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TRIBUTARIA
INFORME PRINCIPAL
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se analizarn los requisitos que deben cumplir los conceptos abonados
a los trabajadores a ttulo de gratificaciones extraordinarias y bonos de produccin a fin de
su deducibilidad en la determinacin del Impuesto a la Renta de las Empresas.
INTRODUCCIN
Uno de los factores determinantes en
la rentabilidad de las empresas es el
relacionado con los costos laborales,
los cuales se ven incrementados por el
pago de los beneficios laborales; por
tal motivo las entidades suelen realizar
un planeamiento respecto a la estructura salarial de sus trabajadores, a tal
efecto estas componen el salario de sus
trabajadores con el pago de bonos de
productividad y gratificaciones extraordinarias, pues estos ltimos no son
computables para el clculo de beneficios laborales, tales como compensacin por tiempo de servicio, vacaciones,
EsSalud, AFP, y pago de utilidades.
Ahora cabe sealar que si bien las gratificaciones extraordinarias y bonos de productividad no son computables para el
clculo de beneficios sociales, s lo sern
respecto del clculo del importe de la retencin de quinta categora de Impuesto
a la Renta que corresponde al trabajador.
En consecuencia, toda vez que el pago
de remuneraciones representa un gasto
deducible para determinar la renta neta
de las empresas, el referido gasto se encuentra sujeto a los lmites de la causalidad, razonabilidad, proporcionalidad,
I. ESTRUCTURA SALARIAL
Es importante que las organizaciones
realicen un planeamiento de la estructura salarial de sus trabajadores, en ese
sentido comnmente las remuneraciones de los trabajadores pueden estar
compuestas de los siguientes conceptos:
La remuneracin bsica: Es la remuneracin pagada por el periodo de
tiempo efectivamente trabajado, la
cual incluye el descanso semanal y
das feriados.
Otras asignaciones y gratificaciones permanentes: Se refiere a las
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ASESORA TRIBUTARIA
entre la empresa y el trabajador plasmado en un contrato de trabajo, ni es ordenado por la ley. En tal sentido, dicho
pago tiene carcter de liberalidad, pues
es otorgado en forma unilateral, vale
decir que es concedido por iniciativa
del empleador y adems es un pago de
carcter extraordinario, sin embargo la
repeticin constante del referido pago
lo convierte en una gratificacin ordinaria(1), en consecuencia es un elemento
complementario y permanente de la
remuneracin.
El artculo 7 del Decreto Supremo N 00397-TR, Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, seala
que las gratificaciones extraordinarias
u otros pagos que reciba el trabajador
ocasionalmente, a ttulo de liberalidad,
no constituyen remuneracin para
ningn efecto legal
legal. En tal sentido, el
monto otorgado como gratificacin
extraordinaria no est afecto al pago de
clculo de los descuentos por beneficios
laborales, como CTS, vacaciones,
EsSalud, AFP, y para el clculo del pago
de utilidades.
Las modalidades, formas y finalidades
de las gratificaciones extraordinarias
son diversas, siendo una de las ms
comunes la gratificacin por recompensa especfica de servicios extraordinarios; sin embargo no es conveniente
que se vincule la productividad con el
otorgamiento de gratificaciones, pues
dicho nexo puede hacer perder la calidad de liberalidad, ya que se tratara
de un pago proveniente de un acuerdo de productividad entre la empresa
CUADRO N 1
Bono de productividad
Gratificacin extraordinaria
Est sujeto a evaluacin de cumplimiento del acuerdo acreditado con elementos probatorios de cumplimiento de metas u objetivos acordados.
Debe entregarse a los trabajadores que renan similares caractersticas: principio de generalidad.
1. Gratificacin extraordinaria
Solo son deducibles para determinar la renta neta de la empresa si se paga el bono de productividad y/o
gratificacin extraordinaria en virtud de un vnculo laboral.
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Ambos conceptos estn gravados con Impuesto a la Renta de Quinta Categora pero no estn afectos al
pago de beneficios laborales, como CTS, vacaciones, EsSalud, AFP, y participacin en las utilidades.
INFORME PRINCIPAL
a la Renta establece que, los gastos
por concepto de aguinaldos, gratificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, as como
cualquier otro concepto que se haga
en virtud del vnculo laboral existente y
con motivo del cese, constituirn gasto
deducible.
Sin embargo, el gasto deducible antes
sealado se encuentra sujeto a lmites,
tales como el cumplimiento de requisitos sustantivos y formales. Dentro de
los requisitos sustantivos se encuentra
el principio de causalidad del gasto, el
devengo y otros criterios complementarios a la causalidad como la proporcionalidad, la generalidad y la razonabilidad del gasto.
En las siguientes lneas se analizar el
principio de generalidad del gasto y el
devengo por ser lmites estrechamente
relacionados con el pago de gratificaciones extraordinarias y bonos de productividad.
d) Principio de lo devengado
El artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que los ingresos
y gastos para determinar las rentas
de tercera categora se imputan con
base en el criterio de lo devengado.
La referida norma no establece qu
se debe entender por el criterio del
devengado, en consecuencia recurriremos a la definicin contable a
efectos de definir qu debe entenderse por tal concepto.
En ese sentido, tanto las gratificaciones extraordinarias y los bonos de
productividad sern deducibles en el
ejercicio en el que se devengan.
A continuacin, presentamos la definicin del principio de devengado
relacionado con los gastos.
RTF N 3557-2-2004
Los gastos se devengan cuando se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren
derecho al cobro de la prestacin que los origina.
RTF N 01515-4-2008
El concepto de devengado tiene las siguientes
caractersticas:
Requiere que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso o del
gasto.
Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est sujeto a condicin
que pueda hacerlo inexistente al momento de
cumplirse lo comprometido.
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ASESORA TRIBUTARIA
CONCLUSIN
Las gratificaciones extraordinarias
y bonos de productividad no son
computables para el clculo de
beneficios sociales, s lo sern respecto del clculo del importe de la
retencin de quinta categora de
Impuesto a la Renta que corresponde al trabajador.
El pago de gratificaciones extraordinarias se encuentra sujeto a los lmites de la causalidad, razonabilidad,
generalidad, vnculo laboral existente
acreditado con sustento documentario, al principio de devengado y pago
a los trabajadores antes de su deduccin en la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta.
Los bonos de productividad son pagados en virtud de un acuerdo de
productividad, entre la empresa y el
trabajador, en tal sentido para la deduccin de dicho pago como gasto
para la empresa, deber evaluarse
el cumplimiento los requisitos sealados para la deduccin de las gratificaciones extraordinarias a excepcin del requisito de generalidad,
pues el monto pagado por bono de
productividad obedecer a la meta
u objetivo especficamente pactado
con cada trabajador.
RTF N 11321-3-2007
La gratificaciones extraordinarias son perfectamente deducibles a efectos del Impuesto a
la Renta siempre y cuando hayan sido pagadas
hasta antes de la presentacin de la declaracin jurada anual, segn lo sealado por el
artculo 37 inciso v) de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Ahora bien, corresponde analizar los requisitos para la deduccin de los bonos de productividad.
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CASO
PRCTICO