Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
ADMINISTRATIVAS
Escuela de Contabilidad
CURSO:
AUDITORIA TRIBUTARIA
DOCENTE:
GRAVADAS
EXPLOTACIN
DE
OMITIDAS
JUEGOS
TRAGAMONEDAS.
ESTUDIANTE:
CICLO:
IX.
Agosto 2014.
DE
EN
LA
MQUINAS
Huaraz, Ancash.
PRESENTACIN
A pesar de que las presunciones tributarias no son una materia
muy desarrollada en la doctrina, cabe indicar que en diversas
scalizaciones la Administracin ha aplicado las presunciones
establecidas en el artculo 65 del Cdigo Tributario, ya sea
porque el contribuyente es desordenado en el registro de sus
operaciones, muestra poco inters en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias o porque la SUNAT se cree premunida
de
aplicar
dicha
herramienta
cuando
considere
que
se
INTRODUCCIN
El objetivo del presente trabajo, es realizar un anlisis de la
Presuncin de ingresos omitidos y/u operaciones gravadas omitidas
en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas en el Derecho
Tributario
de
otorgar
un
mayor
conocimiento
de
este
I.-
concurrencia
de
tres
Elementos
Circunstancias:
un
hecho
1.3.-
BASES
SE
CONSIDERAN
PARA
DETERMINAR
LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA.
El Cdigo Tributario indica lo siguiente:
Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria
podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases
siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Administracin
Tributaria
podr
utilizar
directamente
El
deudor
tributario
requerido
en
forma
expresa
por
la
en
las
ocinas
scales
ante
los
funcionarios
por
las
Leyes,
reglamentos
por
Resolucin
de
los
requisitos
caractersticas
para
ser
considerados
no
registrados;
explota
mquinas
tragamonedas
con
la
implementacin
del
sistema
computarizado
de
la
actividad
de
juegos
de
casinos
mquinas
tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente
numeral, son aqullas otorgadas por la autoridad competente
conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de
juegos de casino y mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales
o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se reere el artculo 65 slo admiten prueba
en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el
presente artculo.
gravadas,
por
diferencia
entre
los
montos
en
la
explotacin
de
juegos
de
mquinas
tragamonedas. (Art. 72 - C)
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o
registrar a uno o ms trabajadores. (Art. 72 - D)
13. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser
susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de
Infracciones Tributarias y Sanciones.
Implicancia:
el
establecimiento
de
supuestos
no
implica
aquellas
que
se
utilicen
para
juego,
electrnicas
al
Consumo
segn
la
cuarta
disposicin
nal
Del
nmero
de
salas
establecimientos
verificados
se
De 2 hasta 6.
De 7 hasta 29.
De 30 a ms.
b) D e l a s s a l a s o e s t a b l e c i m i e n t o s s e l e c c i o n a d o s d o n d e
aplicar
el
control
directo
para
deter minar
los
ingresos presuntos.
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor
tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos,
cuando la cantidad de salas o establecimientos sea nico, el control
se efectuar sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el nmero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
ms, para determinar cules sern las salas o establecimientos
materia de dicho control, se seguir las siguientes reglas:
b.1.
Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus
declaraciones juradas conforme a lo dispuesto por las normas
sobre juegos de casinos y mquinas tragamonedas, las salas o
establecimientos se seleccionarn de la siguiente manera:
i. La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir,
correspondern a aquellas que tengan el mayor nmero de
mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza
la intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.
ii. La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos
que tengan el menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores
al mes en que se realiza la intervencin. Para los contribuyentes
que recin han iniciado operaciones se tomarn los meses
declarados.
iii. Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms
salas o establecimientos sea el mismo, se podr optar por
cualquier sala o establecimiento, de acuerdo a las reglas de los
numerales i y ii.
b.2. Si el deudor tributario no ha presentado la declaracin jurada a
que hacen referencia las normas sobre explotacin de juegos de
casinos y mquinas tragamonedas, inclusive aquellos que por
mandato judicial no se encuentren obligados a realizar dicha
presentacin o la aplicacin de la presente presuncin es
consecuencia de que se verific que el deudor tributario utiliza un
nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado, la
Administracin Tributaria podr elegir discrecionalmente cules
salas o establecimientos intervendr, comunicndose dicha
eleccin al deudor tributario.
c) De las mquinas tragamonedas a ser consideradas para el
control directo por parte de la Administracin.
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o
establecimiento seleccionado, se entender que las mquinas
tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento
son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a la
intervencin, se demuestre lo contrario.
Vemos, pues, en primer lugar que sobre los contribuyentes
dedicados a la explotacin de mquinas tragamonedas se les
determinar ingresos de manera presuntiva mediante el mtodo de
control directo, estableciendo inicialmente el nmero de salas que
explota el contribuyente, ya que de acuerdo a ello la Sunat
establecer cuntas salas interviene.
Establecido
el
nmero
de
salas
intervenir,
la
que
cuenten
con
el
mayor
nmero
de
mquinas
de
juego
no
autorizados,
caractersticas
tcnicas
contribuyentes
que
incurran
en
las
mencionadas
infracciones.
Artculo 72-C: ()
e) Clculo de los ingresos presuntos
la
explotacin
de
juegos
de
casino
mquinas
tragamonedas
con
caractersticas
tcnicas
no
en
el
mismo
da
comercial
por
cada
mquina
e.2)
establecimiento seleccionado.
i.
Efectuadas
las
tres
(3)
verificaciones
por
cada
sala
por
el
nmero
de
das
comerciales
del
mes
Contribuyentes que
tengan autorizacin
expresa de acuerdo a
la regulacin sobre
explotacin de
mquinas
tragamonedas
Monto
total
entregado
por cadaque no
Contribuyentes
mquina
tengan
autorizacin
tragamoneda
el
expresa de en
acuerdo
a la
mismo
da
comercial
regulacin
sobre
no explotacin
podr ser menor
de mquinas
tragamonedas
del 85% de
los
ingresos. De exceder el
100% de los ingresos
dicho exceso no ser
considerado para el
cmputo
de
los
ingresos de los otros
das comerciales que
sern
materia
de
control directo.
No aplicable al
uso de
Monto total entregado por cada
modalidades de
mquina tragamoneda en el mismo
juego y
da comercial no podr ser mayor al
modelos no
85% del ingreso. Cuando el monto
autorizados o
total sea menor a este porcentaje
no registrados
sern tomados como ingresos del
ante autoridad
referido da la diferencia entre los
competente,
ingresos determinados menos el
exploten
monto total entregado de los premios
maquinas con
otorgados.
caractersticas
no autorizadas
o chas o
medios de juego
no autorizados.
promedio
de
ingresos
diarios
por
cada
sala
Para
determinar
los ingresos
presuntos
mensuales
del
establecimientos
que
el
contribuyente
explota
dar
como
de
Turismo
haban
sido
declaradas
como
modelo
Atronic.
Raymondi
Luzuriaga
SALA
Raymondi
Luzuriga
SALA
Raymondi
Luzuriaga
INGRESO
DIARIO
MQ. 1
WILLIAM
INGRESO
DIARIO
MQ. 2
WILLIAM
S/.
5,000
S/.
2,450
S/.
3,200
S/.
900
S/.
4,450
S/.
1,200
INGRESO
DIARIO
MQ. 1
WILLIAM
INGRESO
DIARIO
MQ. 2
WILLIAM
S/.
1,600
S/.
560
INGRESO
DIARIO
MQ. 3
WILLIAM
S/.
6,150
S/.
3,870
PREMIO
PREMIO
PREMIO
DIARIO
DIARIO
DIARIO
MQ. 1
MQ. 2
MQ. 3
WILLIAM WILLIAM WILLIAM
INGRESO
DIARIO
MQ. 1
WILLIAM
INGRESO
DIARIO
MQ. 2
WILLIAM
INGRESO
DIARIO
MQ. 3
WILLIAM
PREMIO
PREMIO
PREMIO
DIARIO
DIARIO
DIARIO
MQ. 1
MQ. 2
MQ. 3
WILLIAM WILLIAM WILLIAM
S/.
4,700
S/.
1,250
S/.
7,200
S/.
2,450
S/.
3,450
S/.
1,300
INGRESO
DIARIO
MQ. 3
WILLIAM
S/.
9,750
S/.
3,300
PREMIO
DIARIO
MQ. 1
WILLIAM
S/.
1,500
S/.
300
S/.
900
S/.
300
S/.
1,100
S/.
750
PREMIO
DIARIO
MQ. 2
WILLIAM
S/.
380
------
S/.
250
S/.
100
S/.
620
S/.
450
PREMIO
DIARIO
MQ. 3
WILLIAM
S/.
880
S/.
520
S/.
1,300
S/.
850
S/.
1,800
S/.
1,000
De acuerdo al ltimo prrafo del literal e.1 del artculo 72-C del
Cdigo Tributario, cuando el monto de los premios entregados sea
menor del 85% del ingreso del da comercial, el ingreso del da ser
la diferencia entre los ingresos determinados por control directo
menos el total entregado de premios otorgados, situacin que ha
ocurrido en los dos establecimientos en los 3 das de control directo
durante el mes de abril.
Determinando
el
establecimiento,
ingreso
diario
establecemos
por
el
cada
ingreso
mquina
diario
INGRESO DIARIO
S/. 3,500
S/. 2,820
S/. 3,570
Total
S/. 9,890
en
presunto
cada
por
MQUINA WILLIAM
INGRESO DIARIO
S/. 3,800
S/. 1,350
S/. 4,850
Total
S/. 10,000
MQUINA WILLIAMS
INGRESO DIARIO
1
2
3
S/. 6,100
S/. 2,830
S/. 7,950
Total
S/. 16,880
INGRESO DIARIO
S/. 2,150
S/.
900
S/.
680
Total
MQUINA WILLIAMS
S/. 3,730
INGRESO DIARIO
S/.
2
3
S/. 460
S/. 4,300
Total
S/. 4,430
MQUINA WILLIAM
950
INGRESO DIARIO
S/. 1,700
S/. 850
S/. 7,950
Total
S/. 5,710
LUZURIAGA:
S/. 367,700
((DA1 + DA2+ DA3)/3)*30
S/. 138,700
funcin
al
ingreso
presunto
mensual
de
cada
Ingreso
presunto
mensual:
(ingreso
presunto
mensual
S/. 253,200
presunto
mensual
ingreso
presunto
mensual
S/. 759,600
de juego
no autorizados o no
que
se
utilicen
para
juego,
electrnicas
la
actividad
que
se
haga
en
cada
establecimiento,
los
gastos
de
mantenimiento
de
las
mquinas
tragamonedas.
V. - CONCLUSIONES:
5.1.- Los contribuyentes que explotan juegos de casino y/o
tragamonedas no estn afectos al Impuesto General a las Ventas de
acuerdo al artculo 2 inciso ll) del TUO de la Ley del IGV, ni
tampoco al Impuesto Selectivo al Consumo segn la cuarta
disposicin nal y complementaria de la Ley N 27153 vigente
desde el 10 de julio de 1999.
5.2.- En cuanto a los tributos municipales, el Impuesto a los
Juegos solo grava la explotacin de juegos de casino, pero no la de
mquinas tragamonedas de acuerdo a lo establecido en el captulo
V de la Ley de Tributacin Municipal.
5.3.- Mediante esta presuncin se ha establecido el procedimiento
para la determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta
aplicable
los
establecimientos
que
explotan
mquinas
VI. BIBLIOGRAFIA
1.- http://blog.pucp.edu.pe/item/93936/presuncion-de-ventas-oingresos-omitidos-por-inconsistencias-entre-los-insumos-utilizados-yla-produccion-vendida
2.http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ocios/2003/ocios/i2102003.ht
m
3.-http://www.monograas.com/trabajos60/manual-auditoriatributaria-ii/manual-auditoria-tributaria-ii3.shtml
4.http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?
post_id=57500#.U7IDj7E6tKE
5.-http://blog.pucp.edu.pe/item/99107/la-determinacion-de-impuestossobre-base-cierta-y-base-presunta
6.- http://es.scribd.com/doc/58729567/Presunciones-Tributarias
7.- http://www.monograas.com/trabajos60/manual-auditoriatributaria-ii/manual-auditoria-tributaria-ii3.shtml#ixzz36EWxB3ac
8.- http://www.monograas.com/trabajos60/manual-auditoriatributaria-ii/manual-auditoria-tributaria-ii.shtml
9.http://redsocialeducativa.euroinnova.edu.es/pg/blog/read/596799/m
anual-de-auditoria-tributaria#xcomoextinguensanciones