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rea Tributaria
Contenido
I-1
Conoce usted el rgimen de retenciones del IGV?
Distribucin de utilidades: sobre resultados contables o resultados
I-7
tributarios? (Parte I)
I-11
Tratamiento tributario de las regalas: a propsito de los cdi
I-15
Incidencias tributarias de la tasa adicional del 4.1 %
Aspectos fundamentales para afrontar positivamente una verificacin
I-18
y/o fiscalizacin de la Administracin Tributaria (Parte 1)
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-21
1. Introduccin
Desde el 2002 se aplica en el Per el
rgimen de retenciones del IGV respecto
de las operaciones en las cuales un agente
designado por la Administracin Tributaria
tenga la calidad de pagador, quien realizar una retencin al momento de la cancelacin de una obligacin afecta al IGV.
En dicho ao se aprob la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT,
norma que regula el rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores.
El sistema se ide inicialmente como un
mecanismo de control respecto de operaciones afectas con el IGV en las cuales
se pretenda contar con una especie de
adelanto de pago del impuesto respecto
de operaciones futuras que realizara el
adquirente o usuario.
Si bien la retencin de un porcentaje
del total de la operacin constituye un
mecanismo de colaboracin de parte del
comprador o usuario del servicio con el
fisco, ello determina una menor liquidez
que percibe el proveedor de los bienes
o servicios e incrementa los crditos que
debe aplicar contra el IGV.
El motivo del presente informe es revisar la legislacin tributaria ligada a la
N. 349
3. Qu sucede si se emiten
notas de dbito o notas de
crdito?
El tercer prrafo del artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT indica que las
1 Conforme lo indica el literal e) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
I-2
Instituto Pacfico
N. 349
rea Tributaria
corresponde al principio de reserva de ley,
cabe precisar que solo por ley se puede
determinar los elementos del tributo
como son la base imponible, la alcuota,
el sujeto activo y el sujeto pasivo. En lo
que respecta a los agentes retenedores
o perceptores, es posible designarlos a
travs de decreto supremo.
No obstante, consideramos que aun
cuando exista el texto del artculo 10 del
Cdigo Tributario que habilite a la Sunat
al nombramiento de los agentes retenedores o perceptores, ello no resultara del
todo correcto.
En este punto coincidimos con lo indicado expresamente por GAMBA VALEGA
cuando menciona con precisin que [l]os
regmenes de retenciones, percepciones
y detracciones creados por Resoluciones
de Superintendencia de la SUNAT no son
compatibles con la reserva de ley del
artculo 74 de la Constitucin, habida
cuenta que: 1) Las normas habilitantes en virtud de las cuales se crearon
[artculo 10 del CT, artculo 10.c) de la
LIGV, artculo 71.f de la LIR, artculo 1
de la Ley 28053 y artculo 13 del TUO
del Decreto Legislativo N. 940] no
contienen absolutamente ningn parmetro normativo (de control y de
decisin) para el ejercicio de la potestad
reglamentaria; 2) El legislador no ha
acreditado contar con una justificacin
objetiva y razonable para delegar en la
Administracin Tributaria la reglamentacin de elementos reservados a ley; y, 3)
En todos los casos, la potestad reglamentaria es ejercida mediante Resoluciones
de Superintendencia, y no por norma
con rango de Decreto Supremo, tal como
lo viene exigiendo la jurisprudencia de
nuestro Tribunal Constitucional9.
Es pertinente indicar que en el caso del
rgimen de percepciones a la venta interna de bienes, el nombramiento de agente
de percepcin s se realiza con la emisin
de un decreto supremo.
7. Cul es el importe de la
operacin que se encuentra
sujeta a la retencin?
En aplicacin de lo indicado por el literal e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT,
el importe total de la operacin es la
suma total que queda obligado a pagar
el adquirente, el usuario del servicio o
quien encarga la construccin, incluido los
tributos que graven la operacin.
9 GAMBA VALEGA, Csar M. RESERVA DE LEY Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS. Especial referencia a la regulacin de los regmenes de
retenciones, percepciones y detracciones. Artculo publicado en las
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario con el tema: Los sujetos
pasivos responsables en materia tributaria. Las jornadas se llevaron a
cabo en la ciudad de Lima los das 14 y 15 de noviembre de 2006.
Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/08_IXJorIPDT_CGV.
pdf> (consultado el 21 de abril de 2016).
N. 349
S/ 1,400.00
S/ 252.00
S/ 1,652.00
S/ (49.56)
100 %
3%
S/ 1,602.44
97 %
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.
En dicho dispositivo se indica que no
se efectuar la retencin del IGV a que
se refiere la presente resolucin, en las
operaciones:
a. Realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de conformidad con lo dispuesto
en el Decreto Legislativo N. 912 y
normas reglamentarias.
b. Realizadas con otros sujetos que
tengan la condicin de agente de
retencin.
c. En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1.
del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago10.
d. En las que se emitan boletas de
ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de
las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal.
e. De venta y prestacin de servicios,
respecto de las cuales, conforme a lo
dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
no exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago.
f. En las cuales opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central a que se refiere
el texto nico ordenado del Decreto
Legislativo N. 940, aprobado por el
Decreto Supremo N. 155-2004-EF.
g. Realizadas por unidades ejecutoras
del sector pblico que tengan la
condicin de agente de retencin,
cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea este otra
unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
h. Realizadas con proveedores que
tengan la condicin de agentes de
percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT y
189-2004/SUNAT, y sus respectivas
normas modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, agente
de retencin o agente de percepcin a
que se refieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificar al momento
de realizar el pago. Al sujeto excluido
del rgimen de buenos contribuyentes
solo se le retendr el IGV por los pagos
que se le efecte a partir del primer da
calendario del mes siguiente de realizada
la notificacin de la exclusin e incluso
10 Conforme lo determina el texto del acpite 6.1 del numeral 6 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se sealan una
serie de documentos que para el fisco permitirn sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal,
segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario
y se discrimine el impuesto.
Cabe referir que los documentos autorizados no tienen un formato
establecido, ni tampoco medidas mnimas ni mximas, solo deben
contener los datos de identificacin del adquirente del bien o del
usuario del servicio brindado. Tambin se exige que se discrimine el
impuesto.
Actualidad Empresarial
I-3
Informe Tributario
Importe
pagado
Importe de
la retencin 3 %
Importe
neto a
pagar
15-04-16 S/ 2,500.00
S/ 75.00
S/ 2,425.00
02-05-16
S/ 700.00
S/ 21.00
S/ 679.00
13-06-16
S/ 800.00
S/ 24.00
S/ 776.00
S/ 4,000.00
S/ 120.00
S/ 3,880.00
I-4
Instituto Pacfico
1. Informacin impresa
1.1. Datos de identificacin del agente
de retencin
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social
b) Domicilio fiscal
c) Nmero de RUC
1.2. Denominacin del documento:
comprobante de retencin
1.3. Numeracin: serie y nmero correlativo
1.4. Datos de la imprenta o empresa
grfica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social
b) Nmero de RUC
c) Fecha de impresin
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual
ser consignado junto con los datos
de la imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias
a) En el original: Proveedor
b) En la primera copia: Emisor Agente de Retencin
c) En la segunda copia: SUNAT
La segunda copia permanecer en
poder del agente de retencin, quien
deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedores y ordenado
cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa
2.1. Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del proveedor
2.2. Nmero de RUC del proveedor
2.3. Fecha de emisin del comprobante
de Retencin
2.4. Identificacin de los comprobantes
de pago o notas de dbito que dieron origen a la retencin
a) Tipo de documento
b) Numeracin: serie y nmero
correlativo
c) Fecha de emisin
2.5. Monto del pago
2.6. Importe retenido
3. Las caractersticas del comprobante
de retencin, en lo que corresponda,
sern las sealadas en los numerales
1 y 4 del artculo 9 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
4. La impresin de los comprobantes de
retencin se realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N. 816
-Autorizacin de Impresin a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea,
cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago y, en lo
que sea pertinente, las obligaciones
rea Tributaria
El agente de retencin declarar el monto
total de las retenciones practicadas en el
periodo y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N. 626 o el Formulario
Virtual N. 626-Agentes de retencin. El
referido PDT o formulario virtual deben ser
presentados inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
La declaracin y el pago se realizarn de
acuerdo al cronograma aprobado por la
Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador
contra los pagos que tenga que efectuar
por retenciones realizadas.
13. Cmo se realiza la declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido?
De conformidad con lo indicado en el
artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT, el
proveedor deber efectuar su declaracin
y pago mensual del IGV utilizando el PDTIGV Renta Mensual, Formulario Virtual
621, donde consignar el impuesto que
se le hubiera retenido, a efectos de su
deduccin del tributo a pagar.
Actualidad Empresarial
I-5
Informe Tributario
I-6
Instituto Pacfico
N. 349
I
Distribucin de utilidades: sobre resultados
contables o resultados tributarios? (Parte I)
Ficha Tcnica
Contable
Tributario
(+) Adiciones temporarias
(=) Renta neta antes de participacin (=) Renta neta antes de participacin
de los trabajadores
de los trabajadores
1. Introduccin
En la presente edicin se desarrolla el tratamiento contable y
tributario de la distribucin de utilidades con la intencin de
despejar las frecuentes dudas como si tomar como importe a
distribuir la utilidad tributaria o la utilidad contable que, por
increble que parezca, actualmente existe dicha confusin que
est conllevando a que se efecten mal los clculos de dicha
distribucin en las empresas.
Para evitar dicha confusin se recomienda seguir los pasos de
acuerdo al siguiente cuadro:
(1)
(2)
(-) Participacin de los trabajado- (-) % de participacin de los trares contable (1)
bajadores (tributario)
(=) Renta neta imponible
( - ) Reserva legal
( = ) Utilidad a repartir
Tributario
N. 349
I-7
rea Tributaria
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrcolas de inters social.
j. Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de
la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente de sus
socios o partes contratantes.
Base legal
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta
Ejercicio
Tasa
4.1 %
2015-2016
6.8 %
2017-2018
8.0 %
2019 en adelante
9.3 %
Base legal
art. 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta y novena disposicin complementaria final de la Ley N. 30296
4. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas
a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el pas.
Base legal
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta
Base legal
art. 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
I-8
La retencin se abona al fisco dentro del cronograma de vencimiento mensual dispuesto por Sunat y segn ltimo dgito
del RUC, utilizando el formulario PDT 617 Otras Retenciones.
rea Tributaria
Caso N. 1
Empresa que obtuvo utlidades en el ao 2015 y se distribuye entre sus socios
Comercial Unidos SA, constituida en 2005, tiene los siguientes
socios:
Nombres
Condicin
% de partic.
Las gatas SA
Domiciliado
30
Rogelio Casafranca
Domiciliado
30
Charles Dook
No domiciliado
20
Micronic Corporation
No domiciliado
20
Total
I-9
Solucin
1. Clculo tributario a efectos de la participacin de los trabajadores e impuesto a la renta
Fines
contables
Utilidad contable
Fines
tributarios
12,300,000 12,300,000
73,800
73,800
-35,000
-35,000
10,000
12,338,800 12,348,800
-987,904
Diferencia
10,000
10,000
-987,904
11,350,896 11,360,896
10,000
3,181,051
-2,700
3,178,351
3,181,051
3,181,051
12,300,000
-987,904
11,312,096
-3,178,351
8,133,745
Reserva legal 10 %
-813,375
Utilidad a repartir
7,320,371
Instituto Pacfico
987,904
DEBE HABER
I-10
987,904
DEBE HABER
89
85
x/x
DEBE HABER
88 Impuesto a la renta
3,181,051
881 Impuesto a la renta-corriente
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 3,181,051
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio.
987,904
2,700
DEBE HABER
2,700
x
37
88
x/x
DEBE HABER
Activo diferido
2,700.00
371 Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta
2,700.00
882 Impuesto a la renta-diferido
Por el impuesto diferido del ejercicio.
x
89
88
88
x/x
DEBE HABER
DEBE HABER
89 Resultado del
ejercicio
987,904 12,300,000
3,178,351
8,133,745
12,300,000 12,300,000
881 Impuesto
corriente
3,181,051 3,181,051
3,181,051
3,181,051
2,700
2,700
59 Resultados acumulados
8,133,745
2,700
2,700
8,133,745
987,904
DEBE HABER
N. 349
I
Tratamiento tributario de las regalas: a
propsito de los cdi
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora :
Decisin 578
Artculo 2, inciso i)
Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas o cientficas, incluidas las
pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios
de reproduccin de
imagen y el sonido,
las patentes, marcas,
diseos o modelos,
planos, frmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el
uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o
cientficas.
Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor,
patentes, marcas de
fbrica, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o
por el uso o derecho
al uso, de equipos industriales, comerciales
o cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o
cientficas, e incluye
pagos de cualquier
naturaleza respecto a
pelculas cinematogrficas y obras grabadas
en pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin destinados
a la televisin.
Concepto de regalas
CDI con Brasil
CDI con Mxico
Artculo 12
Artculo 12
Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin de imagen y el
sonido, las patentes,
marcas de fbrica o
de comercio, diseos
o modelos, planos,
frmulas o procedimientos secretos u
otra propiedad intangible, o por el uso o
derecho al uso, de
equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o
cientficas.
Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas, cientficas
u otras obras protegidas por los derechos
de autor, incluidas las
pelculas reproduccin
de imagen y sonido,
las patentes, marcas,
diseos o modelos,
planos, frmulas o
procedimientos secretos, o por el uso
o derecho al uso, de
equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o
Cientficas.
Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas cinematogrficas
o pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin de imagen
y sonido, las patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o
cientficas.
Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias,
artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas cinematogrfica
o pelculas o cintas
destinadas a la radio
o televisin, las patentes, marcas, diseos
o modelos, planos,
frmulas o procedimientos secretos, o
por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
Las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o el
derecho al uso de derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas, cientficas u otras
obras protegidas por
los derechos de autor,
incluidos los programas de instrucciones
para computadoras,
las pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios
de reproduccin de
imagen y sonido, las
patentes, marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o
propiedad intangible
o por informaciones
relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
El trmino regalas
tambin incluye los
pagos recibidos por
la prestacin de serNo obstante lo dis- vicios de asistencia
puesto en el Artculo tcnica.
13, el trmino regalas tambin incluye las ganancias obtenidas por la enajenacin de cualquiera
de dichos derechos
o bienes que estn
condicionados a la
productividad, uso o
posterior disposicin
de los mismos.
El trmino regalas
tambin incluye los
pagos recibidos por
la prestacin de servicios de asistencia
tcnica y servicios
digitales.
El trmino regala
tambin comprende
los pagos recibidos
por la prestacin de
servicios de asistencia tcnica en conexin con el uso,
derecho de uso, derechos de autor, bienes o informacin al
que aplica el prrafo
3 de este Artculo.
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Ttulo de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de la maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora de temas tributarios a
nivel nacional.
N. 349
Actualidad Empresarial
I-11
Caso prctico
Una persona natural con residencia
chilena 2 cobrar una regala por
ceder el derecho al uso de una obra
literaria utilizada econmicamente
en el Per. El usuario-pagador de
la renta es una persona jurdica
residente en el Per. Pregunta la
persona jurdica domiciliada en el
Per cul es el tratamiento tributario
en ese caso y si aplica o no el CDI
firmado entre el Per y Chile.
En este caso, lo primero que se tiene que
verificar es la legislacin domstica. Conforme lo indicado en el ltimo prrafo del
inciso b) del artculo 9 de la LIR, califica
como renta de fuente peruana la regala
cuyo bien o derecho ser usado econmicamente el Per, o el pagador de la renta
es domiciliado en el Per. En ese sentido,
en el caso en concreto, s se cumplira con
el supuesto; por lo tanto, estaramos ante
una renta de fuente peruana para el sujeto
no domiciliado de residencia chilena. En
consecuencia, existe doble imposicin
jurdica, porque un mismo sujeto de residencia chilena tributar en su pas (RFE) y
en el Per (RFP) por la misma renta.
Habiendo definido que existe doble
imposicin, y como una de las partes es
residente chileno, se proceder a revisar
y aplicar el CDI Per-Chile.
1 El concepto de beneficiario efectivo debe interpretarse en su contexto
y a la luz de los objetivos del Convenio, incluyendo la voluntad de
evitar la doble imposicin y de prevenir la evasin y la elusin fiscales.
2 Puede ser de residencia canadiense o brasilea.
I-12
Instituto Pacfico
el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso,
se tiene que aplicar lo indicado en los
artculos 7 o 14 del CDI, segn proceda.
Caso prctico
Una empresa mexicana cobrar una
regala por el uso de una marca que
va ser utilizada econmicamente en
el Per por una persona jurdica residente en el Per (usuario-pagador de
la renta). El servicio ser brindado a
travs de un establecimiento permanente ubicado en el Per. Pregunta la
persona jurdica domiciliada cul es
el tratamiento tributario en ese caso
y si aplica o no el CDI firmado entre
Mxico y Per.
En este caso, debido a que se va a brindar
el servicio a travs de un establecimiento
permanente ubicado en el pas de la fuente, conforme a lo indicado en el artculo
12 del CDI Per-Mxico, no aplica lo
indicado en los numerales 1 y 2 de dicho
artculo, sino lo indicado en el artculo 7
del CDI Per-Mxico.
El artculo 7 del CDI Per-Mxico seala
que los beneficios de una empresa de un
Estado contratante (Mxico) solamente
pueden someterse a imposicin en ese
Estado, a no ser que la empresa realice
su actividad empresarial en el otro Estado
contratante (Per) por medio de un establecimiento permanente situado en l.
Si la empresa realiza o ha realizado su
actividad de dicha manera, los beneficios
de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado (Per), pero solo
en la medida en que puedan atribuirse a
ese establecimiento permanente.
En ese sentido, si la empresa mexicana
brindar el servicio a travs de un EP en
el Per, entonces dicho pas tendr la
jurisdiccin de gravar la renta.
En este caso, el EP tributar como una
persona jurdica en el Per, pero solo por
su renta de fuente peruana, tal como lo
seala el artculo 7 de la LIR. En consecuencia, no habr retencin del impuesto,
ya que el mismo EP determinar y liquidar su impuesto.
2.3. CDI con Corea
En el artculo 12 del CDI con Corea hay
una tributacin compartida, ya que las
regalas pueden someterse a imposicin
en el pas de residencia y tambin pueden
someterse a imposicin en el Estado de la
fuente; pero si el beneficiario efectivo es
residente del otro estado contratante, el
impuesto exigido no debe exceder:
N. 349
rea Tributaria
-
Caso prctico
Una persona natural domiciliada en
el Per recibir regalas por el uso de
una patente que ser usada por una
empresa coreana. Nos consulta cul
es el tratamiento tributario y si la
empresa no domiciliada le va retener
el impuesto coreano o no.
Con respecto a si la empresa no domiciliada coreana le va a retener o no
impuesto a la renta, cabe sealar que
conforme lo indicado en el artculo 12
del CDI Per-Corea, la regala puede estar
gravada en el pas de la fuente (Corea)
pero con una limitacin del 15 % de la
tasa. En ese sentido, la empresa coreana
proceder con la retencin considerando
lo indicado en su legislacin domstica
y el lmite que seala el Convenio, entregndole una constancia de retencin
de ese impuesto a la persona natural
domiciliada en el Per.
En la legislacin nacional, conforme lo
indicado en el artculo 7 de la LIR, las
personas domiciliadas tributan por su
renta de fuente mundial (RFP y RFE). En
el caso en concreto, la persona natural
domiciliada se encuentra percibiendo
renta de fuente extranjera por la regala
que percibir por parte de la empresa no
domiciliada. En principio, dicho ingreso
debera de sumarse a su renta de trabajo
en su DJ anual de renta de trabajo en
el Per. Sin embargo, como se cuenta
con el CDI Per-Corea, este seala en el
inciso a) numeral 2 del artculo 22, que
a efectos de evitar la doble imposicin, el
sujeto domiciliado en el Per tendr que
considerar como crdito el impuesto reteN. 349
Caso prctico
Una empresa suiza brinda un servicio
de asistencia tcnica en el Per a una
persona jurdica domiciliada en el
pas. Para los efectos, la empresa suiza
enva personal al pas con el fin de
brindar el servicio. Dicho personal se
queda cerca de tres meses en el Per.
La empresa domiciliada consulta cul
sera el tratamiento tributario.
En este caso, al verificar el inciso j) del
artculo 9 de la LIR, califica como renta
de fuente peruana la asistencia tcnica
cuando esta se utilice econmicamente el
Per. En ese sentido, en el caso en concreto, s se cumplira con el supuesto; por lo
tanto, estaramos ante una renta de fuente
peruana para el sujeto no domiciliado de
residencia suiza. En consecuencia, existe
doble imposicin jurdica, porque un
mismo sujeto de residencia suiza tributar
I-13
Caso prctico
Una empresa domiciliada en Portugal
brindar en el Per una instruccin de
computadoras junto con una asistencia tcnica a una empresa domiciliada
en el Per. La empresa domiciliada
consulta sobre el tratamiento tributario en el Per.
Conforme al artculo 9 de la LIR, la
regala califica como renta de fuente
peruana si el bien o derecho vaya a ser
usado en el pas. Igual que en el caso de
la asistencia tcnica, lo que es relevante
es la utilizacin econmica en el pas.
En ese sentido, partiendo de la premisa
que la empresa portuguesa no est
brindando el servicio en el Per a travs
de un establecimiento permanente3, la
empresa domiciliada en el pas tendra
que retener el impuesto a la renta peruano a la empresa domiciliada en Portugal
considerando la tasa del 10 %, tal como
seala el CDI Per-Portugal.
Caso prctico
Una empresa domiciliada en el Per
recibir regalas de una empresa colombiana por el uso de una patente
en dicho pas. La empresa domiciliada
3 Si fuera as, no se podra aplicar el artculo 12 del CDI, sino el
artculo 7.
4. Concepto de beneficiario
efectivo
Los artculos 10, 11 y 12 del Modelo
OCDE, referidos respectivamente a dividendos, intereses y regalas, contienen
clusulas expresas que sealan que los
rendimientos obtenidos por dichos conceptos tributarn con tasas reducidas o no
tributarn (en el caso de las regalas) en
el Estado contratante del que provenga
la renta (Estado de la fuente) cuando el
beneficiario efectivo de dichos rendimientos sea residente del otro Estado
contratante.
Pero qu se entiende por beneficiario
efectivo teniendo en cuenta que dicha
expresin no est definida ni en el Modelo OCDE ni en sus comentarios y que ha
sido creada expresamente para evitar el
mal uso de los CDI, lo que se llama treaty
shopping. Tal como seala la doctrina4, la
expresin no se basa en el ttulo formal
que ostenta la persona y que en principio
la habilita para la obtencin de la renta,
sino que est referida al llamado ttulo
real, bajo el cual sera beneficiario
efectivo la persona que tiene el poder
o libertad de decidir:
- La disposicin del capital o activo del
cual se trate; y,
- Cmo deben ser usados los rendimientos obtenidos de estos.
Como seala ZUZUNAGA5, en el contexto
del CDI, el beneficiario efectivo ser
el perceptor del ingreso que no solo tiene
el ttulo jurdico para obtenerlo sino
tambin si es quien puede aprovechar
econmicamente el ingreso.
Artculo 3
Artculo 23
Artculo 23
Artculo 22
Artculo 23
Artculo 22
Artculo 22
Artculo 22
Considerar
como exonerada en el Per la
renta percibida
en cualquiera
de los pases
miembros.
En el Per se
deber acreditar contra el
impuesto a la
renta a pagar en
el Per, como
crdito, el impuesto chileno
pagado por la
renta gravada
de acuerdo a la
legislacin chilena.
Los residentes
de Per podrn
acreditar como
crdito contra
el impuesto
peruano el impuesto sobre la
renta pagado en
Mxico.
Los residentes
de Per podrn
acreditar contra
el impuesto a la
renta peruano,
como crdito,
el impuesto coreano pagado
por la renta gravada de acuerdo a la legislacin coreana y
las disposiciones
de este Convenio.
Los residentes
de Per podrn
acreditar contra
el impuesto a la
renta peruano,
como crdito,
el impuesto suizo pagado por
la renta gravada
de acuerdo a la
legislacin suiza
y las disposiciones de este
Convenio.
Los residentes
de Per podrn
acreditar contra el Impuesto
peruano, como
crdito, el impuesto pagado
en Portugal de
acuerdo con la
legislacin de
Portugal y de
este Convenio.
I-14
Instituto Pacfico
N. 349
I
Incidencias tributarias de la
tasa adicional del 4.1 %
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora :
1. Introduccin
La tasa adicional del 4.1 % tiene por finalidad gravar a las empresas que realicen
operaciones cuyos desembolsos y/o destino
de los mismos no pueden ser demostrados
ni pueden ser acreditados fehacientemente,
como los gastos ajenos al giro del negocio,
los gastos personales de los accionistas y
titulares que son asumidos por la empresa,
los gastos sustentados con comprobantes
de pago no fidedignos, los comprobantes
de pago emitidos por sujetos con baja de
RUC o con la condicin de no habido, o
los desembolsos que no cuentan con documentacin sustentatoria. Dicho desembolso se considera, a efectos de la norma
tributaria, una disposicin indirecta de la
renta gravable no susceptible de posterior
control tributario.
Analizando ms a fondo el fin de dicha
tasa, vemos que en principio lo que busca
el legislador es evitar que se produzcan
gastos que no corresponde deducir para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, dado que indirectamente se
estara efectuando una distribucin de
utilidades a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios y
asociados de las personas jurdicas.
Es importante indicar que dicha tasa del
4.1 % no se aplica como una sancin ni se
regulariza mediante declaracin alguna.
Estamos ms bien ante una regularizacin
de pago directo.
2. Base legal
Artculo 24-A, inciso g), del Decreto
Supremo, 179-2004-EF TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
Artculo 55 del Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Artculo 13-B del Decreto Supremo
N. 122-1994-EF, Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
N. 349
1 Tasa vigente para los ejercicios 2015 y 2016, segn la Ley 30296,
publicada el 31-12-2014 y vigente a partir del 01-01-2015
I-15
I-16
Instituto Pacfico
rea Tributaria
comprobantes de pago, por cuanto, de
conformidad con la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 0673-3-2010, la depreciacin constituye el desgaste o agotamiento de
los bienes del activo fijo, y no desembolsos
cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente.
de presentacin de la de declaracin
jurada anual correspondiente (dicho
contribuyente con dgito cero tiene
fecha de vencimiento 23 de marzo del
2016), cuando se debi efectuar dicho pago en el mes de vencimiento de
las obligaciones mensuales de mayo
Caso prctico
La empresa ARRIBA PER SA, con RUC
20154589640, dedicada a la venta al por
mayor y menor de juguetes y productos
varios, detecta al final del ejercicio, previo
a la presentacin de la declaracin jurada
anual del 2015, y como consecuencia de
la revisin de los gastos incurridos durante
dicho ejercicio, que han asumido ciertos
gastos del representante legal (gastos
personales como consumos que no corresponden a gastos de representacin y
compras personales), los cuales adems
no tienen sustento alguno. El monto de
dichos gastos sin sustento asciende a
S/ 20,000.00. Adicionalmente, nos confirma que dicha disposicin indirecta se
efectu en mayo del 2015.
Cul es el tratamiento de dichos gastos
que corresponden al representante legal
pero son asumidos por la empresa?
Cmo debe efectuarse el pago de la tasa
adicional del 4.1 %?
Solucin
1. Estos gastos personales que corresponden al representante legal, en
principio son gastos NO DEDUCIBLES,
ya que no cumplen con el principio de
causalidad, ello de conformidad con
el artculo 37 de la LIR. Asimismo,
se puede apreciar que se trata de
gastos ajenos al giro del negocio, y
adicionalmente a ello, NO CUENTAN
CON SUSTENTO ALGUNO.
2. En ese sentido, la empresa deber
adicionar dichos desembolsos en
su declaracin jurada anual 2015
(configurndose como una adicin
permanente).
3. Adicionalmente, deber tributar el
4.1 % del impuesto a la renta mediante una gua para pagos varios con
el cdigo de tributo 3037. Sabemos
que dichos gastos se efectuaron en
mayo del 2015; por lo tanto, sobre
la base de lo establecido en el artculo
55 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dicho pago debi haberse efectuado
[d]entro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
4. Segn el inciso anterior, vemos que recin se efectuar dicho pago en marzo
del 2016, pues se detecta en la fecha
N. 349
Actualidad Empresarial
I-17
1. Introduccin1
El objetivo del presente artculo es comprender las principales implicancias que
se establecen en los requerimientos de la
Administracin Tributaria que en orden de
sus competencias fiscales realiza peridicamente. De esta forma, el contribuyente
puede establecer las medidas necesarias
para poder responder de forma satisfactoria y positiva los procedimientos llevados
por la Sunat.
2. La fehaciencia: ms all de
lo evidente?
En estos ltimos tiempos, los deudores
tributarios se han visto avasallados por
las escrupulosas observaciones sobre las
obligaciones tributarias formales en los
procedimientos de verificacin o de fiscalizacin que la Administracin Tributaria
lleva a cabo.
Asimismo, se tiene claro desde hace
tiempo que la Administracin Tributaria
ha refinado sus evaluaciones y juicios
en el cumplimiento de las obligaciones,
hasta en los pequeos detalles e incluso
puede ir ms all de la propia documentacin que est obligado a llevar
los contribuyentes para sustentar tanto
sus adquisiciones como sus ingresos, y
no por las meras palabras que pueda
muy razonablemente alegar el administrado. Por ende, son los documentos
que a criterio de los agentes de Sunat
solo pueden satisfacer las exigencias
de la fehaciencia sobre las operaciones
realizadas en el negocio.
El escenario para los contribuyentes se
complica an ms cuando no cuentan
con los criterios que exige satisfacer
la sustentacin fehaciente de sus
operaciones, ya que deben abandonar
en cierta medida su cultura empresarial
sus procesos logsticos, su sistema de
registros documentarios, su libertad de
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP).
I-18
Instituto Pacfico
rea Tributaria
gravable, segn sea el caso, por el
deudor tributario o su representante
legal, as como por el contador pblico
colegiado responsable de su elaboracin
de acuerdo al inciso e) del artculo 6
de la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT.
Ahora bien, esta exigencia formal no es
aplicable en los casos siguientes:
El libro de actas de la empresa individual de responsabilidad limitada,
regulado en la Ley de la EIRL.
El libro de actas de la junta general
de accionistas, regulado en la Ley
General de Sociedades
El libro de actas del directorio,
regulado en la Ley General de Sociedades
El libro de matrcula de acciones,
regulado en la Ley General de Sociedades
El libro de planillas, regulado por el
Decreto Supremo N. 001-98-TR y
normas modificatorias
Cada uno de estos libros se rige por la
norma legal que las regula, no obstante
la Administracin Tributaria tiene competencia de requerirlos como partes de
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo al artculo 14
de la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT, el cual a continuacin citamos:
Artculo 14.- DE LOS LIBROS DE ACTAS
Y DE MATRCULA DE ACCIONES
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada,
el Libro de Actas de la Junta General de
Accionistas, el Libro de Actas del Directorio
y Libro de Matrcula de Acciones, ser la
establecida en:
a) Los artculos 40 y 51 de la Ley de
la EIRL, para el Libro de Actas de la
Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
b) Los artculos 134, 135 y 136 de la Ley
General de Sociedades, para el Libro de
Actas de la Junta General de Accionistas.
c) El artculo 170 de la Ley General de
Sociedades, para el Libro de Actas del
Directorio.
d) El artculo 92 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Matrcula de
Acciones.
I-19
I-20
2. NOTAS DE DBITO
2.1 Notas de dbito
a) Las notas de dbito se emitirn para
recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a
la emisin de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podr emitir una nota de dbito
como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
segn consta en el respectivo contrato.
[]
c) Solo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
2.2. Notas de Ajuste de Operaciones Ley N. 299722
[...]
e) El vendedor o prestador, o quien reciba
este tipo de nota de dbito en nombre
de estos deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad
y la fecha de recepcin.
N. 349
rea Tributaria
Consulta
El seor Robert Curas es una persona natural
con negocio, que en 2015 gener como utilidad neta un total de S/ 24.000.
Al respecto nos consulta lo siguiente:
Le corresponde aplicar la tasa adicional del
impuesto a la renta del 4,1 %, por concepto
de dividendos presuntos?
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el inciso g)
del artculo 24-A del texto nico ordenado de
la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR), a efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de tercera categora,
en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
Ahora bien, conforme se establece en el
artculo 55 de la LIR, el impuesto a cargo de
los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliadas en el pas se determinar
2. Regalas
Consulta
Sheila Mucha Salazar es una reconocida
psicloga domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, que ha realizado diversos
estudios respecto del Clima organizacional
en una empresa. Producto de ello ha decidido
publicar un libro que contiene los detalles de
la referida investigacin, para lo cual ha decidido encargar la edicin de dicha publicacin
a la editorial AMIG S.A (empresa domiciliada
en el Per), acordando que se le pagara por
concepto de derechos de autor la cantidad
de S/ 23, 000.
N. 349
Respuesta
Conforme se establece en el primer prrafo
del artculo 27 de la LIR, cualquiera sea la
Actualidad Empresarial
I-21
Promesa de pago
Tenedor (Miguel
Neyra)
Respuesta
En principio, es preciso sealar que un bono es
una obligacin a largo plazo emitida por una
corporacin o una entidad gubernamental con
el propsito de financiar proyectos importantes. En esencia, el emisor recibe dinero ahora,
a cambio de una promesa de pago para ms
adelante, con inters desde el momento en que
1 Bonos que tienen como caractersticas el no pago de cupones, solo
depositan el valor nominal a la fecha de vencimiento ms los intereses. Se venden con descuento. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://aempresarial.com/
servicios/revista/212_9_YSGMCOZWRERYFVAWJTHRYOLATZUMQHFO AMBDAAZSFRQLMRIWLP.pdf> (consultado el 22 de abril
de 2016).
2 Tasa de inters que se paga sobre un Bono. Tambin Llamada Tasa
de Rendimiento. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.investorguide.com/definicion/
tasa-de-cupan.html> (consultado el 22 de abril de 2016).
I-22
Instituto Pacfico
Valor nominal
Cupn + Valor
nominal
N. 349
I
Es vlida la factura electrnica emitida con
nmero de serie alfa y nmero correlativo?
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livn(*)
Ttulo : Es vlida la factura electrnica emitida con
nmero de serie alfa y nmero correlativo?
RTF N. : 065-2016-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
1. Introduccin
A travs del presente informe la Administracin Tributaria calific como vlida
la factura electrnica emitida desde el
SEE-Del contribuyente con nmero de
serie alfa y nmero correlativo (ejemplo:
FETU-00000001) respecto de la cual la
Sunat hubiere emitido la CDR-Factura
con estado de aceptada. Esta consulta
realizada a la Sunat es justificada debido
a que uno los requisitos mnimos para la
emisin de la factura desde los sistemas
del contribuyente es que la numeracin
est conformada por la serie y un nmero correlativo, debiendo ser la serie
alfanumrica (conformado por letras y
nmeros) y no serie alfa.
Por tal motivo, a propsito del presente
informe, es menester explicar algunos
aspectos relevantes en torno a la emisin
de la factura electrnica desde los sistemas del contribuyente, con la finalidad de
comprender cmo se desarrolla el mismo.
N. 349
Sistema de emisin
electrnica
SEE-Sol (R. S.
188-2010/Sunat)
5. Qu es un documento electrnico?
El numeral 2.9 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N.
097-2012/SUNAT seala que se considerar documento electrnico al que
cumpla las condiciones sealadas en los
artculos 10 y 32 de la citada resolucin.
El artculo 10 establece las condiciones
generales para emitir el documento electrnico desde los SEE-Del Contribuyente
mientras que el artculo 32 establece las
condiciones particulares para la emisin
2 Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT.
3 El anexo 1 lo puede descargar a travs del siguiente link: <http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexosE,F,G-185-2015.
pdf>.
Actualidad Empresarial
I-23
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
Anlisis Jurisprudencial
8. Oportunidad de emisin y
otorgamiento de la factura
electrnica
El artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT
seala que la oportunidad de emisin y
otorgamiento del comprobante de pago
electrnico se regula por lo dispuesto en
el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo lo indicado
en el segundo prrafo del numeral 1 de
dicho artculo.
La emisin del comprobante de pago
electrnico y su otorgamiento se efectuarn en la fecha en que se reciba la
conformidad de la operacin por parte
del administrador del medio de pago o
se perciba el ingreso, segn sea el caso,
si la transferencia es concertada por internet, telfono, telefax u otros medios
similares y el pago se efecta mediante
tarjeta de crdito o de dbito y/o abono
en cuenta con anterioridad a la entrega
del bien.
Plazo
mximo
de 7 das
calendarios
siguientes a
la emisin
Emisin factura 1 dede
SEE-Del Contribuyente
Comunicacin a la
Sunat
CDR-Aceptada
Otorgamiento de
la factura 1
a cliente
CDR-Rechazada
Emisin
factura 2
Sunat
EMITE
automticamente
I-24
Instituto Pacfico
I
Jurisprudencia al Da
Pagos a cuenta
Saldo a favor del perodo anterior aplicado contra pagos a
cuenta del ejercicio. Crdito por ITAN.
RTF N. 01238-2-2015 (04-02-2015)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
rdenes de pago giradas por el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, por
pagos a cuenta del impuesto a la renta de noviembre y diciembre de 2013, debido a
que se verific en autos un menor saldo a favor del periodo anterior (pagos a cuenta
del 2012). Se seala que si bien se acredit que la recurrente cancel los pagos a
cuenta de abril a junio de 2013 a pesar de contar con saldo a favor del ejercicio
anterior, que fue aplicado contra los pagos a cuenta de marzo a noviembre de 2013,
al devenir en exceso dichos pagos, queda a salvo el derecho de la recurrente para
solicitar su devolucin. Por otro lado, respecto de lo argumentado por el recurrente
en relacin a que para la determinacin del saldo a favor del ejercicio 2012 no se
ha tenido en cuenta el pago efectuado por concepto del ITAN, se precisa que de la
revisin de las declaraciones juradas de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
del 2012, se aprecia que no se consider como crdito contra los pagos a cuenta
de marzo a diciembre de 2012 pago alguno por concepto del ITAN. Asimismo, se
aprecia de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2012
que la recurrente tampoco consign como crdito contra dicho impuesto pago
alguno por el citado impuesto. En consecuencia, al no haber sido consignado en las
declaraciones del pago a cuenta del impuesto a la renta y de regularizacin anual del
citado ejercicio, no corresponda que se considerara el referido pago por concepto de
ITAN en la determinacin del saldo a favor del impuesto a la renta del ejercicio 2012.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Glosario Tributario
Qu puntos debo tener en cuenta al momento de realizar un pago a
cuenta?
Actualmente, para el caso de los pagos a cuenta se encuentra vigente un sistema
comparativo que gira alrededor del monto porcentual del 1.5 %, es decir, el
contribuyente realiza una comparacin entre el coeficiente resultante con el
monto porcentual del 1.5 % aplicado sobre sus ingresos netos mensuales,
aplicndose siempre el mayor. No obstante, el monto porcentual del 1.5
% no significa necesariamente para el contribuyente un piso mnimo para
el cumplimiento de sus pagos a cuenta, sino que el mismo sistema le da la
opcin de poder aplicar un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en ltimo
lugar, suspender sus pagos a cuenta, de no existir un impuesto calculado, todo
N. 349
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2016
2015
2014
2013
28%
6.8%
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
6.25%
28%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25%
30%
5,000
5,000
8,000
8,000
50
8%
14%
8%
14%
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
17%
20%
30%
17%
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT
15%
21%
15%
21%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
S/.1,500
S/.2,880
S/.2,304
Parmetros
20
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Ao
S/.
Ao
S/.
2016
2015
2014
2013
2012
2011
3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
2010
2009
2008
2007
2006
2005
3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
I-26
2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
N. 349
Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
PORCENT.
4% (8)
ANEXO 2
4% (8)
10% (8)
010
15% (4)
014
017
031
034
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos
4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)
ANEXO 3
10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)
10% (2)
4% (9)
10% (6)(11)
Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N. 349
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
4
5
LIBRO MAYOR
7
8
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
11
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
12
13
14
15
16
17
18
REGISTRO IVAP
19
20
21
22
23
24
25
I-28
Instituto Pacfico
N. 349
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15
15 Ene-16
18 Ene-16
19 Ene-16
20 Ene-16
21 Ene-16
22 Ene-16
11 Ene-16
12 Ene-16
13 Ene-16
14 Ene-16
25 Ene-16
Ene-16
17 Feb-16
18 Feb-16
19 Feb-16
19 Feb-16
12 Feb-16
12 Feb-16
15 Feb-16
15 Feb-16
16 Feb-16
16 Feb-16
22 Feb-16
22 Mar-16
Feb-16
17 Mar-16
18 Mar-16
21 Mar-16
21 Mar-16
14 Mar-16
14 Mar-16
15 Mar-16
15 Mar-16
16 Mar-16
16 Mar-16
Mar-16
19 Abr-16
20 Abr-16
21 Abr-16
21 Abr-16
14 Abr-16
14 Abr-16
15 Abr-16
15 Abr-16
18 Abr-16
18 Abr-16
22 Abr-16
Abr-16
18 May-16
16 May-16
17 May-16
17 May-16
23 May-16
May-16
17 Jun-16
20 Jun-16
21 Jun-16
21 Jun-16
14 Jun-16
14 Jun-16
15 Jun-16
15 Jun-16
16 Jun-16
16 Jun-16
22 Jun-16
Jun-16
19 Jul-16
20 Jul-16
21 Jul-16
21 Jul-16
14 Jul-16
14 Jul-16
15 Jul-16
15 Jul-16
18 Jul-16
18 Jul-16
22 Jul-16
Jul-16
17 Ago-16
18 Ago-16
19 Ago-16
19 Ago-16
12 Ago-16
12 Ago-16
15 Ago-16
15 Ago-16
16 Ago-16
16 Ago-16
22 Ago-16
Ago-16
19 Set-16
20 Set-16
21 Set-16
21 Set-16
14 Set-16
14 Set-16
15 Set-16
15 Set-16
16 Set-16
16 Set-16
22 Set-16
Set-16
19 Oct-16
20 Oct-16
21 Oct-16
21 Oct-16
14 Oct-16
14 Oct-16
17 Oct-16
17 Oct-16
18 Oct-16
18 Oct-16
24 Oct-16
Oct-16
18 Nov-16
21 Nov-16
22 Nov-16
22 Nov-16
15 Nov-16
15 Nov-16
16 Nov-16
16 Nov-16
17 Nov-16
17 Nov-16
23 Nov-16
Nov-16
20 Dic-16
21 Dic-16
22 Dic-16
22 Dic-16
15 Dic-16
15 Dic-16
16 Dic-16
16 Dic-16
19 Dic-16
19 Dic-16
23 Dic-16
Dic-16
18 Ene-17
19 Ene-17
20 Ene-17
20 Ene-17
13 Ene-17
13 Ene-17
16 Ene-17
16 Ene-17
17 Ene-17
17 Ene-17
23 Ene-17
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
20%
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016
25%
20%
20%
25%
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
10%
1.20%
0.040%
R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
10%
1.50%
0.050%
R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
75% (2)
1.60%
0.0533%
R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).
N. 349
2.20%
0.0733%
2.50%
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
febrero-2016
Compra
3.468
3.481
3.491
3.491
3.476
3.479
3.479
3.479
3.489
3.499
3.505
3.511
3.506
3.506
3.506
3.502
3.506
3.504
3.502
3.511
3.511
3.511
3.517
3.524
3.536
3.527
3.522
3.522
3.522
EU
Marzo-2016
Industrias
ABRIL-2016
Tex S.A.
febrero-2016
Marzo-2016
ABRIL-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.663
3.932
3.747
4.086
3.698
3.894
3.471
3.328 de 2012
Estado de3.521
Situacin3.527
Financiera3.323
al 30 de junio
02
3.485
3.990
3.664
4.051
3.775
3.914
3.485
3.518(Expresado
3.522 en nuevos
3.338 soles)3.344
03
3.766
3.840
3.799
3.902
3.775
3.914
3.493
3.507
3.512
3.338
3.344
ACTIVO S/.
04
3.745
4.007
3.683
3.843
3.775
3.914
3.494
3.465
3.470
3.338
3.344
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.820
3.939
3.737
4.003
3.630
3.974
3.478
3.441
3.446
3.349
3.352
Cuentas,
- Terceros
152,000
3.482 por cobrar
3.441 comerciales
3.446
3.358
3.360
06
3.722
4.020
3.737
4.003
3.633
3.980
3.482
3.441
3.446
3.374
3.376
07
3.722
4.020
3.737
4.003
3.754
3.979
Mercaderas 117,000
3.482
3.457
3.402
3.403
08
3.722
4.020
3.707
3.967
3.653
3.992
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.465
160,000
3.492
3.464
3.471
3.379
3.392
09
3.847
3.985
3.659
3.939
3.721
3.911
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.500
3.438
3.441
3.379
3.392
10
3.782
4.095
3.717
3.912
3.721
3.911
Total
728,400
3.507activo 3.434
3.436
3.379
3.392
11
3.865
4.117
3.769
3.893
3.721
3.911
3.513
3.383
3.389
3.321
3.326
12
3.844
4.084
3.720
3.919
3.716
4.013
PASIVO S/.
3.509
3.383
3.389 por pagar
3.274
3.277
13
3.832
4.110
3.720
3.919
3.622
3.914
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.509
3.383
3.389
3.268
3.271
14
3.832
4.110
3.720
3.919
3.640
3.793
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.832
4.110
3.584
3.932
3.562
3.863
3.509
3.357
3.363
3.272
3.275
Cuentas
320,000
16
3.732
4.131
3.531
3.887
3.554
3.864
3.505 por pagar
3.343 comerciales
3.348 - Terceros
3.274
3.276
17
3.751
4.064
3.677
3.802
3.554
3.864
Cuentas
- Terceros 3.274
50,500
3.508 por pagar
3.373 diversas
3.375
3.276
18
3.857
3.983
3.766
3.845
3.554
3.864
3.506pasivo 3.345
3.347
3.274
3.276
Total
403,500
19
3.803
4.013
3.653
3.985
3.545
3.832
3.505
3.372
3.374
3.276
3.278
20
3.851
4.022
3.653
3.985
3.620
3.823
PATRIMONIO S/.
3.514
3.372
3.374
3.249
3.254
21
3.851
4.022
3.653
3.985
3.636
3.819
3.514
3.372
3.374
3.248
3.250
Capital 253,000
22
3.851
4.022
3.785
3.935
3.503
3.855
3.514
3.388
3.393
3.253
3.256
Reservas 12,000
23
3.719
4.050
3.753
3.945
3.575
3.829
3.521
3.412
3.415
3.267
3.272
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.807
4.004
3.752
3.909
3.575
3.829
3.527
3.392
3.403
3.267
3.272
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.759
4.015
3.752
3.909
3.575
3.829
3.538
3.392
3.403
3.267
3.272
26
3.807
3.996
3.752
3.909
3.659
3.796
3.533
3.392
3.403
3.277
3.279
Total patrimonio
324,900
27
3.818
3.983
3.752
3.909
3.582
3.864
3.525
3.392
3.403
3.281
3.285
Total
patrimonio
728,400
28
3.983
3.752
3.909
3.675
3.853
3.392
3.403
3.287
3.290
3.525pasivo y
3.818
29
3.818
3.983
3.700
3.959
3.577
3.866
3.525
3.353
3.361
3.277
3.280
30
3.742
3.989
3.646
3.898
3.381
3.384
3.271
3.274
31
3.653
3.881
3.358
3.363
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
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17
18
19
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27
28
29
30
31
Fuente: SBS
febrero-2016
Compra
3.481
3.491
3.491
3.476
3.479
3.479
3.479
3.489
3.499
3.505
3.511
3.506
3.506
3.506
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3.506
3.504
3.502
3.511
3.511
3.511
3.517
3.524
3.536
3.527
3.522
3.522
3.522
3.521
EU
Marzo-2016
Venta
3.485
3.493
3.494
3.478
3.482
3.482
3.482
3.492
3.500
3.507
3.513
3.509
3.509
3.509
3.505
3.508
3.506
3.505
3.514
3.514
3.514
3.521
3.527
3.538
3.533
3.525
3.525
3.525
3.527
Compra
3.518
3.507
3.465
3.441
3.441
3.441
3.457
3.464
3.438
3.434
3.383
3.383
3.383
3.357
3.343
3.373
3.345
3.372
3.372
3.372
3.388
3.412
3.392
3.392
3.392
3.392
3.392
3.353
3.381
3.358
3.323
ABRIL-2016
Venta
3.522
3.512
3.470
3.441
3.446
3.446
3.465
3.471
3.441
3.436
3.389
3.389
3.389
3.363
3.348
3.375
3.347
3.374
3.374
3.374
3.393
3.415
3.403
3.403
3.403
3.403
3.403
3.361
3.384
3.384
3.328
Compra
3.338
3.338
3.338
3.349
3.358
3.374
3.402
3.379
3.379
3.379
3.321
3.274
3.268
3.272
3.274
3.274
3.274
3.276
3.249
3.248
3.267
3.267
3.267
3.267
3.277
3.281
3.287
3.277
3.271
3.271
Venta
3.344
3.344
3.344
3.352
3.360
3.376
3.403
3.392
3.392
3.392
3.326
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3.272
3.272
3.272
3.279
3.285
3.290
3.280
3.274
3.274
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
febrero-2016
Compra
3.630
3.766
3.745
3.820
3.722
3.722
3.722
3.847
3.782
3.865
3.844
3.832
3.832
3.832
3.732
3.751
3.857
3.803
3.851
3.851
3.851
3.719
3.807
3.759
3.807
3.818
3.818
3.818
3.747
Marzo-2016
Venta
3.990
3.840
4.007
3.939
4.020
4.020
4.020
3.985
4.095
4.117
4.084
4.110
4.110
4.110
4.131
4.064
3.983
4.013
4.022
4.022
4.022
4.050
4.004
4.015
3.996
3.983
3.983
3.983
4.086
Compra
3.664
3.799
3.683
3.737
3.737
3.737
3.707
3.659
3.717
3.769
3.720
3.720
3.720
3.584
3.531
3.677
3.766
3.653
3.653
3.653
3.785
3.753
3.752
3.752
3.752
3.752
3.752
3.700
3.742
3.653
3.698
Venta
4.051
3.902
3.843
4.003
4.003
4.003
3.967
3.939
3.912
3.893
3.919
3.919
3.919
3.932
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3.845
3.985
3.985
3.985
3.935
3.945
3.909
3.909
3.909
3.909
3.909
3.959
3.989
3.881
3.894
ABRIL-2016
Compra
3.775
3.775
3.775
3.630
3.633
3.754
3.653
3.721
3.721
3.721
3.716
3.622
3.640
3.562
3.554
3.554
3.554
3.545
3.620
3.636
3.575
3.575
3.575
3.575
3.659
3.582
3.675
3.577
3.646
3.646
Venta
3.914
3.914
3.914
3.974
3.980
3.979
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3.911
3.911
3.911
4.013
3.914
3.793
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3.864
3.864
3.864
3.832
3.823
3.819
3.829
3.829
3.829
3.829
3.796
3.864
3.853
3.866
3.898
3.898
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
3.408
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
3.591
N. 349
VENTA
3.811