DEUDAS CIERTAS:

Deudas Laborales
5.1.3 Deudas Laborales; Partidas
representativas. Tratamiento contable del
devengamiento y del pago. Documentacin
respaldatoria.
5.1.3.1 Remuneraciones: Concepto. Distintos
tipos: directas y de pago diferido.
5.1.3.2 Aportes patronales y Aportes
personales: Concepto.
Bibliografa:
Fowler Newton, Enrique. Contabilidad Bsica. La
Ley, 2003. (Cap. 8, pgs. 244 a 258)
Priotto, Hugo. Sistema de Informacin Contable
Bsica. Eudecor, 2004 (Cap. IX, pgs. 445 a 452)

Deudas Laborales
Son las obligaciones contradas por
la empresa con:
su personal en relacin de
dependencia
y
los organismos previsionales

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Partidas representativas

Remuneraciones a pagar

SAC a Pagar

Contribuciones patronales a pagar

Retenciones a Pagar

Provisin para S.A.C.

Provisin para Contribuciones
patronales sobre S.A.C.

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Remuneraciones
Constituyen la forma que una empresa
retribuye el trabajo del personal en relacin
de dependencia.

Tipos de remuneraciones
Devengamiento peridico y pago:
Inmediato

Sueldos

Jornales

A destajo

Premios

Comisiones

Horas extras

Diferido

Sueldo Anual
Complementario
(S.A.C.)

Vacaciones

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Deudas Laborales
Surgen como consecuencia de:
 el costo laboral
Remuneraciones
Beneficios sociales a cargo de la empresa
Contribuciones patronales


la actuacin de la empresa como agente

de retencin de los aportes del
trabajador al sistema de seguridad social
(SSS).
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Beneficios sociales
Conceptos no remunerativos
No estn sujetas a contribuciones
patronales ni aportes del trabajador
A cargo del empleador
Servicios de comedor
Ticket de comida
Seguros de vida o retiro
Guarderas
Servicios de medicina privada
A cargo del Estado
Asignaciones familiares
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Contribuciones patronales
Constituyen los aportes que debe realizar la
empresa para el financiamiento del sistema
de seguridad social.

Aportes personales
Constituyen los aportes que debe realizar el
empleado para el financiamiento del sistema
de seguridad social.
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Contribucin unificada de la
seguridad social
Costo empleador
 S.I.J.P.
 I.N.S.S.J.P.
 Seguro de Salud.
 Rgimen Nacional de
Obras Sociales.

Costo trabajador
 S.I.J.P.
 I.N.S.S.J.P.
 Seguro de Salud.
 Rgimen Nacional
de Obras Sociales.

Rgimen de Subsidios
Familiares y Fondo
Nacional de Empleo.
 ART
 Seguro de vida obligatorio.


de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Otras retenciones sobre las

remuneraciones del trabajador
Cuotas de asociaciones a mutuales o
clubes del personal.
 Impuesto a las ganancias.


de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Aportes patronales y personales

Contribuciones patronales
Aportes Patronales
Costo para el empleador
Retenciones personales
Aportes Personales
Costo para el empleado

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Otras contribuciones y aportes

Costo empleador
Costo trabajador
 Fdo. Salud Pblica  Fdo. Salud Pblica - ATP
ATP
 Seguros de vida
 Seguros de vida
s/convenio colectivo de
s/convenio colectivo de trabajo.
trabajo.
 Seguros optativos o
voluntarios
 Seguros optativos o
voluntarios.
 Cuotas sindicales
 Aportes sobre vales
alimentarios.
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Tratamiento contable
Aspectos a considerar:
Documentacin respaldatoria del hecho
econmico.
Reconocimiento contable: Momento en que se
registra (Hecho generador).
Impacto patrimonial: Elementos de la
informacin contable que tienen cambios.
Cuentas: Deudoras y acreedoras que se utilizan
en la registracin.
Medicin: Criterio contable a aplicar e importe
objetivo y confiable resultante.
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Documentacin respaldatoria









Planillas de liquidacin de remuneraciones y

retenciones
Recibos de haberes del personal.
Declaracin jurada de aportes y contribuciones
nacionales. Formulario: F 931
Escalas de remuneraciones s/convenios colectivos de
trabajo - legislacin laboral
Tarjetas - reloj o planillas de asistencia diaria
Datos sobre ventas y/o cobranzas para la
determinacin de comisiones.
Comprobantes de horas extras, justificacin de
ausencias, licencias.
Documentacin que habilite retenciones optativas
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Reconocimiento contable
Hecho sustancial  Disposicin de servicio
al empleador
 Variacin patrimonial Registracin diferida
se vincula con perodos de tiempo
 Impacto patrimonial
Aumentan los costos laborales derivados de:
Remuneraciones
Beneficios sociales
Contribuciones patronales
Aumenta el pasivo por las deudas laborales
contradas.


de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Devengamiento: costos laborales

Qu cuentas debitamos?

Gs de AdmRemuneraciones (G)

Total de la
remuneracin Gs de ComRemuneraciones (G)

Servicios en ejecucin (A)
nominal

Obras en Curso (A)
(o bruta)
Gs de AdmCont. Patronales (G)
Total de las
contribuciones Gs de ComCont. Patronales (G)

Servicios en ejecucin (A)
patronales

Obras en Curso (A)
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Remuneraciones de pago inmediato.

Tratamiento contable
Variacin patrimonial Devengamiento mensual
Reconocimiento de Pasivos ciertos exigibles
Consumidos  Gasto
V.P.M

Reconocimiento
de Costos
Laborales

No consumidos  Activo 
V.P.P.

Variacin patrimonial Pago

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Costos laborales a imputar

Si el personal esta afectado a
las reas de:
administracin
comercializacin

Costos Consumidos

GASTOS

Si esta afectado a:
La prestacin de servicios
La produccin de bienes
La construccin bienes de uso e intangibles

Costos No consumidos

ACTIVO

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Devengamiento: deudas laborales

Qu cuentas acreditamos?
Remuneracin neta (o
de bolsillo):
Remuneraciones a pagar
Remuneraciones brutas
MENOS las retenciones
Deuda del empleador
por retenciones
realizadas al trabajador

Retenciones a Pagar

Deuda del
empleador por
contribuciones

Contribuciones
patronales a Pagar

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Sueldo Anual Complementario

S.A.C.
Devengamiento mensual
Importancia:
Correlacin de ingresos y gastos.
Determinacin del costos de bienes
producidos y servicios prestados.
Liquidacin y pago semestral
Importancia:
Cumplimiento de las obligaciones derivadas de
la legislacin laboral.
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Devengamiento: costos laborales

Qu cuentas debitamos?
Remuneracin
nominal (bruta)
proporcional
(doceava parte)

Gs de AdmRemuneraciones (G)

Gs de ComRemuneraciones (G)

Servicios en ejecucin (A)

Obras en Curso (A)

Total de las
Gs de AdmCont. Patronales (G)
contribuciones
patronales sobreGs de ComCont. Patronales (G)

Servicios en ejecucin (A)
el SAC

Obras en Curso (A)
proporcional
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Liquidacin semestral
S.A.C. = importe equivalente al 50 % de la
mejor remuneracin del semestre.
Diferencia entre:
a) S.A.C. y
Ajuste de
remuneraciones
b) Monto acumulado en los
(S.A.C.)
devengamientos mensuales
(Saldo: Provisin para SAC)
Diferencia entre:
a) Contribuciones patronales
Ajuste de
sobre el SAC, y
contribuciones
b) Monto acumulado en devenpatronales
gamientos mensuales (Saldo:
Prov. p/Cont. Pat. s/SAC
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Remuneraciones de pago diferido.

Tratamiento contable
Variacin patrimonial Devengamiento mensual
Reconocimiento de Pasivos ciertos no exigibles (Diferidos)
Reconocimiento de
Costos Laborales

Consumidos  Gasto V.P.M

No consumidos  Activo  V.P.P.

Variacin patrimonial Liquidacin semestral

Determinacin del SAC y las Contribuciones patronales
Cmputos de diferencias entre los Costos devengados y
los importes determinados previamente.
Reconocimiento de Pasivos exigibles

Variacin patrimonial Pago

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Devengamiento: deudas laborales

Qu cuentas a acreditamos?
SAC proporcional
devengado

Provisin para
SAC

Contribuciones
Patronales sobre
SAC proporcional

Provisin para
Contribuciones
Patronales s/ SAC

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Liquidacin semestral:
Cmputo de diferencias
Ajuste de remuneraciones (S.A.C.)
Gs de AdmRemuneraciones (G)
Gs de ComRemuneraciones (G)

Servicios en ejecucin (A)

Obras en Curso (A)

Provisin
para SAC

Ajuste de contribuciones patronales

Gs de AdmCont. Patronales (G)
Gs de ComCont. Patronales (G)

Servicios en ejecucin (A)

Obras en Curso (A)

Provisin para
Contribuciones
Patronales s/
SAC

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Liquidacin semestral:
Reconocimiento de pasivos exigibles

Pago de deudas laborales

Qu Cuentas debitamos?

Qu Cuentas debitamos?
Cancelacin de
Pasivos no
exigibles

Provisin para SAC

Provisin para contrib.
patron. sobre SAC
Qu Cuentas acreditamos?

Reconocimiento
de Pasivos
exigibles

SAC a Pagar
 Contribuciones
patronales a pagar
Retenciones a pagar

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Pasivos
exigibles

Remuneraciones a Pagar
SAC a Pagar
Contribuciones Patronales a pagar
Retenciones a pagar
Qu Cuentas acreditamos?

Activos entregados
(S/ forma de pago)

Caja
Banco xx cta cte.

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Mecanismos peri
peridicos de control
DEUDAS CIERTAS
5.2 Controles; periodicidad, ajustes.

Bibliografa:
Fowler Newton, Enrique. Contabilidad Bsica. La
Ley, 2003. (Cap. 17, pgs. 578 a 604)
Priotto, Hugo. Sistema de Informacin Contable
Bsica. Eudecor, 2004 (Cap. IX, pgs. 460 a 486)
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Ejemplo: Razonabilidad de saldos

Proveedores
(Acreedores)

Cuenta patrimonial del pasivo

Saldo acreedor o saldada

Si tuviese saldo deudor: No se lo debe

compensar con el saldo acreedor de otro/s
proveedores o acreedores. Deber
analizarse sus causas
Si responde a un anticipo realizado,
cancelarlo con cargo a la cuenta:
ANTICIPO A PROVEEDORES (o
Acreedores)

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Por lo menos una vez al mes

Balance de comprobacin de sumas y saldos.
Comprobacin: suma de los saldos de las cuentas que
integran cada mayor auxiliar = el saldo de la
pertinente cuenta del mayor.
Comparacin de los saldos contables con los
informados por terceros y conciliacin de los mismos.
Anlisis de las partidas componentes de los saldos
contables; evaluacin de su razonabilidad.
Vencimientos de deudas.
Devengamiento de remuneraciones y costos
financieros (intereses y diferencias de cambio).
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Hoja de conciliacin
SALDO AL CIERRE
Diferencias temporales
Comp. de transferencia/Boleta de depsito
por pagos no computados por el proveedor
Errores u omisiones del proveedor
Errores en la registracin
Facturas contabilizadas de ms o de menos
Recibos contabilizados de ms o de menos
NC contabilizadas de ms o de menos
ND contabilizadas de ms o de menos
Omisiones en la registracin
Facturas no contabilizadas
Recibos no contabilizados
NC. no contabilizadas
ND. no contabilizadas
SALDOS CONCILIADOS (Iguales)

S/ Libros S/ Proveed.
ZZ
YY

(-)
(+) / (-)
(-) / (+)
(+) / (-)
(+) / (-)
(-) / (+)
(+)
(-)
(-)
(+)
XX

XX

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Conclusiones (1)
La existencia de un contrato de trabajo
genera costos para el empleador y el
trabajador.
 El impacto patrimonial de las
remuneraciones est ligado al sector de la
empresa donde presta servicios el
empleado.
 Las deudas laborales surgen de asientos de
cada momento que merece registracin
contable:


de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Devengamientos mensuales
Devengamiento costo
consumido (V.P.M.)
Gtos.Adm. Remuneraciones
Gtos. Adm. Cont. Patron.
a Remun. a pagar
a Contrib. Patr. a pagar
a Retenciones a pagar
S/ Planilla Liq. Rem y DDJJ
Gtos.Adm. Remuneraciones
Gtos. Adm. Cont. Patron.
a Provisin p/SAC
a Prov. p/
Cont.Pat.s/SAC
S/ Minuta Contable


Devengamiento costo
no consumido (V.P.P.)
Serv. en Ej.Remuneraciones
Serv. en Ej. Cont.Patr.
a Remun. a pagar
a Contrib. Patr. a pagar
a Retenciones a pagar
S/ Planilla Liq. Rem y DDJJ
Serv. en Ej.Remuneraciones
Serv. en Ej. Cont.Patron
a Provisin p/SAC
a Prov. p/
Cont.Pat.s/SAC
S/ Minuta Contable


de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Pago
Remuneraciones a pagar (P)
Contribuciones Patronales a pagar (P)
Retenciones a pagar (P)
a Banco xx cta. cte./Caja (A)
S/ Recibos firmados / NDB
SAC a Pagar
Contribuciones Patronales a pagar (P)
Retenciones a pagar (P)
a Banco xx cta.cte/Caja
S/ Recibos firmados / NDB
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Contribuciones y retenciones
Constituyen un costo
para el ente

A cargo del trabajador

RETENCIONES
No constituyen un
costo para el ente

No afecta el importe a
cobrar por el trabajador

Reducen el importe a
cobrar por el trabajador

El empleador tiene la
obligacin de depositar

El empleador tiene la
obligacin de depositar

A cargo del empleador

CONTRIBUCIONES

PASIVO

PASIVO

Contribuciones
patronales a pagar

Retenciones a Pagar

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz

Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Liquidacin semestral SAC

Diferencias - Ajustes
Diferencias Ajustes
Gtos.Adm.Remuneraciones Serv. en Ej.Remuneraciones
Gtos. Adm.Cont.Patron.
Serv. en Ej. Cont.Patr.
a Provisin p/SAC
a Provisin p/SAC
a Prov. p/
a Prov. p/
Cont.Pat.s/SAC
Cont.Pat.s/SAC
S/ Minuta Contable
S/ Minuta Contable
Pasivos exigibles
Provisin p/SAC
Provisin p/ Contrib. Patron. s/SAC
a SAC a Pagar
a Cont. Pat. a Pagar
a Retenciones a Pagar
S/ Planilla Liq. Rem y DDJJ
de Castro, Michalec, Ferrando, Gonz
Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

Deudas laborales
Deuda propia
(obligaciones del
empleador):
Remuneraciones
500
netas del
trabajador
Contribuciones a
cargo de la
100
empresa
Total
100

Deuda ajena
(obligaciones del
empleado):
Retenciones
12
efectuadas
empleados
Total
12

Total de Deudas Laborales =

de Castro, Michalec, Ferrando, Gonzlez, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez

$ 112