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AUDITORA DE GESTIN
1. CONCEPTO
La auditora de gestin es una tcnica relativamente nueva de asesoramiento
que ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las
empresas, con el fin de conseguir con xito una estrategia. Es el examen
crtico, sistemtico y detallado de las reas y Controles Operacionales de un
ente, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el
propsito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y
economicidad en el manejo de los recursos, para la toma de decisiones que
permitan la mejora de la productividad del mismo.
Es un examen objetivo sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el
fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el rendimiento de
entidad, actividad o programa gubernamental orientada a mejorar la
efectividad, economa y eficiencia en el uso de los recursos

pblicos y el

control gerencial, de tal manera que permita tomar decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar la responsabilidad ante
el pblico.

2. OBJETIVOS
Dentro de los objetivos de auditoria de gestin tenemos:
Determinar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios
previstos por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o
actividad pertinente.
Establecer si la entidad quiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y econmica.
Determinar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes
y reglamentos aplicables en, materia de eficiencia y economa.
Establecer si los contratos gerenciales implementados en la entidad o
programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades y operaciones.

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La auditora de gestin determinar si se ha realizado alguna deficiencia
importante de poltica, procedimientos y prcticas contables defectuosas.
3. PLANEAMIENTO
Para realizar una auditora, antes se elaborar el planeamiento de auditora, es
decir se deber determinar los objetivos y el alcance de la misma, el tiempo
que se requiere, los criterios, la metodologa a aplicarse y los recursos que se
consideren necesarios para garantizar que el examen de calidad. Esto
garantizar que se cumplan los objetivos de la auditora y, adems determinar
la efectividad, eficiencia y economa de las entidades auditadas.
La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende las etapas de
Revisin General y Revisin Estratgica, etapas obligatorias para los equipos
de auditora de la Contralora General; la primera se inicia con la obtencin de
la informacin sobre la entidad programa o proyecto a examinar, para lo cual el
equipo encargado para la auditora debe estudiar las actividades u operaciones
que realiza el ente que se va auditar, sus objetivos, fines recursos asignados,
sistemas gerenciales de control, revisin del archivo permanente, normativa
interna, entre otros. Todo de acuerdo al marco legal aplicable vigente. La
Revisin Estratgica, por su parte, se centra en el conocimiento y comprensin
de la entidad, programa o proyecto a examinar, mediante la recopilacin de
informacin y observacin de la forma en que lleva a cabo sus operaciones.
Para esto ser necesario el anlisis del ambiente del control interno, de las
reas de revisin, criterios de auditora y, adems de otros factores internos y
externos.
El planeamiento en la auditora de gestin permite reducir considerablemente el
presupuesto de tiempo programado para la auditora, ya que permite identificar
los asuntos ms importantes de la entidad, programa o actividad que sern
examinados y obtener mayores niveles de eficiencia en la asignacin del
personal de auditora.
Programacin de la auditora de gestin
El planeamiento se inicia con la eleccin de la entidad, proyecto o programa,
dicho planeamiento deber estar previsto en el Plan Anual de Auditora

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Gubernamental y cumplir con las normas aplicables vigentes. La seleccin
puede realizarse de acuerdo a varios criterios; por ejemplo, las caractersticas
peculiares de la entidad, consideracin de deficiencias o debilidades conocidas
o identificacin de reas no auditadas anteriormente, su ambiente o poltica
general adoptada por el Organismo Superior de Control. La entidad
seleccionada puede ser del gobierno central, regional o local o cul organismo
autnomo.
Los problemas o deficiencias en una entidad, pueden ser; Los actos irregulares
en la administracin de fondos o contratacin de personal, notorios y excesivos
gastos presupuestales e ineficiencia en las reas productivas de la entidad.
Algunos de ellos pueden ser expuestos por los medios de comunicacin u
opinin pblica, organismos reguladores o cualquier otro mecanismo o
indicador de rendimiento. Esto puede generar el inicio del proceso de seleccin
de dicha entidad con el fin de examinar tales problemas.
Otra de las razones para seleccionar una entidad puede ser la necesidad de
evaluar reas, programas o actividades que no han sido examinadas en
auditoras pasadas a pesar de la magnitud de sus operaciones o problemas.
Una razn ms para abrir un proceso de seleccin son los informes de otros
auditores, como rganos de Auditora Interna o Sociedades de Auditora
Independiente, dichos informes pueden proporcionar informacin valiosa,
adecuada y muy bien estructurada, que permitir identificar problemas
potenciales o existentes dentro de la entidad y enfocar la auditora a realizar.
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad
El conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad es necesario para
entenderlas, saber cmo conducen sus actividades y operaciones con el fin de
evaluar la importancia de los objetivos de auditora y la factibilidad para
lograrlos. Durante la etapa de revisin general deben obtenerse informacin
sobre los aspectos siguientes:
Fines, Objetivos y Metas: Estos son los resultados o efectos que se
desean obtener, la alta administracin fijar los objetivos, las

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operaciones y actividades realizadas por la entidad debern ser
efectuadas para lograr dichos fines.
Recursos Autorizados: son los fondos asignados a la entidad,
programa o proyecto para el cumplimiento de sus objetivos.
Sistemas y Controles Gerenciales: son necesarios para el buen
funcionamiento de la entidad, su ordenamiento organizacional y
operativo para el logro de los resultados u objetivos previstos.
Importancia de la Auditora y necesidades de los usuarios del
informe: Las consideraciones sobre cantidad y calidad representan
factores claves para identificar su importancia. La auditora es
importante como medio de informacin capaz de facilitar la rendicin de
cuentas de la gestin y la toma de decisiones.
Los usuarios del informe de la auditora de gestin son, entre otros: La
Comisin dl Congreso de la Repblica, ministros, gobiernos regionales,
presidentes del directorio de empresas estatales, jefes de instituciones
pblicas, alcaldes municipales.
Organizacin: aqu se examina el organigrama de la entidad, se
identifica responsabilidades en relacin a las actividades que realiza
cada trabajador.
Actividades que Lleva a Cabo la Entidad: Deber identificarse las
actividades

que

realiza

la

entidad,

sus

programas,

proyectos,

procedimientos de control, entrega de bienes y servicios, relacin con

los usuarios o clientes.
Recursos Utilizados en las Actividades: Se estudiarn los activos de
la entidad, como activo fijo, computadoras o centros de produccin,
distribucin y administracin, recursos de personal y procedimientos con
el fin de realizar una buena administracin y control apropiado de los
recursos de la entidad.
Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica
De acuerdo a la informacin recopilada anteriormente, en la etapa de revisin
general, el auditor deber realizar el anlisis preliminar de la entidad y
considerar: El Ambiente de control interno, para comprender la actitud y las
acciones adoptadas por la gerencia y la alta direccin de la entidad con
respecto a los controles y su efecto colectivo; Los factores internos y externos,
como el tamao de la entidad, nivel de rotacin de personal o sus actividades

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ejecutadas, el origen de sus fondos o los grupos de inters ajenos a la entidad;
Las reas generales de revisin y fuentes de criterio aplicables, las primeras
son los asuntos seleccionados en esta etapa de la auditora y Las fuentes de
criterio de auditora son establecidos por el auditor de acuerdo a las
caractersticas operativas y de gestin ms importantes de la entidad. La
documentacin de las actividades desarrolladas durante la etapa de revisin
general se efecta mediante el uso de la hoja de trabajo correspondiente.
Ejecucin del plan de revisin estratgica
Despus de ser aprobado el Plan de Revisin Estratgica, El auditor encargado
deber presentar, a los funcionarios gerenciales de la entidad a auditar, a los
miembros del equipo de auditora que tendrn a su cargo el desarrollo de los
trabajos.
Las tareas principales que llevar a cabo en esta etapa el auditor son:
Confirmacin y anlisis de la informacin obtenida en la etapa anterior.
Proteccin de activos y recursos.
Confirmacin del entendimiento de las estrategias y procedimientos
operativos, as como de los sistemas y controles gerenciales ms
importantes.
Identificacin de debilidades significativas en los procedimientos
generales.
Revisin de los sistemas e informes sobre medicin de rendimiento.
Preparacin del reporte de revisin estratgica
En esta etapa el auditor debe formular un reporte que comunique a los niveles
de decisin correspondiente los resultados obtenidos y su propuesta de
estrategia para las fases siguientes del examen. Este reporte constituye uno de
los elementos ms importantes en el proceso de planeamiento de auditora. Es
elaborado por el auditor encargado y supervisor.
El propsito del reporte es comunicar a los niveles gerenciales del Organismo
Superior de Control, al Comit de Asesora y jefatura de auditora interna. Debe
contener como mnimo la siguiente informacin:
Informacin Introductoria
Comprensin de las actividades y operaciones.

Criterios de auditora identificados.

Asuntos ms importantes examinados.
Conclusiones.
Recomendaciones.

Elaboracin del plan de auditora

Esta es la etapa final de la revisin estratgica, en este documento se resumen
las decisiones ms importantes relativas al desarrollo de la auditora de
gestin, debe ser elaborado por el auditor encargado y supervisor, presentado,
conjuntamente con el reporte de revisin estratgica. Determina, entre otros
aspectos, los objetivos y alcance de la auditora, las reas a examinarse y el
personal potencialmente necesario para su ejecucin.
El Plan de auditora tiene por propsito el definir los objetivos generales y
especficos por reas, las cuales sern materia de examen en la entidad, es
decir, va a definir el alcance global de la auditoria de gestin a realizarse. Este
documento debe incluir:
Origen de la auditora
Resultados de la revisin estratgica
Objetivos de auditoria
Alcance de la auditora y metodologa
Criterios de auditoria a utilizarse.
Recursos de Personal
reas a ser examinadas
a) Objetivos y alcance de la auditora.
b) Criterios de auditora a utilizar.
c) Fuentes de obtencin de evidencias de auditora.
d) Equipo de trabajo.
Informacin administrativa.
a) Informes a emitir y fechas de entrega.
b) Estructura del informe a emitir.
c) Presupuesto de tiempo.
d) Cronograma de actividades.

4. EJECUCIN

La fase de ejecucin de la auditoria de gestin principalmente se centra en la

obtencin de evidencia suficiente, en base a los aspectos de ms importancia
aprobados en el plan de auditora, que deber ser controlada a travs de
programas de trabajo.

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El programa de auditora es un plan, lgicamente ordenado, clasificado y
detallado del trabajo o los procedimientos de auditora que han de emplearse,
la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar, con
la finalidad de obtener la evidencia suficiente para sustentar posteriormente las
observaciones de auditora. El auditor encargado y el supervisor, sern
responsables de la elaboracin del programa de auditora, y todos los aspectos
fundamentales de ste, los cuales si fueron hechos de manera adecuada
servirn para cumplir eficientemente con las responsabilidades.
Durante sta fase tambin se deber aplicar procedimientos y tcnicas de
auditora, se denomina procedimientos de auditora a las operaciones
especficas y detallas que se aplican en una auditora, estos contienen tcnicas
y prcticas de gran importancia, por otro lado las tcnicas de auditora son los
mtodos prcticos de investigacin que necesita el auditor para poder
fundamentar su opinin.
Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la cual
el auditor le debe prestar especial atencin en su consecucin y tratamiento, se
denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados que permiten
sustentar las conclusiones del auditor, se clasifica en evidencia fsica, que es
obtenida mediante inspeccin u observacin directa de los registros,
documentos actividades entre otras; evidencia testimonial, es obtenida por
terceros a travs de cartas o declaraciones recibidas; evidencia documental,
como su propio nombre lo dice es presentada en cualquier tipo de documento y
por ltimo evidencia analtica, la cual es obtenida al analizar la informacin.
La evidencia de auditora debe tener ciertos atributos, sta deber suficiente,
competente y pertinente o relevante, y a la misma vez debe tener un buen
grado confiabilidad y credibilidad, en base a todos los tipos de evidencias
recopiladas en el proceso de auditora.
Otra funcin del auditor gubernamental es la adecuada evaluacin de la
efectividad de programas, teniendo como objetivo informar a los Organismos
de los poderes del Estado y a las autoridades de la administracin Pblica, la
relacin obtenida del rendimiento obtenido por los programas y de lo planeado.

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Por otro lado la evaluacin de resultados de los programas es una
responsabilidad gerencial del titular de cada entidad, quien obtendr la
informacin a travs del su personal o terceros. Posteriormente el auditor
revisar las evaluaciones realizadas por dicha entidad.
Existen aspectos o actividades que debe considerar el auditor en una auditora,
lo ms importante es identificar los objetivos del programa o actividad lo ms
preciso posible, establecerse del mismo modo criterios de evaluacin debido a
que

no

todos

los

objetivos

de

los

programas

pueden

evaluarse

apropiadamente, debido a la existencia de diversos y diferentes factores, otros

puntos a tratar por el auditor son la evaluacin y presentacin de los informes
sobre efectividad y gestin del sistema de evaluacin de la efectividad.
El propsito de la auditora de gestin con enfoque en la eficiencia y economa
es determinar si la entidad que se est auditando hace un uso eficiente y
econmico de todos sus recursos, ya sea recursos financieros, recursos
humanos y materiales, por eso es de mucha importancia que el auditor
identifique algn tipo de ineficiencia o prctica antieconmica.
Por otro lado en esta fase el control interno juega un papel muy importante,
debido a que ste tiene una vinculacin directa con el curso que deben
mantener las entidades hacia el logro de sus objetivos y metas, el control
interno es el proceso realizado por el consejo de administracin, los ejecutivos
u otro personal, diseado para ofrecer una seguridad razonable respecto al
logro de los objetivos en las categoras de:

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Confiabilidad de los informes financieros
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

La estructura del control interno tiene como componentes, al ambiente de

control interno, que se refiere al establecimiento de un entorno que influencia
las tareas del personal con respecto al control de sus actividades, es all donde
el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, este ambiente de control
contiene

elementos

como

integridad

valores

ticos,

autoridad

responsabilidad, estructura organizacional y polticas de personal; por otro lado

tenemos la evaluacin del riesgo, que debe ser practicada por toda entidad

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gubernamental, sta deber identificar, analizar y manejar el riesgo relacionado
con los estados financieros, tiene como elementos, la identificacin de los
objetivos del control interno, identificacin de los riesgos internos y externos y
por ltimo la evaluacin del ambiente interno y externo; otro componente del
ambiente de control interno son las actividades de control gerencial, que se
refieren a las acciones que realiza la administracin de la entidad para cumplir
con las funciones designadas, tiene como elementos a las polticas para el
logro de objetivos, coordinacin entre las dependencias de la entidad, y diseo
de las actividades de control.
Los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y documentos que son
elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de cada una
de las fases del examen, son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador
Pblico, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin
examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de
contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el
Auditor, deben ser completos y exactos, claros, comprensibles y detallados,
legibles, ordenados y contener informacin relevante. Para la elaboracin de
stos se requiere un planeamiento cuidadoso antes y durante el curso de
auditora.
El auditor posteriormente de la labor en cada segmento de un examen debe
resumirse de manera clara y concisa en los papeles de trabajo. Este resume de
auditora est conformada o estructura por los objetivos, la labor realizada, el
resultado obtenido, las concusiones y recomendaciones. Hay un tipo de
papeles que le sirven al auditor para registrar aquellas cosas que debe
recordar, denominadas notas del auditor.
Como ya se sabe los archivos de trabajo para cada labor se dividen en dos
grupos: archivo permanente y archivo corriente.
El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un
resultado determinante en la evaluacin de un asunto en particular, al comparar

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la condicin (situacin detectada) con el criterio (deber ser), teniendo a stos
dos ltimos mencionados como elementos segn la NAGU 3.60.
El auditor encargado una vez evidenciado los hallazgos de auditoria cumple
con la responsabilidad de informar a los funcionarios y servidores de la entidad
examinada, con la finalidad de que stos e plazo determinado, presenten sus
aclaraciones documentadas a considerar en el informe. La comunicacin de
hallazgos y las respuestas obtenidas por los funcionarios en la entidad significa
que la fase de ejecucin culmin y el auditor ha acumulado en sus papeles de
trabajo toda la evidencia necesaria.
El auditor antes de retirarse tendr que verificar que los archivos de papeles de
trabajo estn todos completos y deber de tener mucho cuidado con la carta de
presentacin, que le ser otorgada por la entidad asegurando que el auditor
tuvo disposicin de todos los documentos e informacin que solicito.
5. INFORME
Durante esta fase, el equipo de auditoria formaliza sus observaciones en el
informe de auditora. El informe es el documento escrito mediante el cual la
comisin auditoria expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios
fundamentales en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin , con la
finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad
auditada y estamentos pertinentes sobre las deficiencias o desviaciones ms
significativas.
El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor
gubernamental; mediante el informe de auditora, el auditor pone en
conocimiento de la entidad examinada, a otros organismos y funcionarios
pblicos los resultados de su trabajo. Debe contener la expresin de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas sin fundamentados, sin ocultar o
desvirtuar los hechos que pueden inducir a error.
Para emitir un informe es necesario que el auditor practique un examen de
acuerdo a las normas y polticas aplicables. Fundamentalmente este
documento permite tomar las acciones correctivas necesarias por los

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funcionarios apropiados y en forma oportuna en la gestin de la administracin
pblica
Es el documento que es producto final del examen el que deber detallar,
adems de los elementos de la observacin (condicin, criterio, causa y
efecto), comentarios de la entidad, evaluacin final de tales comentarios,
conclusiones y recomendaciones. Este documento, despus del control de
calidad post-auditoria, mediante el que se confirman, los requisitos de calidad
y confiabilidad, es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada, en la
forma y modo establecido por la contralora general de la Republica.
El contenido del Informe de Auditora de Gestin debe expresar de forma clara,
concreta, y sencilla los problemas, sus causas como una herramientas de
direccin.
No obstante, adicionalmente, deber considerarse lo siguiente:
a) Introduccin: Los objetivos que se expondrn en este segmento, sern los
especficos que fueron definidos en la etapa "Planeamiento".
b) Conclusiones: Se deber exponer, de forma resumida, el precio del
incumplimiento, es decir el efecto econmico de las ineficiencias prcticas
antieconmicas, ineficacias y deficiencias en general.
c) Cuerpo del Informe: Hacer una valoracin de la eficacia de las
regulaciones vigentes. Todo lo que sea cuantificable, deber cuantificarse
d) Recomendaciones: Estas deben ser generales y constructivas, no
comprometindose la auditora con situaciones futuras que puedan
producir en la entidad.
e) Anexos: Se puede mostrar de forma resumida las partidas que componen
el precio del incumplimiento (daos materiales y perjuicios econmicos),
as

como

un

resumen

de

responsabilidades.

Tambin

puede

utilizarse grficos para garantizar una mejor asimilacin por parte del
destinatario.
f) Sntesis: En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual

debe reflejar los hallazgos ms relevantes, de forma amena, difana,

precisa y concisa que motive su lectura.