UNIVERSIDADE ANHANGUERA - UNIDERP

Centro de Educao a Distncia

AUDITORIA
Curso: Cincias Contbeis

Prof. EAD Carmem Martins Rgis

Acadmicos (8 semestre):

SUMRIO

1. INTRODUO --------------------------------------------------------------------------- 3
2. ETAPA 1 ----------------------------------------------------------------------------------- 3
3. ETAPA 2 ----------------------------------------------------------------------------------- 5
4. ETAPA 3 ----------------------------------------------------------------------------------- 8

5. ETAPA 4 ----------------------------------------------------------------------------------- 9

6. CONCLUSO ---------------------------------------------------------------------------- 10

7. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ------------------------------------------------- 11

1 - INTRODUO
A auditoria contbil compreende o exame de documentos, livros contbeis, registros,
alm de realizao de inspees e obteno de informaes de fontes internas e externas, tudo
relacionado com o controle do patrimnio da entidade auditada. Tm por objetivo averiguar
os registros contbeis e a demonstraes contbeis no que se refere aos eventos que alteram o
patrimnio e a representao desse patrimnio.
Alm de ser uma tcnica contbil, a auditoria tambm pode ser entendida como um
ramo da Contabilidade. O objeto da auditoria se resume no conjunto dos elementos de
controle do patrimnio, quais sejam os registros contbeis, documentos que comprovem esses
registros e os atos administrativos. Fatos no registrados documentalmente tambm objeto
da auditoria uma vez que tais fatos podem ser relatados por indivduos que executam
atividades relacionadas ao patrimnio auditado.

2 - ETAPA 1
A auditoria consiste em um exame cuidadoso, sistemtico e independente, cujo
objetivo seja averiguar se as atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor esto
de acordo com as disposies planejadas e/ou estabelecidas previamente.

Obrigatria no caso da auditoria externa;

Em empresas com aes na bolsa de valores;
Empresas de capital fechado consideradas de grande porte.

- Explicar o que Auditoria.

De maneira geral e simplificada, auditoria, seja de qual tipo for, interna ou externa,
significa conferir, verificar, analisar e avaliar, alm de, comunicar os resultados dentro de um
determinado objetivo a que a auditoria se prope. A palavra auditoria tem como origem o
latim audire e significa ouvir. (LINS, 2012, p.3)
2

- Quais os tipos de auditorias existentes? Explicar cada um.

3

A auditoria divide-se em dois grandes grupos: auditoria interna e auditoria externa que
sero explicadas abaixo:
Auditoria Interna: executada por algum funcionrio da prpria empresa que a auditoria
est sendo realizada e de maneira geral, envolve a avaliao de desempenho, controles
internos, sistemas de computao/informao, qualidade de produtos e servios. Alm disso,
busca identificar, detectar e prevenir falhas de operao, discrepncias nas atividades
administrativas, possibilitando maior confiabilidade das informaes geradas. A auditoria
interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e
erros.
Auditoria Externa: a finalidade da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos seus usurios. Compreende expressar uma opinio
atravs da emisso de um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa auditada e
assegurar que as mesmas foram elaboradas em conformidade com as normas brasileiras de
contabilidade e legislao especfica aplicveis. A auditoria externa executada por
funcionrio de empresa de auditoria independente, empresa essa que necessita de registro na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM). (LINS, 2012, p.4-11)
3

- Quais as responsabilidades do auditor externo e do auditado?

Tanto auditor como auditado tm obrigaes e responsabilidades, o primeiro e

fundamental ponto o fato que as demonstraes contbeis so de propriedade e
responsabilidade exclusiva do auditado, sendo este responsvel direto por tudo que nela
conste ou que porventura seja omitido por qualquer motivo.
O auditor independente submetido a diversas normas em relao ao seu trabalho. Abaixo
sero citados e explicados os principais:

Registro na CVM: todo auditor, seja ele pessoa fsica ou jurdica, tem a obrigao de

ter registro efetuado junto a Comisso de Valores Mobilirios.

Guarda da documentao e sigilo: para fins de fiscalizao do exerccio profissional,
toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres dos servios realizados
devem ser conservados em boa guarda, pelo prazo de cinco anos, a partir da data de
emisso do parecer. Toda a documentao da auditoria confidencial, devendo ser

mantida em local seguro e sob sigilo.

Responsabilidade compartilhada: em nenhuma hiptese a responsabilidade do auditor
ser modificada, mesmo quando algum contador na funo de auditor interno
contribua na realizao dos trabalhos. O fato de um papel de trabalho ser preenchido
4

pela auditoria interna do auditado no isenta o auditor independente de

responsabilidade sobre algum tipo de erro ou fraude que possa acarretar erro no seu

parecer final.
Reviso externa: os auditores devero se submeter a cada quatro anos a uma reviso
externa realizada por outro auditor registrado na CVM.

Em relao ao auditado, a nota explicativa da CVM da Instruo 308/99 cita as

responsabilidades do mesmo em relao a auditoria externa. Alm da normatizao dessa
Instruo, o auditado tem outras responsabilidades que so relacionadas no documento
denominado carta de responsabilidade da administrao, onde o auditado lista
nominalmente e assina todas as suas responsabilidades diante das demonstraes contbeis
4. Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar.
O auditor est sujeito a exigncias ticas relevantes, inclusive relativas independncia no
que diz respeito a trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. As exigncias ticas
relevantes abrangem o Cdigo de tica Profissional do Contabilista, relacionadas auditoria
de demonstraes contbeis bem como as NBC PAs aplicveis. Tanto o Cdigo de tica do
Contabilista como as NBC PAs estabelecem princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor e fornece estrutura conceitual para a aplicao desses princpios,
cujo cumprimento pelo auditor exigido pelo Cdigo IFAC, que so: integridade,
objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade e conduta profissional.

3 - ETAPA 2
Processo e Procedimentos de Auditoria
A profisso do auditor encontra-se devidamente regulamentada mediante o cdigo de
normas, que reconhecido internacionalmente, e tambm pelo Brasil, regulamentado pelo
Conselho Federal de Contabilidade CFC. No Brasil, a profisso de auditor est devidamente
regulamentada por lei, sendo definido pelo Cdigo Civil Brasileiro que: de mbito
exclusivo do Contador, com formao de nvel universitrio, o trabalho de Auditoria de
Empresas e de Percia Contbil.
Neste contexto, apenas os contadores podem exercer a profisso de auditor e, portanto,
emitir o parecer de auditoria. O contador tambm deve estar devidamente registrado no
Cadastro Nacional dos Auditores
Independentes (CNAI).
5

Devido ao volume e complexidade das operaes nas empresas, a figura do auditor

tornou-se essencial para a avaliao da veracidade dos dados apresentados, ficando o auditor
responsvel por verificar e analisar as informaes da empresa e repass-las ao pblico
externo.
As empresas de auditoria designam seus diretores e gerentes para efetuarem uma
primeira visita a empresa a ser auditada, para reunies sobre o entendimento dos negcios do
auditado, principalmente quando for a primeira vez que a empresa de auditoria inicia um
trabalho em um novo cliente.
Assim como o auditor a empresa auditada tem obrigaes e responsabilidades. A
empresa, por meio de seus dirigentes, responsvel pelo estabelecimento de diretrizes
contbeis adequadas, pela proteo de ativos e pelo planejamento e manuteno de um
sistema de controle interno que possa assegurar a apresentao adequada das demonstraes
financeiras. Os auditores devem adotar mecanismos para que todo o seu pessoal se
comprometa

manter

independncia,

integridade,

objetividade,

confiabilidade

comportamento tico e profissional com clientes, entidades e com os demais profissionais.

Demonstrao Contbil Auditada
As Demonstraes Contbeis refletem a situao financeira e econmica das
empresas, nelas so transcritas as transaes e so agrupadas em classes, e de acordo com a
norma de contabilidade, essas classes so chamadas de elementos das demonstraes
contbeis.
O objetivo da auditoria externa ou independente emitir sua opinio sobre as
demonstraes financeiras examinadas, cujas peas bsicas so as seguintes:

balano patrimonial;
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
demonstrao do resultado do exerccio;
demonstrao do fluxo de caixa;
demonstrao do valor adicionado;
demonstrao do resultado abrangente.

As notas explicativas complementam as informaes prestadas nas demonstraes

contbeis. O Balano Patrimonial um demonstrativo destinado a evidenciar de forma
resumida as contas patrimoniais da entidade. O BP constitudo por ativo e passivo, onde o
passivo divido em passivo exigvel ou capital de terceiros e o patrimnio lquido ou capital
prprio. Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido Fornece a movimentao nas
6

diversas contas que compe o Patrimnio Lquido composta por: capital, reserva de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos
acumulados.

Quadro 1 Demonstraes Contbeis Auditadas

Demonstraes Auditadas
Qual a finalidade de se

Demonstrao

Qual o objetivo desta

Balano

demonstrao?
Representar a posio esttica dos

Patrimonial

bens e direitos, bem como as

da empresa, analisar ativos,

Demonstrao

obrigaes.
A DMPL composio do grupo de

passivos e patrimnio liquido.

Se h lucro ou prejuzo, a

das

contas do patrimnio lquido.

auditoria vai apurar e revisar

auditar?
Fazer uma varredura no raio x

Mutaes do

tudo ate a chegada ao lucro ou

Patrimnio

prejuzo.

Lquido (DMPL)
Demonstrao do

A DRE uma demonstrao dinmica

A auditoria revisa toda a parte

Resultado do

que apresenta o resultado econmico

de receita, custo e resultados.

Exerccio

das operaes da empresa,

(DRE)

evidenciando assim se h lucro ou

Demonstrao do

prejuzo.
A DFC quando utilizada com aas

Aqui auditoria investiga origem

Fluxo

demais demonstraes contbeis

de todo o dinheiro que entrou

de Caixa (DFC)

possibilita a gerao de informaes

no caixa em determinado

que habilitam os usurios a avaliar as

perodo e, ainda, o Resultado

mudanas nos ativos lquidos de uma

do Fluxo Financeiro.

Demonstrao do

entidade.
A DVA evidencia o quanto a empresa

Aqui a auditoria foca na

Valor

gerou de recursos e para onde esses

riqueza gerada pela empresa,

Adicionado

recursos foram destinados.

medida no conceito de valor

(DVA)

adicionado, calculada a partir

da diferena entre o valor de
sua produo e o dos bens e
servios produzidos por
7

terceiros utilizados no processo

Notas

As notas explicativas so

explicativas

complementos das DCs, no sentido de

melhor evidenciar as suas

de produo da empresa.
Aqui se audita para considerar
se a informaes das notas so
mbito verdico.
Fonte: Elaborao dos autore

informaes.

4 - ETAPA 3
Planejamento de Auditoria Significado e Funo Controles Internos definido como
um processo integrado e operado pela empresa como um todo, com a inteno de fornecer
razovel segurana tanto as atividades administrativas quanto as operacionais, de forma a
diminuir as possibilidades de desvios de ativos, desobedincia as normas internas, bem como
erros no intencionais.
Sistema de informaes - Os sistemas de processamento eletrnico de dados (PED)
so atualmente uma ferramenta imprescindvel na conduo de quaisquer tipos de negocio.
Todas as informaes importantes, sejam administrativas ou operacionais e mesmo as
informaes de cunho confidencial, circulam em redes internas e externas. A segurana e a
confiabilidade dessas informaes um ponto fundamental para as empresas e, por
conseguinte, para a auditoria. Procedimentos de conhecimento das atividades dos clientes
Para o bom andamento do processo de auditoria, no planejamento fundamental conhecer
como so executadas as principais atividades do cliente. Esse conhecimento possibilita
detectar com antecedncia possveis reas que necessitem de maior ateno durante os
trabalhos de campo, principalmente por possveis falhas nos controles internos ou nos
sistemas de informaes.
Relevncia - O conceito de relevncia diz respeito ao efeito/influencia que a omisso
ou mesmo apenas a distoro de uma informao acarreta na deciso do usurio dessa
informao dentro das demonstraes contbeis. Em linhas gerais, essas omisses/distores
so causadas em funo de erros ou fraudes.
Materialidade - A materialidade pode ser definida como o valor mnimo para o qual a
ocorrncia de um erro no detectado pode vir a causar distores significativas nas
demonstraes contbeis.
Risco de auditoria - O risco da auditoria consiste na possibilidade de auditor emitir
uma opinio inadequada sobre as demonstraes contbeis significativamente incorretas, ou
8

seja, quando DCs so colocadas com parecer limpo, porem elas contem erros ou
classificaes incorretas.
Quadro 2 Planejamento de Auditoria
Planejamento de
Auditoria
Controles internos

Significado e Funo
Controles Internos um processo integrado e operado pela empresa
como um todo, com a inteno de fornecer segurana tanto nas
atividades administrativas quanto nas operacionais, de forma a
diminuir a possibilidade de desvio de ativos, desobedincia de normas
internas, bem como erros sem intenes. Em relao a auditoria
externa, os pontos mais relevantes em relao ao controle interno so
a confiana nas informaes geradas e a salvaguarda dos ativos.

Sistema de

atualmente uma ferramenta imprescindvel na conduo de

informaes

qualquer tipo de negcio. Todas as informaes importantes, sejam

administrativas ou operacionais e mesmo aquelas de cunho
confidencial, circulam em redes internas e externas. A segurana e
confiabilidade dessas informaes so fundamentais para as empresas

Procedimentos de
conhecimento das
atividades do cliente

Relevncia

e a auditoria.
Procedimentos de conhecimento das atividades do cliente Para bom
andamento do processo de auditoria necessrio conhecer como so
executas as principais atividades do cliente. Isso possibilita detectar
antecipadamente, possveis reas que necessitem de maior ateno
principalmente por possibilidade de falhas nos controles internos ou
nos sistemas de informaes.
Diz respeito ao efeito/influncia que a omisso ou mesmo apenas a
distoro de uma informao acarreta na deciso do usurio da
informao

Materialidade

Risco de auditoria

dentro

das

demonstraes

contbeis.

Essas

omisses/distores so causadas em funo de erros ou fraudes.

Materialidade Pode ser definida como o valor mnimo para o qual a
ocorrncia de um erro no detectado pode vir a causar distores
significativas nas demonstraes contbeis. Para todos os valores
considerados materiais sero efetuados anlises, testes e ajustes.
Risco de Auditoria Consiste na possibilidade de o auditor emitir uma
opinio inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente
incorretas. Podem ser classificados em riscos inerentes, riscos de
controle e riscos de deteco.
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5 - ETAPA 4
Carta de Responsabilidade e SOx - A carta de responsabilidade emitida pelo
auditado e destinada auditoria constitui-se de uma declarao de que todas as informaes
constantes nas declaraes contbeis, alm das documentaes e demais informaes
solicitadas pela auditoria, so verdadeiras. Essa carta de responsabilidade considerada um
papel de trabalho e dever ser arquivado juntamente com os demais papis de trabalho, na
pasta permanente. A mesma deve ser emitida no final dos trabalhos da auditoria sendo
assinada na mesma data do parecer sobre as demonstraes contbeis a que se refere a
auditoria.
Aps o escndalo de fraudes envolvendo as empresas Enron e WorldCom, com a
conivncia no primeiro caso, da auditoria Arthur Andersen, o Congresso americano criou em
2002 uma norma denominada Sarbanes-Oxley, ou simplesmente SOx, sobrenomes do senador
e deputado americanos autores da lei. A SOx composta de diversos artigos que so divididos
em 11 categorias abrangendo desde os relatrios da administrao at os servios da auditoria
independente propriamente ditos. Abaixo sero citadas as categorias:

Implementao de rgos de superviso dos auditores independentes;

Independncia da auditoria externa;
Responsabilidade corporativa;
Evidenciao das demonstraes contbeis;
Conflito de interesses;
Responsabilidade e autoridade;
Estudos de mercado;
Fraudes corporativas e responsabilidades penais;
Crimes do colarinho branco;
Declarao Fiscal;
Fraudes corporativas.

6 - CONCLUSO
Conclui-se dessa forma que a Auditoria tanto interna quando externa de extrema
importncia para a administrao da empresa. Alm disso, observa-se que para realizar a
auditoria tem se que passar por vrios processos importantes e que cada demonstrao tem
uma finalidade especfica de se auditar. Nota-se ainda que o auditor independente tem papel
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fundamental e seu comportamento tico indispensvel para a confiabilidade do parecer da

auditoria externa.

7 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
LINS, Luiz dos S. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. So
Paulo: Atlas, 2011.
FARIS, Fabiana. Principais Impactos da Sarbanes Oxley Act. ConTexto, Porto Alegre, v.4, n.6,
1 semestre 2004.
OLIVEIRA, Raquel V. A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para mapeamento de
processos nas organizaes. XXVI ENEGEP - Fortaleza, CE, Brasil, 9 a 11 de Outubro de
2006.
<http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/prin
cipais_impactos_da_sarbanes-oxley_act.pdf>.
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf>.

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