REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE PODER POPULAR PARA LA DEFENSA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITECNICA DE LAS
FUERZAS ARMADAS
UNEFA- AMPLIACION HELICOIDE
SECCION H9LCP-N03
CATEDRA: AUDITORIA III

AUDITORIA DE GESTIOS, DE
CUMPLIMIENTO Y FORENCE

ALUMNA:
BELKSI SILVA C.I.: 23630404

CARACAS, 16 DE MAYO DE 2016

INTRODUCCION
La Auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal,
debido

que

no

con sistemas contables.

existan

relaciones

Desde

los

econmicas

tiempos

complejas

medievales

hasta

la Revolucin Industrial, el desarrollo de la Auditora estuvo estrechamente

vinculado a la actividad puramente prctica y desde el carcter artesanal de
la produccin el auditor se limitaba a hacer simples revisiones de cuentas por
compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de
descubrir operaciones fraudulentas. As como determinar si las personas que
ocupaban

puestos

de responsabilidad fiscal en

el gobierno y

en

el comercio actuaban e informaban de modo honesto, esto se haca con un

estudio exhaustivo de cada una de las evidencias existentes. Esta etapa se
caracteriz por un lento desarrollo y evolucin de la Auditora.
Durante la Revolucin Industrial el objeto de estudio comienza a
diversificarse se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y a
la luz del efecto social se modifica, ya a partir del siglo XVI las auditorias se
concentran en el anlisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la
evidencia de apoyo. Ya en la primera mitad del siglo XX de una Auditora
dedicada solo a descubrir fraudes se pasa a un objeto de estudio
cualitativamente superior. La prctica social exige que se diversifique y el
desarrollo tecnolgico hace que cada da avancen ms las industrias y se
socialicen ms, por lo que la Auditora pasa a dictaminar los Estados
Financieros, es decir, conocer si la empresa est dando una imagen recta de
la situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de los cambios
en la situacin financiera.
En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios
tecnolgicos han producido cambios en los aspectos organizativos
empresariales y viceversa, la Auditora ha penetrado en la gerencia y hoy se

interrelaciona fuertemente con la administracin. La Auditora ampla su

objeto de estudio y motivado por las exigencias sociales y de la tecnologa en
su concepcin ms amplia pasa a ser un elemento vital para la gerencia a
travs de la cual puede medir la eficacia, eficiencia y economa con lo que se
proyectan los ejecutivos.
Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al administrador de
conocer en que est fallando o que no se est cumpliendo, lo lleva a evaluar
si los planes se estn llevando a cabalidad y si la empresa est alcanzando
sus metas, por lo que nace la auditoria la que forma parte esencial
del proceso administrativo, porque sin control, los otros pasos del proceso no
son significativos, por lo que adems, la auditora va de la mano con la
administracin, como parte integral en el proceso administrativo y no como
otra ciencia aparte de la propia administracin.
Por lo tanto en este trabajo estudiaremos la auditoria de gestin, la
auditoria de cumplimiento y la auditoria forense, buscando as las
semejanzas y diferencias que estas posean.

Auditoria de Gestin
Segn George R. Terry en 1953, en el libro Principios de
Administracin, seala que "La confrontacin peridica de la planeacin,
organizacin, ejecucin y control administrativos de una compaa, con lo
que podra llamar el prototipo de una operacin de xito, es el significado
esencial de la auditora administrativa."
Ms

adelante,

Williams

P.

Leonard

en

1962

la

Auditoria

Administrativa(La Auditora de Gestin tambin se conoce con los trminos

Auditora Administrativa y Auditora Operativa) se define como: "examen
comprensivo y constructivo

de una estructura organizacional de una

empresa", o cualquier componente de las mismas, tales como una divisin o

departamento, as como de sus planes y objetivos, sus mtodos de
operacin y la utilizacin de los recursos fsicos y humanos.
La Auditora de Gestin por su enfoque involucra una revisin
sistemtica de las actividades de una entidad en relacin a determinados
objetivos y metas y, respecto a la utilizacin eficiente y econmica de los
recursos. Su propsito general puede verse seguidamente:
Identificacin de las oportunidades de mejoras.
Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras
acciones correctivas.
Evaluacin del desempeo (rendimiento).
Tambin se conoce como la valoracin independiente de todas las
operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para
determinar si se llevan a cabo, polticas y procedimientos aceptables; si se
siguen las normas establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y
econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as
maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.

Como se ven en estos conceptos esta Auditora responde a los

objetivos econmicos (utilidad, factibilidad, eficacia, reduccin de costos,
ganancias), los sociales (crecimiento cualitativo y cuantitativo, competitividad,
pleno empleo,

reduccin

de riesgos para

la

vida)

los

ecolgicos

(mantenimiento del equilibrio y proteccin del paisaje, utilizacin econmica

de los recursos).
El concepto de auditora de gestin, con su preocupacin de control
operativo, es el puente, y a veces el catalizador entre una auditora financiera
tradicional, y un mtodo de servicios administrativos para solucionar el
problema de un tiempo. Constituye un ingrediente necesario en la plena
implantacin de la auditora integral.
Objetivos de la Auditora de Gestin
El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir
deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y
apuntar sus probables remedios.
Otros objetivos principales de la auditora de gestin son los siguientes:
Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad
Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y
realistas
Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de
las mismas
Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles
establecidos
Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados
de operacin y la eficiencia de los mismos
Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.
Alcance de las actividades

La auditora de gestin puede ser de una funcin especfica, un

departamento o grupo de departamentos, una divisin o grupo de divisiones
o de la empresa en su totalidad. Algunas auditoras abarcan una
combinacin de dos o ms reas.
El campo de estudio puede abarcar la economa de la produccin,
incluyendo

elementos

tales

como:

especializacin,

simplificacin,

estandarizacin, diversificacin, expansin, contraccin e integracin;

tambin podra incluir los factores de produccin.
Por otra parte como en las reas de examen entre otras, podran
comprender un estudio y evaluacin de los mtodos para pronosticar:
programacin del producto, costos de proyectos de ingeniera, estimacin de
los precios, comunicaciones, equipos y aplicaciones del procesamiento de
datos, eficiencia administrativa, entre otras.
reas principales que integran una organizacin objeto de la auditora de
gestin las siguientes:
Auditora de la gestin del sistema global de la empresa:
Evaluacin de la posicin competitiva
Evaluacin de la estructura organizativa
Balance Social
Evaluacin del proceso de la direccin estratgica
Evaluacin de los cuadros directivos
Auditora de la gestin del sistema comercial:
Anlisis de la estrategia comercial.
Oferta de bienes y servicios.
Sistema de distribucin fsica.

 Poltica de precios.
Funcin publicitaria.
Funcin de ventas.
Promocin de ventas.
Auditora de la gestin del sistema financiero:
Capital de trabajo.
Inversiones.
Financiacin a largo plazo.
Planificacin Financiera.
rea internacional.
Auditora de la gestin del sistema de produccin:
Diseo del sistema.
Programacin de la produccin.
Control de calidad.
Almacn e inventarios.
Productividad tcnica y econmica.
Diseo y desarrollo de productos.
Auditora de la gestin del sistema de recursos humanos:
Productividad.
Clima laboral.
Polticas de promocin e incentivos.
Polticas de seleccin y formacin.
Diseo de tareas y puestos de trabajo.
Auditora de la gestin de los sistemas administrativos:

 Anlisis de proyectos y programas.

Auditora de la funcin de procesamiento de datos.
Auditora de procedimientos administrativos y formas de control
interno en las reas funcionales.
Etapas de la Auditora de Gestin.
1. Exploracin Y Examen Preliminar: Comprende el estudio que, previsto
a la ejecucin de la auditora, se debe realizar de la entidad, para la
conocer los siguientes aspectos.
Estructura

organizativa y funciones

Flujo

del proceso productivo o del servicio que presta, para lo cual debe valerse de
los correspondientes diagramas.
Caracterstic

as de la produccin o del servicio y otros.

Al concluir la misma el Jefe de Auditora deber evaluar la

conveniencia de emitir un informe preliminar que resuma la situacin del
control. Este ser aconsejable cuando se considere que la duracin de la
auditora

pueda

prolongarse,

con

vista

permitir

que la

administracin comience a adoptar medidas, lo que al decidirse contribuir a

aligerar el informe final.
2. Planeamiento
Una vez realizada la exploracin, estarn creadas las condiciones para
efectuar el planeamiento de la auditora, que deber incluir, entre otro:

El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin, que deber

conducir a:

Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobacin, por las
expectativas

que

dio

la

exploracin,

as

como

determinar

las

reas, funciones y materias crticas; Analizar la reiteracin de deficiencias

y sus causas; y Definir las formas o medios de comprobacin que se van
a utilizar

Definicin de los objetivos especficos de la auditora.

Estos objetivos sern presentados a la autoridad facultada, para que de

su aprobacin; y determinacin de los auditores y otros especialistas que se

requieran.
Atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su
complejidad, se determinar:
Cuntos auditores son necesarios y qu calificacin deben tener; y
Qu otros tcnicos son necesarios y de qu nivel de direccin.
Programas flexibles confeccionados especficamente, de acuerdo
con los objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin
de las 3 "E" (Economa, Eficiencia y Eficacia).
Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la
auditora, as como el presupuesto.
Ejecucin
En esta etapa, como indica el ttulo, de donde se ejecuta propiamente
la auditora, por lo que se deber:
Verifica toda la informacin obtenida verbalmente; y
Obtener evidencias suficientes, competentes y relevantes.
Por la importancia que tienen estos aspectos para sustentar el
trabajo realizado por los auditores y especialistas debern tener en cuenta:

 Que las pruebas determinen las causas y condiciones que originan

los incumplimientos y las desviaciones;
Que las pruebas pueden ser externas, si se considera necesaria.
Presentar especial atencin para que la auditora resulte
econmica, eficiente y eficaz, que se cumpla dentro del marco
presupuestado, as como que sirva de instrumentos para
coadyuvar

la

toma

de

decisiones

decisiones inteligentes y oportunas:

El trabajo debe ser supervisado

la toma

adecuadamente

por

de
un

especialista de la unidad de auditora debidamente facultado; y

Determinar en detalle el grado de cumplimiento de las tres "E",
teniendo en cuenta: Condicin, criterio, efecto y causa.
Informe
El contenido del Informe de Auditora de Gestin debe expresar de
forma clara, concreta, y sencilla los problemas, sus causas como
una herramientas de direccin.
No obstante, adicionalmente, deber considerarse lo siguiente:
a.

Introduccin: Los objetivos que se expondrn en este segmento,

sern los especficos que fueron definidos en la etapa "Planeamiento".

b.

Conclusiones: Se deber exponer, de forma resumida, el precio del

incumplimiento, es decir el efecto econmico de las ineficiencias prcticas
antieconmicas, ineficacias y deficiencias en general. Se reflejarn,
tambin de forma resumida, las causas y condiciones que incidieron en el
grado de cumplimiento de las 3 " " y su interrelacin.

c.

Cuerpo del Informe: Hacer una valoracin de la eficacia de las

regulaciones vigentes. Todo lo que sea cuantificable, deber cuantificarse

d.

Recomendaciones: Estas deben ser generales y constructivas, no

comprometindose la auditora con situaciones futuras que puedan
producir en la entidad.

e.

Anexos: Se puede mostrar de forma resumida las partidas que

componen el precio del incumplimiento (daos materiales y perjuicios
econmicos), as como un resumen de responsabilidades. Tambin puede
utilizarse grficos para garantizar una mejor asimilacin por parte del
destinatario.

f.

Sntesis: En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual

debe reflejar los hallazgos ms relevante de forma amena, difana,
precisa y concisa que motive su lectura.

Seguimiento
Resulta aconsejable, de acuerdo con el grado de deterioro de las 3
"E", realiza una comprobacin decursado entre uno y dos aos, permitiendo
conocer hasta qu punto la administracin fue receptiva sobre los hallazgos
mostrados y las recomendaciones dadas, ello dado en cualesquiera de las
circunstancias, es decir tanto si se mantuvo la administracin de la entidad
en manos del mismo personal, como si ste hubiera sido sustituido por
desacierto.
Evaluacin detallada de cada aspecto operativo de la organizacin, es
decir que el alcance de debe tener presente:
Satisfaccin de los objetivos institucionales.
Nivel jerrquico de la empresa.
La participacin individual de los integrantes de la institucin.
De la misma forma sera oportuno considerar en la Auditora de
Gestin, por la amplitud del objetivo de esta revisin:

 Regulaciones: Evaluar el cumplimiento de la legislacin, poltica y

procedimientos establecidos por los rganos y organismos estatales.
Eficiencia

Economa:

Involucra

la

utilizacin

del

personal,

instalaciones, suministros, tiempos y recursos financieros para obtener

mximos resultados con los recursos proporcionados y utilizarlos con
el menor costo posible.
Eficacia: Se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los
cuales se proporcionan los recursos.
Salvaguarda de Activos: Contempla la proteccin contra sustracciones
absolencia y uso indebido.
Calidad de la Informacin: Abarca la exactitud, la oportunidad, lo
confiable, la suficiencia y la credibilidad de la informacin, tanto
operativa como financiera.
Fallos en el sistema de compras y acumulacin de cantidades
innecesarias o excesivas de propiedades, materiales o suministros,
entre otros.
En la etapa de exploracin y examen preliminar, debe quedar bien definido el
alcance de la auditora, y ste, en buena medida, podr delimitar el tamao
de las pruebas, por tanto la seleccin de la muestra en buena medida, podr
delimitar el tema que someta el auditor.
Auditoria de Seguimiento
Auditora de carcter voluntario, con un desarrollo similar a la Auditora
Legal es concebida como una oportunidad de evaluacin continua por parte
de la empresa al someterse peridicamente, durante el periodo transcurrido
entre Auditoras Legales (2 o 4 aos), a un proceso de Auditora encaminado
a la evaluacin del sistema y la deteccin de puntos dbiles del mismo.

Dichas Auditoras colocan a la empresa en una situacin favorable

para garantizar el principio de mejora continua as como en una disposicin
ptima de cara a afrontar la Auditora Legal.
En ningn caso, tanto el proceso de Auditora de Seguimiento como el
Informe resultante de dicho proceso podrn ser considerados como la propia
Auditora Legal y su correspondiente informe en los trminos recogidos en el
art. 29 y art.31 del R.D. 39/97 Reglamento de los Servicios de Prevencin
respectivamente.
Estas auditoras permiten la frecuente verificacin de la eficacia del
sistema de gestin de la prevencin y su adaptacin a las modificaciones
legales; anticipan posibles desviaciones, y fomentan la mejora continua. Lo
que no se mide no se ve y por tanto, si queremos que los sistemas de
prevencin se integren en todos los niveles de la empresa y no se
estanquen, es preciso disponer de elementos objetivos de valoracin del
grado de eficiencia de los mismos.
Consistente en la realizacin de controles peridicos de los Sistemas
preventivos que dieron lugar a las Auditoras iniciales, tanto las legales, como
las de oficio, como, con carcter inexcusable, las de Excelencia Preventiva
as como para el mantenimiento del uso de la marca AUDELCO EMPRESA
AUDITADA.
Las auditoras desarrolladas bajo este esquema, pueden incorporar
aquellos requisitos de gestin establecidos en la poltica y objetivos de la
empresa.
En las auditoras internas, la redaccin depender de cmo se
plantean las conclusiones, la cultura de la organizacin y las

expectativas del proceso de auditora. En las Auditoras de terceros

normalmente se aplicar un uso ms consistente de los trminos.
El proceso de auditora.
El auditor identifica una o ms anomalas durante el proceso
de auditora. Estas anomalas se discuten con el auditado al
momento en que se descubren y tambin durante la reunin de
cierre de la auditora y son confirmadas formalmente en un informe
escrito.
Durante el proceso de auditoria, el auditor deber fomentar el
anlisis sobre los resultados y dar tiempo a investigar la causa raz
de

las

anomalas,

as

como,

evaluar

las

implicaciones

empresariales. Todo ello en orden a establecer las medidas

correctoras

adecuadas

que

consideren

adems

los

recursos

disponibles.
Plan de accin
El auditor deber asegurarse de que se elabora un plan de
acciones correctivas, en el que se debe incluir lo que se debe
hacer, por quin, cundo, etc. En cualquier caso, durante la sesin
de clausura, es la responsabilidad del auditor asegurar que las
acciones queden claramente determinadas para su puesta en
prctica y, a ser posible, mientras estas estn frescas en la mente
de la entidad auditada, de acuerdo un plazo razonable en el que las
acciones debern ser completadas. Es tambin la responsabilidad
del auditor revisar el plan de accin propuesto y discutir todo
aquello que no se considere apropiado.
Con base en lo anterior, el auditor debe evaluar si es necesario o
no una auditora de seguimiento teniendo en cuenta:

La

gravedad

el

impacto

de

las

no

conformidades

identificadas.

La certeza sobre la posibilidad de abordar adecuadamente las

acciones y su control.

Las fechas en las que se han programado las siguientes

auditoras.

La fase de implementacin del sistema de Gestin, en cuanto

a si la siguiente etapa est determinada por el cierre exitoso de
las no conformidades pendientes.
Auditoria Forense

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro

del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para
combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico,
que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos
caractersticas

presentar
y

su

el modelo de

importancia

la

como

Auditora
modelo

Forense,
de

control

sus
y

de investigacin gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta

que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del
Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o patrocinadores
externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de nuestros
pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.

El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento

imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a
un juez percepciones ordinarias que efecte sobre determinados hechos,
sino de emitir conceptos de valor tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar
fraude, sino ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de
la administracin de la entidad pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora
del sector pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento,
ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la
deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la
auditora para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades
formalmente asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de fondos
pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor
puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico con
respecto a la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta
razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que
pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados
financieros. La auditora financiera constituye un aspecto esencial de la
fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y validez de
las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditoras de gestin se
plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y
reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a
disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que se
detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados.

La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor

sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de
evidencia de corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar
un informe especial con el sustento legal y tcnico, las instancias
correspondientes en estos casos la Contralora General de la Repblica para
que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que
"el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento
del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador
desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin
embargo es posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan
antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi,
primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el
legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc.
Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido a que el
Cdigo de Hamurabi es de Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en
sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto bsico de auditoria
forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una mentira y
tambin se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en
los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina
legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con
necropsia (necro que significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica
que estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades)
y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas
de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico,
y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del

latn que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades
romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense
se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida
que se busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que
le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para representar
en un juzgado o Corte Superior.
Segn

el diccionario Larousse,

forense

es

"el

que

ejerce

su funcin por delegacin judicial o legal". Por ello se puede definir la

Auditoria forense como "aqulla que provee de un anlisis contable que es
conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin,
el debate y finalmente el dictamen de la sentencia".
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de
auditoria, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de
la contadura forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo
penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una
auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos
en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude
en

laadministracin

pblica son: conflictos de

intereses,

nepotismo,

gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones

fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de
fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin,
desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar
informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una
forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de

preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente,

delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los
seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera
de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Lo forense, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la
administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter
pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).
La auditora forense, es una disciplina especializada que requiere
un conocimiento experto

de

la teora contable,

auditoria

y mtodos de

investigacin. La auditora forense constituye una rama importante de la

contabilidad

investigativa

utilizada

en

la

reconstruccin

de

hechos

financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y

rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento

de contabilidad,

auditoria y vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que

en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es aqu
donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que
nicamente requieren el suministro o recopilacin de documentacin
detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin,
porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones
de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta

manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por

tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos."
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya
definicin ya explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el
significado de esta palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces
necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de profesionales que
colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es
lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen justas en las causas
judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se
especializara en todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos
contables, la ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una
corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen econmico,
como

en

este

caso,

el

lavado

de

activos

(contadura

forense)

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude,

para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos
responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades
competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona

los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado
utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilcitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prcticas

deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los
negocios.

Credibilidad

de

los

funcionarios

e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de

cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que
se encuentran a su cargo.
Las normas aplicables para la auditora forense
En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas
de auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en
trminos contables es mucho ms amplio que la auditora financiera, por
extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente
aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevencin,
deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de auditora SAS
N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.

SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de

Estados Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad
del auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una
valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar
25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras:

1.

Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de

control (seis factores);

2.

Condiciones de la industria (cuatro factores); y

3.

Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince

factores).

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude

frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una
oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos
condiciones.

SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado

financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude
en una Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1
Codificacin de

normas

procedimientos

de

auditora

85

Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002.

Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de
ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores
una direccinampliada para detectar el fraude material y da lugar a
un cambio substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional
durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de
auditora:

1.

Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de

la organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errnea
material debido al fraude.

2.

Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una

declaracin errnea material debido al fraude.

3.

Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que

pueden dar lugar a una declaracin errnea material debido al fraude.

4.

Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los

riesgos identificados.

5.

Responder a los resultados del gravamen.

Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la

documentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto
a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de
auditora y a terceros.
Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos
promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance
en las reglamentaciones federales sobre valores que podran representar la
reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act de
1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth
Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y
que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange
Comisin (SEC).

Asimismo,

se

establece

un

nuevo

conjunto

de

normas

de independencia del auditor, nuevos requisitos de exposicin aplicables a

las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y
penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de
informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a los prstamos y
transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de
Norteamrica, los efectos ms destacados de la Ley se refieren a la
conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a adoptar cambios
significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su
comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de preparacin y
presentacin de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de
Auditora que deben estar conformados en su totalidad por directores
independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un experto
financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los trabajos de
los auditores externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios no
relacionados con la auditora y a la cual los auditores deben reportar todas
las polticascontables crticas, tratamientos contables alternativos que se
hubieran

discutido

para

una

transaccin

especfica,

as

como

toda comunicacin escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.

La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores
Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho
mayor por la informacin presentada en los estados financieros de sus
empresas ya que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la
efectividad de los procedimientos y controles para la exposicin de
informacin financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al
respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar informacin

financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar

informacin falsa a los auditores.
mbitos de aplicacin
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del
Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir
este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo
a la vigilancia de la gestin fiscal. "
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del
sistema poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin
de los incentivos econmicos, la destruccin de la tica profesional, la
segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la
previsibilidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:

La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma

la poltica y la imagen de sus dirigentes.

La distribucin de los recursos.

Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.

La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.

Conclusin
La Auditora de Gestin pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para
la gerencia, permitindole conocer a los ejecutivos qu tan bien resuelven los
problemas econmicos, sociales y ecolgicos que a este nivel se presentan
generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas.
Esta

auditora est

muy

relacionada

con

las

caractersticas

estructurales y funcionales del objeto de estudio, por lo que su ejecucin

requiere de una gua que se adapte a las condiciones existentes y que, sin
limitar la independencia y creatividad del auditor, le permita lograr una
sistematicidad y orden que le haga obtener los mejores resultados en el
perodo ms breve posible.
Dentro de la Economa Cubana, el sector agrcola y turstico estn
llamados a jugar un papel fundamental y de ah que se les exija lograr sus
objetivos con un uso racional de los recursos. Es objetivo de esta trabajo
determinar las barreras a que se enfrenta la auditora de gestin y disear en
funcin de estas una gua en sectores priorizados. Para su mejor
desenvolvimiento se disea un sitio Web de muy fcil acceso.
Todo lo anteriormente expuesto conduce a presentar en este trabajo
un resumen de las investigaciones efectuadas y que muestra la opinin de la
autora, tras larga investigacin de las barreras a las que hoy se enfrenta la
auditora de gestin Se ha distinguido fundamentalmente instalaciones
hoteleras, de transporte para el turismo y la agricultura del territorio donde se
propone una gua ya aplicada, para ejecutar la auditora de gestin en estos
lugares, partiendo de las caractersticas de la gestin en cada entidad. Se
describe reas a auditar, herramientas a emplear, papeles de trabajo a
desarrollar.

La auditoria de Seguimiento, a diferencia de las dems auditorias, no

se lleva a cabo con la misma intensidad y profundidad, sino que pretende
inspeccionar el mantenimiento del sistema de calidad. En este tipo de
auditoria slo se tienen en cuenta los puntos crticos.
Si la empresa no pasa alguna de estas auditoras, automticamente
se le quita el derecho de uso de la Marca.
Normalmente, en una auditoria de seguimiento o recurrente,en el mes
de septiembre se realiza y confecciona el plan anual de auditora a partir del
cual se asignan a los diferentes auditores a los trabajos de auditora que
debe realizar la entidad en el ao siguiente.
Al mismo tiempo, el plan anual de auditora precisa las necesidades
de formacin que tiene el personal con el objeto de poder plantear unos
objetivos de capacitacin para el ao.
As mismo el plan anual de auditora establece que personal es
necesario para revisin cruzada de trabajos por motivos de control de calidad
interno de la Firma.
En una sociedad que cuenta con departamento de auditora interna se
sigue el mismo proceso. Se analiza tambin el trabajo de auditores internos
en sistemas de control.
Las fases de una auditora interna son fundamentalmente el que los
flujos de informacin interna de la entidad sean fiables.
Los auditores internos de una sociedad suelen haberse formado en
una empresa de auditora externa

En la definicin del servicio de auditoria recurrente, el primer ejercicio

es el que ms trabajo lleva por los saldos iniciales y conocimiento del
cliente.
Se busca fundamentalmente la adecuacin de la evidencia de
auditora en actividades recurrentes, ao a ao. En dicha adecuacin de la
evidencia de auditora tiene un papel fundamental la revisin de flujos y
procesos para definir los alcances de la revisin.
Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los
siguientes:

1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.

2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas
en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes
y delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la
corrupcin y trabajo muy relacionado en la aplicacin de la justicia.
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o
vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin
de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y
la auditora del fraude y los peritos, podemos citar los siguientes:

1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y

en consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades.
La Auditora Forense por el contrario, se basa en el esquema de
aseguramiento de la informacin de carcter legal y su principal instrumento
es la evaluacin de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la
medida que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que
surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude
se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo o
regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas
evidencias

de

hechos

criminales

diferencia

de

las

auditoras estrategias que privilegian lo prospectivo.

4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y
sobre todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude,
sino el crimen econmico.
5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una
mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad
de la auditora tradicional que se basa en la limitacin del alcance como
resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para
recolectar evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en
controversias de carcter tcnico contable mientras que los auditores
forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de delitos
econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene

diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante

diferentes.