NDICE

ndice

Introduccin

1.

Origen y Evolucin

1.1.

Contabilidad en la Prehistoria

1.2.

Edad Antigua

1.2.1. Mesopotamia

1.2.2. Egipto

1.2.3. Grecia

1.2.4. Roma

1.3.

Edad Media

11

1.4.

Edad Moderna

16

1.4.1. El Renacimiento en Europa y la contadura

16

1.4.2. Escuelas del pensamiento contable

19

1.5. Contabilidad en la actualidad

22

1.5.1. Entorno econmico y globalizacin

22

1.5.1.1. Inversin, crecimiento y desarrollo

22

1.5.1.2. Globalizacin:
contabilidad

Diversos

conceptos

efectos

sobre

la

23

1.5.1.3. Y por qu la contabilidad juega un papel en este nuevo

escenario de la contabilidad?

23

Conclusiones

26

Referencias

27

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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INTRODUCCIN

El propsito del presente trabajo es dar a conocer o manifestar como el hombre

ha ido innovando el registro de sus operaciones a travs de la historia,
perfeccionndola de acuerdo a las necesidades que surgan en la sociedad
creando sistemas, modelos, herramientas, metodologas que le permitieran
tomar las decisiones ms adecuadas para el desempeo de sus actividades
econmicas.
La contabilidad ha evolucionado mediante los aportes de las diferentes
civilizaciones y autores, desde los registros mentales, smbolos y elementos
grficos a la tenedura de libros para luego alcanzar una contabilidad basada
en sistemas informticos.
En el desarrollo del tema abarcaremos las diversas etapas y pasajes segn la
historia universal; comenzando desde los primeros indicios de la contabilidad
con los tokens, que eran fichas que representaban los bienes de los primeros
pobladores, pasando por una poca de registros contables efectuadas
mediante operaciones bsicas en las grandes civilizaciones, que sirvieron de
base para la aparicin de la moneda en la Edad Media y de esa manera
facilitar los registros, ms tarde aparecera Fray Luca Paccioli,un personaje que
revolucionara el quehacer contable con la creacin de un principio
fundamental: la partida doble que ms adelante sera perfeccionado en la
edad moderna por Fabio Besta hasta concluir en la actualidad con una
contabilidad globalizada que se basa en los sistemas electrnicos.

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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1. ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

1.1.

CONTABILIDAD EN LA PREHISTORIA

Las investigaciones arqueolgicas, han revelado que los inicios de la

contabilidad se remontan a los tiempos de la prehistoria, encontrndose
vestigios de ello alrededor de 8000 a.C.
Estas investigaciones indican que el hombre, desde la antigedad, ha tenido la
necesidad de registrar cada hecho o suceso mental o documentalmente;
recurriendo a los smbolos grficos para suplir las deficiencias de su frgil
memoria. Esto es testimoniado por los vestigios de antiguas civilizaciones;
como las pictografas encontradas en las distintas cuevas a lo largo del mundo,
donde el hombre prehistrico representaba y cuantificaba a travs de grficos e
imgenes toda la cultura y su entorno donde se desenvolva. De esta manera
buscaba expresar y cuantificar diversos aspectos de su sociedad, como por
ejemplo: la caza, la pesca, el nmero de habitantes, entre otros aspectos.
Los tokens
Nuzi, una ciudad iraqu del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por
la American School of Oriental Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En
1959, Leo Oppenheim, del Instituto Oriental de la Universidad de Chicago,
escribi un artculo sobre la existencia de un sistema de asientos que hacia
uso de fichas. Segn los textos de Nuzi, dichas fichas se empleaban con
fines contables; se deca de ellas que estaban depositadas, transferidas y
suprimidas. (Chiquiar, 2008)
Segn Oppenheim una ficha de una clase determinada podra representar cada
uno de los animales de los rebaos del palacio. Cuando, en la primavera,
nacan nuevos animales, se agregaba un nmero igual de fichas nuevas;
cuando se sacrificaban animales, se sustraa el nmero apropiado de fichas.
Cuando los animales eran trasladados de un lugar a otro, el mismo nmero de
fichas tambin eran cambiadas de un estante a otro.
Esta hiptesis fue reforzada por el hallazgo de una tablilla hueca, en forma
ovoide, en las ruinas del palacio de Nuzi. La inscripcin que figura en la
superficie de la tablilla es una lista de 49 animales. La tablilla era hueca y
dentro de ella se hallaron 49 fichas, que supuestamente, representaban una
transferencia de animales desde un lugar a otro.
Lopes de Sa [1997, p. 16] caracteriza el primer perodo de desarrollo de la
disciplina como intuitivo primitivo, y abarcara desde los aos 8000 a.C hasta el
4000 a. C. en las cuales se dan manifestaciones primitivas representacionales
bajo la forma de piezas de arcilla (tokens) de diferentes formas, en donde cada
forma representaba un objeto susceptible de variacin. (Chiquiar, 2008)

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Los tokens o piezas de arcilla utilizados simbolizaban los objetos que posea
una determinada sociedad, los cuales se modificaban constantemente a
medida el objeto al cual representaba cambiaba de lugar, tamao, cantidad o
cualquier otro aspecto. Es por esto que se afirma tokens constituyen el origen o
antepasado de lo que se conoce en nuestros das como cuenta contable.
Los tokens eran guardados en envases a los que se les introduca o se les
sacaban las piezas de arcilla, dependiendo del tipo de transaccin que el
usuario necesitaba registrar, a la manera de un registro contable que indicaba
por s mismo el estado de los objetos que en el contena.

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1.2.

EDAD ANTIGUA

La contabilidad surgi a medida en que tambin lo hicieran las civilizaciones,

tuvieron que hallar la forma de dejar constancia de determinados hechos
importantes con proyeccin aritmtica (suma, resta, multiplicacin y divisin)
que se producan en estos tiempos con demasiada frecuencia y eran
demasiado complejos como para poder ser conservados y almacenarlos por la
memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos y
registrar su cobro por uno u otro medio.
En ltimo lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad ms
comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos;
mientras que mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros
momentos en todas las civilizaciones.
En el libre Teora contable nos dice: La tenedura de libros parte integrante
del sistema contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a ms de
3.000 aos antes de Cristo. Desde esa poca el hombre comienza a
perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando de los jeroglficos egipcios
y la escritura asirio-babilnica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto
griego y, por ltimo, al abecedario latino, que reemplaza la necesidad de
mantener en la memoria las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en
cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando as a
la contabilidad escrita. (Osvaldo, Chaves y otros, 1998)
1.2.1. MESOPOTAMIA (4500 a. C. a 500 a. C.)
Esta cultura es de gran importancia, ya que logro dominar el concepto del cero,
fracciones, multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la
actividad contable.
Utilizaron las tablillas de arcilla en donde plasmaban informacin requerida en
cuanto a los registros comerciales, los cuales se archivaban o se destruan
segn la importancia que se les daba.
Posteriormente establecieron signos crptico-sintticos convencionales, lo que
da motivo al establecimiento de centros de enseanza donde se iniciaron los
primitivos contadores (escribas contadores).
Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao
1700 a de J.C. contena, a la vez que leyes penales, normas civiles y de
comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento,
comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil.
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La propia organizacin del estado, as como en adecuado funcionamiento de

los templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas
detalladas.
Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban
prestamos -el inters estaba cuidadosamente regulado- Y contratos de
depsito.
Una de las aportaciones ms notables de esta cultura, a la actividad contable,
es el empleo del sello que era de carcter personal, este a su vez permita
identificar al escriba responsable.
Recientes investigaciones como las de la arqueloga Denise SchmandtBesserat comentadas y profundizadas en los aspectos contables por Richard
Mattessich han mostrado cmo los antiguos mesopotmicos, ya hace 8.000
aos, mucho antes por consiguiente de la invencin de la escritura, llevaban las
cuentas de sus bienes por medio de bolas de arcilla en las que introducan
piedrecillas a las que se asignaba un valor simblico. Por otra parte, es bien
conocido el uso de tarjas, o palos de caa o de madera, de las que hasta hace
bien poco se servan todava algunos lugareos para llevar y justificar
determinadas cuentas, as como tambin el empleo de sistemas a base de
cuerdas con nudos utilizados, asimismo, para llevar cuentas sin necesidad de
usar la escritura.
Las modernas investigaciones permiten afirmar que los primeros documentos
escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla con
inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas a finales del cuarto
milenio antes de Jesucristo, es decir, hace ms de 5.000 aos, contienen tan
slo nmeros y cuentas. Este hecho hace concluir a los indicados
investigadores que la escritura debi de surgir, hacia el ao 3300 a.C., como
consecuencia precisamente de la necesidad que sentan los antiguos
habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas.
A este objeto, instrumentaron unos sistemas numricos ad hoc que Nissen y
sus colaboradores han conseguido descifrar y explicar. No fue, pues, el deseo
de legar a la posterioridad el recuerdo de hazaas guerreras, relatos de hroes
o dioses, o de plasmar normas jurdicas para su permanente constancia y
cumplimiento, lo que motiv el nacimiento de la escritura, como se crea y
explicaba hasta ahora, sino simple y llanamente la necesidad de recoger y
conservar las cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos
y administrativos. A la contabilidad se debe, pues, segn estos investigadores,
la invencin de la escritura. (Esteve, 2005)

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1.2.2. EGIPTO (3600 a.C. a 30 a.C.)

El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades
martimas mercantiles, al auge agrcola y al desarrollo de las relaciones
establecidas con pueblos vecinos.
Los escribas se encargaban de llevar las cuentas de los faraones y los
sacerdotes, anotando las tierras y bienes encomendados a la custodia de
stos.
Su escritura era pictogrfica y jeroglfica, que utilizaban para sus primitivos
registros contables y estos quedaban plasmados en las lapidas, paredes de
distintos edificios y papiros.
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear
funcionarios encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la
recaudacin de tributos; esto se puede considerar como el origen de los
antecedentes de la auditoria.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la
escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter
repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado
muy difcil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel
decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse
que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con
innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes caldeos.
1.2.3. GRECIA (1800 a.C a 400 a.C)
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotmica y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los
que resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante
en efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos de los fieles o de los
estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de
los templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en
operaciones de prstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse as que
los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. Quizs el lugar donde los
arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin
contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos
de placas de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las
cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV antes de J.C.
La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se
manifiesta en el sistema jurdico conocido como Leyes de Soln, las que
incluan los aspectos relacionados con las funciones administrativas, as como
las bases de sus usos contables.
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La actividad contable estableci una herramienta de control para la

recaudacin tributos y la distribucin en servicios pblicos.
Los principales donde ejercan sus funciones los contadores fueron:
El comit de fiscalizacin: en donde se encargaban de la administracin de la
hacienda del estado y los intereses pblicos.
El comit de la Boul: en donde se controlaban los impuestos de las
confiscaciones, gastos de las construcciones pblicas de ndole martimo y de
la supervisin y control de fondos pblicos.
En las ciudades griegas el senado ejerca la administracin de la cosa pblica,
y los funcionarios deban rendir cuenta de su gestin.
El abogado Gertz Manero, afirma que: el primer gran imperio econmico que
se conoce fue el de Alejandro Magno (356 a.C), los banqueros griegos fueron
famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el imperio. Se dice de
ellos que llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deberan de mostrar
cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron
que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad.
(Atilano, 2010)
1.2.4. ROMA (800 A.C. A 400 A.C.)
Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudacin
de transacciones con los proveedores, debido a su poltica expansionista.
Las actividades contables ms significativas fueron:

El nexus: es un prstamo mediante objetos de valor convencional a falta

de moneda acuada considerando como la primera transaccin formal y
se realizaba en presencia de cinco testigos.
La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos
sociales existentes, los patricios y plebeyos, regulando la conducta de
ambos en relacin con el comercio.
La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento
comprobante, en el cual se obliga al acreedor a registrar la cantidad
prestada en el codex con el asentamiento del deudor.
La adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que consista en
llevar un control de los gastos en un borrador llamado adversaria, que
peridicamente verta a uno ms formal llamado Codex o Tabulae, a un
lado se anotaban los ingresos Acceptum y en el extremo opuesto se
asentaban los gastos Expensum.

Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o

numerator mientras que las personas de mayor jerarqua social fungan como
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auditor o Espectador quienes llevaban a cabo inventarios y revisaban los

bienes que constituan el patrimonio Romano.
El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida
pblica, se manifest tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos
cargos del estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el
siglo I a.C se Menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar
contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de
tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer
desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de
grandes autores, como Cicern que parecen sustentar tal hecho, son
demasiado confusas como para establecer la tesis de que el mtodo de la
partida doble era conocido en la antigedad.
Por otra parte, CICERON, en sus discursos, hace referencia a las
registraciones empleados por los romanos, y menciona un libro llamado
adversaria, que no era ms que un borrador y registro previo a otro principal
donde se transcriban da por da las entradas y salidas se supone de
efectivo-, identificndose a la persona que haba cedido el recurso y aquella
que lo haba recibido, razn por la cual se llamaban nomen. Otros libros
empleados en Roma fueron el kalendarium (libro de vencimientos), el liber
patrimonii (donde se registraba la composicin del patrimonio y las
modificaciones sufridas por los inmuebles y tiles de trabajo) y el breviarum
(donde se sealaba el destino del presupuesto del Estado). (Osvaldo, Chaves y
otros, 1998)
Tambin Gertz Manero nos dice: se sabe con certeza que tanto en el tiempo
de la repblica como en el imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no
as la actividad que se pueden considerar como el antecedente de la de auditor,
los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar los
diversos bienes que constituan los patrimonio de los romanos. Se sabe
asimismo que dichos contadores y auditores se constituyeron en colegios
profesionales (Atilano, 2010)

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1.3.

EDAD MEDIA.

A pesar de la cada del Imperio Romano la Iglesia catlica la cual haba

adquirido carcter de religin oficial en manos del emperador romano
Justiniano, fue abarcando cada vez ms seguidores a su fe y tambin un poder
econmico y poltico dominante; fue esta religin la que mantuvo vivas todas
las prcticas culturales, entre ellas las de llevar cuenta de las operaciones
econmicas realizadas las cuales se llevaban a cabo en los monasterios.
Durante este perodo romnico el comercio sigui constante, pero se fue
debilitando lentamente, al mismo tiempo se fue iniciando el debilitamiento del
poder centralizado, que al manifestar que no poda proteger a las personas ni
sus propiedades, hizo que la sociedad se sometiera a dignatarios, muchas
veces estas personas eran antiguos oficiales imperiales; los hombres que
fueron sometidos a esto (vasallos), ofrecan servicios militares a los seores a
cambio de proteccin legal, militar y tambin sostenimiento econmico; si los
vasallos posean tierras se las entregaban a sus seores y estos las devolvan
para el cultivo o las perdan a favor del seor por causa de las deudas; los que
no tenan tierras, ofrecan servicios personales al seor a cambio de su
mantenimiento en el castillo, fue esta la forma en la que se present la
servidumbre. Durante este periodo de iniciacin del feudalismo el comercio no
dej de ser una prctica comn, por lo tanto la contabilidad sigui siendo
utilizada. Cuando comenzaron las invasiones rabes y normandas fue cuando
se interrumpi el comercio lo que provoc que la contabilidad solo fuera
utilizada exclusivamente por los seores feudales.
El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancas, las cuales eran
tradas de Siria y Egipto que colmaban las necesidades de la Europa
Romnica; sin embargo, los musulmanes iniciaron sus grandes conquistas en
el ao de 630, dominando a Siria en 633, luego a Egipto en 638,
interrumpiendo el comercio del Medio Oriente y Europa. Poco a poco sus
embarcaciones se apoderaron del Mediterrneo; en 655, la flota rabe aniquilo
a los bizantinos, causando definitivamente el paso de naves mercantes por el
Mediterrneo. A principios del siglo VIII se suspendi el comercio martimo de
Marsella con Oriente.
Y comienza el FEUDALISMO.
La prctica CONTABLE continuaba siendo muy eficaz en las operaciones
financieras que se llevaban a cabo en aquella poca, no solo en los reyes y
seores, sino tambin en los monasterios que se encontraban en toda Europa.
Italia, durante esa poca nunca interrumpi sus vnculos con el oriente, a pesar
de las invasiones brbaras y normandas; el Mar Adritico, el Jnico, y el
Bsforo, aunque algunas veces navegados por piratas, fueron rutas libres para
el comercio entre Venecia y Constantinopla por varios siglos; Europa se
abasteci mediante el trfico de Comerciantes ambulantes, los cuales hacan
caravanas por toda Europa; los judos, hicieron el servicio de banca.
El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos) desempeo un
papel trascendental ya que fue la moneda emitida por Constantinopla, y que
desde el siglo VI al IX fue la unidad ms aceptada en todo el comercio
internacional permitiendo as, que la contabilidad se practicara ms constante y

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ms fcilmente. (La variedad de monedas fue siempre un obstculo ya que no

se poda generalizar un nico sistema contable aceptado por todos).
Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena poca
feudal; la prctica contable era llevada por comerciantes nmadas y por
escribanos a las rdenes de los seores feudales, quienes no consideraban
varonil ni propio dedicarse a tales ocupaciones.
Por lo que los cambios sociales y polticos que produjo entre los habitantes y
seores feudales en Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un
seor rural, que nunca se vea necesitado a pagar dinero en efectivo. Sus
posesiones producan todo lo que coman, beban y vestan l y su familia. Las
piedras para las construcciones que hacia eran tomadas de las montaas
cercanas, utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. Las
pocas mercancas que compraban se pagaban en gneros: miel, huevos,
cereales, etc.
Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva.
Suponiendo que el duque de Hildesheim iba a Tierra Santa. Tena que andar
miles de millas y le quedaba difcil pagar el costo de las jornadas y la estancia
en las posadas en las que se quedaba. En su Estado poda pagar con
productos de sus tierras, pero le quedaba demasiado complicado llevar consigo
cien docenas de huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueos
de los albergues y los dueos de los buques donde embarcaba.
Estos seores pedan dinero en efectivo, as que no le quedaba otro remedio
que llevar consigo monedas de oro, y para conseguir estas deba ir a donde los
prestamistas profesionales, estos sentados en su mesita (llamada "BANCO"),
podan facilitar cientos de monedas al duque a cambio de sus propiedades.
Estas monedas serian devueltas aun si el duque falleciera en la lucha contra
los turcos (H. Van Loon, Historia de la Humanidad).
Fue as como del siglo XI al XIV, Europa sufri un cambio fundamental en su
estructura econmica, haciendo que la contabilidad llevada por la tradicin
romana, por los monjes y seores del feudo, fuera poco a poco sustituida por
una prctica de esta ms perfecta, debido a las nuevas necesidades del
intercambio comercial y crediticio; las grandes ferias, como la de Gnova y
Champagne, la creacin de empresas y de grandes "Compaignes" italianas y la
"Fortuna de Mar" que dieron origen a las grandes flotas genovesas y
venecianas, as como las grandes empresas y monopolios comerciales que se
formaron en Italia hicieron que se distinguieran tres ciudades, estas
constituyeron los focos de donde parti una contabilidad a partida doble.
Fueron ellas: Venecia, Gnova y Florencia; esta ltima como centro industrial y
bancario particularmente a partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad agrcola
se transform en una gran plaza de mercado; su reconocimiento se debi a la
venta de sus famosos productos de algodn que se popularizo en toda Europa;
as como su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente aceptada en todos los
mercados europeos.
Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (annimo)
hacia el ao de 1211 con caractersticas distintivas en la manera de llevar los
libros, mtodo tan peculiar en su poca, que constituy la llamada Escuela
Florentina; el caso es que el debe y el haber van arriba uno del otro en
diferentes pargrafos cada cual; en Gnova y en Venecia se asentaba ambos
en el mismo rengln, el uno frente al otro.

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La razn de esto se explica por el hecho de que cuando un corresponsal peda

su saldo, al anuncirselo, se le manifestaba lo que deba con el subttulo "debe"
y lo que haba pagado con el subttulo "haber"; poda, pues, el corresponsal,
leer su estado de cuenta sin necesidad de invertir los signos y de una manera
clara y simple.
La cuenta de Caja, por el contrario, Bonsignori la haba invertido: los egresos, y
por lo tanto el "haber", del lado izquierdo, los ingresos, o sea, el "debe" del lado
derecho; la explicacin inspirada en el texto de Fourastie es la siguiente: En la
contabilidad romana se operaban los movimientos de Caja "advertencia", con
ingresos "acepta" del lado izquierdo y con egresos "expensa" del lado derecho,
las cuentas corrientes del "Codex" se aumentaban del lado izquierdo (haber)
accepti y se deducan del lado derecho respondi (debito); por lo tanto, cuando
se abonaba a la cuenta de Caja con motivo del egreso del dinero, se abonaba
a Cuenta Corriente, a nombre de la persona a la que se le haba dado, o sea a
la que responda por el mismo, de aqu el trmino "respondi"; al regresar este
dinero, se le cancelaba su adeudo, bajo el subttulo, en el haber, de "accepti",
de Cuentas Corrientes y acepta, de ingresos, a la adversaria, de ah que los
asientos fuesen siempre doble y del mismo lado; sin embargo, cuando operaba
la nmina transcrita y se afectaban los dos lados de las cuentas corrientes, o
sea un cargo para afectar al nuevo acreedor accepti, y un abono para acreditar
al deudor respondi, y por lo tanto, debe, no se afectaba la adversaria, esto
pareca lgico a los seguidores de la contabilidad romana, mas no a los de la
poca de Bonsignori, ya que pensaron que esta irregularidad podra
remediarse, realizando siempre asientos cruzados, logrando dichos objetivo,
mediante la inversin de la cuenta de Caja como antes hemos descrito.
La inversin de la Caja no duro muchos aos sin embargo, aun hoy seguimos
la prctica de asientos cruzados as como la de designar todo ingresos como
"debe" y todo egreso como "haber", si bien su significado, aun hoy, nos extraa,
particularmente al ingresar al estudio de esta disciplina.
Se conserva al antecedente en Francia de las cuentas llevadas por los
hermanos Reiniero y Baldo Fini, que aaden nuevas cuentas a las ya antes
conocidas, tales como: las de gastos y las de ventas que se realizaron con
motivo de la gran feria que se celebraba anualmente en Gnova; datan del ao
1297 (Jean Fourastie), el mismo autor menciona como otros documentos
histricos importantes los libros de un paero lions llevados durante los aos
1320-1323.
Dicha cuenta; cabe aadir que esta se denomin "ganancias y prdidas" en
virtud de la inversin de los signos; los subttulos de esta cuanta aun as
persisten: "debe" para las perdidas y "haber" para las ganancias.
Un nuevo avance en la contabilidad, fue la aparicin de libros auxiliares: el libro
de cuentas corrientes, pues cuando el nmero de operaciones fue voluminoso,
la informacin que brinda dicho "Cartulari" dificultaba encontrar una persona
determinada, particularmente debido al hecho de que el registro se va llenando
en forma cronolgica; al llevarse una cuenta por cada cliente importante, se
solucion el problema; otra innovacin que presento el libro Carulari es que se
escribe en dos hojas unidas en el centro y que son tituladas en la parte superior
con su "debe" y "haber" respectivo; de hecho esta innovaciones de origen
toscano, donde se implanto este sistema "Vacchetta del Signore Poliano de
Foco Paliani" (Peragallo).

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El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi, que data del ao 1336,
presenta un ejemplo claro de los libros auxiliares. Se considera que por esta
poca haba en Florencia ms de 80 grandes empresas.
En efecto este auge mercantil de los Siglos XII y XIII trajo como consecuencia
que el viejo "Corpus JurisCivilis" romano, fuese insuficiente para zanjar las
controversias que surgan entre los comerciantes, y as el poder pblico, unas
veces por negligencia o falta de fuerza y otras por no haber ley escrita aplicable
al caso, no imparta la justicia que se requera al surgir estas litis; esto dio lugar
a que las personas dedicadas a la actividad mercantil se agruparan, no solo
para la proteccin de sus intereses, sino para establecer normas de derecho
que resolvieran las controversias nacidas entre los miembros de aquellas
agrupaciones: "gremios" de industriales, "gildas" de comerciantes.
"Los comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus
controversias sin las formalidades del procedimiento: "sine strepitu et figura
judicii" y sin aplicar las normas de derecho comn, sino los usos y costumbres
de los mercaderes. As fue crendose un derecho de origen consuetudinario
inspirado en la satisfaccin de las peculiares necesidades del comercio. Las
resoluciones de los tribunales comerciales fueron recopiladas, conservando su
forma original; eran redactadas, en trminos generales y ordenadas
sistemticamente formando estatutos u ordenanzas que, atenta la manera en
que se originaron, diferan de una a otra ciudad. (Mantilla Molina, Derecho
Mercantil). (Gertz Manero, 1997)
Un personaje importante en la edad media
FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514) Matemtico Italiano, naci en Sansepolcro
provincia de Umbra, Toscana, Italia, Su familia era extremadamente pobre y
Luca no pudo nunca asistir a la escuela. Sin embargo, el estar siempre en
contacto con artesanos y mercaderes le permiti ir aprendiendo distintos oficios
y sobre todo un poco de lo que en esa poca se llamaban matemticas
comerciales que consistan en operaciones bsicas de suma, resta,
multiplicacin y divisin.
La publicacin de la edicin de la "Summa de Arithmetica" del
franciscano Fray Luca Paccioli, enunciada en el ao 1494, por primera vez en
la historia se hablaba de varios principios fundamentales de la contabilidad por
partida doble, que comprende unos 36 captulos.
Pacioli se fue apasionando cada vez ms por las matemticas y
mientras trabajaba en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de
pieles o como ayudante de herrero, logr, por s solo, ir estudiando e irse
convirtiendo en un muy buen matemtico. Ingres muy joven a la orden
religiosa de San Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debi
no tanto a su vocacin de monje sino ms bien a que estando dentro de un
monasterio podra tener acceso a los libros y a la educacin que haba
deseado toda su vida. Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tena solamente
treinta aos, su fama como maestro en contabilidad y como matemtico era ya
muy grande y fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia.

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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Despus de 1481, Pacioli viaj a travs de Italia y por algunos lugares

fuera de ella, hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente
a la Universidad de Perugia. Durante este tiempo, Pacioli comenz a usar el
ttulo de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un profesor de tiempo
completo en los tiempos modernos.
Durante el ao de 1994, a los cuarenta y nueve aos de edad, Pacioli public
su famoso libro Summa de aritmtica, geometra, proporcin y proporcionalidad
(recopilacin del conocimiento sobre aritmtica, geometra, proporcin y
proporcionalidad. Fue una seccin del libro que hiso famoso a Pacioli. La
seccin es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad.
Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, tambin conocida
como el Mtodo Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le
asegur un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El Summa
fue el trabajo sobre matemticas posiblemente ms ledo en toda Italia, y uno
de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg.
Aos ms tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los
mejores maestros en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque
de Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ah conoci a Leonardo
da Vinci y fue quizs uno de sus mejores amigos, al grado de que Leonardo
ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustr el manuscrito de Pacioli,
De Divina Proportione ("De la Proporcin Divina"), segundo en importancia.
Pacioli ense perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este conocimiento
permiti que Da Vinci creara una de sus obras maestras ms grandes, el mural
en la pared norte del templo de Santa Mara de Gracia Dominica. Este mural es
la pintura ms famosa del siglo XV, conocido como "la cena pasada".
Pacioli muri en 1514 despus de haber dedicado su vida a las
matemticas comerciales. Invent procedimientos nuevos para la suma, la
resta, la multiplicacin y bueno, quizs basta decir que la forma en la que
nosotros dividimos hoy en da, es un invento ms de Luca Pacioli.

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1.4.

EDAD MODERNA

1.4.1. El Renacimiento en Europa y la contadura

La contabilidad no fue ajena al gran apogeo que tuvo Europa en la Edad
Moderna; los abundantes cambios tecnolgicos que trajo con si la Revolucin
industrial influenciaron en el aumento del comercio, y en el desarrollo y
expansin de la contabilidad sobre la base del procedimiento contable de la
partida doble.
Las actividades de registro contable se han venido sucediendo de forma
ininterrumpida, aunque slo a partir de los siglos XIV y XV se conservan
testimonios escritos con un carcter regular y relativamente abundante, debido
a dos grandes acontecimientos: la generalizacin de los nmeros arbigos y la
imprenta que haran entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias,
en una etapa de divulgacin. Publicndose as un sinnmero de libros por
autores italianos, alemanes, holandeses e ingleses.
Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor
fue Benedetto Contrugli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de
1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera
breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso
de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador),
afirma que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el
cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber
verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione"
[Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla
tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas).
(Atilano Cruz, 2010)
Asimismo, las activas ciudades de Flandes y muy especialmente, Amberes, se
hicieron con el predominio del comercio mundial en el siglo XVI.
En la misma poca se difunde en Alemania y Austria el mtodo de la partida
simple, que se aplic en esos pases a la contabilidad pblica.
Hay varias caractersticas bsicas de los mtodos de tenedura de libros de las
ciudades italianas que muestran un interesante contraste con los mtodos y la
teora actuales:
El principal objeto de la contabilidad fue brindar informacin al dueo; como
resultado de ello, las cuentas se mantenan en secreto y no exista presin
externa que exigiera su exactitud ni la implantacin de normas uniformes de
presentacin
Se comunicaban en conjunto todos los asuntos personales y comerciales de
un propietario, aunque existe alguna evidencia en respaldo de la teora que
reconoca el negocio como entidad separada distinta de los asuntos personales
del dueo.
ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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 No exista un concepto del ejercicio econmico ni del carcter continuo de la

empresa econmica. Casi todos los negocios tenan corta duracin, por lo que
la ganancia se calculaba nicamente al completarse el negocio emprendido.
Al no existir una unidad monetaria estable nica, era necesario que la
registracin en el Diario fuera muy descriptiva y los inventarios se explicaban
en todo detalle. (Hendriksen, 1974)
Como fecha importante para la contabilidad podemos mencionar al ao 1581,
fecha en la cual se crea la primera agrupacin profesional de contadores,
fundada en Venecia Italia.
De igual modo, la investigacin histrico-contable ha mostrado el conocimiento
e inters de los poderes pblicos espaoles de esa poca por las prcticas
contables de los mercaderes, hasta el punto de dictar con una antelacin de
ms de doscientos aos sobre sus ms inmediatos seguidores la primera
legislacin en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligacin de llevar
libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el mtodo de partida doble
(pragmticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislacin,
que fija un hito y supone uno de los grandes momentos estelares de la historia
de la contabilidad espaola en el contexto mundial, se pretenda impedir o, al
menos, aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos ms all de
nuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por
partida doble dejaba de todas las operaciones. (Monagas Dulce & Vliz L.)
La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital:
se trata del primer autor que considera que se halla ante una temtica que
merece un serio estudio cientfico. Hasta Simon Stevin, todos los autores
daban por supuestos los principios de personificacin de las cuentas que
expuso Paccioli, sin pretender con ello, hacer teora. Pero el profesor de
Leyden (Simon Stevin) hizo hincapi en el aspecto patrimonial de las cuentas y
considero la contabilidad como un instrumento de control de gestin de la
empresa. (Annimo)
Como ya sabemos la Revolucin Industrial trajo con s progreso pero tambin
se logr el descubrimiento de grandes negocios, a travs de nuevas rutas de
comercio e interaccin de redes econmicas, que influyeron para que el radio
de accin del comercio se traslade de Europa a Amrica. En la era moderna
surge un hombre nuevo con espritu de progreso, queriendo alcanzar una
riqueza ilimitada y proyectando los frutos que le brindara est a la
productividad, industria, modernizacin, globalizacin, eficiencia del capital,
comercio, y crecimiento empresarial (incorporando conceptos como costos
mnimos y utilidad mxima).
Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la
Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del
liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma,
bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American
Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered
Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881,

Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896. (Atilano Cruz, 2010)
Esta poca se caracterizaba por la medicin de activos e ingresos, y debido a
la gran comercializacin que origin la Revolucin Industrial se desarroll los
estados financieros siendo este un documento de informacin muy importante
para la toma de decisiones internas y externas.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci
la "Escuela Mercantil", siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se
funda la Escuela de Comercio. Durante este siglo XIX, no slo el auge
econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas contables en lo referente a
agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la
disciplina contable, sino que hubo tambin cambios sustanciales en el fondo y
la forma. (Custodio Agapito, y otros)
Inversionistas ingleses y escoceses comienzan a adquirir intereses en los
Estados Unidos en 1880, especialmente en el ramo cervecero y quienes
tomaron la decisin de mandar a sus propios auditores con el fin de que
vigilaran sus empresas en el nuevo continente, y es as como se establecen en
los Estados Unidos las firmas Price Waterhouse y Peat, Marwick, Mitchell, que
aos ms tarde se convierten en las dos firmas ms importantes del pas. En
las ltimas dcadas la doctrina norteamericana ha experimentado una notable
evolucin de carcter cientfico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza
de la investigacin contable, en lo que contabilidad moderna se refiere.
(Annimo)
A este respecto, debe sealarse que una de las definiciones ms completas,
solventes y aceptadas de la contabilidad por partida doble fue la formulada por
Raymond de Roover en su conocido artculo "Aux origines dune technique
intellectuelle. La formation et lexpansion de la comptabilit partie double",
publicado en el volumen IX, ao 1937, de Annales d'Histoire Economique et
Sociale. Este artculo marc el comienzo de una nueva etapa en el estudio de
la historia de la contabilidad, constituyendo la primera aproximacin cientfica a
esta disciplina. No es casualidad que dicho trabajo apareciera en la innovadora
revista de Marc Bloch y Lucien Febvre, creada en 1929, que vino a revolucionar
el objeto de estudio y la forma de entender la historia econmica y social, hasta
el punto de que el enfoque propugnado por los Annales fue llamado por su
promotores "la nouvelle histoire", en un anticipo de ms de cincuenta aos a lo
que luego habra de suceder, en un campo ms restringido, con la "nueva
historia de la contabilidad". (Hernndez Esteve, 2005)
Fabio Besta (siglo XX), conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre
de la Contabilidad", que ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a
estructurar una nueva teora llamada "Teora Positiva del Conto" gracias a una
profunda y consistencia bsqueda histrica de la Contabilidad. Besta comienza
ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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a explicar su teora de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de

una completa informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos,
intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin
es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada
uno de estos objetos", y concepta a la cuenta diciendo: "Es una serie de
entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y
mutable, con la funcin de registrar informacin acerca de las condiciones y
monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en l
intervienen", adems afirma que "la cuenta son abiertas directamente a
objetos, no a ,as personas que intervienen, e indica valores monetarios".
(Custodio Agapito, y otros)
Pero as como la contabilidad ha evolucionado, el sistema capitalista tambin lo
hizo, pasando de ser un impulsor del desarrollo mercantil e industrial hasta
convertirse en el soporte fundamental de la sociedad del capital financiero.
1.4.2. Escuelas del pensamiento contable
1.4.2.1. Escuela Contista o cinquecontista

Es la primera escuela tras Lucca Paccioli.

Su precursor: el francs Ren Delaporte,
Autor en 1685 del Trait de la science des negociantsetteneurs de libres.
Esta escuela pretende explicar y justificar las reglas que rigen los
movimientos de las cuentas.
Delaporte acua el principio de la personalidad moral de la empresa,
distinguindola de su propietario y expresando, un conjunto de reglas,
cuya sntesis es la siguiente:
1. En todos los actos y contratos toman parte continua necesariamente
dos personas: una que recibe o debe entregar un valor, y otra que
entrega o debe entregar un valor equivalente.
2. En cualquier operacin administrativa, el propietario figura siempre
como una de las partes contratantes, y como son diversas las causa
por las que el propietario puede ser deudor o acreedor, justo es que
se abran al mismo tiempo tantas cuentas segn sean las causas
principales de su dbito o su crdito.
3. Las personas que constituyen la segunda parte contratante, en
cualquier operacin administrativa, son las que tienen relaciones
comerciales de inters con el propietario, qu sern deudores o
acreedores suyos como personas extraas de la empresa.
Este conjunto de reglas constituye la esencia de la partida doble y tiene
su expresin ms caracterstica en su norma bsica: quien recibe un
valor es siempre deudor del mismo, y quien lo entrega es acreedor.
(Pareda, Scribd, 2004)

1.4.2.2. Escuela Lombarda Austriaca

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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Fue la primera en distinguir entre tenedura de libros (llevanza de los

libros contables) y contabilidad propiamente dicha.
Es considera una tendencia ms que una escuela. Surge en 1850.
Su precursor fue Francesco Villa. A l se debe una construccin terica
de la contabilidad que toma como punto de partida la consideracin de
que su objetivo es el control de la empresa, mostrando el resultado de
todas sus operaciones.
Con ello, para Villa la contabilidad es una doctrina de orden superior
destinada a interpretar los movimientos de una hacienda, para lo que es
necesario conocimientos administrativos y de rdenes varios,
combinados con los conceptos puramente contables para llegar al fin
administrativo econmico. (CONTABILIDAD, 2010)

1.4.2.3. Escuela Personalista

Su principal representante fue el italiano Cerboni (1883,1886),sus

planteamientos giran en base a dos puntos:
Los fundamentos conceptuales de la disciplina contables se apoyan en
relaciones jurdicas entre las personas intervinientes en la administracin
del patrimonio de la empresa.
El carcter econmico de la contabilidad, a la que sitan prcticamente
al frente de la economa de la empresa, abarcndola totalidad o, al
menos, una buena parte de la actividad empresarial.
En cuanto al primero de estos puntos, para Cerboni la contabilidad es
la doctrina de las responsabilidades jurdicas que se establecen entre
las personas que participan en la administracin del patrimonio de las
personas.
Cerboni nos dice que todas las personas de la empresa tienen
relaciones con el propietario de la misma y la situacin de esta es
contraria es contraria al de las otras personas. Es decir que los deberes
de de los extraos son derechos del propietario y viceversa.
La naturaleza econmica de la contabilidad, segn los puntos que
caracterizan esta escuela, puede apreciarse en la siguiente definicin de
Cerboni, quien afirma que nuestra disciplina es:
La ciencia de las funciones, de las responsabilidades y de las cuentas
administrativas de las haciendas abarca cuatro partes distintas que
tratan respectivamente:
1.1 Del estudio de las funciones de la administracin econmica de las
empresas con el fin de determinarlas leyes naturales y civiles segn
el cual las empresas se manifiestan y se regulan.
1.2 De la organizacin y de la disciplina interna de las empresas.
1.3 Del clculo, es decir, de la aplicacin de las matemticas a los
hechos administrativos y de su demostracin en el orden tabular, y

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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1.4 Del estudio del mtodo de registro, destinado a coordinar y a

representar los hechos administrativos de la empresa, poniendo de
relieve los procesos y sus efectos especficos, jurdicos y
econmicos, y mantenindolos todos reunidos en una ecuacin
(Pareda, Scribd, 2004)
Cerboni tambin propone el planteamiento: el conjunto de teoras y de
escuelas que sitan a la contabilidad prcticamente al frente de la
economa de la empresa, abarcando la totalidad o, al menos una buena
parte, de la actividad empresarial, en un claro y excesivo
desbordamiento de los lmites de nuestra disciplina.
1.4.2.4. Escuela Controlista o Materialista:

El creador de esta escuela, Fabio Besta, formula su propia postura como

oposicin a las escuelas que personalizan las cuentas, poniendo
tambin especial nfasis en el carcter econmico de la disciplina
contable, al centrarla en el estudio y control de la hacienda, a travs del
anlisis de sus diferentes valores a los que se les abre una cuenta, y no
a las personas subyacentes.
Besta distingue tres fases en la administracin hacendal: gestin,
direccin y control.
La contabilidad y el control econmico son, por lo tanto, trminos
equivalentes, de manera que la contabilidad es la ciencia del control
econmico de las empresas de cualquier tipo, que debe extenderse al
estudio y constriccin de los hechos administrativos, y puede ser
antecedente o consecuente a estos.

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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1.5.

La Contabilidad en la Actualidad

1.5.1. ENTORNO ECONOMICO Y GLOBALIZACION

1.5.1.1.

Inversin, crecimiento y desarrollo

Preparar reportes y estados contables y financieros bajo un solo criterio

favorece sin duda al inversionista y prestamista multinacional de dos formas
reduciendo el costo de traslacin de informacin contable y financiera a un solo
marco que l pueda comprender, y reduciendo el riesgo de incertidumbre
derivada de informacin elaborada bajo bases comprensibles diferentes.
Se est en presencia entonces de una apuesta econmica que favorece la
inversin y la libre circulacin del capital financiero multinacional, que requiere,
entre muchos asuntos, una sola y estandarizada informacin contable (con su
respectivo aseguramiento o auditora).
La libre circulacin del capital financiero es una de las propuestas que
sustentan el desarrollo neoliberal, surgido en dcadas recientes y que fue
usado por los gestores y operadores de la globalizacin en una de sus
primeras factores. Dichos gestores y operadores, segn dgar Reviz (2004,
p. 12), fueron el G7, all Street y el Foro Econmico Mundial (FEM), los think
tanks de la lite estadounidense y los magnates de la media, el Fondo
Monetario Internacional (FMI), el Banco Mundial (BM), la Organizacin Mundial
de Comercio (OMC), el Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo
(PNUD) y las clases polticas de los pases industrializados.
Desventuradamente, ellos le dieron un enfoque estrictamente comercial y
financiero en contrava de las expectativas de las sociedades civiles de los
pases. En medio del desarrollo histrico del neoliberalismo, dos
acontecimientos aceleran y acrecientan su dinmica. El primero es la cada del
Comunismo [Perestroika y Glasnost, 1985- 1989, cada del Muro de Berln,
1989], que en Estados Unidos el gobierno del demcrata Bill Clinton [19931997 y 1997-2001] capitaliza en su fortalecimiento econmico y, ms tarde, los
atentados del 11 de septiembre de 2001, que el republicano George W. Bush
[2001-2005 y 2005-2009] capitaliza en su fortalecimiento militar.
Este marco sirvi de base para que Vinod Thomas2 (citado por Reviz)
planteara en 1999 en un foro sobre el futuro de la economa del desarrollo los
aforismos: liberalice primero, regule despus, privatice primero y luego
asegure la competencia, crezca primero y despus ordene o crezca primero
y luego busque libertades.
Estas propuestas neoliberales, que materializan lo que otros autores llaman
capitalismo financiero, generan las condiciones para que las inversiones
multinacionales se incrementen en todo el globo, motivadas por privatizaciones
de empresas gubernamentales y la absorcin de empresas y grupos
econmicos locales, nacionales e incluso regionales. El desarrollo se asocia a
la inversin, la idea del crecimiento se mantiene como logro final y las lgicas
neoclsicas de la racionalidad y la maximizacin del beneficio personal
impregnan la realidad social, al tiempo que la deforman y condenan a la

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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marginalidad a la humanidad que no participe del mercado que, a su vez, debe

ser compensada por el Estado Nacin.
Bajo la mirada neoliberal, los efectos sociales, como aumento de la pobreza,
exclusin, desigualdad y marginalizacin, son las consecuencias inevitables del
progreso. En esa lgica, no slo los pases en vas en desarrollo se ven
afectados y vulnerados. Grupos sociales cada vez ms excluidos dentro de los
pases desarrollados tambin se suman a la categora de vctimas
irremediables de la economa basada en especulacin, eficientismo y
racionalidad extrema que se apoyan en sofisticadas herramientas, pero cada
vez ms ajenas a la condicin humana de la mayora de la poblacin (DonatoValds, entrevista con Francisco de Roux-Rengifo, 2009).
La desigualdad no se da slo entre pases ricos y pobres, entre norte y sur. En
Amrica Latina, el descontento es similar o mayor al de la situacin anterior,
cuando mientras que los grupos dominantes detentan y ostentan niveles de
consumo iguales a los de los pases desarrollados, los trabajadores consiguen
empleos con los que rebasan la lnea de pobreza absoluta pero que no les dan
capacidad alguna de satisfacer sus expectativas de consumo. (Rueda Delgado,
2010)
1.5.1.2.

Globalizacin. Diversos conceptos y efectos sobre la

contabilidad

La adopcin de estndares internacionales de contabilidad, auditora y

educacin contable, entre otros.
Se ha dado en el marco de procesos de globalizacin, que pretenden favorecer
la libre circulacin del capital financiero multinacional y, a la vez, al menos en
teora, permitir que las economas nacionales se inserten en la lgica mundial
del capitalismo financiero. En esa medida, el paso de una contabilidad de
alcance nacional a una global ha ocupado los trabajos de los reguladores
nacionales y en especial desde los acuerdos entre el International Accounting
Standards Board, IASB, regulador mundial de la Contabilidad, y el
estadounidense Financial Accounting Standards Board, FASB.
Desde este entendimiento, lo contable se ha aproximado a la globalizacin y se
lo ha terminado viendo como en una nica direccin, en especial de origen
econmico y financiero.
Los desarrollos de la regulacin contable han sido construidos esencialmente
bajo visiones de la globalizacin denominadas hiperglobalistas (Martell, 2007,
p. 179). La teora hiperglobalista se estructura a partir de una visin
economicista de la realidad y procura hacer menos significantes las economas
locales en funcin de la movilidad del capital multinacional y la
interdependencia econmica. Bajo esta mirada, los cambios econmicos tienen
implicaciones polticas y culturales. El Estado Nacin pierde poder e influencia.
(Rueda Delgado, 2010)
1.5.1.3.

Y por qu la contabilidad juega un papel en este nuevo

escenario de la contabilidad?

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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Las visiones tradicionales de desarrollo (Rahaman, 2005, p. 217) consideran la

contabilidad como un instrumento neutro cuya principal labor consiste en medir,
de manera objetiva y ligada a acuerdos normativos, en la que no intervienen
juicios de valor ni mucho menos construccin de un discurso ideolgico, poltico
y econmico previo.
Valdra entonces la pena cuestionar si el papel de la contabilidad frente al
desarrollo se limita a convertirse (o seguir siendo) un instrumento neutral de la
realidad, orientado a la satisfaccin de usuarios en el proceso de toma de
decisiones econmicas y financieras, que lejos de resolverlo, profundizan las
verdaderas causas del conflicto interno, armado, poltico, social, ambiental que
aniquila las opciones de generaciones futuras para la gran mayora de la
poblacin. Esto supone un importante ajuste o giro epistemolgico de la
disciplina que, sin abandonar los mensajes tradicionales, financieros y al
servicio del capital multinacional y nacional, los trascienda.
Por qu lo contable tiene qu ver con las transformaciones sealadas, como
la globalizacin contrahegemnica, el cosmopolitismo y la informacin como
propaganda? Una de las primeras resistencias para poder entender estos
conceptos como entornos para la contabilidad es la mirada eminentemente
positiva para comprender la naturaleza de los hechos econmicos, financieros
y jurdicos que la contabilidad busca reflejar.
Este entendimiento de lo contable corresponde a las visiones predominantes
del conocimiento de nuestra disciplina, originadas en:
Una investigacin funcionalista, emprica, aplicada y enmarcada en el
conocimiento de la modernidad, que desliga lo contable de la posibilidad de
interpretacin hermenutica propia de las ciencias sociales y humanas
(Mardones, 2003, p. 33).
Una visin hegemnica del desarrollismo sustentado en el crecimiento y en la
cual lo social est relegado a los mercados y, en general, a la economa
misma.
Un enfoque de mercado imperante, neoliberal, que mediante mensajes
contables estandarizados, permite reducir el riesgo de inversin multinacional
al mismo tiempo que reduce los costos de traslacin de informacin.
Una visin hiperglobalista de la globalizacin que, adems de irreversible,
conduce a unas prcticas para la uniformidad y la homogeneizacin.
Una forma de hacer regulacin basada en enfoques positivos y alejados de
las lgicas de la sociologa del derecho (Sousa, 1998).
Bob Ryan, Robert W. Scapens y Michael Theobald (2004, p. 58), siguiendo la
clasificacin aportada por Gibson Burrell y Gareth Morgan, y adaptada por
Trevor Hopper y Andrew Powell, sealan que el conocimiento contable es por lo
general gestado dentro de la denominada investigacin predominante, que
hunde sus races en la regulacin y tiene un sentido puramente funcionalista
propio de la primera modernidad. As, por ejemplo, la regulacin contable
internacional trabaja siempre bajo el precepto de la defensa del inters pblico,
lo cual z corresponde con la defensa de los derechos de inversionistas
multinacionales por encima de los dems agentes econmicos y sociales.
Estas construcciones se apoyan, siguiendo a Jorge Tua-Pereda (2000, p. 52),
en el paradigma de la utilidad, impulsado desde desarrollos y escuelas de
pensamiento anglosajn, imperantes hoy en la contabilidad. Siguiendo con el
tema del inters pblico como ejemplo del enfoque funcionalista, su
entendimiento relaciona lo contable con las necesidades de los mercados y, en
ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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particular, con la inversin financiera segura, lo cual puede resultar limitado

bajo otros entendimientos econmicos, otros conceptos de globalizacin, otras
reinvenciones del concepto Estado Nacin y, en general, otras formas de
generar conocimiento socialmente relevante, es decir, una concepcin diferente
de inters pblico.
La contabilidad utiliza el concepto de inters pblico de diversas maneras
dependiendo las perspectivas ideolgicas desde donde se parta para
responder su significado. Esta discusin incluye perspectivas sobre teora
econmica (neoliberal y sociodemocracia) y a partir de dichos conceptos se
comparan las orientaciones de los reguladores americanos AICPA y FASB que
se basan en el principio de mercado para definir el alcance de la contabilidad
ante el inters pblico (Baker, 2004).
Pero no todo el conocimiento y la investigacin contable son predominantes,
como en otras muchas disciplinas que corresponden con las denominadas
interpretaciones y miradas crticas. La contabilidad interpretativa reconoce que
la pretendida objetividad es el ideal de las ciencias bsicas pero es un claro
limitante cuando se trata de investigar realidades de otro tipo, como la
investigacin en ciencias sociales, econmicas, entre ellas, la contabilidad
(Machado, 2000). En esa medida, la contabilidad no estudia una realidad
necesariamente observable de forma directa o por los sentidos (y determinada
por la regulacin), sino ms bien el resultado de una construccin social y, por
tanto, habr que recurrir a otros enfoques (Rueda, 2007, p. 124). (Rueda
Delgado, 2010)

ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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CONCLUSIONES
Estos descubrimientos llevaron a la conclusin de que: La contabilidad existi
miles de aos antes de la existencia de la escritura y se convirti en el motor
que impuls la aparicin de esta y de la nocin del conteo en abstracto- dos de
los ms grandes inventos de la historia de la humanidad-.
La contabilidad tuvo un gran progreso en las civilizaciones antiguas, la
introduccin de los nmeros, libros, formas y personas que se dedicaban a esta
labor para siempre llevar en orden todas las operaciones que realizaban su
estado para el mejor control de y administracin de las riquezas.
A pesar de la cada del imperio romano la contabilidad segua avanzando, esto
debido a que an seguan el comercio. La contabilidad se llevaba a cabo en
aquella poca, no solo en los reyes y seores, sino tambin en los monasterios
que se encontraban en toda Europa. Definitivamente el aporte de Luca Paccioli
fue decisivo en la historia de la contabilidad ya que introdujo el principio de la
partida doble (principio bsico en la contabilidad).
La revolucin industrial fue un aspecto que influyo en la evolucin de la
contabilidad y en el hombre ya que incorpor formas innovativas que desde lo
econmico y lo poltico redefinan su quehacer transformador y globalizador
(Intercambio Europeo Americano). Pas de estructuras metodolgicas de
registro como la partida simple y luego la partida doble, hasta llegar al anlisis
e interpretacin de los estados financieros. La evolucin del comercio exterior e
interior tambin predomino en esta era, a su vez aumento la rigurosidad de
plasmar y analizar la realidad econmica, ya sea de una empresa o un pas,
en tal forma que pueda influir en la toma de decisiones (productividad,
eficiencia, capital invertido, utilidad, costos).
El capitalismo financiero genera condiciones para inversiones multinacionales
cediendo paso a la privatizacin y absorcin de empresas y buscando
inversiones, crecimiento y maximizar el beneficio. La visin neoliberal tiene
como efecto aumento de pobreza, exclusin, desigualdad y marginalizacin
como consecuencia del progreso de una economa basada en especulacin,
eficiencia; esto no se da solamente en pases desarrollado y subdesarrollados
sino tambin en trabajo.
Este trabajo nos lleva a la conclusin de que la contabilidad siempre ha sido
una herramienta muy importante en la vida econmica de los hombres, ya que
la contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto de la empresa,
permite tomar decisiones con precisin y prev las falencias que pueda tener
una empresa. La contabilidad se ido perfeccionando a travs del tiempo con los
aportes de los diversos autores y en la actualidad con el avance tecnolgico la
contabilidad sigue avanzando y facilitando en la administracin de una empresa
y en la toma de sus decisiones.
ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO

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