4.1 Concepto de contabilidad de costos.

La contabilidad es la tcnica y ciencia que tiene como finalidad crear y difundir

datos tiles para quienes deben tomar decisiones de ndole econmica. Para esto,
estudia el patrimonio de un individuo o de una organizacin y presenta sus
conclusiones en documentos que reciben el nombre de estados contables o
estados financieros, que suponen un resumen de una situacin econmica.
El costo, tambin conocido como coste, es el desembolso econmico que implica
la oferta de un servicio o la elaboracin de un producto. Este costo incide en el
precio de venta al consumidor final, ya que puede decirse que este precio es igual
a la suma del costo ms la ganancia para el productor.
La contabilidad de costo o contabilidad de costos, por lo tanto, es la rama de la
contabilidad que se encarga de analizar el margen de contribucin y el punto de
equilibrio del costo del producto. Puede entenderse a la contabilidad de costo
como una disciplina de la contabilidad administrativa.

4.2 Objetivos.
La empresa de carcter comercial conoce perfectamente el costo de los bienes
que adquiere y que posteriormente revende, por lo tanto, la fijacin de sus precios
de venta pueden basarse en los precios de compra de los artculos adquiridos, es
claro que a ellos agregar la serie de gastos operacionales que le demand la
administracin y puesta en venta de estos productos, como tambin los mrgenes
de utilidad que espera por realizar estas operaciones.
De lo anteriormente sealado se desprenden los objetivos de la contabilidad que
seran por lo menos los siguientes:
a) Determinar, en la forma ms exacta posible, el costo atribuible a cada uno de
los productos que elabora una empresa industrial, con el propsito de fijar los
precios de venta basados en el claro conocimiento de los valores en que se
ha debido incurrir durante el proceso productivo.
b) Necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de
productos terminados y en proceso de fabricacin, tanto para objeto de
presentacin en el balance general como as tambin para proceder al costeo
de las ventas en el estado de resultados.

c) Desde

el punto de vista de la administracin, otro objetivo de gran

importancia de la contabilidad de costos, es ejercer un adecuado control
sobre todas las actividades del proceso productivo.

d) Reducir los costos de fabricacin mediante la introduccin de cambios en el

empleo de los elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos

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permitir conocer si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de

vista de la rentabilidad.

4.3 Finalidad.

Suministrar informacin para la valuacin

determinacin de los resultados.

Suministrar informacin para el planeamiento y control de las operaciones de

la empresa.

Suministrar informacin para la obtencin de costos destinados a la direccin

para la toma de decisiones.

de

los inventarios y la

4.4 Concepto de costos.

El costo o coste es el gasto econmico que representa la fabricacin de
un producto o la prestacin de un servicio. Al determinar el costo de produccin,
se puede establecer el precio de venta al pblico del bien en cuestin (el precio al
pblico es la suma del costo ms el beneficio). El costo de un producto est
formado por el precio de la materia prima, el precio de la mano de obra
directa empleada en su produccin, el precio de la mano de obra
indirecta empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de
amortizacin de la maquinaria y de los edificios.

4.5 Diferenciacin de los costos.

Esta estrategia de centra en reducir los costos. La empresa se concentra
principalmente en hacer sus operaciones de la manera ms eficiente (sin gastar
dinero ni tiempo de ms) y busca precios bajos en todas sus compras. Esto hace
que se gaste menos.
Al gastar menos, puede vender su producto ms barato, lo que lo hace ms
atractivo para el cliente. Esta es su ventaja con respecto a la competencia.
Esta estrategia consiste en que la empresa se diferencie de las dems, ofreciendo
productos de calidad. Para lograrlo, la empresa deber gastar ms, pero como
su producto ofrece ms que los de la competencia la empresa podrn cobrar un
dinero adicional que compense su mayor gasto.
Por ejemplo, el supermercado de Luis, tiene precios ms caros, pero tambin
ofrece una mejor atencin, para la cual ha tenido que invertir ms. El gasto
adicional realizado para brindar un mejor servicio se ve compensado por el mayor
precio que se cobra.

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4.6 Clasificacin de los costos.

4.7 Principales cuentas de la contabilidad.

Cuentas principales del activo:
El nmero de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial
depende tanto de la clase y nmero de operaciones que se efecten como del
anlisis que de las mismas se haga, pues entre ms detallado sea este, mayor
ser el nmero de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones.
Las principales cuentas del activo son:
Caja, Bancos, en cuanta de cheques, Mercancas, Clientes, Documentos por
cobrar, Deudores diversos, Terrenos, Edificios, Mobiliario y equipo, Equipo de
entrega o equipo de reparto, Depsitos en garanta, Gastos de instalacin,
Papelera y tiles, Propaganda y publicidad, Primas de seguros, Rentas pagadas
por anticipado, Intereses pagados por anticipado.

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Las principales cuentas del pasivo son:

Proveedores, Documentos por pagar, Acreedores diversos, Acreedores
hipotecarios, Intereses cobrados por anticipado, Rentas cobradas por anticipado.
Cuenta del capital:
La cuenta del capital tiene movimiento al principiar el ejercicio por la diferencia que
existe entre el activo y el pasivo; durante el mismo, por las nuevas aportaciones o
retiros del capital que haga el propietario y al terminar, por la utilidad o por la
prdida neta y el saldo que arroje la cuenta de gastos particulares.
Cuentas principales del capital o de resultados:
Ventas, Mercancas generales, Gastos de venta, Gastos de administracin,
Gastos y productos financieros, Otros gastos y productos, Prdidas y ganancias.

4.8 Estados de costos de produccin y ventas.

El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una
comercial. Sin embargo, en una empresa productora debe determinarse, con
anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de Produccin en el cual
se determina precisamente el costo de los productos cuya produccin se termin
en el ejercicio.
El Estado de Costo de Produccin puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo
de Produccin y Ventas en cuyo caso al Estado de Resultados ira directamente la
cifra del costo de ventas.
Cuando el estado es solamente de costo de produccin entonces el costo de
ventas se calcula en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso de
una empresa comercial.
El Costo de Produccin representa todas las operaciones realizadas desde la
adquisicin de la materia prima hasta su transformacin en artculos de consumo o
de servicio.
En este concepto destacan tres elementos o factores: Materia Prima, Mano de
Obra y Costos Indirectos.

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Ca. XYZ, S.A.

Estado de Costo de Produccin y Ventas

Del __ de __________ al __ de ____________ de _____

Compras Netas Materias Primas

XXXX

Ms:

Inventario Inicial Materias Primas

XXXX

Menos:

Inventario Final Materias Primas

XXXX

Igual:

Materia Prima Utilizada

XXXX

Ms:

Mano de obra directa

XXXX

Igual:

Costo Primo

XXXX

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Ms:

Gastos Indirectos de Fabricacin

XXXX

Igual:

Costo Total de Manufactura

XXXX

Ms:

Inventario Inicial Produccin en Proceso

XXXX

Menos:

Inventario Final Produccin en Proceso

XXXX

Igual:

Costo Total de Artculos Producidos

XXXX

Ms:

Inventario Inicial Productos Terminados

XXXX

Menos:

Inventario Final Productos Terminados

XXXX

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Igual:

COSTO DE VENTAS

XXXX

4.9 Elementos de costos.

Se dividen en 3:
1. Costo del material directo. La materia prima que interviene directamente en la
elaboracin de un producto se denomina material directo, y es el primer elemento
de costo. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se usa se
clasifica como material directo, por cuanto hay algunos materiales, como los
aceites y las grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se
consideran costos indirectos de fabricacin.
2. Costo de la mano de obra directa. El costo de mano de obra directa, segundo
elemento de costo, es el pago que se puede asignar en forma directa al producto,
tal como el salario de los obreros que intervienen directamente en la elaboracin
de los artculos, as como sus prestaciones sociales.
3. Costos indirectos de fabricacin: Su sigla CIF o carga fabril son todos
aquellos que no son ni materiales directos ni mano de obra directa, como tampoco
gastos de administracin y de ventas. Hacen parte de este tercer elemento de
costo, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta (los salarios de los
empleados de oficinas de fbrica, supervisores, mantenimiento, superintendencia,
horas extras, tiempo ocioso), el lucro cesante, el arrendamiento de la fbrica, los
repuestos de maquinaria, los impuestos sobre la propiedad raz, los servicios
(agua, luz, telfono, calefaccin, gas, etc.).

4.9.1 Materia prima directa.

4.9.1.1 Conceptos de materia prima directa.
La materia prima directa, son el elemento sobre el cual se ejerce una labor con el
objeto de transformarlo en el producto terminado analizado.

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Son aquellos elementos principales que conforman el producto, por ejemplo: el

ladrillo y el block en la construccin, las telas en los trajes, el algodn en los
tejidos, el petrleo en la gasolina, la madera en los muebles, el cemento en un
edifico, etc.
Estas materia primas se pueden medir, contar o pesar, en forma unitaria de
produccin, as: podemos medir la cantidad de hierro y madera utilizada en la
fabricacin de un pupitre, la cantidad de madera utilizada en un escritorio, la
cantidad de block, ladrillos, hierro y el cemento utilizado en un edificio, etc.

4.9.1.2 Clasificacin de materia prima directa.

Las materias primas constituyen una importante fuente de ingresos. No obstante
los pases ricos monopolizan los capitales y la tecnologa necesarios para
explotarlas, mientras que las naciones pobres, que albergan ms del 50 % de los
recursos, carecen de ellos.
Las materias primas son los productos de origen vegetal, animal o mineral que
pueden ser transformados y utilizados por la industria para elaborar otros
productos.
Segn su origen, las materias primas se pueden clasificar en:

Materias primas vegetales, como la madera o el algodn, con los que se

fabrican muebles y tejidos.
Materias primas animales, como la piel y la leche de las vacas.
Materias primas minerales, que a su vez se clasifican en:
Minerales metlicos, como el hierro o el cobre, que utilizan industrias como la
metalrgica.
Minerales no metlicos, como el azufre o la fluorita, que emplea la industria
qumica, entre otras.
Rocas industriales, como el yeso o el granito, fundamentales en la industria
de la construccin.
Las materias primas minerales constituyen un importante pilar del desarrollo
industrial.

Se llama materia prima a toda sustancia bsica y elemental que se utiliza en la

fabricacin de productos y, tambin, en la obtencin de energa. Existen
innumerables tipos de materias primas que constituyen la base de todo proceso
industrial como ya se seal.

4.9.2 Mano de obra directa.

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4.9.2.1 Concepto de mano de obra directa.

Se conoce como mano de obra al esfuerzo tanto fsico como mental que se aplica
durante el proceso de elaboracin de un bien. El concepto tambin
se aprovecha para apuntar hacia el costo de esta labor es decir, el dinero que se
le abona al trabajador por sus servicios.
Cabe resaltar que la mano de obra puede clasificarse como directa o indirecta. Se
dice que la mano de obra es directa cuando influye directamente en la fabricacin
del producto terminado. Se trata de un trabajo que puede asociarse fcilmente al
bien en cuestin.
La mano de obra se considera indirecta, en cambio, cuando se reserva a reas
administrativas, logsticas o comerciales. No se asigna, por lo tanto, a la
fabricacin del producto de manera directa ni tiene gran relevancia en el precio de
ste.

4.9.2.2 Clasificaciones de mano de obra.

La mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la produccin, sin
cuya intervencin no podra realizarse la actividad manufacturera,
independientemente del grado de desarrollo mecnico o automtico de los
procesos transformativos. La mano de obra de produccin se utiliza para
convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un
servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en
parte del producto terminado. La mano de obra se clasifica:
1) De acuerdo a la funcin principal de la organizacin:
Se distinguen tres categoras generales: produccin, ventas y administracin
general. Los costos de la mano de obra de produccin se asignan a los productos
producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se
trata como un gasto del perodo.
2) De acuerdo con la actividad departamental:
Separando los costos de mano de obra por departamento se mejor el control
sobre estos costos.
3) De acuerdo al tipo de trabajo:
Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la
naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente
para establecer las diferencias salariales.

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4.9.3 cargos indirectos.

4.9.3.1 Concepto de cargos indirectos.
Esta cuenta se compone de seis elementos especficos, cuya misin consiste en
recolectar el conjunto de conceptos indirectos que, adicionados a los directos,
forman el costo total de la produccin.

Los grupos de conceptos inicialmente mencionados son los siguientes:

1) Materiales indirectos consumidos durante el periodo.
2) Mano de obra indirecta utilizada en el periodo.
3) Diversas erogaciones indirectas de fabricacin incurridas en el periodo, tales
como: renta fabril, consumo de luz, consumo de fuerza, combustible y
lubricantes, etc.
4) Depreciaciones de diversos activos fijos fabriles correspondidas con crditos
a las cuentas de depreciacin acumulada de los diferentes activos fijos.
5) Amortizaciones de cargos diferidos de carcter fabril, correspondidas con
crditos a la cuenta de amortizacin acumulada.
6) Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado que implican crditos a
las cuentas representativas de dichos gastos.

4.10 Control y contabilizacin de los elementos del costo.

La funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo de
las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organizacin se
llevan a cabo, por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control
eficaz, porque sin ste las actividades de la empresa quedaran al azar, en este
sentido el control implica la medicin de los acontecimientos de acuerdo a las
normas establecidas por la organizacin y la correccin de las desviaciones para
asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado.

4.11 Sistemas de costos.

Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el
costo de las distintas actividades, y para ello definimos lo siguiente:
Los sistemas de costos se clasifican de la siguiente manera:
1) Segn la forma de producir.

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a) Costos por rdenes. Se utilizan en aquellas empresas que operan sobre

pedidos especiales de clientes, en donde se conoce el destinatario de los bienes o
servicios y por lo general l es quien define las caractersticas del producto y los
costos se acumulan por lotes de pedido.
b) Costos por procesos. Se utiliza en aquellas empresas que producen en serie y
en forma continua, donde los costos se acumulan por departamentos, son costos
promedios, la oferta antecede a la demanda y se acumulan existencias
c) Costos por ensamble. Es utilizado por aquellas empresas cuya funcin es armar
un producto con base en unas piezas que lo conforman, sin hacerle
transformacin alguna.
2) Segn la fecha de clculo.
a) Costos histricos. Llamados tambin reales, son aquellos en los que primero se
produce el bien o se presta el servicio y posteriormente se calculan o determinan
los costos. Los costos del producto o servicio se conocen al final del perodo.
b) Costos predeterminados. Son aquellos en los que primero se determinan los
costos y luego se realiza la produccin o la prestacin del servicio. Se clasifican en
costos estimados y costos estndares.
c) Costos estimados. Son los que se calculan sobre una base experimental antes
de producirse el artculo o prestarse el servicio, y tienen como finalidad
pronosticar, en forma aproximada, lo que puede costar un producto para efectos
de cotizacin. No tienen base cientfica y por lo tanto al finalizar la produccin se
obtendrn diferencias grandes que muestran la sobre aplicacin o sub aplicacin
del costo, que es necesario corregir para ajustarlo a la realidad. Los costos de un
artculo o servicio se conocen al final del perodo.
d) Costos estndares. Se calculan sobre bases tcnicas para cada uno de los tres
elementos del costo, para determinar lo que el producto debe costar en
condiciones de eficiencia normal. Su objetivo es el control de la eficiencia
operativa. Los costos de un artculo o servicio se conocen antes de iniciar el
perodo.
3) Segn mtodo de costo.
a) Costo real. Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos
de materiales, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricacin) se
registran a valor real, tanto en el dbito como en el crdito.
b) Costo normal. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de obra se
registran al real y los costos indirectos de fabricacin con base en
los presupuestos de la empresa. Al finalizar la produccin, habr que hacer una

Luis Enrique Martinez.2

comparacin de los costos indirectos de fabricacin cargados al producto

mediante los presupuestos y los costos realmente incurridos en la produccin,
para determinar la variacin, la cual se cancela contra el costo de ventas.
c) Costo estndar. Consiste en registrar los tres elementos (costo de materiales,
costo de mano de obra y costos indirectos de fabricacin) con base en
unos valores que sirven de patrn o modelo para la produccin.
4) Segn tratamiento de los costos indirectos.
a) Costo por absorcin. Es aquel en donde tanto los costos variables y fijos entran
a formar parte del costo del producto y del servicio.
b) Costo directo. Llamado tambin variable o marginal, es aquel en donde los
costos variables nicamente forman parte del costo del producto. Los costos fijos
se llevan como gastos de fabricacin del perodo, afectando al respectivo ejercicio.
c) Costo basado en las actividades. Es aquel en donde las diferentes actividades
para fabricar un producto consumen los recursos indirectos de produccin y los
productos consumen actividades, teniendo en cuenta unos inductores de costos
para distribuirlos.

4.12 Calculo de los costos unitarios.

Conocer el coste de un producto es esencial para el funcionamiento rentable de un
negocio. Una vez que el costo de un producto se ha establecido,
la empresa puede fijar el precio de venta para dicho producto. Tres componentes
estn involucrados en la determinacin del costo del producto: los costos directos
de mano de obra, los costos de material y los costos directos fijos.

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Un ejemplo de esto se representa en la siguiente imagen:

Bibliografa.
Backer, Morton, Lyle Jacobsen y David Ramirez. 1990. contabilidad de costos. Mxico. Segunda
edicin.
Gillespie, Cecil. 1971. contabilidad y control de costos. Diana. Mxico.
Hargadon, Bernard y Mnera. 1992. contabilidad de costos. Norma. Colombia.
Horngren, Charles. 1991. contabilidad de costos. Un enfoque de gerencia. Prentice hall. Mxico.

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