Prescripcin de la accin penal contra delitos tributarios, de cohecho y de

lavado de activos
Las acciones penales para perseguir los delitos tributarios, de lavado de activos y de cohecho
prescriben segn las normas generales del Cdigo Penal, es decir, en el plazo de 5 o 10 aos
segn se trate de simples delitos o crmenes, respectivamente, contado desde el da en que se
hubiere cometido el delito.
Por ejemplo, los delitos tributarios de subdeclaracin u omisin de declaracin de impuestos, y
los de facilitacin y elaboracin de documentos tributarios falsos, prescriben en 5 aos. En el
primer caso, el plazo se cuenta desde la finalizacin de la operacin renta, y en el segundo
caso, desde que se cometa la confeccin, venta o facilitamiento del documento tributario
material o ideolgicamente falso.
Tabla de contenidos
Introduccin..................................................................................................................................................... 1
Reglas generales de prescripcin................................................................................................................... 2
Delitos tributarios del artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario...........................................................................2

a.Inciso primero: Subdeclaracin u omisin de declaracin de impuestos................................. 2

b.Inciso segundo: evasin de IVA............................................................................................... 3
c.Inciso tercero: Devoluciones indebidas de impuestos.............................................................. 3
d.Inciso cuarto: agravante de utilizacin de documentos tributarios falsos................................3
e.Inciso quinto: facilitacin y elaboracin de documentos tributarios falsos............................... 4
Delitos de lavado de activos............................................................................................................................4
Delitos de Cohecho......................................................................................................................................... 4

f.Cohecho del funcionario pblico ............................................................................................... 4

g.Participacin del particular........................................................................................................ 5
Tabla resumen.................................................................................................................................................6

Introduccin
Este informe seala el plazo de prescripcin de la accin penal de los delitos tributarios del
artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario, de los delitos de lavado de dinero, y de los delitos de
cohecho.
Para ello se explican las normas generales sobre extincin de la responsabilidad penal por la
prescripcin de la accin penal, la clasificacin de los tipos penales segn la pena asignada, y
el momento desde cuando se cuenta el plazo de prescripcin.
Finalmente se inserta una tabla resumen que sintetiza el plazo de prescripcin de cada delito,
sealndose el delito en particular, la pena privativa de libertad y su duracin, la clasificacin de
la pena y el plazo de prescripcin de la accin penal.
El presente documento ha sido elaborado a solicitud de parlamentarios del Congreso Nacional,
bajo sus orientaciones y particulares requerimientos. Por consiguiente el tema que aborda y sus

Biblioteca del Congreso Nacional. Juan Pablo Cavada Herrera, Asesora Tcnica Parlamentaria. jcavada@bcn.cl,
Anexo: 3905. 14/01/2015.

contenidos estn delimitados por los parmetros de anlisis acordados y por el plazo de entrega
convenido. No es un documento acadmico y se enmarca en los criterios de neutralidad,
pertinencia, sntesis y oportunidad en su entrega.
Reglas generales de prescripcin
Para determinar el plazo de prescripcin de la accin penal de los delitos sealados es
necesario conocer las normas generales respectivas, para luego determinar cmo se aplican
dichas normas a cada uno de los delitos estudiados.
El artculo 93 N 6 del Cdigo Penal dispone que la responsabilidad penal se extingue por la
prescripcin de la accin penal1. Por su parte, el artculo 94 del Cdigo Penal dispone que los
crmenes castigados con pena de presidio, reclusin o relegacin perpetuos, prescriben en 15
aos; los dems crmenes, en 10 aos; los simples delitos, en 5 aos. En aquellos casos en
que la pena sea compuesta, se estar a la privativa de libertad; y si no se impusieren penas
privativas de libertad, se estar a la mayor.
Luego, el artculo 21 del Cdigo Penal seala cuales son las penas que pueden imponerse
segn el mismo Cdigo, clasificndolas en penas de crmenes, de simples delitos, de faltas, en
comunes a las anteriores, y en accesorias a crmenes y simples delitos. Para determinar si se
est en presencia de un crimen o simple delito, debe estarse a la duracin de la pena asignada.
Finalmente, el artculo 95 del Cdigo Penal dispone que el trmino de la prescripcin empieza a
correr desde el da en que se hubiere cometido el delito.

Delitos tributarios del artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario

Esta norma tiene cinco incisos 2. Los tres primeros y el quinto sancionan cada uno un delito
distinto; mientras que el cuarto contiene una circunstancia agravante especial que a la vez es
una norma reguladora de la determinacin de la pena para el caso de concurso de dos o ms
delitos de los incisos primero a tercero.
a.

Inciso primero: Subdeclaracin u omisin de declaracin de impuestos

Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin
de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de
contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o
permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios
o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas
de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros
procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al
trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio
a mximo.

Este inciso sanciona en general los delitos tributarios cometidos mediante: a) declaraciones
maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al
que corresponda o, b) la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de determinados asientos
1
2

Disponible en: http://bcn.cl/1lzd5 (Enero, 2015).

Decreto Ley N 824, de 1974, Ley sobre Impuesto a la Renta. Disponible en: http://bcn.cl/1lzpv (Enero, 2015).

contables, o c) cualquier procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero

monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. La pena prevista es una multa del 50%
al 300% del valor del tributo eludido y presidio menor en sus grados medio a mximo (de 541 das
a 5 aos)3.
b.

Inciso segundo: evasin de IVA

Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a
retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar
el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en
relacin con las cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio
menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multa del cien por
ciento al trescientos por ciento de lo defraudado.

Este inciso sanciona a los contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos
sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a
aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer,
rebajando la cantidad que deben pagar, con pena de presidio menor en su grado mximo a
presidio mayor en su grado mnimo (3 aos y 1 da a 10 aos) 4 y con multa del 100% al 300% de
lo defraudado.
c.

Inciso tercero: Devoluciones indebidas de impuestos

El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta,
obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la pena
de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del
cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado.

Este inciso sanciona al obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, mediante la

simulacin de una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, con la
pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio (3 aos y 1 da a
15 aos)5 y con multa del 100% al 400% de lo defraudado.
d.

Inciso cuarto: agravante de utilizacin de documentos tributarios falsos

Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere
hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se
aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave.

Este inciso contiene una circunstancia agravante especial de uso malicioso de facturas u otros
documentos falsos, fraudulentos o adulterados, como medio para cometer los delitos sealados en
los tres primeros incisos, en cuyo caso se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. Por
lo tanto, adems, es una norma reguladora de la determinacin de la pena, que en caso de
concurso de dos o ms delitos, ordena aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave.
La norma citada no distingue segn el tipo de falsedad de que se trate, por lo que puede afirmarse
que se abarca tanto la falsificacin material como la ideolgica.

Tabla demostrativa del artculo 56 del Cdigo Penal.

Ibdem.
5
Ibdem.
4

e.

Inciso quinto: facilitacin y elaboracin de documentos tributarios falsos

El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho,
facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con
el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero, ser
sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a mximo y con una multa
de hasta 40 unidades tributarias anuales.

Este inciso sanciona a quien maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo,
documentos tributarios falsos, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de los delitos descritos en el N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario,
con pena de presidio menor en sus grados medio a mximo (de 541 das a 5 aos) 6 y con multa
de hasta 40 UTA ($20.652.000)7.
Delitos de lavado de activos
Los artculos 19 y 20 de la Ley N 19.913 que Crea la Unidad de Anlisis Financiero y Modifica
Diversas Disposiciones en Materia de Lavado y Blanqueo de Activos, contienen delitos de
lavado de activos8.
El Artculo 19 letra a) sanciona con presidio mayor en sus grados mnimo a medio (5 aos y 1
da a 10 aos)9 y multa de 200 a 1.000 UTM ($8.605.000 a $43.025.000) 10 ciertas conductas de
lavado de activos, consistentes en el ocultamiento o disimulo del origen ilcito de determinados
bienes, a sabiendas de que provienen, directa o indirectamente, de la perpetracin de hechos
constitutivos de los delitos base de trfico de drogas, trfico de armas, trata y trfico de
personas, violacin de ley de mercado de valores, corrupcin pblica, secuestro y sustraccin
de menores, y fraudes al Fisco.
La letra b) sanciona con la misma pena a quien adquiera, posea, tenga o use los referidos
bienes, con nimo de lucro, cuando al momento de recibirlos ha conocido su origen ilcito.
El artculo 20 sanciona la asociacin u organizacin con el objeto de llevar a cabo algunas de
las conductas descritas en el artculo 19, con presidio mayor en su grado medio (10 aos y 1
da a 15 aos)11, al que financie, ejerza el mando o direccin, o planifique los actos que se
propongan, y con presidio mayor en su grado mnimo (5 aos y 1 da a 10 ao) 12, al que
suministre vehculos, armas, municiones, instrumentos, alojamiento, escondite, lugares de
reunin, o colabore de cualquier otra forma para la consecucin de los fines de la organizacin.

Delitos de Cohecho
f.

Cohecho del funcionario pblico

Ibdem.
Valor de la UTA a Enero de 2015: $516.300. Fuente: www.sii.cl (Enero, 2015).
8
Disponible en: http://bcn.cl/1mx0p (Enero, 2015).
9
Tabla demostrativa del artculo 56 del Cdigo Penal.
10
Valor de la UTM a Enero de 2015: $43.025. Fuente: www.sii.cl (Enero, 2015).
11
Tabla demostrativa del artculo 56 del Cdigo Penal.
12
Ibdem.
7

Los artculos 248 a 251 del Cdigo Penal tipifican distintas hiptesis de cohecho, sancionando
al funcionario pblico, con penas, privativas de libertad de reclusin menor en su grado mnimo
(61 a 540 das)13, reclusin menor en su grado medio (541 das a 3 aos)14, entre otras,
g.

Participacin del particular

El artculo 250 sanciona a quien ofreciere o consintiere en dar a un empleado pblico un

beneficio econmico, en provecho de ste o de un tercero, para que realice las acciones o
incurra en las omisiones sealadas en los artculos 248, 248 bis y 249, o por haberla realizado o
haber incurrido en ellas, con las mismas penas de multa e inhabilitacin establecidas en dichas
disposiciones.
Tratndose del beneficio ofrecido en relacin con las acciones u omisiones del artculo 248,
quien ofrece el soborno ser sancionado, adems, con la pena de reclusin menor en su grado
mnimo (61 a 541 das).
Tratndose del beneficio consentido u ofrecido en relacin con las acciones u omisiones
sealadas en el artculo 248 bis, el que ofrece el soborno ser sancionado, adems, con pena
de reclusin menor en su grado medio (541 das a 3 aos 15), en el caso del beneficio ofrecido, o
de reclusin menor en su grado mnimo a medio (61 das a 3 aos 16), en el caso del beneficio
consentido.
Tratndose del beneficio consentido u ofrecido en relacin con los crmenes o simples delitos
sealados en el artculo 249, quien ofrece el soborno ser sancionado, adems, con pena de
reclusin menor en su grado medio (541 das a 3 aos) 17, en el caso del beneficio ofrecido, o de
reclusin menor en sus grados mnimo a medio (61 das a 3 aos 18), en el caso del beneficio
consentido. En estos casos, si a quien ofrece el soborno le correspondiere una pena superior
por el crimen o simple delito de que se trate, se estar a esta ltima.
El artculo 250 bis dispone que en los casos en que el delito previsto en el artculo anterior
tuviere por objeto la realizacin u omisin de una actuacin de las sealadas en los artculos
248 248 bis que mediare en causa criminal a favor del procesado, y fuere cometido por su
cnyuge, por alguno de sus ascendientes o descendientes consanguneos o afines, por un
colateral consanguneo o afn hasta el segundo grado inclusive, o por persona ligada a l por
adopcin, slo se impondr al responsable la multa que corresponda conforme las
disposiciones antes mencionadas.
Respecto del cohecho cometido hacia funcionario pblico extranjero, el artculo 251 bis dispone
que el que ofreciere, prometiere o diere a un funcionario pblico extranjero, un beneficio
econmico o de otra naturaleza, en provecho de ste o de un tercero, para que realice una
accin o incurra en una omisin con miras a la obtencin o mantencin, para s u otro, de
cualquier negocio o ventaja indebidos en el mbito de cualesquiera transacciones
internacionales, ser sancionado con la pena de reclusin menor en su grado medio a mximo
(541 das a 5 aos19) y, adems, con las de multa e inhabilitacin establecidas en el inciso
primero del artculo 248 bis. Si el beneficio fuere de naturaleza distinta a la econmica, la multa
13

Ibdem.
Ibdem.
15
Ibdem.
16
Ibdem.
17
Ibdem.
18
Ibdem.
19
Ibdem.
14

ser de cien a mil unidades tributarias mensuales. De igual forma ser castigado el que
ofreciere, prometiere o diere el aludido beneficio a un funcionario pblico extranjero por haber
realizado
o
haber
incurrido
en
las
acciones
u
omisiones
sealadas.
El que, en iguales situaciones a las descritas en el inciso anterior, consintiere en dar el referido
beneficio, ser sancionado con pena de reclusin menor en su grado mnimo a medio (61 das a
3 aos20), adems de las mismas penas de multa e inhabilitacin sealadas.

Tabla resumen
En la tabla resumen siguiente se sintetiza el plazo de prescripcin de cada delito, sealndose
el delito en particular, la pena privativa de libertad y su duracin, la clasificacin de la pena y el
plazo de prescripcin de la accin penal.

Tabla N 1: Plazo de prescripcin de la accin penal de los delitos tributarios (art. 97 N 4 de

Cdigo Tributario), lavado de activos y cohecho.
Pena privativa de
Clasificacin
Plazo de
Delito
libertad
segn pena
Prescripcin
Delitos tributarios, Art. 97 N 4, Cdigo Tributario
Inc. 1, Subdeclaracin u omisin de Presidio menor en Simple delito
5 aos
declaracin de impuestos
grado
medio
a
mximo, 541 das a 5
aos.
Inc. 2, Evasin de IVA
Presidio menor en
grado
mximo
a
presidio mayor en
grado mnimo, 3 aos
y 1 da a 10 aos.
Crimen
10 aos
Inc. 3, Devoluciones indebidas de Presidio menor en
impuestos
grado
mximo
a
presidio mayor en
grado medio, 3 aos y
1 da a 15 aos.
Inc. 5, facilitacin y elaboracin de Presidio menor en Simple delito
5 aos
documentos tributarios falsos
grado
medio
a
mximo, 541 das a 5
aos.
Delitos de lavado de activos
Lavado de activos.
Presidio mayor en Crimen
10 aos
Adquirir, tener, poseer activos objeto de grado
mnimo
a
lavado, conocido su origen ilcito.
medio, 5 aos y 1 da
a 10 aos
Asociacin u organizacin ilcita para
lavar.
Presidio mayor en
grado medio, 10 aos
Financiar, ejercer mando o direccin, o y 1 da a 15 aos.
planifique actos que se propongan.
Suministrar
vehculos,
armas, Presidio mayor en su
municiones, instrumentos, alojamiento, grado mnimo, 5 aos
20

Ibdem.

Delito
escondite, lugares de reunin, o
colaborar de cualquier otra forma para la
consecucin de los fines de la
organizacin.

Delitos de Cohecho
Responsabilidad penal del funcionario
pblico

Responsabilidad penal del particular

Fuente: Tabla de elaboracin propia.

Pena privativa de
libertad
y 1 da 10 aos.

Reclusin menor en
grado mnimo, 61 a
540 das.
Reclusin menor en
grado medio, 541 das
a 3 aos.
Reclusin menor en
grado mnimo, 61 a
541 das.

Clasificacin
segn pena

Simple delito

Plazo de
Prescripcin

5 aos