde descansa el
impuesto, es decir, en quienes realmente soportan la carga tributaria.
En materia econmica la imposicin genera movimientos en las siguientes
variables:

A H O R R O : Tenencias ociosas de efectivo y el dinero que no ha

sido gastado.
IN V E R S I N : Y a sea en valores o en cualquier otra form a de
capital fsico.
C O N S U M O D E B IE N E S Y S E R V IC IO S

Los efectos en el ahorro surgen cuando el impuesto reduce los ahorros monetarios
que hacen algunos individuos con su ingreso presente, lo cual puede afectar el
atesoramiento, la compra de valores o la de bienes de activo fijo. De estas tres
posibilidades (saldos ociosos, valores y capital fijo) solamente la ltima afecta de
forma directa a la formacin de capital y slo si el capital afectado ha sido
producido recientemente.5
Para Flores Quintana la incidencia cuando un gravamen se incrementa es que
aumenta el precio que pagan los compradores, mientras que el precio neto que
percibe el vendedor despus de satisfacer el gravamen disminuye al aumentar el
tipo de gravamen, ya que la cantidad vendida tambin disminuye. Agrega que
cuanto mayor sea el nmero de oferentes que reaccionan a un cambio en el precio
y menor el nmero de demandantes que reaccionan a un cambio en el precio,
mayor ser la porcin del gravamen que ser soportada por los compradores.
En cuanto al alcance de los impuestos, Somers menciona que la efectividad de los
impuestos a los bienes y servicios para alcanzar las finalidades para las que ha
sido establecido depender de la altura misma del impuesto. Un impuesto bajo
puede fcilmente ser trasladado de una mercanca a otra. Sin embargo, un
impuesto de 100 por ciento, con toda seguridad se dejar de sentir, al menos
parcialmente, sobre los compradores de mercanca gravada porque de otra
manera esa mercanca se vendera con prdida. Asimismo, menciona que los
impuestos sobre los ingresos y la riqueza pueden hacerse ms progresivos en
forma ms rpida y efectiva que los impuestos sobre las mercancas. Por tanto, al
primer tipo de impuestos usualmente se les asocia con una mayor redistribucin
de la riqueza y del ingreso.6
3. ASPECTOS DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHCULOS.
Los aspectos tericos que se mostraron en el captulo anterior sern utilizados
como marco de referencia para el desarrollo de este captulo, en el que
realizaremos algunas reflexiones tericas aplicadas al Impuesto sobre Tenencia o
uso de Vehculos, a fin de revisar algunos de los efectos que pueden tener los
movimientos en el diseo de la estructura del impuesto.
3.1 La Naturaleza del Impuesto sobre Tenencia.
El Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, es el que estn obligados a
pagar las personas fsicas y las morales tenedoras o usuarias de los vehculos.
Tomando en cuenta las referencias tericas del sistema tributario, se pueden
establecer como las principales caractersticas con que cuenta el impuesto sobre
tenencia las que se mencionan a continuacin:
5
6

Harold M. Somers. Finanzas Pblicas e Ingreso Nacional. FCE. Mxico .1952. pp.184-185.
Ibid. pp. 350-351.

Es un impuesto directo ya que recae directamente en un sujeto sin la

posibilidad de trasladarlo.

Es un impuesto directo, puesto que su causacin es peridica

durante los aos que en cada caso previene la ley.

Es un impuesto directo que grava una forma de bienestar expresada en

tener o usar un vehculo.

El impuesto se puede llamar indirecto cuando el impuesto no recae en el

propietario, sino en el tenedor o usuario del vehculo.

Es un impuesto directo o al contado, ya que su liquidacin y recaudacin

coinciden en un determinado momento.

Se considera que este impuesto grava el capital cuando es el propietario

del vehculo quien soporta el gravamen; y gravara el consumo en aquellos
casos en que recae en el tenedor o usuario.

De acuerdo con el sujeto activo, es un gravamen federal; sin embargo, en la

prctica el sujeto activo est representado por las autoridades fiscales
estatales, en virtud de la colaboracin administrativa existente Entidad
Federativa-Federacin. 7

Es un impuesto a la propiedad que grava la riqueza de los individuos, por lo

tanto responde al principio redistributivo, pues los propietarios de los
vehculos afectos al impuesto se supone que cuentan con cierta capacidad
de pago, y los ingresos que se generen de la recaudacin del impuesto
pueden ser utilizados para financiar la inversin tanto en infraestructura vial
que beneficie directamente a los tenedores de vehculos, como en
transporte pblico que beneficie a la sociedad en su conjunto.

El impuesto se puede considerar en la clasificacin de los impuestos

directos y dentro de ellos puede clasificarse dentro de los impuestos reales,
ya que son los que se olvidan de las personas y se preocupan
exclusivamente por los bienes o las cosas que gravan, este impuesto no
grava todas las manifestaciones de la riqueza, como lo hacen los impuestos
personales, sino solamente una parte de ella.8

(anual)

En Mxico el impuesto sobre tenencia es un impuesto federal que es administrado

por las Entidades Federativas. En su inicio (1963) ste fue administrado
7

J. Federico Alvarez Arana, Ramn Castaeda Ortega. La administracin del impuesto sobre tenencia o uso
de vehculos en las entidades federativas. Indetec. 1999.
8
Marco de Referencia Terico Conceptual Sobre los Temas de la Convencin Nacional Hacendaria. Trabajo
Preparatorio de la Convencin Nacional Hacendaria.

directamente por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico por conducto de las

oficinas federales de la Secretara mencionada, que eran las facultadas para
recibir las declaraciones y pagos, y en su caso, para requerir el cumplimiento de
las obligaciones correspondientes.
Actualmente, la determinacin de este impuesto vara en funcin de si se trata de
vehculos nuevos o usados o a las caractersticas tcnicas de cada vehculo, as
como la capacidad de carga, nmero de cilindros del motor, longitud de eslora,
etc.
3.2 Los principios impositivos en el Impuesto Sobre Tenencia o Uso de
Vehculos.
Una de las ventajas que pueden tener los impuestos como el de Tenencia o Uso
de Vehculos es que hace intervenir la personalidad econmica del contribuyente,
y por lo mismo permite alcanzar una mayor justicia fiscal, puesto que el impuesto
ser cubierto nicamente por los sujetos que adquieran un automvil, y los precios
del impuesto son progresivos en funcin del valor total del automvil.
En el caso de Mxico, los principios tericos impositivos sealados en la primera
parte de este artculo se pueden insertar en el Impuesto Sobre Tenencia de la
forma que se menciona a continuacin:

En este impuesto no se puede hablar de uniformidad, ya que varan los

elementos tcnicos para su determinacin, respecto a algunos vehculos.

La capacidad de pago es un principio que se aplica en este impuesto, ya

que ste se determina en funcin del valor del automvil, lo cual puede
revelar de forma directa la capacidad econmica del contribuyente, puesto
que entre ms valor tenga el vehculo el reflejo de la capacidad econmica
o patrimonial que tiene su titular ser ms clara.

El impuesto cumple con el principio de legalidad, puesto que se establece

en la Ley de Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos, donde se
establecen las obligaciones del contribuyente y la definicin de las
funciones de las autoridades competentes.

En cuanto al principio de generalidad, el impuesto puede ser general en el

sentido de que estn obligadas al pago de ste todas las personas fsicas o
morales que cuenten con un vehculo a excepcin de los que estn
exentos: los vehculos elctricos utilizados para el servicio pblico; los
importados temporalmente; los vehculos de la Federacin, Estados,
Municipios y Distrito Federal que sean utilizados para la prestacin de
servicios pblicos, etc.

El impuesto ofrece comodidad desde el punto de vista de que el

contribuyente tiene ms de un establecimiento como opcin para que
pueda pagar el impuesto. Adems, de certidumbre, en el sentido de que se
le dan a conocer al contribuyente las obligaciones que tiene, puesto que la
informacin puede ser conocida en la Ley vigente o en los medios de
difusin que cada gobierno establezca.

El principio del beneficio puede verse satisfecho, ya que la recaudacin de

dicho impuesto puede ser invertida en transporte pblico que beneficie a los
que menos tienen o en obras que beneficien a los automovilistas, como la
seguridad vial y la proteccin a la propiedad privada de los vehculos, y los
gastos de control vehicular que se requiere para el manejo del impuesto y
otras contribuciones vehiculares, al igual que para proporcionar la
seguridad y proteccin vial.

En nuestro pas en el ao 2001 se hablaba de una desproporcionalidad en el

impuesto sobre tenencia, tal como lo establece la jurisprudencia de Mayo de 2001
(Tesis: 1./J.11/2001) que seala que el clculo del tributo al que se refiere la Ley
del Impuesto sobre Tenencia en el artculo 15-B, transgrediendo el principio de
proporcionalidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV de la
Constitucin Federal, as tambin que desatiende la capacidad econmica de los
contribuyentes, al no encontrarse el tributo en proporcin al valor del vehculo.
En este sentido, tratndose de corregir dicha desproporcionalidad, se opt a partir
de 2003 por cambiar la proporcin de las tarifas que se aplican al valor total del
vehculo para estimar el impuesto, tal y como se muestra a continuacin:
TARIFA 2002
CATEGORIA
A
B
C

VALOR TOTAL EN
MILES DE PESOS
Hasta de 420
De ms de 420 a 825
De ms de 825 a 1,304

TASA
2.6%
6.5%
8.5%

TARIFA 2003
LIMITE INFERIOR

LIMITE SUPERIOR

CUOTA FIJA

TASA PARA
APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DEL
LMITE INFERIOR.

0.01
450,000.00
0.00
2.6%
450,000.01
866,000.00
11,700.00
7.6%
866,000.01
1,164,000.00
43,316.00
11.6%
1,164,000.01
1,462,000.00
77,884.00
14.6%
1,462,000.01
En adelante
121,392.00
16.6%
Fuente: Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos de 2003.
8

Como se puede observar la determinacin de la tarifa se vio modificada en el

2003, introduciendo en el clculo una cuota fija. Dicha modificacin se llev a cabo
para hacer ms equitativo y proporcional el impuesto.
Finalmente como se mencion que recomienda Musgrave en la primera parte de
este trabajo, es importante no perder de vista la actuacin de la administracin
gestora. En este sentido, las Entidades Federativas han adoptado medidas para
modernizar su sistema impositivo, en el caso del impuesto sobre tenencia se han
otorgado mejoras en la atencin al contribuyente, hacindole llegar de forma
oportuna informacin acerca de los lugares y fechas de pago del impuesto. As
tambin le han facilitado los accesos para el pago de ste por medios electrnicos
por ejemplo. Esto ha repercutido en el incremento de la recaudacin de dicho
impuesto, el cual ha tenido incrementos que van del 10 al 40% aproximadamente9
en las Entidades Federativas de 2002 a 2003.
3.3 Posibles Efectos en la Recaudacin del Impuesto sobre Tenencia o Uso
de Vehculos Derivado de Variaciones del Impuesto.
Tomando en consideracin la conducta que presentan los consumidores en el
mercado ante el juego de la oferta y demanda, y con base en lo sealado por los
tericos, se hacen a continuacin algunas reflexiones acerca de la reaccin que
pudieran tener los contribuyentes, en el caso de que se presentara una reduccin
o aumento en el monto a pagar del impuesto sobre tenencia.
En el caso de que la base se redujera, al excluir algunos de los elementos que la
conforman, tendran que buscarse opciones como la de aumentar las tarifas, de
manera que la recaudacin del impuesto no se vea afectada.
Por otro lado, podra ocurrir que el contribuyente se motivara a cumplir con su
obligacin tributaria, y a hacerlo en tiempo al ver reducida la cantidad a pagar.
Es posible tambin que con una reduccin del impuesto aumentara la demanda de
los automviles, o es probable que se incrementara el consumo de otros
productos, al tener el contribuyente un ingreso disponible mayor.
De forma contraria el incremento en el impuesto sobre tenencia, podra propiciar
que algunas personas para evitar una carga impositiva mayor podran no llevar a
cabo la adquisicin de un automvil que el consumidor adquiriera un vehculo de
menor valor para pagar una cantidad ms reducida de impuesto. En ambos casos
la pauta de consumo del individuo ha sido distorsionada por el impuesto, y en
consecuencia se presumira la existencia de exceso de gravamen. Debido a esto,
si se presentara dicha situacin el total de la carga satisfecha por el sector privado

Clculo propio con base en informacin de tenencia 2002 y 2003 de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.

tiende a ser superior a la cantidad de recaudacin obtenida. De esta manera las

pautas de ventas pueden verse modificadas.
Es importante mencionar que dicha conducta puede depender no solamente de la
variacin del impuesto, puesto que en dicha decisin podran influir otras variables
como el poder adquisitivo del consumidor, la situacin econmica del pas y de la
Entidad en la que se radica, as tambin el valor del automvil. De esta manera, el
consumidor podra renunciar al consumo de otros productos por la compra del
automvil.
De esta manera, un mayor impuesto podra ocasionar que la demanda de
vehculos de mayor valor disminuya, propiciando con ello una disminucin en la
produccin de stos y una disminucin en la oferta de trabajo. Otro de los
impactos econmicos podra ser que los contribuyentes de ste vean mermados
sus ingresos y el consumo de otros productos y el ahorro sufra una cada.
Por otro lado, esta debilidad en los ingresos de los individuos puede ser utilizada
como una medida de poltica econmica en el sentido de frenar el consumo de
estos artculos y de esta manera fomentar el ahorro, al no adquirir un automvil.
Puesto que el consumidor al realizar una evaluacin de los costos que conlleva la
adquisicin del automvil puede decidir que el costo es mayor que el beneficio,
puesto que habra que considerar no solo el pago del impuesto sino tambin los
gastos extraordinarios que genera el mantenimiento del auto, as como los riesgos
a los que se tiene que enfrentar el automovilista.
En conclusin podemos decir que los efectos que se pudieran presentar son de
ndole diversa. No existen elementos a la mano que comprueben la situacin que
prevalecer en las entidades, por lo que se procedi a hacer una serie de
reflexiones que nos aproxima a suponer que con base en las variables
econmicas, el comportamiento del contribuyente ser siempre basar sus
decisiones en su bienestar econmico y personal, y que en el caso del impuesto
sobre tenencia un aumento en la recaudacin estara dado por diversos factores
que influyen en las decisiones del consumidor.
En el caso de la administracin del impuesto en Mxico, los expertos en el tema
mencionan que existe un esfuerzo por parte de las autoridades de las Entidades
Federativas para ofrecer mejores servicios al contribuyente, de forma que esto ha
repercutido en un incremento de la recaudacin de dicho impuesto.
BIBLIOGRAFA.
Jacinto Faya Viesca. Finanzas Pblicas. Editorial Porra. Mxico, 1981.
Ramn Castaeda Ortega. El Problema de la Asignacin de Potestades
Tributarias entre Niveles de Gobierno: la Visin de Richard Musgrave. Indetec.

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Revista Autonmica y Local. Volumen XIX, nmero 57. Septiembre- diciembre

1989. Editorial de Derecho Financiero-Editoriales de Derecho Reunidas.
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Hacendaria.
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Mexicano. Editorial Porra. Mxico, 1989.

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