Contenidos

Concepto del Control Interno................................................................................................ 2

Objetivos del Sistema de Control Interno............................................................................. 3
PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO..................................................................................... 5
Principio 1: Demuestra compromiso con la integridad y los valores ticos.......................5
Principio 2: Ejerce responsabilidad de supervisin............................................................5
Principio 3: Establece estructura, autoridad, y responsabilidad........................................6
Principio 4: Demuestra compromiso para la competencia................................................6
Principio 5: Hace cumplir con la responsabilidad...............................................................7
Evaluacin de riesgos........................................................................................................... 7
Principio 6: Especifica objetivos relevantes.......................................................................7
Principio 7: Identifica y analiza los riesgos........................................................................8
Principio 8: Evala el riesgo de fraude.............................................................................. 8
Principio 9: Identifica y analiza cambios importantes que puedan impactar el control
interno............................................................................................................................... 9
Actividades de control.......................................................................................................... 9
Principio 10: Selecciona y desarrolla actividades de control.............................................9
Principio 11: Selecciona y desarrolla controles generales sobre tecnologa......................9
Principio 12: Se implementa a travs de polticas y procedimientos...............................10
Principio 13: Usa informacin Relevante.........................................................................10
Sistemas de informacin.................................................................................................... 11
Principio 14: Comunica internamente.............................................................................. 11
Principio 15: Comunica externamente............................................................................. 11
Principio 16: Conduce evaluaciones continuas y/o independientes.................................12
Principio 17: Evala y comunica deficiencias..................................................................12
Procedimientos generalmente aceptados (Guas de control interno).................................13
Normas relativas a la Ejecucin del trabajo........................................................................13
Planeacin y supervisin................................................................................................. 13
Estudio y evaluacin del control interno..........................................................................14
Responsabilidades del control interno............................................................................. 14
Fuente:............................................................................................................................... 19

Concepto del Control Interno

El concepto del Control Interno ha presentado un importante desarrollo tanto en su conceptualizacin,
como en la aplicacin y su lugar entre los procedimientos administrativos de una organizacin.
En un principio se refera al "mecanismo para proteger los activos de una institucin y para garantizar
la eficiencia de las operaciones y la confiabilidad de la informacin financiera." (Madrigal y Surez.
2011 p. 7)
La consideracin de esta relacin entre el uso eficiente de los recursos y los procesos de rendicin,
constituyen solo una fase del proceso de control, pero no da cuenta del vnculo de este proceso y el
cumplimiento de los objetivos de las organizaciones.
Posteriormente, la Comisin de Normas de Control Interno de la Organizacin Internacional de
Instituciones Fiscalizadoras Superiores agreg una serie de precisiones a este concepto,
mencionando entre otras aspectos relacionados con garantas razonables de que los objetivos
organizacionales se estn cumpliendo, la observacin sobre el uso y destino del patrimonio, la
adhesin de los colaboradores al marco normativo, con estricta observacin de las polticas
institucionales y nacionales que rijan sus funciones y finalmente la presentacin de informes oportunos
y fidedignos que den cuenta del manejo financiero y de gestin organizacional.
No obstante, a pesar de la ampliacin del concepto, en 1992 el Comit de Organizaciones
Patrocinadoras de la Comisin Threadway (Committee of Sponsoring Organization para sus siglas en
ingls COSO) desarrollara una conceptualizacin ms precisa y detallada y que sirve de base terica
para el cuerpo normativo y para vigilar los aspectos tcnicos en Costa Rica.

Esta definicin se esboza de la siguiente manera:

"(...) se entender por Sistema de Control Interno la serie de acciones ejecutadas por la administracin
activa, diseadas para proporcionar seguridad en la consecucin de los siguientes objetivos:
a) Proteger y conservar el patrimonio pblico contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal.
b) Exigir confiabilidad y oportunidad de la informacin.
c) Garantizar eficiencia y eficacia de las operaciones.
d) Cumplir con el ordenamiento jurdico y tcnico" (Madrigal y Surez. 2011 p. 8)
Algunos aspectos importantes que se desprenden de esta definicin son:
El control interno es un sistema compuesto de cinco componentes cuyas funciones deben darse de
manera programada y organizada con el fin de obtener el resultado esperado.

Las personas funcionarias juegan un papel muy importante en la ejecucin de este sistema, ya que
sus acciones configuran los insumos para obtener los resultados deseados.

La administracin activa consiste en el grupo de personas que ejecuta las acciones de control interno.
Este grupo se dividen en dos bandos que pueden tener dos funciones diferentes. Funciones decisorias
y funciones ejecutorias: las primeras incluyen las de los jerarcas y determinan lo que se va a hacer y
las segundas hacen referencia a las personas de otros rangos que llevan a cabo esas decisiones.
Adems de estos, la Auditora Interna desempea un rol de fortalecimiento de ese sistema como
asesor de los procesos y de las acciones de ambos bandos, adems de las funciones propias que le
competen como tal.
El desarrollo de las actividades del control interno se debe basar en un principio de razonabilidad que
implica considerar por un lado que quienes ejecutan son personas que pueden equivocarse de
acuerdo a una gran serie de factores como falta de conocimiento, cansancio, etc. Por otro lado porque
debe considerarse el beneficio de una accin frente al costo de su operacin es decir no se puede
desarrollar una accin de control si su implementacin implica un costo mas alto que el activo o el
proceso en si que se desea controlar. Relacionado con esto se tiene que tener en cuenta el proceso
de valoracin del riesgo como una herramienta para prever aspectos que amenacen la realizacin de
los objetivos. Una vez realizada la valoracin se deben aplicar a estos, medidas de administracin del
riesgo, con el fin de mitigar los efectos de este, todo esto dentro de las posibilidades de la
organizacin.
La razn de ser del Control Interno es el cumplimiento de objetivos de la organizacin y estos se
pueden dividir en cuatro categoras: Proteccin de activos, informacin, operaciones y cumplimiento,
que sern desarrollados a continuacin.

Objetivos del Sistema de Control Interno

El Sistema de Control Interno tiene como fin ltimo establecer las condiciones ptimas para el logro de
los objetivos. Tanto en las dimensiones tcnicas como jurdicas se establecen cuatro categoras de
objetivos:
1) Proteccin y conservacin del patrimonio contra prdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal.
Este objetivo aunque no aparece en la declaracin del COSO mencionada anteriormente, se considera
un tema de vital importancia para la normativa costarricense y por tanto queda el Control Internos
como una lnea inicial de ataque contra lo que podran ser todos estos desvos de la administracin de
bienes pblicos, actos de corrupcin y afines. Este objetivo considera el manejo de la hacienda pblica
como un todo y pretende salvaguardar el patrimonio institucional de la comisin de delitos y fraudes.

2) Eficiencia y Eficacia de las operaciones.

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Este objetivo se vincula del mandato del artculo 11 de la Constitucin Poltica de Costa Rica, el cual
insta a la Administracin Pblica a evaluar sus resultados y rendir cuentas. Para esto el Control Interno
permite mantener y desarrollar los controles pertinentes sobre la adecuada conduccin de los asuntos
institucionales y a su vez permite la aplicacin de mejores prcticas que promuevan la transparencia y
el manejo ptimo de recursos desde las perspectivas tcnicas y jurdicas.

3) Confiabilidad y oportunidad de la informacin

El modelo costarricense, a diferencia del modelo establecido por el de la comisin, prioriza la
generacin de informes de todo tipo sea administrativo o de otra naturaleza, para su uso interno y
externo.
Para que un informe sea confiable debe facilitar informacin precisa, veraz y exacta relacionada con el
asunto que traten; y sern oportunos si la informacin se presentan en el momento adecuado a las
personas a quienes corresponda tomar las decisiones pertinentes. Estas decisiones sern eficientes y
efectivas en funcin de la calidad de la informacin que le rindan los informes.

4) Cumplimiento de la normativa vigente

El control interno es una herramienta que busca promover la gestin y el desempeo de los diferentes
participantes en los procesos organizacionales de manera que se adecuen a tres dimensiones de la
gestin organizacional, a saber:
a) Dimensin normativa jurdica: todo lo relacionado con el desempeo de los colaboradores en
cuanto a las leyes, decretos, reglamentos jurisprudencia legal y de otro tipo.
b) Dimensin tcnica: se refiere a la documentacin que fija normativamente requisitos en materias
especficas relacionadas con diversas fases de los procesos a desarrollar. Esta documentacin ser
emitida por una autoridad competente en el campo de referencia en el que se desempeo un
determinado equipo de trabajo y ser condicin del desempeo de ese personal.
c) Dimensin Administrativa: hace referencia a todos aquellos lineamientos internos que condicionan el
accionar del personal, como acuerdos vigentes, plazos de procedimientos, etc. y que apuntan a logran
una mejor integracin de los y las colaboradoras, con los requisito establecidos por la normativa la
necesidad de alcanzar los objetivos institucionales.

Bibliografa

Madrigal, Grace y Surez, Jorge "Control Interno" Curso Virtual Contralora General de la
Repblica. Segunda edicin. San Jos 2011
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PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO

Entorno de control

Principio 1: Demuestra compromiso con la integridad y los valores

ticos
Este principio se obtiene mediante lo siguiente:
a. Dando el ejemplo: La administracin en todos sus niveles de la empresa mediante sus directrices,
acciones y comportamiento demuestra la importancia de la integridad y de los valores ticos, lo que
conlleva a soportar el funcionamiento del sistema de control interno.
b. Establecimiento de estndares de conducta: Definen los valores ticos y la integridad en las
normas de conducta de la entidad; las cuales deben ser entendidas en todos los niveles de la
empresa, as como de los servicios externos y socios del negocio.
c. Evaluacin de los estndares de conducta: Se establecen procesos para evaluar el desempeo de
los individuos y los grupos de trabajo, en funcin de los estndares de conducta esperados por la
organizacin.
Tratamiento de los desvos a los estndares: Se identifican las desviaciones de los estndares
esperados por la organizacin en tiempo y forma.

Principio 2: Ejerce responsabilidad de supervisin

Este principio se obtiene mediante lo siguiente:
a. Establecimiento de las responsabilidades de supervisin: Se establecen los requerimientos y las
expectativas y el directorio las identifica y acepta sus responsabilidades.
b. Aplicacin de conocimientos especializados: Se define, mantiene y evalan las habilidades y la
experiencia que son necesarias entre sus miembros para permitirle sondear a la administracin y
tomar las medidas acordes.
c. Trabaja independientemente: El directorio tiene suficientes miembros que son independientes de la
administracin y objetivos, as como en la evaluacin y toma de decisiones.
d. Supervisa el funcionamiento del Sistema de Control Interno: El directorio tiene la responsabilidad
de supervisar el diseo, la implementacin y la ejecucin del sistema de control interno por la
administracin.

Principio 3: Establece estructura, autoridad, y responsabilidad

Este principio se obtiene mediante lo siguiente:
a. Toma en cuenta todas las estructuras de la empresa: Se consideran las mltiples estructuras
utilizadas para soportar el logro de los objetivos.
b. Establecimiento de lneas de reporte: Disea y evala lneas de reporte para cada estructura de la
empresa, que le permitan la ejecucin de la autoridad y responsabilidad y flujo de la informacin para
gestionar las actividades de la empresa.
c.
Lmites de autoridad y responsabilidad: Define, asigna y fijan la autoridad, definen
responsabilidades y uso de procesos y tecnologa apropiados para asignar responsabilidades y
segregacin de funciones, en los diferentes niveles de la organizacin.

Principio 4: Demuestra compromiso para la competencia

Este principio se obtiene mediante lo siguiente:
a. Establece polticas y prcticas: Estas reflejan las expectativas de competencia necesarias para
lograr los objetivos.
b. Evaluacin de competencias y aplica medidas en deficiencias detectadas, a travs de la
organizacin y de los proveedores y tambin actan si es necesario para resolver las deficiencias.
c. Recluta, desarrolla y retiene capacidades suficientes y competentes: Se da el apoyo y la
capacitacin necesaria para atraer, desarrollar y retener al personal y a los proveedores.
d. Planifica y prepara la sucesin. Desarrollan planes de contingencia para las asignaciones de
responsabilidad importantes en el control interno.

Principio 5: Hace cumplir con la responsabilidad

a. Exige el cumplimiento de la rendicin de cuentas a travs de las estructuras, autoridades y
responsabilidades. Se establecen los mecanismos para comunicar y mantener individuos
responsables por el desempeo de las responsabilidades de control interno de la organizacin.
b. Establece medidas de rendimiento, incentivos y recompensas: Se establecen medidas de
desempeo, incentivos y otros beneficios apropiados para responsabilidades en todos los niveles de la
entidad, reflejando las dimensiones apropiados de desempeo y normas de conducta esperadas.
c. Evala la las medidas del rendimiento, los incentivos y recompensas de acuerdo a la pertinencia de
las mismas: De acuerdo con el logro de los objetivos.
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d. Considera la presin sobre el logro de objetivos: Se evala y ajustan las presiones asociadas con el
logro de los objetivos al asignar responsabilidades, desarrollar medidas de desempeo y evaluar el
desempeo.
e. Evala el rendimiento y recompensas o la aplicacin de medidas disciplinarias: Se evala el
desempeo de las responsabilidades de control interno, incluida la observancia de las normas de
conducta y los niveles esperados de competencia y ofrecen recompensas o ejercen accin
disciplinaria, segn proceda.

Evaluacin de riesgos
Principio 6: Especifica objetivos relevantes
a. Objetivos Operacionales:
Reflejan la eleccin de la gerencia.
Consideran la Tolerancia al Riesgo.
Incluyen Metas operativas y financieras.
Forman una base para la asignacin de recursos.
b. Objetivos de Reporte Financiero externo
Cumplen con las normas contables aplicables.
Consideran la materialidad-significatividad.
Reflejan las actividades de la entidad.

c. Objetivos de Reporte no Financiero externo

Cumplen con normas externas a la entidad o marcos reconocidos.

Consideran el nivel de precisin requerido.
Reflejan las actividades de la entidad.
d. Objetivos de Reporte Interno
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Reflejan las elecciones de la gerencia.

Consideran el nivel de precisin requerido.
Reflejan las actividades de la entidad.
e. Objetivos de Cumplimiento
Reflejan las leyes y regulaciones aplicables.
Consideran la Tolerancia al Riesgo.

Principio 7: Identifica y analiza los riesgos

a. Incluye entidad, subsidiaria, divisin, unidad operativa y funcional. Se identifica y se evalan los
riesgos a nivel de la entidad, la subsidiaria, divisin, la unidad operativa y funcional, que son
relevantes para el logro de los objetivos.
b. Analiza factores internos y externos. Cuando se identifican los riesgos se consideran tanto los
factores internos como los externos y el impacto en el logro de los objetivos.
c. Involucra a los niveles adecuados de gestin. Se confeccionan mecanismos de evaluacin de
riesgos que sean efectivos y que involucren a los niveles de la administracin.
d. Estima la importancia de los riesgos identificados. Estos son analizados mediante un proceso que
incluye la estimacin de los riesgos potenciales.
e. Determina cmo responder a los riesgos. Se debe considerar cmo los riesgos deben ser
manejados y/o aceptados, evitados, reducidos o compartidos.

Principio 8: Evala el riesgo de fraude

a. Considera distintos tipos de fraude. Se considera fraude a un reporte fraudulento, a la posible
prdida de activos y a la corrupcin de las diversas formas en que el fraude se pueda dar.
b. Evala incentivos y presiones para cometer fraude. Se consideran incentivos y presiones.
c. Evala oportunidades para cometer fraude. Se consideran las oportunidades para adquisicin, uso o
disposicin no autorizadas de activos, la alteracin de los registros de la entidad u otros actos
indebidos.
d. Evala actitudes y racionalizaciones. Considera como en la administracin y otro personal se
puede ver involucrado en actos inapropiados.
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Principio 9: Identifica y analiza cambios importantes que puedan

impactar el control interno.
a. Evala cambios en el contexto. Ya sea en el ambiente regulatorio, econmico y fsico en que opera
b. Evala cambios en el modelo de negocio. Se considera el potencial impacto en el control interno
dados por los cambios en el modelo de negocio, o por nuevas actividades o la variacin de las
existentes.
c. Evala cambios en el liderazgo. Se consideran los cambios en la administracin, en las actitudes y
filosofas sobre el sistema de control interno.

Actividades de control
Principio 10: Selecciona y desarrolla actividades de control
a. Integradas con la Evaluacin de Riesgos. Ayudan a asegurar que las respuesta al riesgo se encaren
y se reduzcan los riesgos.

b. Consideran factores especficos de la entidad. Se considera la complejidad, la naturaleza y el

alcance de sus operaciones, as como las caractersticas especficas de la empresa.
c. Determinadas por los procesos de negocio relevantes. La empresa determina cules son sus
procesos relevantes que requieren las actividades de control.
d. Considera una combinacin de distintos tipos de actividades de control. Incluyen un rango y
variedad de controles, que pueden ser manuales o automatizados, preventivos o de resolucin.
e. Considera a que nivel aplicar las actividades de control. La empresa considera actividades de
control distintos para los niveles de la organizacin.
f. Aborda la separacin de funciones. Se realiza una segregacin de funciones.

Principio 11: Selecciona y desarrolla controles generales sobre

tecnologa
a. Determina la vinculacin entre el uso de la tecnologa en los procesos de negocio y los controles
generales de tecnologa: Se comprende la dependencia entre los procesos de negocios, las
actividades que son automatizadas y los controles generales de tecnologa.

b. Establece las actividades de control de infraestructura de tecnologa pertinentes. Se selecciona y

se desarrollan actividades sobre la infraestructura tecnolgica, las que buscan asegurar la integridad,
la exactitud y disponibilidad de la tecnologa.
c. Establece actividades de control pertinentes sobre los procesos de administracin de seguridad.
Selecciona y desarrolla actividades de control diseadas e implementadas para restringir el acceso a
la tecnologa a personas no autorizadas, as como para proteger los activos de la empresa por
amenazas externas.
d. Establece actividades de control pertinentes sobre la adquisicin, desarrollo y mantenimiento de
tecnologa. Selecciona y desarrolla actividades de control sobre la adquisicin, desarrollo y
mantenimiento de la tecnologa y su infraestructura para alcanzar los objetivos.

Principio 12: Se implementa a travs de polticas y procedimientos

a. Establece polticas y procedimientos para soportar la implementacin de las directivas de la
gerencia. Son parte integrante de los procesos del negocio y actividades diarias del personal, en las
que se establecen lo que se espera y las acciones a realizar.
b. Establece responsabilidad y rendicin de cuentas por la ejecucin de las polticas y procedimientos.
Establece responsabilidades y rendicin de cuentas por las actividades.
c. Desarrolla las actividades de control en forma oportuna. Las actividades de control se llevan a
cabo en forma oportuna y segn han sido definidas en las polticas y procedimientos.
d. Toma acciones correctivas. Acta en cuestiones identificadas como resultado de la ejecucin de
las actividades de control.
e. Desarrolla - las actividades de control utilizando personal competente. Con suficiente autoridad
desarrolla actividades con diligencia y enfoque continuo.
f. Reevala las polticas y los procedimientos. Peridicamente revisa las actividades de control para
determinar su continua relevancia, y las actualiza de ser necesario.

Principio 13: Usa informacin Relevante

a. Identifica los requerimientos de informacin. Se identificar la informacin requerida y esperada para
soportar el funcionamiento de los dems componentes del Control Interno y el logro de los objetivos.
b. Captura fuentes internas y externas de datos. Los sistemas de informacin utilizan fuentes de
datos internas y externas.
c. Transforma datos relevantes en informacin. Los sistemas de informacin procesan y transforman
datos en informacin relevante.
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d. Mantiene la calidad en todo el procesamiento.

e. Considera la relacin costo beneficio. La naturaleza, cantidad y precisin de la informacin
comunicada se conmensura con y para soportar el logro de los objetivos

Sistemas de informacin
Principio 14: Comunica internamente
a. Comunica la informacin de Control Interno. Existe un proceso para comunicar la informacin
requerida para permitir a todo el personal comprender y ejecutar sus responsabilidades de Control
Interno.
b. Comunica entre la administracin y el directorio. Existe una comunicacin entre la conduccin
superior y la administracin de tal manera que ambos cuenten con la informacin necesaria para
cumplir sus roles en relacin con el logro de los objetivos de la entidad.
c. Provee lneas de comunicacin separadas. Existen como mecanismos de salvaguarda para
permitir comunicaciones annimas o confidenciales, cuando los canales normales son inoperantes o
inefectivos.
d. Selecciona los mtodos de comunicacin relevantes.
naturaleza de la informacin

Consideran la oportunidad, audiencia y

Principio 15: Comunica externamente

a. Comunica a terceras partes. Existen procesos para comunicar informacin relevante y oportuna a
terceros incluidos accionistas, socios, dueos, reguladores, clientes, analistas financieros y otros
terceros.
b.
Permite canales de comunicacin entrantes. Permiten obtener informacin de clientes,
consumidores, proveedores, auditores externos, reguladores, analistas financieros y otros brindando a
la administracin y el directorio informacin relevante
c. Comunica con el directorio. La informacin relevante resultante de evaluaciones externas es
comunicada al directorio.
d. Provee lneas de comunicacin separadas. Como lneas de denuncia, existen como mecanismos
de salvaguarda para permitir comunicaciones annimas o confidenciales, cuando los canales
normales son inoperantes o inefectivos

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e. Selecciona los mtodos de comunicacin relevantes. Los mtodos de comunicacin consideran la

oportunidad, audiencia y naturaleza de la comunicacin y los requerimientos y expectativas legales,
regulatorias y fiduciarias.

Principio 16: Conduce evaluaciones continuas y/o independientes

a. Considera una combinacin de evaluaciones concurrentes y separadas. Incluye un balance de
evaluaciones concurrentes y separadas
b. Considera la tasa de cambio. Considera la velocidad del cambio en la actividad y en los procesos
al seleccionar evaluaciones concurrentes
c. Establece una base de entendimiento. Es utilizado como base de las evaluaciones concurrentes y
separadas.
d. Usa personal con conocimiento de lo evaluado. Debe tener suficiente conocimiento para
comprender qu es evaluado
e. Integrada a los procesos de negocio. Estn integradas en los procesos de negocio y se ajustan a
las condiciones cambiantes
f. Ajusta el alcance y la frecuencia. Vara el alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas
dependiendo del riesgo.
g. Evaluaciones objetivas. Se realizan peridicamente para proveer una retroalimentacin objetiva.

Principio 17: Evala y comunica deficiencias

a. Evala los resultados de las evaluaciones.
concurrentes y separadas

Evalan los resultados de las evaluaciones

b. Comunica las deficiencias. Son comunicadas a los responsables de tomar acciones correctivas y a
la administracin superior y el directorio segn corresponda
c. Monitorea las acciones correctivas. Se sigue la remediacin de las deficiencias en forma oportuna.

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Procedimientos generalmente aceptados (Guas de control

interno)
Las guas de control interno son los cuestionarios que utilizan en la auditora con el fin de estudiar y
evaluar la estructura del control interno de la empresa o son como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditora.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora.

La aplicacin de dicha gua deber realizarse siempre que se vaya a iniciar una auditora, puesto que
constituye la base sobre la que se definir la amplitud y cobertura del trabajo, as como las reas que
requerirn especial atencin por parte de los auditores.

La aplicacin de dicho cuestionario deber realizarse mediante entrevista con algn funcionario de la
empresa, que tenga un conocimiento claro de los procedimientos de trabajo. Debe procurarse que la
entrevista no se realice con personal directamente involucrado en labores de registro contable o
manejo de los dineros de la empresa.

Para cada una de las preguntas que se plantean, deber constar una respuesta clara. Cuando el
auditor identifique un procedimiento incorrecto o alguna deficiencia en el sistema de control interno,
deber realizar las anotaciones pertinentes.

En cuanto a las Normas Internaciones de Auditora, en ellas se especifica dentro de las normas una
parte para el control interno y son las Normas relativas a la ejecucin del trabajo, las cuales indican lo
siguientes:

Normas relativas a la Ejecucin del trabajo.

Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su ejercicio y se desglosan
de la siguiente manera:
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Planeacin y supervisin
La auditora debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe ser supervisado
apropiadamente. La auditora de los estados financieros requiere de una operacin adecuada para
alcanzar totalmente los objetivos de la forma ms eficiente. La designacin de auditores externos por
parte de la empresa se debe efectuar con la suficiente anticipacin al cierre del perodo materia del
examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicacin
oportuna de las normas y procedimientos de auditora. Por su parte, la supervisin debe ejercerse en
las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo
evidencia de la supervisin ejercida.

Estudio y evaluacin del control interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno para planificar la
auditora y determinar la naturaleza, duracin y alcance de las pruebas que se deben realizar. Solo es
obliga- torio para el auditor el examen de aquella parte del sistema general de preparacin de los
estados financieros que se va a auditar. Este estudio y evaluacin del control interno se debe hacer
cada ao adoptando una base relativa de las reas de evaluacin y profundizando su incidencia en
aquellas reas donde se advierten mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control
interno, determinar sus deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y
el auditor no suple esa limitacin de una manera prctica, deber calificar su dictamen y opinar con
salvedad o abstencin de opinin.

Responsabilidades del control interno

Todos los miembros de la organizacin tienen alguna participacin en la institucion
Segn las NCI, las responsabilidades de los diferentes miembros son las siguientes:

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En el cumplimiento de sus responsabilidades, el jerarca, los titulares

subordinados y la administracin activa en general, as como la auditora interna, debern observar la
normativa que emita la CGR, al tenor de lo dispuesto por el artculo 3 de la LGCI, que confiere al
rgano contralor la facultad para promulgar dicha normativa, y a la vez determina que cualesquiera
disposiciones que emitan otras entidades con competencia sobre la materia, no deber contraponerse
a la dictada por la CGR, la cual prevalecer en caso de duda.
En general, se identifica como responsable directa del SCI a la administracin activa, que es el
componente orgnico del SCI que rene al jerarca, los titulares subordinados y los dems
funcionarios. Se hace una distincin del papel que compete a la auditora interna que es el otro
componente orgnico, segn la cual su funcin es de apoyo para el fortalecimiento del sistema, sin
que pueda asumir una participacin directa en las labores que competen a la administracin activa
sobre el particular, de modo que no se ponga en entredicho su criterio cuando deba auditar las
acciones emprendidas por esta ltima y se proteja su objetividad e independencia como caracterstica
fundamental para su gestin profesional. Por consiguiente, el alcance de las responsabilidades
atinentes puede aclararse como se indica a continuacin:
a. Responsabilidad de la administracin activa
Tanto la LGCI como las NCI indican que la responsabilidad fundamental sobre el SCI compete al
jerarca y a los titulares subordinados de cada institucin.
El artculo 10 de esa ley y el numeral 1.4 de las NCI sealan que a ellos les compete establecer,
mantener, perfeccionar y evaluar el SCI institucional, incluyendo la realizacin de las acciones
necesarias para garantizar su efectivo funcionamiento. Esto significa que la mayor exigencia en
materia de control interno recae sobre el jerarca y los titulares subordinados, pues dicho sistema es
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una herramienta gerencial para promover el cumplimiento de la misin institucional, el logro de

objetivos y la proteccin del patrimonio pblico.
Asimismo, les corresponde velar porque los funcionarios apliquen los controles definidos para la
gestin institucional, segn sus respectivas Curso Virtual Control Interno

La LGCI puntualiza las obligaciones del jerarca y los titulares subordinados en relacin con el control
interno (artculo 12) y cada uno de sus componentes funcionales (artculos 13 a 17). De acuerdo con
ese instrumento jurdico, sus deberes fundamentales sobre el sistema en general son:
a) Velar por el adecuado desarrollo de la actividad del ente o del rgano a su cargo.
b) Tomar de inmediato las medidas correctivas, ante cualquier evidencia de desviaciones o
irregularidades.
c) Analizar e implantar de inmediato las observaciones, recomendaciones y disposiciones formuladas
por la auditora interna, la CGR, la auditora externa y las dems instituciones de control y fiscalizacin
que correspondan.
d) Asegurarse de que los sistemas de control interno cumplan al menos con las caractersticas
definidas en el artculo 7 de esa ley (esto es, que sean aplicables, completos, razonables, integrados y
congruentes con sus competencias y atribuciones institucionales, y que brinden seguridad respecto del
cumplimiento de estas ltimas).
e) Presentar un informe de fin de gestin y realizar la entrega formal del ente o el rgano a su sucesor,
de acuerdo con las directrices emitidas por la CGR y por los entes y rganos competentes de la
administracin activa. Cabe destacar que, en atencin a este mandato, la CGR promulg la normativa
titulada Directrices que deben observar los funcionarios obligados a Curso Virtual Control Interno
Introduccin: Conceptos Bsicos
b. Responsabilidad de la auditora interna La actividad de la auditora interna en relacin con el control
interno tiene dos facetas: una al nivel de la propia unidad y otra con respecto al sistema
institucional.
Esto se explica a continuacin:
Al nivel de la auditora interna, el auditor interno en su condicin de jefatura, es asimilable a un
titular subordinado para los efectos de la responsabilidad por el control interno dentro de la unidad a su
cargo. En otras palabras, a l le corresponde gestionar el control interno dentro de la auditora interna,
de manera similar a como lo hacen los titulares subordinados en las unidades o procesos que dirigen.

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 Al nivel de la institucin, la responsabilidad del auditor interno (y de la auditora interna en general)

respecto del SCI globalmente considerado radica, fundamentalmente, en brindar servicios de asesora,
advertencia y fiscalizacin que conlleven la emisin de recomendaciones, sugerencias y advertencias
relevantes y oportunas para reforzar los cinco componentes funcionales.
En relacin con lo dicho, debe aclararse que las recomendaciones, sugerencias y advertencias de la
auditora interna no tienen carcter vinculante 8 Publicacin D-1-2005-CO-DFOE, emitida mediante
resolucin R-CO-61 del 24 de junio de 2005, y publicada en el Diario Oficial La Gaceta N 131 del 7
de julio de ese mismo ao. Por s mismas, sino que corresponde al jerarca y los titulares subordinados
aceptarlas y ordenar su implementacin, o bien definir medidas alternas para solventar las situaciones
a que esas recomendaciones, sugerencias y advertencias hagan referencia, todo ello de conformidad
con lo dispuesto por el ordenamiento. La auditora interna debe percibirse, ms bien, como un
mecanismo de control, que desempea una funcin asesora y de servicio, agrega valor a la gestin
institucional y apoya a la administracin en el descargo de sus labores de control interno. Los detalles
de este asunto, y en general lo relativo al funcionamiento de la auditora interna, se presentan en el
captulo IV de la LGCI.
Como complemento de lo dicho, vale agregar que la existencia de la auditora interna no releva al
jerarca y los titulares subordinados de sus obligaciones en materia de control interno, en virtud de su
identificacin jurdica y tcnica como responsables del SCI. Por lo dems, tampoco podran stos
delegar dicha responsabilidad en una unidad que forme parte de la administracin activa, para que
asuma de manera exclusiva la atencin de la temtica de control interno en la institucin. Sobre el
particular, es preciso acotar que algunas instituciones han creado unidades de control interno (u otras
dependencias con una denominacin similar), pero la CGR ha sido enftica en que esas unidades slo
pueden actuar como facilitadoras y asesoras en el descargo de la obligacin del jerarca y los titulares
subordinados.
El incumplimiento de las obligaciones en materia de control interno puede acarrear responsabilidad
(administrativa, civil o penal) sobre el jerarca, los titulares subordinados y otros funcionarios, as como
el auditor interno, el subauditor interno y los dems funcionarios de la auditora interna, de
conformidad con las regulaciones establecidas en el captulo V de la LGCI.

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Fuente:
Conceptos bsicos de control interno, curso virtual, Contralora General de la Republica 2014
Ley General de Control Interno, Costa Rica, Ley No. 8292
http://www.consejo.org.ar/comisiones/com_43/files/coso_2.pdf
http://www.contraloria.gob.bo/portal/Uploads/PDFportal/20121217_342.pdf

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