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SUMRIO
OL, AMIGOS..................................................................................................... 2
1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO ......................................... 3
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE .................................................................... 3
1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ....................................... 3
1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE.................................................................. 4
1.1.3 DEFINIO DE ATIVO: ............................................................................. 5
2 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO ............................................................. 6
2.1 DISPONIBILIDADES .................................................................................... 6
2.2 CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES ............................... 6
2.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS................................... 7
2.4 - ESTOQUES ................................................................................................11
2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA). ....................15
2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS ..............................................................16
ATIVO NO CIRCULANTE ....................................................................................18
2.5 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO ...........................................................18
2.5.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE ....................................................................19
2.6 - INVESTIMENTOS .......................................................................................22
2.6.1 - MTODO DE CUSTO ................................................................................22
2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ................................................23
2.7 - IMOBILIZADO............................................................................................35
2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ..........................................38
2.7.2. AMORTIZAO.........................................................................................42
2.7.3. EXAUSTO ..............................................................................................44
2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL ...................................................................44
2.8 - INTANGVEL ..............................................................................................46
3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO .........................................................49
4 QUESTES COMENTADAS .............................................................................51
5 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ...........................................................79
6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ....................................90
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Forte abrao!
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Neste caso, no h avaliao a valor justo. O ttulo fica registrado pela curva,
ou pelo custo amortizado, ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos
apropriados por competncia.
2 DESTINADO NEGOCIAO IMEDIATA:
Pelo rendimento:
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
C Receita de juros (resultado)
600
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Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 11.000, precisamos reconhecer uma receita de 400 reais,
tambm no resultado:
Pela avaliao a valor justo:
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
C Ajuste a valor justo (resultado)
400
400
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Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 10.500, precisamos reconhecer uma despesa de 100 reais,
tambm no resultado:
Pela avaliao a valor justo:
D Despesa de ajuste a valor justo (resultado)
C Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
100
100
600
600
100
100
Algumas bancas j esto cobrando este assunto. Vejam esta questo da FCC,
do concurso para Analista de Controle Externo Contabilidade, do TCE / GO de
2009:
(FCC/ACE/GO/2009) Suponha a aquisio, em 30/11/X8, de um ativo
financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em
'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de
mercado desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo
com estas informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar,
(A) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00.
(B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00.
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Com isso, o ttulo fica registrado a 1020,00. Mas o valor justo de 1015,00.
Assim, temos que reconhecer a diferena no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial.
D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Instrumentos financeiros (ativo)
5
5
Gabarito C.
2.4 - ESTOQUES
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
MENSURAO DE ESTOQUE
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor
de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
Esta a regra bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era
chamada de: custo ou mercado, dos dois o menor.
Vamos ver algumas definies do pronunciamento CPC 16(R1) Estoques, e, a
seguir, orientaes mais especficas para cada diferente tipo de estoque.
Texto do CPC (R1) 16 Estoques:
6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
Especificados:
Estoques so ativos:
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A lei das S.A.s (Lei 6.404/76) estabelece o seguinte, sobre esse assunto:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
(...)
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
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100.000
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Compra a prazo:
D - Imobilizado (equipamento)
C Fornecedores (passivo)
120.000
120.000
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100.000
20.000
120.000
Compare essa contabilizao com a realizada para a compra a vista. O ativo fica
registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferena apropriada como
despesa financeira, ms a ms:
D Despesa financeira
C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)
A mensurao contbil a valor presente deve ser aplicada no reconhecimento
inicial de ativos e passivos. Depois disso, no mais se altera, a no ser que haja
alguma renegociao, modificando as condies iniciais.
Faz-se necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor
presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo. Por isso,
valor presente e valor justo no so sinnimos.
Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que,
por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse
financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a
taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no
comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece
contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por
representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em
contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente
do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter
obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado.
Lembramos que Valor justo valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem
uma
transao
compulsria.
(definio
usada
nos
pronunciamentos do CPC)
Exemplo de contabilizao: Vamos supor uma venda, no valor de 10.000, com
vencimento daqui a 15 meses, e que a taxa de juros na operao seja de 2%
ao ms, e que o ajuste a valor presente seja relevante. A contabilizao fica
assim (omitimos os centavos):
Pela venda:
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10.000
10.000
2.570
2.570
149
149
Valor inicial
7.430
7.579
7.730
7.885
8.043
8.203
8.368
8.535
8.706
8.880
9.057
9.238
9.423
9.612
9.804
Taxa juros
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
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Comentrios:
A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies:
Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Este conceito est plenamente de acordo com o conceito de controlada do
pronunciamento do CPC.
Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas quais a investidora
tenha influncia significativa.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm
ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou
operacional da investida, sem control-la.
5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20%
(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.
Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia
da INFLUNCIA SIGNIFICATIVA.
H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o
mtodo da equivalncia patrimonial.
NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se
permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.
trata
de
investimento
Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova
em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18:
INFLUNCIA SIGNIFICATIVA
6. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de
controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presumese que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser
claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm,
direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de
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investidor
geralmente
prejuzo
de
40.000
(lanado
integralmente
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em
Prejuzos
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de
10.000
(usado
para
abater
parte
dos
prejuzos
90.000
90.000
Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a
seguinte configurao:
Ativo
PL
100.000
100.000
A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor
do seu investimento de:
PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.
Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano
Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo
igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal
simplificao no far diferena).
CIA ABC
Ativo
Passivo
60.000
x-
PL
Capital Social
Prejuzos acumulados
100.000
(40.000)
Total Passivo + PL
60.000
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90.000
54.000
36.000
36.000
10.000
10.000
70.000
-x-
PL
Capital Social
Prejuzos acumulados
100.000
(30.000)
Total Passivo + PL
70.000
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54.000
63.000
9.000
9.000
$10.000
x 90%
------------$9.000
50.000
30.000
20.000
120.000
-x-
PL
Capital Social
Reservas de lucro
100.000
20.000
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120.000
63.000
108.000
45.000
45.000
$50.000
x 90%
------------$45.000
30.000
30.000
30.000
10.000
20.000
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150.000
20.000
PL
Capital Social
Reservas de lucro
100.000
30.000
Total Passivo + PL
150.000
150.000
x 90%
-----------135.000
108.000
135.000
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27.000
27.000
18.000
18.000
Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000
- $18.000 = $ 117.000.
Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a
distribuio dos dividendos:
PL Cia ABC
X participao KLS
Valor do investimento da KLS:
130.000
x 90%
117.000
$30.000
x 90%
$27.000
$20.000
x 90%
$18.000
18.000
9.000
27.000
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ou
controladas
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70.000
10.000
20.000
100.000
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70.000
10.000
2.000
78.000
2.7 - IMOBILIZADO
CONFORME A LEI 6404/76:
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO,
deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm
por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
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620.000,00
610.000,00
710.000,00
70.000,00
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610.000,00
710.000,00
70.000,00
70.000,00
640.000,00
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R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
30.000
3.200
33.200
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20.000
4.000
24.000
18.224
5.776
24.000
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45.489
14.511
60.000
Valor
Juros 10%
45.489
4.549
38.038
3.804
29.842
2.984
20.826
2.083
10.908
1.091
Pagamento
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000
Total
38.038
29.842
20.826
10.908
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4 QUESTES COMENTADAS
1. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa Bastilha
S.A. tem em seu imobilizado uma unidade geradora de caixa contabilizada com
os seguintes valores:
R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 15.000,00)
R$ 75.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 65.000,00
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R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 15.000,00)
R$ 75.000,00
R$ 75.000,00
9 anos
R$ 8.333,33
R$ 75.000,00
(R$ 8.333,33)
R$ 66.666,67
R$ 2.166,66
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Comentrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1) Ativo Intangvel:
Custo de ativo intangvel gerado internamente
66. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos
de custos diretamente atribuveis:
(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados (conforme definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) relacionados gerao do ativo
intangvel;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos especifica critrios
para o reconhecimento dos juros como um elemento do custo de um ativo
intangvel gerado internamente.
67. Os seguintes itens no so componentes do custo de ativo intangvel
gerado internamente:
(a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais
gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para uso;
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100.000
100.000
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CPC
25
Provises,
Passivos
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R$ 40.000,00
(R$ 2.000,00)
R$ 38.000
Uma vez que a vida til de 10 anos, a depreciao anual ser de R$ 3.800,00.
Considerando que a depreciao comeou em janeiro de 2011, temos que, at
31 de dezembro de 2012, dois anos se passariam, portanto, R$ 7.600,00. Logo:
Depreciao Acumulada
Valor Contbil = 40.000 7.600 =
R$ 7.600,00
R$ 32.400,00
R$ 2.800,00
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Dbito: de Mercadorias
e crdito de Fornecedores
b)
Dbito: de Mercadorias
e crdito de Fornecedores
4.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
5.000,00 pela dvida total.
5.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
6.000,00 pela dvida total.
c)
Dbito: de Mercadorias
5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de
IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%)
e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total.
d)
Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a
Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total.
e)
Dbito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a
Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total.
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4.500,00
750,00
5.250,00
Gabarito E.
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R$ 31.500,00
R$ 30.000,00
R$ 28.020,00
R$ 27.900,00
R$ 26.500,00
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60.000
60.000
30.000
30.000
12.000
12.000
200.000
100.000
(40.000)
260.000
x 30%
78.000
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65 de 90
Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.600,00
648,00
180,00
4.428,00
b)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
2.952,00
648,00
180,00
3.780,00
c)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.132,00
648,00
3.780,00
d)
Mercadorias
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.600,00
180,00
3.780,00
e)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.780,00
648,00
4.428,00
Comentrios
Como as mquinas so para revenda, o ICMS recupervel e no incide sobre
o IPI.
O clculo :
Valor contbil
(-) ICMS
+ IPI
Total
3.600
(648)
180
3.132
Lanamento:
D Mercadorias
D ICMS a recuperar
3.132
648
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66 de 90
150.000,00
(4.500,00)
180.000,00
(5.400,00)
Gabarito E.
17. ( ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A firma Pipiripaco S/A,
prevendo provveis perdas no recebimento de seus crditos que, no balano de
2011, eram de R$ 85.000,00, mandou fazer proviso de 3% desse valor, mas,
durante o exerccio seguinte, contabilizou perdas de apenas R$ 1.300,00. Em
dezembro de 2012, pretendendo fazer proviso nos mesmos moldes anteriores,
para proteger o valor de R$ 100.000,00 que tem a receber, vai contabilizar uma
despesa com devedores duvidosos no valor de
A) R$ 3.000,00.
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67 de 90
85.000,00
(2.550,00)
Como as perdas contabilizadas foram de $1.300,00, restou o valor de $2.550 $1.300 = $1.250 na proviso.
Crditos a receber em 2012
(-) Proviso para devedores duvidosos (3%)
100.000,00
(3.000,00)
A empresa dever contabilizar como despesa o valor que falta para completar a
proviso, ou seja, $3.000 - $1.250 = $ 1.750
Gabarito C.
18. ( ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A companhia
empresria Hlvia & Plvia Limitada costuma precaver-se de prejuzos no
recebimento de seus crditos, provisionando as perdas provveis. Em 2012,
com crditos a receber no montante de R$ 400.000,00, ela mandou fazer
proviso de R$ 12.000,00, mas, durante o exerccio, contabilizou perdas de
apenas R$ 7.000,00. Agora, no fim do exerccio de 2013, a empresa pretende
fazer proviso nos mesmos moldes anteriores. Por isto, como tem no balano
R$ 300.000,00 a receber, vai contabilizar em 2013 uma despesa com
devedores duvidosos no valor de
A) R$ 12.000,00.
B) R$ 9.000,00.
C) R$ 7.000,00.
D) R$ 5.250,00.
E) R$ 4.000,00.
Comentrio:
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A) R$ 618,00.
B) R$ 600,00.
C) R$ 510,00.
D) R$ 492,00.
E) R$ 474,00
Comentrio:
O valor do ICMS na operao de $900,00 x 18% = $162,00.
O valor total do estoque fica assim:
$900 + IPI $27 ICMS $162 = $765.
Lembramos que, aquisio de mercadorias, o ICMS recupervel, mas o IPI
no .
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69 de 90
123.000,00
(20.000,00)
103.000,00
Gabarito C
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necessrios para
administrao.
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76 de 90
6.000,00
6.000,00
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77 de 90
3.000,00
3.000,00
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81 de 90
Dbito: de Mercadorias
4.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
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Dbito: de Mercadorias
e crdito de Fornecedores
5.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
6.000,00 pela dvida total.
c)
Dbito: de Mercadorias
5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de
IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%)
e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total.
d)
Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a
Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total.
e)
Dbito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a
Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total.
12. (ESAF/CVM/Analista Mercado de Capitais/2010) Ao fim do exerccio
social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para
venda, apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio:
Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00;
Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00;
Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00.
As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O
preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item
ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA.
Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias
ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo
representativo desses trs estoques, o valor de
a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00
13. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2003) A empresa Comrcio
Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00,
tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou
duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada
conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas
para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como
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R$ 31.500,00
R$ 30.000,00
R$ 28.020,00
R$ 27.900,00
R$ 26.500,00
Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.600,00
648,00
180,00
4.428,00
b)
Mercadorias
2.952,00
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Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.132,00
648,00
3.780,00
d)
Mercadorias
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.600,00
180,00
3.780,00
e)
Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar
3.780,00
648,00
4.428,00
A) R$ 3.000,00.
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A) R$ 618,00.
B) R$ 600,00.
C) R$ 510,00.
D) R$ 492,00.
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QUESTO GABARITO
1
E
2
B
3
B
4
D
5
A
6
C
7
B
8
A
9
B
10
C
11
E
12
A
13
C
14
A
15
C
16
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17
C
18
E
19
C
20
C
21
B
22
B
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C
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A
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