Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
CDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII
1
CDIGO TRIBUTARIO
1
Desde el punto de vista econmico y financiero
se destaca la clasificacin de tributos
directos e indirectos.
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el
cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la
Obligacin Tributaria.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Para que las personas se encuentren obligadas a pagar algn tributo ya sea
como Persona Natural o Jurdica, antes tiene que nacer la obligacin de pagar dicho
tributo, y esta nace cuando concurren los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia
tributaria.
En el artculo 2 del cdigo tributario seala que "la obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin".
Hiptesis de Incidencia Tributaria
En materia tributaria la hiptesis de la norma lleva implcito cuatro aspectos:
1. Aspecto objetivo o material precisa que se est afectando o gravando con la
norma, generalmente responde a la pregunta qu es lo que se grava?
DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO
1
2. Aspecto subjetivo o personal precisa
quien es el sujeto que se encuentra
obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria, generalmente responde a la
pregunta quin es el sujeto obligado al pago?
3. Aspecto temporal precisa el momento en el cual nace la obligacin tributaria,
generalmente responde a la pregunta cundo nace la obligacin tributaria?
4. Aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operacin y
generalmente responde a la pregunta dnde se configura el hecho imponible?
EJEMPLO:
IGV
Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que
establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago
por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los
plazos mximos establecidos los Artculos 142, 150 y 152 hasta la emisin de la
resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, y se actualizarn en funcin al ndice
de precios al consumidor.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la
ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser
el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Se entiende por pagos en exceso aquellos que el deudor tributario realiza en un monto
superior al que realmente est obligado a efectuar, en tanto que pagos indebidos son
aquellos que se efectan sin estar obligados a ellos como deudor tributario, y como su
nombre lo indica son pagos no debidos, los mismos que se efectan por error de hecho o
de derecho, no existiendo la obligacin de realizarlos.
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de
cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual
se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM).
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el
supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior,
multiplicada por un factor de 1,20.
1
a) Las devoluciones se efectuarn mediante
cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Las devoluciones que se realicen por mecanismos distintos sern refrenadas por el
ministerio de economa y finanzas mediante decreto supremo.
CONDONACIN
Condonar es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al cumplimiento
de la obligacin tributaria por parte del deudor.
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al
tributo.
Respecto de este punto es necesario precisar que la diferencia entre condonacin y
exoneracin. La primera solo afecta la ltima parte de un proceso de percepcin que
busca el ingreso de dinero al Fisco; mientras que la segunda impide la materializacin
de una obligacin aun cuando se cumpla la hiptesis incidencia establecida por la norma
tributaria.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extingue por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
Por la consolidacin, se funden en un solo sujeto acreedor y deudor como consecuencia
de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
La deuda tributaria solo podr extinguirse cuando el acreedor, el Estado, se convierta en
dueo absoluto de los bienes y derechos que la crearon; sea esta por transferencia o por
adquisicin.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. 10 aos
cuando el agente de retencin hizo a retencin no pago al fisco.
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
interrumpe:
DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es una Institucin Pblica
descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de
Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica, administrativa, funcional,
tcnica y financiera que, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas,
asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley correspondan a esta
entidad. De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, sta tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de
Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
TRIBUTOS INTERNOS:
1
sea exigible coactivamente. Para estos efectos,
se entender que el deudor tributario
tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra
en cualquiera de los siguientes supuestos:
a)
1
El deudor tributario verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b)
1
c. Sus documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
2. EN LOS CASOS QUE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS O TERCEROS
REGISTREN SUS OPERACIONES CONTABLES MEDIANTE SISTEMAS DE
PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS O SISTEMAS DE
MICROARCHIVOS, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR EXIGIR:
1
operaciones con sus clientes, las mismas
que debern ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la
ejecucin o aplicacin de las sanciones
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos
(2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria.
19. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin
contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.
FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.
Ejemplo:
Si Juan Prez tiene un bazar e inicia su negocio sin haberse inscrito ante los registros de
la SUNAT, como es la obtencin de su RUC, podr ser sancionado con 1 UIT si est en
el Rgimen General, 50% de la UIT si est en el Rgimen Especial o tiene Renta de 4ta.
Categora, y 40% de la UIT si est en el nuevo RUS. Hay que mencionar que
dependiendo de la situacin en que se encuentre realizando actividades o no en su
negocio la sancin podra llegar al Comiso de Bienes o al Internamiento Temporal de su
Vehculo o Unidad de Transporte utilizado en su negocio como unidad de explotacin.
PRESUNCIONES
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
El deudor tributario.
2.
3.
La base imponible.
4.
La tasa.
5.
6.
7.
1
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalizacin. Tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido
revisados.
ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1.
2.
5.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos
requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ELABORACION DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar
los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE
DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO
2.
3.
Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando
las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo
establecido en las normas pertinentes.
DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA
Definicin, forma y condiciones de presentacin
DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO
1
La declaracin tributaria es la manifestacin
de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la
base para la determinacin de la obligacin tributaria.
COMPRADOR,
USUARIO,
DESTINATARIO
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les
entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios
recibidos, as como los documentos relacionados directa o indirectamente con estos, ya
sean impresos o emitidos electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los documentos que
correspondan a los bienes, as como a:
a. portarlos durante el traslado o,
b. en caso de documentos emitidos y otorgados electrnicamente, facilitar a la
SUNAT, a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que aquella
seale mediante la resolucin respectiva, la informacin que permita identificar
en su base de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante este o
incluso despus de haberse realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn obligados, cuando
fueran requeridos, a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y /o
documentos a los funcionarios de la administracin tributaria o, de ser el caso, a
facilitar, a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique la
SUNAT mediante resolucin, cualquier informacin que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
Tribunal Fiscal:
La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal
La Sala Plena.- Compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el encargado de
establecer mediante acuerdo de Sala Plena los procedimientos que `permitan el mejor
desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los criterios
de sus Salas.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1
recibir el documento, para considerar vlidamente
efectuada la notificacin, bastar la
certificacin de dicha negativa.
Deben tomarse en cuenta dos aspectos vinculados a este tipo de notificacin.
Primero que el proceso de notificacin puede ser vlidamente efectuado por particulares
(contratados por la administracin tributaria). Segundo, que nicamente dentro de los
procedimientos tributarios, el deudor tributario puede sealar un domicilio diferente al
fiscal, denominado domicilio procesal. En dicho domicilio deber notificrsele los actos
vinculados a ese proceso hasta que el mismo culmine.
El Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas
tributarias exigibles. Para ello tendr entre otros las siguientes facultades:
MEDIDAS CAUTELARES
Vencido el plazo de siete das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas que considere necesarias. Adems de las medidas
cautelares, se podrn adoptar otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la
forma mas adecuada el pago de la deuda tributaria, materia de cobranza.
Formas de embargo que podr trabar el Ejecutor Coactivo son las siguientes:
1
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin
o de apelacin es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensin.
2.
3.
1
de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada,
el reclamante deber acreditar que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el
pago.
La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra la
Administracin
Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las
DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO
5.
1
El Juez deber correr traslado de la solicitud
cautelar a la Administracin Tributaria
por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y
de sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos de
dicha solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria materia de
impugnacin actualizada a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo
pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto
total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
concesin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contra cautela la
caucin juratoria.
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
1. INFRACCIN TRIBUTARIA
Cuando se habla de infraccin y delito se discute cual es la diferencia entre ambos
conceptos. En el campo tributario, la primera se regula por el C.T. y el delito a travs de
la ley penal tributaria.
Se puede definir como toda accin u omisin contraria al ordenamiento tributario,
sancionada por norma expresa.. Un hacer es la forma mas visible de cometer el ilcito
tributario, as por ejemplo, presentar reiteradas declaraciones rectificatorias es un caso
tpico de ilcito; pero tambin las abstenciones o el no hacer pueden constituir figuras
ilcitas, como en los casos de no presentacin de una declaracin. No toda accin u
omisin ser considerada ilcita, sino slo aquellos actos u omisiones que contravienen
el orden normativo tributario.
6.
TIPOS DE INFRACCIONES:
De inscribirse o acreditar la inscripcin
De emitir y exigir comprobantes de pago
De llevar libros y registros contables
De presentar declaraciones y comunicaciones
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
Otras obligaciones tributarias
1
caso de los deudores tributarios generadores
de rentas de tercera categora que se
encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.