Indice

INTRODUCCION..................................................................................................2
DEFINICION.........................................................................................................3
SUJETOS COMPRENDIDOS..............................................................................3
DE LOS OBLIGADOS..........................................................................................4
INAFECTACION...................................................................................................5
AFECTACIONES................................................................................................12
EXONERACIONES............................................................................................12
BASE LEGAL......................................................................................................13
IMPUESTO BRUTO Y BASE IMPONIBLE.........................................................13
BASE IMPONIBLE..............................................................................................13
REQUISITOS FORMALES Y SUSTENCIALES.................................................14
PLAZO DE PAGO O DECLARACIONES...........................................................16
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA...............................17
SANCIONES APLICABLES................................................................................17
DECLARACION Y PAGO...................................................................................18
CASO PRCTICO..............................................................................................19
CONCLUSIONES...............................................................................................20
RECOMENDACIN...........................................................................................20
BIBLIOGRAFIA...................................................................................................21

INTRODUCCION

Como ya es de conocimiento, la SUNAT en uso de su facultad recaudadora ha

establecido mecanismos de pago anticipado de tributos, entre los cuales
destacan el Rgimen de Retenciones del IGV, el Rgimen de Percepciones, as
como el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT).
Mediante el presente informe, se sealan los principales aspectos a tener en
consideracin para la aplicacin de las percepciones por concepto de IGV, as
como el procedimiento para solicitar la devolucin de los montos no aplicados
contra los pagos del IGV.

AGENTES DE PERCEPCIN
1. DEFINICION
Los agentes de percepcin son vendedores de bienes afectos a la percepcin,
designado por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas con la opinin tcnica de la SUNAT (Arts. 9 y 13 Ley 29173). Se
presume que los clientes que compren bienes a los agentes de percepcin son
contribuyentes del IGV independientemente del comprobante que se les emita.
Asimismo, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por
adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a
generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
Tambin es un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas,
mediante el cual el Agente de percepcin (vendedor Administracin Tributaria),
percibe del importe de una venta o importacin, un porcentaje adicional que
tendr que ser cancelado por el cliente o importador quien no podr oponerse
ha dicho cobro. Los sujetos que hayan sido designados como agentes de
percepcin, cobrarn adicionalmente a sus clientes, el importe resultante de
aplicar un porcentaje.

1. SUJETOS COMPRENDIDOS
Las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad
empresarial que:
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
Presten en el pas servicios afectos;

 Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;

Ejecuten contratos de construccin afectos;
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
Importen bienes afectos.
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern
consideradas sujetos del impuesto cuando:
Importen bienes afectos;
Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas
que seale el Reglamento.
Con ello la norma deja entrever que an tratndose de personas naturales
acogidas al Nuevo RUS, les ser aplicable el presente rgimen, por las
operaciones de Importacin u otras realizadas con los denominados Agentes
de Percepcin.

2. DE LOS OBLIGADOS
Se encuentran obligados a actuar como Agentes de Recaudacin en las
operaciones de venta de cosas muebles, locaciones (de obras, cosas o
servicios) y prestaciones de servicios que realicen, los siguientes sujetos:
a) Como agentes de percepcin y retencin, las empresas que hubieran
obtenido en el ao calendario inmediato anterior Ingresos Brutos operativos
(gravados, no gravados y exentos) por un importe superior a veinte millones de

pesos ($20.000.000), debindose computar, a estos efectos, los ingresos

provenientes de todas las jurisdicciones.
b) Como agentes de percepcin y retencin, los expendedores al pblico
de combustibles lquidos derivados del petrleo que hubieran obtenido Ingresos
Brutos operativos (gravados, no gravados y exentos) por un importe superior a
treinta millones de pesos ($30.000.000), debindose computar, a estos efectos,
los ingresos provenientes de todas sus actividades y en todas las
jurisdicciones.
c) Como agentes de percepcin en las operaciones de venta de cosas
muebles, aquellos sujetos que hubieran obtenido en el ao calendario
inmediato anterior ingresos brutos operativos (gravados, no gravados y
exentos) por un importe superior a los diez millones de pesos ($10.000.000),
debindose computar, a estos efectos, los ingresos provenientes de todas sus
actividades y en todas las jurisdicciones, en tanto desarrollen actividades
comprendidas en alguno de los siguientes cdigos del Nomenclador de
Actividades para el Impuesto sobre los Ingresos Brutos (NAIBB-99): 519000,
512290, 514330, 512210, 513220,514390, 515200, 515990, 515190 y 513520.
Las obligaciones establecidas, alcanzan a los comisionistas, consignatarios,
acopiadores y dems intermediarios que acten en nombre propio y por cuenta
ajena que, computando los ingresos obtenidos en el ao calendario inmediato
anterior (incluidos los importes que transfieren a sus comitentes), superen los
montos indicados. (Resolucin Normativa N 02/16)

3. INAFECTACION
Las operaciones contempladas en el art. 2 de la ley del IGV:
No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas

naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean
habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin de empresas;

e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no
podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de
Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el
pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que
seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o
transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para
la transferencia o cesin de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta
el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de
vehculos.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior,
siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por
convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin
tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u
Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y
multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:

1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley

Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes,
monedas, cospeles y cuos.
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios
que

efecten

las

Instituciones

Educativas

Pblicas

Particulares

exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado

por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar
la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios
debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines
propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se
refieren el inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N. 774, y que
cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto
Peruano del Deporte, respectivamente.
h)Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus
agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal
efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de
transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre
zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de
licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N. 26221.
j)Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de
stos en el marco del Decreto Ley N. 25897.
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo
gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto
empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperacin

Tcnica

Internacional

(ENIEX),

Organizaciones

No
7

Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones

Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o
educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial
del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a
aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a
ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de
Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos
"Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per".
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos,
rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos,
casinos de juego y eventos hpicos.
m)

La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de

bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial

que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual,
siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta
establezca.
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de
construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del
negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los
bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin
adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato,
8

en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo

que establezca el Reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan
(mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del
VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
r)

Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las

Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito,

Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y
Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales
de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias
de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio,
pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos
provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades
que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
a operar a favor de la micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento
otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y normas
modificatorias.
s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros
legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de
personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros
9

de vida a que se refiere este inciso y las primas de los seguros para los
afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que
hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante
oferta pblica o privada por personas jurdicas constituidas o establecidas en el
pas.
u) Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por
oferta pblica, cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo
centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
v) La utilizacin de servicios en el pas, cuando la retribucin por el
servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importacin
se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la
fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero; y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien
corporal no exceda de un (1) ao.
En caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms pagos, el
plazo se calcular respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el
nacimiento de la obligacin tributaria por la utilizacin de servicios en el pas, la
informacin relativa a las operaciones mencionadas en el primer prrafo del
presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo
sealado en el prrafo anterior, se reputarn gravadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.
(Inciso v) incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264, publicada el
16.11.2014 que entrar en vigencia a los treinta (30) das hbiles contados a
10

partir del 26.3.2015, fecha de publicacin del Decreto Supremo N. 065-2015EF, conforme al inciso a) de la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
w) La importacin de bienes corporales, cuando:
i)

El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un

contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma

alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a disear, construir
y poner en funcionamiento una obra determinada en el pas, asumiendo
la responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin
por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referido
contrato, cuya utilizacin en el pas se encuentre gravada con el
Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
1)

Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la

informacin relativa a las operaciones y al contrato a que se refiere el
prrafo anterior as como el detalle de los bienes que ingresarn al pas
en virtud a este ltimo, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
La comunicacin deber ser presentada con una anticipacin no menor
a treinta (30) das calendario de la fecha de solicitud de despacho a
consumo del primer bien que ingrese al pas en virtud al referido
contrato.

La informacin comunicada a la SUNAT podr ser modificada producto de las

adendas que puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la
presentacin de la comunicacin indicada en el prrafo anterior, de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento.
2) Respecto de los bienes:
2.1 Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la
fecha de celebracin del contrato a que se refiere el prrafo

11

anterior y hasta la fecha de trmino de ejecucin que figure en

dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicacin indicada en
el numeral anterior.

4. AFECTACIONES
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre
que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo
dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad
a la reorganizacin o traspaso de empresas.
e) La importacin de bienes.

12

5. EXONERACIONES
La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr
ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT.
La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber
cumplir con los siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos
para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la
industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria
textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos
recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de
la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as como los
vehculos automviles a que se refieren las Leyes N 26983 y 28091.
En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se
base en razones de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y
vivienda, al ahorro e inversin en el pas o de facilitacin del comercio exterior.
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma
marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio de
la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que establezca la
citada norma.

6. BASE LEGAL
LEY N 29173 Rgimen De Percepciones Del Impuesto General A Las Ventas.

7. IMPUESTO BRUTO Y BASE IMPONIBLE

Artculo 12 De La Ley 29173
establece que El Impuesto Bruto
correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la
tasa del Impuesto sobre la base imponible.

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El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario,

es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo
precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.

8. BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones de bienes
intangibles.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con
excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones de
bienes corporales.

9. REQUISITOS FORMALES Y SUSTENCIALES

Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se
cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de
bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el
presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.

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b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al
contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso
pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya
estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos
emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del
derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la
adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias
tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser
exigible la legalizacin prevista en el primer prrafo del presente inciso.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar
separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso,
se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin
conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no
ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que
incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho
al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de

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la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el

caso, se hubiera efectuado:
i.

Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido
Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos
exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros
mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el
crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades
de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el
operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante
documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la
SUNAT.

10. PLAZO DE PAGO O DECLARACIONES

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario
anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal
y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y
pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.

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Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se

hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que
consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se
hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar
declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de
garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto.
La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el
pago sern recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria -SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la
omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo
Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las
normas del Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago
del Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los
plazos, forma y condiciones que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y
formalidades concernientes a la declaracin y pago.

11. OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Elaboracin de proyectos, Orientacin al contribuyente, Reserva tributaria,
Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la administracin tributaria.

12. SANCIONES APLICABLES

El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario prescribe que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la
17

Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma, el no efectuar

las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Se aplicara una
multa del 50% del tributo no percibido.

13. DECLARACION Y PAGO

El agente de percepcin declarara el monto total de las percepciones
practicadas en el periodo y efectuara el pago respectivo, utilizando el PDT 697
Agentes de Percepcin.
El PDT deber ser presentado por los periodos en los cuales mantenga la
calidad de agente de percepcin aun cuando no se hubiera practicado
percepciones.
En el caso que el agente de percepcin sea la SUNAT se encontrara
exceptuado de presentar dicha declaracin.
El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga
a su favor, contra los pagos que tenga que efectuar por las percepciones
realizadas.

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14. CASO PRCTICO

La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepcin
del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de
las operaciones del 14/10/02.
Efecta una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema
de percepciones) a Servicentro Unin S.A. con la factura 001-0152 la cual se
emiti como sigue:

* (De manera referencial se incluye en la factura el importe de la Percepcin,

1% del precio de venta S/.1,180.00 x 1% = S/. 11.80)
En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 15648 del Banco RIF
Solucin:
El cheque de Servicentro Unin S.A. por el pago de la factura debe emitirse por
el total incluyendo la percepcin S/.1,191.80, y Combustibles S.A. deber
entregar un comprobante de percepcin como sigue:

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** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,191.80

x 0.0099 = S/.11.80)

15. CONCLUSIONES
Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles
lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que
acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido
designados como Agentes de Percepcin, cobrarn adicionalmente a sus
Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango de 0.5% a
2% sobre el precio de venta de estos bienes.
Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el
porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 1% sobre
el precio de venta, incluido el IGV.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de
Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin".
Asimismo, est obligado a declarar el monto total de las percepciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo.
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual
del IGV deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.

16. RECOMENDACIN
La responsabilidad de los agentes percepcin es solidaria, y esta comprende
no solo la prestacin pecuniaria al Fisco sino tambin el cumplimiento de otros
deberes formales. No obstante, una vez que los agentes hayan efectuado la
percepcin, sern los nicos responsables del pago de la deuda tributaria,
20

convirtindose, tcnicamente, en responsables sustitutos de la obligacin

tributaria.

Bibliografa

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