FORMAO DISTNCIA

CURSO DIS2410
Aspectos Contabilsticos e fiscais de entidades sem
fins lucrativos

MANUAL DO CURSO
I Bloco Associaes e Fundaes

Maio de 2010

Indice
1

Enquadramento Juridico e Legal .................................................................................................................... 3

Enquadramento fiscal ................................................................................................................................... 10

2.1

IRC .......................................................................................................................................................... 10

2.2

IVA ........................................................................................................................................................... 35

2.3

Outros impostos ...................................................................................................................................... 40

Enquadramento Contabilstico ..................................................................................................................... 41

3.1

Aspectos gerais ....................................................................................................................................... 41

3.2

Casos particulares ................................................................................................................................... 42

Bibliografia.................................................................................................................................................... 48

Enquadramento Juridico e Legal

De acordo com a Teoria Geral do Direito Civil, as entidades sem fins lucrativos pertencem
categoria das pessoas colectivas, podendo lato sensu dizer-se enquanto tal, que so
entidades que prosseguem interesses humanos, sendo socialmente encaradas como centro
de imputao de situaes criadas.

Por sua vez, de acordo com certa classificao, as pessoas colectivas, quer sejam de
Direito Pblico, quer de Direito Privado, podem ser de tipo corporativo e de tipo fundacional.

O primeiro tipo engloba as associaes por um lado e as sociedades por outro; o segundo
tipo compreende unicamente as fundaes, as quais se baseiam numa massa patrimonial
de bens afectada a determinado fim por vontade expressa do fundador no acto de
instituio.

Associaes

As associaes resultam de um acto de vontade dos seus constituintes, que se associam

com o fim de exercer uma actividade de mera fruio por oposio s actividades lucrativas
prosseguidas pelas sociedades.

O direito de associao est consagrado na Constituio da Republica Portuguesa no seu

artigo 46.

Uma associao uma pessoa colectiva de direito privado, por oposio s pessoas
colectivas de direito pblico, que so aquelas em que o Estado dispe de uma posio de
domnio. Temos como exemplo: Cmaras Municipais, Juntas de Freguesia e Institutos
Pblicos.

A capacidade jurdica das associaes compreende todos os direitos e obrigaes

necessrios ou convenientes prossecuo dos seus fins lucrativos (art.160 do Cdigo
Civil), excepto aqueles que sejam indissociveis da personalidade singular.

Para alm da Constituio, as associaes esto reguladas pelo Cdigo Civil artigos 167.
a 184., nomeadamente no que respeita sua organizao, funcionamento, actos
constitutivos (estatutos), etc..

O acto constitutivo de uma associao de extrema importncia, pois atravs dele que
so designados os associados constituintes, nomeados os representantes da associao
com poderes para o acto formal de constituio da associao e a elaborao por escrito
dos estatutos.

O acto de constituio da associao especificar os bens ou servios com que os

associados concorrem para o patrimnio social, a denominao, fim e sede da pessoa
colectiva, a forma do seu funcionamento, assim como a sua durao, quando a associao
se no constitua por tempo indeterminado.

Os estatutos podem especificar ainda os direitos e obrigaes dos associados, as condies

da sua admisso, sada e excluso, bem como os termos da extino da pessoa colectiva e
consequente devoluo do seu patrimnio.

Registo e associao na hora

Registo:

Para efectuarem a sua legalizao as Associaes devem proceder s seguintes aces:

- Solicitar inscrio no Registo Nacional de Pessoas Colectivas (NIPC);

- Efectuar escritura pblica de acordo com o artigo 157. e seguintes do Cdigo Civil,
excepto se se constiturem na associao na hora, caso em que ficam dispensadas de
escritura pblica podendo ser utilizado um documento particular;

A constituio, os estatutos e as suas alteraes no produzem quaisquer efeitos at sua

publicao em Dirio da Repblica.

Associao na Hora:

A Lei n. 40/2007, de 24 de Agosto, aprovou um regime especial de constituio imediata de

associaes, que permite constituir uma associao num nico momento, em atendimento
presencial nico.

Este procedimento, designado associao na hora, introduz diversas simplificaes nos

actos necessrios para constituir uma associao.

Por exemplo, ao constituir uma associao na hora os interessados no necessitam de

obter, previamente, o certificado de admissibilidade da firma, junto do Registo Nacional de
Pessoas Colectivas, deixam de necessitar de celebrar uma escritura pblica e recebem, de
imediato, no momento da constituio da associao, o carto definitivo de pessoa
colectiva, bem como uma certido do acto constitutivo da associao e os respectivos
estatutos.

O artigo 3. da Lei n. 40/2007, de 24 de Agosto, dispe que o regime especial de

constituio imediata de associaes da competncia das conservatrias e de outros
servios previstos em portaria do membro do Governo responsvel pela rea da justia,
independentemente da localizao da sede da associao a constituir.

As entidades que se constituem na associao na hora recebem imediatamente:

O Carto electrnico de pessoa colectiva mediante a atribuio de um cdigo de

acesso visualizvel em www.irn.mj.pt ou em www.empresaonline.pt e -lhes
comunicado o nmero de identificao da Segurana Social;

A certido do acto constitutivo da associao e os respectivos estatutos;

O acto constitutivo e os estatutos so publicados de imediato no stio

www.mj.gov.pt/publicacoes, de acesso pblico e gratuito;

ainda atribudo registo de domnio na Internet.pt associao. Esta funcionalidade

assegurada pela Fundao para a Computao Cientifica Nacional e gratuita
durante o primeiro ano de vida da associao.

Segundo refere o site oficial da associao na hora a constituio de uma "Associao na

Hora" extremamente simples e composta pelos seguintes passos:
1. Escolher uma denominao, e um modelo de estatutos previamente aprovado;
Escolher uma denominao da lista de denominaes pr-aprovadas ou consultando a lista
facultada no balco de atendimento "Associao na Hora". Estas denominaes so
constitudas por expresses de fantasia e foram reservadas previamente a favor do Estado.

A denominao escolhida s ser reservada no momento em que os associados se

dirigirem ao balco de atendimento e iniciarem a constituio da "Associao na Hora". Por
isso, a denominao que pretendem utilizar, apesar de estar includa na lista disponvel
neste stio ou na lista facultada, poder j no estar disponvel no momento em que se
dirigirem ao balco.
denominao escolhida dever ser adicionada uma meno indicativa da natureza
associativa da entidade: Associao, Ncleo, Unio, Clube ou Club.
Podero ainda adicionar denominao qualquer expresso alusiva aos fins estatutrios.
Exemplo: "de caadores".
No pode ser aditada meno que sugira a atribuio de um estatuto dependente de
reconhecimento legal ou administrativo. Exemplo: "utilidade pblica".
Pode ainda ser utilizado um certificado de admissibilidade previamente aprovado pelo
Registo Nacional de Pessoas Colectivas.
Nas Conservatrias do Registo Comercial do Porto, Braga e Loul, na Loja do Cidado de
Odivelas e no Registo Nacional de Pessoas Colectivas possvel escolher livremente uma
denominao no mbito dos processos de constituio da associao na hora, no momento
em que a constituem, sem necessidade de efectuar uma deslocao prvia.
2. Escolher um dos dois modelos de estatutos pr-aprovados facultados nos locais de
atendimento.
A diferena entre os modelos que um deles permite a nomeao simultnea dos rgos
sociais da associao (Mesa da Assembleia Geral, Direco e Conselho Fiscal).
3. Designar um Tcnico Oficial de Contas ou escolher um da Bolsa de TOC's
disponibilizada, se optar por ter contabilidade organizada, ou ainda entregar a declarao de
incio de actividade no servio da "Associao na Hora" ou no servio e Finanas.

Transcrio de um exemplo do estatuto que se encontra disponvel para escolha dos

associados:

Elementos necessrios:
No caso de os associados da associao a constituir serem pessoas singulares, apresentar:
1. Documento de identificao (carto de cidado, bilhete de identidade, passaporte,
carta de conduo ou autorizao de residncia);
2. Carto de contribuinte.
As pessoas singulares estrangeiras que no sejam membros de nenhum rgo social ficam
dispensadas da apresentao do nmero de identificao fiscal.
No caso de os associados da associao a constituir serem pessoas colectivas, apresentar:
Se se tratar de uma associao ou de outra pessoa colectiva no sujeita a registo
comercial:
1. Documentos de identificao e Cartes de Contribuinte dos representantes legais;
2. Carto de Identificao de Pessoa Colectiva;
3. Estatutos;
4. Acta de deliberao da Assembleia-Geral sobre a constituio da associao;
5. Acta de eleio e de tomada de posse dos representantes legais.
Se se tratar de uma sociedade comercial:
1. Cdigo de Acesso Certido Permanente ou, em alternativa, Certido da
Conservatria do Registo Comercial emitida h menos de um ano;
2. Acta da Assembleia-geral conferindo poderes para a constituio da associao.

Utilidade Publica:

As associaes so pessoas colectivas podendo ser reconhecidas como de utilidade pblica

as associaes ou fundaes que prossigam fins de interesse geral, ou da comunidade
nacional ou de qualquer regio ou circunscrio, cooperando com a Administrao Central
ou a Administrao Local, em termos de merecerem da parte da administrao a declarao
de utilidade pblica. Convm referir que o estatuto de utilidade pblica se acha regulado
no DL 460/77, de 7 de Novembro, alterado pelo Decreto-Lei n 391/2007, de 13 de

Dezembro. A declarao de utilidade pblica da competncia de S. Exa. o PrimeiroMinistro sendo objecto de despacho publicado no Dirio da Repblica na II Srie.

H que ter em conta que existem associaes sem personalidade jurdica que so aquelas
que omitem o reconhecimento legal que garantido pelo acto de constituio, sendo que
nestes casos se o patrimnio, ou melhor se o fundo comum for insuficiente ou inexistir os
seus membros respondero com o seu patrimnio pessoal.

Esto neste caso, e meramente a ttulo de exemplo as comisses especiais reguladas nos
artigos 199 a 201 do Cdigo Civil. Este tipo de comisses corporizado, proliferam pelo
Pas fora, as muito conhecidas comisses de festas. Por ser uma matria relevante, at os
prprios donativos recebidos que tm de ser comunicados.

Da ser altamente relevante alertar os TOC para esta problemtica, pois so os primeiros a
ser contactados para ajudarem a resolver estas questes.

Repete-se a gravidade no que refere ao patrimnio pessoal dos seus membros, que em
caso das coisas correrem menos bem terem que assumir as responsabilidades contradas
no mbito das actividades desenvolvidas pelas ditas comisses especiais.

Entre os fins das associaes no se inclui a obteno e distribuio de um lucro econmico

pelos associados, de acordo com o artigo 157 do Cdigo Civil, revertendo este a favor do
patrimnio associativo.

Fundaes:

Sendo as fundaes pessoas colectivas, possuem personalidade jurdica, isto , so

susceptveis de serem titulares de direitos e obrigaes, e capacidade jurdica quer de gozo,
quer de exerccio.

As Fundaes so pessoas colectivas sem fins lucrativos e tm o seu regime jurdico

estabelecido no Cdigo Civil - art. 185. a 194..

O substrato das Fundaes est num complexo patrimonial afecto a prossecuo de

determinados fins de interesse social.

As Fundaes tm que ser reconhecidas pela entidade administrativa competente,

adquirindo a personalidade jurdica com esse reconhecimento.

Podem ser institudas por acto entre vivos, ou atravs de testamento.

Legislao relevante:

Constituio da Repblica Portuguesa;

Cdigo Civil;

Lei 40/2007, de 24 de Agosto;

Portaria 1441/2007, de 7 de Novembro.

2
2.1

Enquadramento fiscal
IRC

Incidncia:

As associaes e fundaes sero consideradas sujeitos passivos de IRC, conforme dispe

a alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo deste imposto.

No entanto, as associaes e fundaes no exercendo, a ttulo principal, actividade de

natureza comercial, industrial ou agrcola, o IRC incidir sobre o rendimento global, ao invs
do lucro como acontece com as sociedades comerciais.

Este rendimento global corresponder soma algbrica dos rendimentos das diversas
categorias consideradas para efeitos de IRS, conforme estabelece a alnea b) do n. 1 do
artigo 3. do Cdigo do IRC. Enquanto realidade diversa do lucro, o rendimento global
coloca aspectos especficos na sua quantificao e no modo de declarao s Finanas.

Tributao:

Assim, de acordo com o artigo 53 do CIRC, o rendimento global sujeito a imposto

formado pela soma algbrica dos rendimentos lquidos das vrias categorias do IRS, e dos
incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.

Sabendo que as categorias de rendimentos do IRS so:

Categoria A Rendimentos do trabalho dependente;
Categoria B Rendimentos empresariais e profissionais;
Categoria E Rendimentos de capitais;
Categoria F Rendimentos prediais;
Categoria G Incrementos patrimoniais;
Categoria H Penses.

E, dado que as Categorias A e H sero relativas a rendimentos auferidos apenas por

pessoas singulares, as categorias de rendimentos que integram o rendimento global das
pessoas colectivas apenas pode respeitar s categorias B, E, F e G.

10

No entanto, no caso deste tipo de entidades, os rendimentos empresariais (categoria B)

tero de assumir um carcter acessrio, pois se a entidade que os auferir exercer, a ttulo
principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, a base de incidncia
do imposto j no ser o rendimento global, mas sim o lucro. Efectivamente, nas
Associaes, pela prpria natureza jurdica, os rendimentos auferidos desta natureza tero
que ser necessariamente acessrios.

O rendimento global das Associaes ser constitudo pela soma dos rendimentos lquidos
das vrias categorias determinados segundo as regras do CIRS, ento os custos ou
despesas especficos de cada tipo de rendimentos sero imputveis apenas directamente
respectiva categoria.

Porm, a obteno dos rendimentos pode determinar que a entidade suporte custos que
no sejam especficos de uma dada categoria de rendimentos, mas que se mostrem
indispensveis obteno de diversos tipos de rendimentos: so os designados custos
comuns.

O art 54 do CIRC dispe que os custos comuns sejam deduzidos de acordo com a
seguinte proporo:

B x C / C+ D

Em que:
B = montante dos custos comuns ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos
e dos no sujeitos ou isentos.
C = montante dos rendimentos brutos sujeitos e no isentos.
D = montante dos rendimentos brutos no sujeitos ou isentos.

O mesmo normativo, no entanto, d a possibilidade de adopo de outro critrio

considerado mais adequado aceite pela Direco-Geral dos Impostos, devendo evidenciarse essa repartio na declarao de rendimentos.

Exemplo:

A Associao Bem Fazer recebeu de rendas durante o ano de 2010, o valor de 2.300,00.
Neste mesmo ano pagou IMI no valor de 85,00 e suportou despesas de manuteno de
375,00.

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O valor do rendimento (resultado lquido) para apuramento da matria colectvel ser, de

acordo com as regras da categoria F do CIRS: 1.840,00 ( 2.300,00 85,00 - 375,00)

(ver o Quadro 05 do Anexo D da declarao anual)

Iseno subjectiva:

As associaes e fundaes podero beneficiar de iseno subjectiva de IRC, desde que se

enquadrem no disposto na alnea c) do n 1 do artigo 10. do CIRC: As pessoas
colectivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva ou predominantemente, fins
cientficos ou culturais, de caridade, assistncia, beneficncia, solidariedade social ou
defesa do meio ambiente.

As Associaes e fundaes, que pretendam usufruir da iseno de IRC prevista no artigo

10. do CIRC, devero possuir o estatuto de pessoa colectiva de utilidade pblica, de acordo
com o Decreto-Lei n. 460/77, de 7 de Novembro, conforme explicado em cima.

Se as Associaes ou fundaes obtiverem o estatuto de utilidade pblica administrativa,

beneficiaro automaticamente da iseno de IRC, prevista no artigo 10 do CIRC.

Se as Associaes ou fundaes obtiverem o estatuto de mera utilidade pblica, para a

obteno dessa iseno de IRC, estas devero solicit-la ao Ministro das Finanas,
mediante requerimento oficial (Ofcio-circulado n 20140, de 04/08/2009 da Direco dos
Servios de IRC), sendo o respectivo processo administrativo de reconhecimento, concludo
pelo despacho ministerial a publicar no Dirio da Repblica, no qual se definir a respectiva
amplitude, de harmonia com os fins prosseguidos e as actividades desenvolvidas para a sua
realizao, pelas entidades em causa e as informaes dos servios competentes da
Direco-Geral dos Impostos e outras julgadas necessrias.

Apenas depois de obtido esse reconhecimento, poder solicitar esta iseno subjectiva,
atravs de declarao de alteraes. At esse momento, a Associao ou fundao ficar
enquadrada no regime geral de IRC para as entidades que no exercem a ttulo principal
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.

Sendo obtida esta iseno, a Associao ou fundao dever cumprir com os requisitos
definidos no n 3 do artigo 10 do CIRC, existindo a necessidade de exercer, a ttulo

12

exclusivo ou predominante, as actividades previstas nos estatutos, que lhe concederam a

referida utilidade pblica e a iseno de IRC.

A associao ou fundao dever ainda afectar pelo menos 50% dos rendimentos obtidos,
nas actividades estatutrias, at ao final do quarto exerccio seguinte quele em que tenha
sido obtido. Se no cumprir tais requisitos, essa entidade perde a iseno de IRC a partir do
exerccio em que tal tenha sucedido, inclusive.

As entidades contempladas neste artigo 10 do CIRC so:

as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa associaes que no tm

por fim o lucro econmico dos associados e fundaes de interesse social, cujos fins
coincidam com as atribuies da administrao pblica;

as instituies particulares de solidariedade social e pessoas colectivas legalmente

equiparadas constitudas sem finalidade lucrativa, por iniciativa de particulares, visando a

solidariedade e a justia e prosseguindo diversos objectivos atravs da concesso de bens
e da prestao de servios. Estas instituies, depois de registadas, adquirem
automaticamente a natureza de pessoas colectivas de utilidade pblica;

as pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva ou

predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia, beneficncia,

solidariedade social ou defesa do meio ambiente.

Iseno objectiva:

No que respeita s isenes objectivas, remetendo para o disposto no artigo 11. do CIRC,
este normativo atribuir iseno, no exclusivamente em funo do tipo de sujeito passivo,
mas sim em funo do tipo de rendimentos que obter.

Os rendimentos derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas

quando auferidos por associaes ou fundaes devidamente constitudas para o exerccio
dessas actividades e desde que reunidas as condies previstas no n. 2 do referido
normativo, estaro isentos de IRC.

Refira-se que os rendimentos deste tipo de Associaes ou fundaes podero beneficiar

desta iseno do artigo 11 do CIRC, pois as actividades desenvolvidas por esse tipo de
entidades tero um carcter cultural, recreativo ou desportivo. Efectivamente, se as
actividades mencionadas nos estatutos desta entidade tiverem esse carcter poder aplicar
a iseno do artigo 11 do CIRC.

13

Se o enquadramento for possvel pelo artigo 11 do CIRC, as associaes ou fundaes

apenas podero beneficiar dessa iseno objectiva, ou seja, relativamente ao tipo de
rendimentos que obtm, se cumprirem os seguintes requisitos:

- nunca podero distribuir resultados, tero de aplicar a totalidade os rendimentos obtidos na

prpria actividade;
- os membros dos rgos sociais tambm no podero ter qualquer interesse directo ou
indirecto nos resultados da explorao das actividades prosseguidas;
- e, tero de dispor de algum sistema de contabilidade organizada, ou de escriturao, com
o objectivo da Administrao Fiscal poder comprovar se o exerccio das suas actividades
podero beneficiar, ou no, das isenes de imposto ou outros benefcios fiscais previstos.

Neste tipo de Associaes ou fundaes, qualquer que seja o enquadramento, para

poderem beneficiar da iseno de IRC, os membros dos rgos estatutrios no podero ter
qualquer interesse directo ou indirecto nos resultados da explorao das actividades
econmicas por elas prosseguidas.

Rendimentos comuns a entidades sem fins lucrativos:

As quotas, onde se inclui o valor das jias, pagas pelos associados de acordo com os
estatutos da associao ou fundao, bem como os subsdios recebidos para financiar as
actividades (por exemplo verbas camarrias) previstas nos estatutos da entidade, no
estaro sujeitos a IRC, de acordo com o n 3 do artigo 54 do CIRC.

Os incrementos patrimoniais obtidos a titulo gratuito, nomeadamente atravs de doaes, ou

outra forma de liberalidade, tambm podero beneficiar de iseno de IRC nos termos, do
n. 4 do mesmo artigo, mas apenas quando se destinarem directa e imediata realizao
dos fins estatutrios.

Prejuzos:

Por sua vez, o n 2 do artigo 53 estabelece que o reporte de prejuzos fiscais apurados
relativamente ao exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas e as menosvalias s podero ser deduzidos, para efeitos de determinao do rendimento global, aos
rendimentos das respectivas categorias de IRS, num ou mais, dos seis exerccios
posteriores.

14

Outro tipo de rendimentos atendendo ao tipo de entidade:

As matrculas e propinas recebidas dos associados, para a prtica das actividades previstas
nos estatutos da entidade, apenas estaro isentas de tributao em IRC, quando essas
actividades sejam consideradas rendimentos provenientes do exerccio de actividade de
natureza cultural, recreativa e desportiva, conforme disposto no n 1 do artigo 11 do Cdigo
desse imposto.

Rendimentos acessrios:

Outro tipo de rendimentos, como patrocnios em que exista uma contraprestao de

publicidade, rendimentos de bens pertencentes entidade, nomeadamente rendas de bens
imveis, ou de publicidade, ou rendimentos provenientes da explorao de alguma
actividade de carcter comercial, como livraria, reprografia, papelaria, cantina, restaurante
ou bar, ou outros rendimentos de actividades no ligadas directamente aos fins estatutrios
da entidade, no beneficiaro de qualquer iseno prevista no CIRC, qualquer que seja o
respectivo enquadramento.

Efectivamente as isenes referidas, sejam subjectivamente, pelo tipo de entidade (artigo

10), seja objectivamente, pelas actividades desenvolvidas (artigo 11) apenas abrange os
rendimentos derivados do exerccio de actividades previstas nos fins estatutrios, ficando
excludas da iseno todos os outros rendimentos de natureza comercial, industrial ou
agrcola, ainda que obtidos em ligao com esses fins.

Todavia, esses rendimentos obtidos por estas colectividades desportivas, de cultura e

recreio, que no sejam isentos, nos termos do Cdigo do IRC, podem ainda beneficiar da
iseno prevista no artigo 54. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), desde que esses
rendimentos no isentos no excedam o montante de 7.481,97 Euros (Rendimentos Brutos,
sem considerar quaisquer custos).

Exemplo:

A ADC uma associao desportiva e cultural legalmente constituda e com enquadramento

no artigo 11. do CIRC.

No ano de 2010 apresenta os seguintes rendimentos:

Quotas de associados: 6.000,00

15

Rendimentos lquidos do bar da associao: 2.000,00

Subsdio destinados aos fins estatutrios: 1.500,00

Resoluo:

Quotas de associados: 6.000,00 - Rendimento no sujeito a imposto (n. 3 do artigo 54.

do CIRC).

Subsdio: 1.500,00 - Rendimento no sujeito a imposto (n. 3 do artigo 54. do CIRC)

Rendimentos lquidos do bar da associao: 2.000,00 - Rendimento sujeito a imposto

(artigo 11. do CIRC) mas isento por fora do artigo 54. EBF

Determinao da matria colectvel:

De acordo com a alnea b) do n. 1 do artigo 15. do CIRC, a matria colectvel de

entidades que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, obtm-se pela deduo ao rendimento global, incluindo incrementos
patrimoniais a ttulo gratuito, apurado nos termos do artigo 53. do CIRC, dos custos comuns
e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos, nos termos do artigo
54., bem como dos benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em
dedues quele rendimento.

Taxa de IRC:

As Associaes e fundaes no exercendo a ttulo principal uma actividade comercial,

industrial ou agrcola, se existirem rendimentos sujeitos e no isentos de IRC, a taxa a
aplicar ser de 20%, conforme o n. 5 do artigo 87. do CIRC.

16

O Oramento de Estado para 2009 alterou as taxas de IRC, estabelecendo dois escales de
taxas, aos quais se aplicar a taxa de 12,5% matria colectvel at 12.500 euros,
inclusive, e a taxa de 25% restante matria colectvel. Esta alterao da taxa de IRC
apenas ter efeitos para os exerccios a partir de 2009, inclusive, em diante.

Uma das curiosidades que acompanhou esta reduo de taxa, foi o facto de permitir, aos
sujeitos passivos de IRC com sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em
territrio nacional que beneficiarem de taxas especiais ou reduzidas, a opo pelas taxas
gerais (12,5% e 25%), o que leva a que estas entidades devam fazer um planeamento fiscal
adequado com simulaes para aplicarem as taxas que lhes sejam mais favorveis (n. 1 do
artigo 73. da Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro - Oramento do Estado para 2009).

Obrigaes declarativas:

Incio de actividade:

As associaes e fundaes, enquanto pessoas colectivas de direito privado com sede em

territrio portugus, so sujeitos passivos de IRC e de IVA, nos termos do disposto na alnea
a) do n 1 do artigo 2 do CIRC e do artigo 2 do CIVA, respectivamente, estando por isso
obrigadas apresentao da declarao de inscrio no registo/incio de actividade.

A declarao de inscrio no registo (incio de actividade para efeitos de IRC) deve ser
apresentada pelos sujeitos passivos, em qualquer servio de finanas ou noutro local
legalmente autorizado, no prazo de 90 dias a partir da data de inscrio no Registo Nacional
de Pessoas Colectivas.

Ateno que para efeitos de IVA, no existe nenhuma data determinada, referindo o CIVA
que o incio de actividade dever ser efectuado antes de iniciado o exerccio da actividade.

Instrues de preenchimento de quadros relevantes da declarao de inscrio no

registo/incio de actividade:

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 Quadro 05 campo 13 Associao ou Fundao

Quadro 06 campo 5 Geral
Quadro 11 deve ser assinalado apenas o campo 2 no caso de apenas ser desenvolvida
uma actividade isenta que no confere direito deduo; devem ser assinalados
simultaneamente os campos 1 e 2, no caso de ser desenvolvida uma ou mais actividades
secundrias e estas consistirem em transmisses de bens e/ou prestaes de servios que
conferem o direito a deduo, devendo ainda ser assinalado alternativamente o campo 3 ou
4 e devendo, neste ltimo caso, e ainda nas situaes em que tenha sido assinalado o
campo 6, ser assinalado igualmente o campo 7.

Modelo 22:

As Associaes e fundaes, sendo entidades que no exercem, a ttulo principal, uma

actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e que, por isso, so tributadas com
base no rendimento global, dever ter-se presente algumas particularidades aquando do
preenchimento da declarao de rendimentos Modelo 22:
Quadro 03 Identificao e Caracterizao do Sujeito Passivo:
Quadro 3.3 - Neste quadro deve-se assinalar o campo 2, pois ser uma entidade
residente que no exerce, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola.

Quadro 3.4 - Neste quadro deve-se assinalar o campo 1 Geral, embora a taxa seja
de 20%, conforme n 5 do artigo 87 do CIRC.

18

Quadro 07 Apuramento do Lucro Tributvel:

No se preenche este quadro; a demonstrao de resultados e apuramento do lucro
tributvel ser feito no Anexo D da IES.
Quadro 09 Apuramento da Matria Tributvel:
Indicar lucro tributvel na coluna do regime geral campo 302;
Indicar Matria colectvel Campo 311 e 346
Quadro 10 Clculo do imposto:
Imposto a outras taxas Campo 348: 20%; Campo 349 o valor da colecta.
No Quadro 10 dever ainda ser preenchido o campo relativo a tributaes autnomas, que
se apliquem s entidades que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza
comercial, industrial ou agrcola.

Clculo do imposto (Quadros 09 e 10) - exemplo (se no for exercida a opo pela taxa do
regime geral):

Dispensa de entrega de Modelo 22:

Esta obrigao declarativa de entrega da Declarao de Rendimentos Modelo 22, de acordo

com o n. 6 do artigo 117. do CIRC, no se aplica para as Associaes e fundaes, desde
que no obtenham rendimentos no perodo de tributao, ou obtendo rendimentos,
beneficiem de iseno definitiva, nomeadamente dos rendimentos previstos nos artigos 10
e 11 do CIRC, ainda que a mesma no inclua os rendimentos de capitais e desde que estes
tenham sido tributados por reteno na fonte a ttulo definitivo, ou apenas aufiram
rendimentos de capitais cuja taxa de reteno na fonte, com natureza de pagamento por
conta, seja igual prevista no n. 5 do artigo 87. do CIRC.

19

Em qualquer destas situaes, desde que exista lugar a tributao autnoma relativamente
a despesas suportadas, previstas no artigo 88 do CIRC, essas entidades tero de entregar
a Declarao de Rendimentos Modelo 22, para efectuar essa autoliquidao de imposto.

Tributaes autnomas:

Relativamente s tributaes autnomas, existe algumas especificidades para as

Associaes e fundaes: ser aplicada uma taxa de 70% s despesas no documentadas,
conforme n 1 e 2 do artigo 87 do CIRC.

As despesas de representao e as relacionadas com viaturas ligeiras de passageiros ou

mistas no sero tributadas autonomamente (n 3 do mesmo artigo).

As despesas de ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura prpria de

trabalhador apenas sero tributadas autonomamente a 5%, apenas relativamente aos
encargos suportados pelas actividades no isentas de IRC, se existirem.

As restantes despesas sero tributadas autonomamente de acordo com o previsto para os

restantes sujeitos passivos.

Derrama:
As associaes e fundaes no tero que liquidar derrama, por no exercerem, a ttulo
principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, conforme n 1 do artigo 14 da Lei
das Finanas Locais (Lei n 2/2007 de 15 de Janeiro).

Pagamentos por conta e pagamentos especiais por conta (PEC):

As Associaes e fundaes, sendo entidades que no exeram, a ttulo principal,

actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, de acordo com o n 1 do artigo 104.
do CIRC, no tero de efectuar os pagamentos por conta de IRC, nas datas estabelecidas
nas alneas desse artigo.

Estas entidades tambm estaro dispensadas de efectuar o pagamento especial por conta,
conforme a alnea a) do n 11 do artigo 106 do CIRC.

Informao Empresarial Simplificada (IES):

20

Conforme dispe a alnea c) do n. 1 do artigo 117., conjugado com o artigo 121., ambos
do CIRC, todos os sujeitos passivos de IRC (mesmos os isentos deste imposto) devem
entregar, at ao dia 15 do ms de Julho, a Declarao Anual de Informao Contabilstica e
Fiscal, actualmente integrada na declarao IES.

Todas as entidades que no exercem, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou

agrcola (entidades sem fins lucrativos) tm pelo menos que entregar o anexo F da IES,
podendo, ou no, terem que entregar outros anexos da IES, caso tenham rendimentos
acessrios (anexo D) ou outro tipo de operaes (por exemplo os anexos L, O, P, Q, etc.).

No caso de auferir rendimentos abrangidos por iseno ou encontrando-se na situao de

usufruir qualquer benefcio fiscal, dever preencher o Anexo F (Benefcios Fiscais),
assinalando o campo F107 ou F108 do Quadro 032, dependendo do tipo de iseno que
abrange os rendimentos da Associao ou fundao, pelo artigo 10 e ou 11 do CIRC,
conforme j explicado.

Dever tambm indicar-se no campo F115 o valor das quotizaes e dos restantes
rendimentos isentos.

A iseno do artigo 54. do EBF, no caso de existir, no necessita de apresentao de

qualquer requerimento, devendo apenas ser assinalado no campo F111.

O Anexo D da IES deve ser apresentado pelas Associaes e fundaes, que no

exercendo, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola, obtenham
rendimentos sujeitos a tributao e no isentos (rendimentos acessrios de natureza
comercial), preenchendo os quadros 03 a 06 desse anexo dependendo da categoria de
rendimento obtido, e o quadro 07 para o apuramento da matria colectvel.

Apenas se devero inscrever neste anexo os rendimentos sujeitas a tributao (no

isentos), isto aqueles que tem um carcter acessrio, e que posteriormente sero
transpostos para o quadro 09 da Modelo 22 (campo 302), sendo objecto de tributao (
taxa geral para as entidades sem fins lucrativos que de 20%).

21

Entidades que no exercem a ttulo principal actividades de natureza comercial, industrial ou

agrcola

Fonte: Manual de preenchimento da Modelo 22 e IES elaborado por Ablio de Sousa e

Marlia Fernandes

Incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito (doaes):

Outro aspecto importante a salientar a incluso na base tributvel dos incrementos

patrimoniais obtidos a ttulo gratuito. Esta alterao, em vigor desde 1 de Janeiro de 2004,
foi introduzida no Cdigo do IRC pelo Decreto-Lei n 287/2003, de 12 de Novembro, diploma
que procedeu reforma da tributao do patrimnio.

22

Tal como referido em cima, as alteraes introduzidas no IRC por este diploma, tm
subjacentes dois tipos de medidas das mais emblemticas desta reforma.

Por um lado, eliminou-se o Imposto Sobre as Sucesses e Doaes, tributando-se em IRC

os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito pelos sujeitos passivos deste imposto.

Por outro lado, os valores patrimoniais tributrios que serviram de base liquidao do IMT
passam a constituir o valor mnimo para a determinao do lucro tributvel. Conjugando isto
com o disposto no n 3 do artigo 54 do CIRC, compreende-se a relevncia da
documentao de prova quanto afectao dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito, directa e imediata realizao dos seus fins estatutrios.

Estes

rendimentos

quando

tributados

incluem-se

no

campo

D239

OUTROS

RENDIMENTOS do quadro 07 do Anexo D da IES.

So includos neste campo, os rendimentos ilquidos, relativamente aos incrementos

patrimoniais previstos no artigo 9. do CIRS, que no tenham sido includos nos campos
anteriores, bem como os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.

Tributao dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito por entidades sem fins
lucrativos (artigo 54. do CIRC):

Consideram-se rendimentos no sujeitos a IRC, designadamente, as quotas pagas pelos

associados em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios e os incrementos
patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, uns e outros destinados directa e imediata realizao
dos seus fins estatutrios.

Vejamos um exemplo:

23

O senhor Milionrio da Silva, efectuou em Setembro de 2010, uma doao de dois imveis
Fundao Cultural. Esta entidade, isenta de IRC nos termos do artigo 10 do CIRC, destinou
um dos imveis para os fins estatutrios, ou seja, para a realizao de conferncias e
exposies. O outro imvel destina-se a arrendamento, com vista obteno de receitas
para a Fundao.

Enquadramento tributrio:

1.

O imvel destinado realizao dos fins estatutrios no est sujeito a tributao (n.

3 do artigo 54. do CIRC);

2.

O imvel destinado a arrendamento est sujeito a tributao como incremento

patrimonial obtido a ttulo gratuito (artigo 3. do CIRC) - a taxa do IRC a aplicar 20%.

Mensurao das aquisies a ttulo gratuito:

Para efeitos da determinao do lucro tributvel, considera-se como valor de aquisio dos
incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito o seu valor de mercado, no podendo ser
inferior ao que resultar da aplicao das regras de determinao do valor tributvel previstas
no Cdigo do Imposto do Selo.

- O valor tributvel dos bens imveis determinado nos termos do artigo 13. do CIS
- regra geral ser o valor patrimonial tributrio constante da matriz data da transmisso;
- O valor tributvel dos bens mveis determinado nos termos do artigo 14. do CIS;

Outras obrigaes acessrias declarativas:

Uma das situaes recorrentes das entidades sem fins lucrativos receberem donativos.
Esta matria encontra-se tratada no Estatuto dos Benefcios Fiscais e no Estatuto do
Mecenato Cientfico.
No mbito das obrigaes acessrias das entidades beneficirias dos donativos, o Modelo
25 serve para cumprir as disposies legais contidas na alnea c) do n. 1 do artigo 66. do
Estatuto dos Benefcios Fiscais e na alnea c) do n. 1 do artigo 11.-A do Estatuto do
Mecenato Cientfico.

As entidades beneficirias dos donativos, nomeadamente as associaes, fundaes, IPSS

e outras, susceptveis de relevncia fiscal, esto obrigadas entrega do Modelo 25.

24

Entende-se por entidades beneficirias (sujeitas a esta obrigao) aquelas que recebem os
bens de um doador, podendo ser entidades pblicas ou privadas, cujas actividades
consistam predominantemente na realizao de iniciativas nas reas social, cultural,
ambiental, desportiva, educacional ou cientfica.

Os donativos constituem entregas em dinheiro ou em espcie concedidos sem

contrapartidas que configurem obrigaes de carcter pecunirio ou comercial s entidades
referidas no pargrafo anterior.

O cumprimento desta obrigao fiscal deve efectivar-se atravs do preenchimento e envio

do modelo 25 por transmisso electrnica, at ao fim do ms de Fevereiro de cada ano,
referente aos donativos recebidos no ano anterior.

Neste modelo deve proceder-se identificao da entidade beneficiria dos donativos

recebidos, a qual se realiza atravs da meno do respectivo nmero de identificao fiscal
(NIF) no campo 01.

Por se tratar tambm de um assunto que suscita muitas dvidas, junta-se extracto da
circular n 2/2004, de 20 de Janeiro, a qual procura esclarecer a difcil fronteira entre
mecenato e patrocnio.

Circular n 2/2004, de 20 de Janeiro:

A Circular n. 12/2002, de 19 de Abril, veio esclarecer dvidas relativas ao enquadramento

jurdico-tributrio de donativos, em sede de IRS, IRC e IVA, nomeadamente nos casos em
que aos mesmos esteja associada a atribuio aos doadores, por parte dos beneficirios
dos donativos, de determinadas regalias em espcie, como sejam, por exemplo, a atribuio
de bilhetes de ingresso ou convites para eventos, a disponibilizao de salas e de outras
instalaes ou a associao do nome do doador a certa obra ou iniciativa promovida pelo
donatrio.

Subsistindo, ainda, algumas dvidas e alguma margem de indefinio no que concerne ao

enquadramento de certas realidades no mbito do Estatuto do Mecenato, que importa
aclarar, considerou-se oportuno, na sequncia do Despacho n. 1287/2003-XV, de 26 de
Maio, de S. Exa. O Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, rever o contedo da Circular
n. 12/2002, em ordem a concretizar, atravs da definio de critrios mais objectivos e, em

25

alguns casos, da fixao de limites para o valor das contrapartidas concedidas, as linhas de
orientao a consagradas.

I IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO

1.

O regime tributrio aplicvel aos donativos atribudos no mbito do Estatuto do

Mecenato, aprovado pelo Decreto-Lei n. 74/99, de 16 de Maro, consiste, em sede de IRC,

na sua considerao como custo ou perda do respectivo exerccio para efeitos da
determinao do lucro tributvel, acrescido da majorao respectiva, e, em sede de IRS,
numa deduo colecta do imposto.

No sendo a situao subsumvel no mbito deste regime, aplicar-se-o as regras gerais

previstas no Cdigo do IRC, sendo aceites como custo, embora sem qualquer majorao,
apenas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao de proveitos ou
ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora.

Assim, as importncias que revistam a natureza de donativos, fora do mbito do Estatuto do

Mecenato, no logram passar o teste da respectiva indispensabilidade, pelo que no so
aceites como custo para efeitos fiscais.

Ao invs, nas situaes em que as importncias atribudas no revistam a natureza de

donativo, constituindo a contrapartida da aquisio de um bem ou servio, as mesmas so,
em princpio, aceites como custo para efeitos fiscais luz do disposto no art. 23. do
Cdigo do IRC.

2.

Nos termos do n. 2 do artigo 1. do Decreto-Lei n. 74/99, de 16 de Maro, apenas

tm relevncia fiscal "os donativos em dinheiro ou em espcie concedidos sem

contrapartidas que configurem obrigaes de carcter pecunirio ou comercial s entidades
pblicas ou privadas nele previstas, cuja actividade consista, predominantemente, na
realizao de iniciativas nas reas cultural, ambiental, cientfica ou tecnolgica, desportiva e
educacional".

De acordo com esta regra, esto abrangidos pelo Estatuto do Mecenato os donativos, ou
seja, as prestaes de carcter gratuito em que impera o esprito de liberalidade do doador.
realizao de donativos aparece, todavia, frequentemente associada a atribuio ao
doador de determinadas regalias em espcie, como sejam a atribuio de convites ou
bilhetes de ingresso para eventos, a disponibilizao das instalaes do beneficirio ao

26

doador ou a associao do nome do doador a certa obra ou iniciativa promovida pelo

donatrio.

A questo que se coloca a de saber em que medida as mesmas constituem contrapartidas

de carcter comercial, inviabilizadoras do enquadramento do custo no mbito do Estatuto do
Mecenato.

Ora, nestas situaes, poderemos ainda estar no domnio dos negcios gratuitos luz das
regras do direito privado comum. De facto, para o efeito de recusar prestao a natureza
de gratuitidade no basta que a regalia que lhe esteja associada seja desejada pelo doador,
necessrio averiguar se aquela regalia foi desejada como correspectivo patrimonial do
donativo de tal modo que se possa dizer ferido o esprito de liberalidade do doador.

neste quadro que importa interpretar o disposto no n. 2 do artigo 1. do Decreto-Lei n.

74/99, buscando a ratio do preceito. Assim, no devero ser excludas do mbito do
Estatuto do Mecenato situaes que nele devam manifestamente ser includas, por serem
insignificantes as contrapartidas recebidas pelo doador e, quando esteja em causa a
associao do respectivo nome a um evento promovido pelo beneficirio, por subsistir o
esprito de liberalidade do doador.

2.1.

Atente-se, por exemplo, que regalias como a disponibilizao ao doador de

instalaes do beneficirio, a atribuio de convites ou bilhetes de ingresso para iniciativas

promovidas pelo beneficirio podem no desvirtuar, necessariamente, o esprito de
liberalidade do doador se revestirem um valor manifestamente insignificante face ao
donativo efectuado .

Assim, considera-se que as mencionadas regalias no constituem, para efeitos do disposto

no n. 2 do artigo 1. do Decreto-Lei n. 74/99, de 16 de Maro, contrapartidas de carcter
pecunirio ou comercial quando o valor de mercado das mesmas no ultrapassar,
anualmente, o limite de 5% dos donativos atribudos.

2.2.

Nos casos em que a regalia se traduza numa associao pblica do nome do doador

a determinada iniciativa, deve atender-se tambm ao modo como essa associao se

produz, admitindo-se que aos donativos concedidos no mbito da legislao do mecenato
esteja associada a regalia da divulgao do nome do mecenas, desde que a mesma no
apresente "natureza comercial" mas meramente institucional.

27

Assim, poder-se-o estabelecer as seguintes linhas de orientao:

a)

Se a regalia consistir na associao do nome do doador a certa iniciativa, tendo

como fito a busca de uma imagem pessoal ou institucional de responsabilidade cvica, que o
identifique junto do pblico em geral, porque o esprito de liberalidade do doador
preponderante, estar-se- perante donativos enquadrveis no Estatuto do Mecenato;
Para efeitos da concretizao da orientao estabelecida nesta alnea devero ter-se em
ateno os seguintes critrios:

i)

Na associao do nome do doador a determinadas iniciativas ou eventos

promovidos pelo beneficirio no dever ser feita qualquer referncia a marcas, produtos ou
servios do mecenas, permitindo-se, apenas, a referncia ao respectivo nome ou
designao social e logtipo;

ii)

A divulgao do nome ou designao social do mecenas deve fazer-se de

modo idntico e uniforme em relao a todos os mecenas, no podendo a mesma variar em

funo do valor do donativo concedido;

iii)

A identificao pblica do mecenas no deve revestir a natureza de

mensagem publicitria, devendo, pois, efectuar-se de forma discreta, num plano secundrio
relativamente ao evento ou obra aos quais aparece associada, em suportes destinados a
divulgar ou enquadrar a prpria iniciativa se existentes de acordo com os usos aceites
neste domnio e sempre com aluso qualidade de mecenas.

b)

Se, em vez disso, a regalia consistir na associao a certa iniciativa dos produtos

comercializados pelo doador, ou mesmo do seu nome mas tendo como fito a sua promoo
junto dos respectivos consumidores, o que se considera verificado quando no seja
observado algum dos critrios estabelecidos para efeitos da alnea a), porque o esprito de
liberalidade do doador secundarizado, estar-se- perante um patrocnio, no contemplado
no Estatuto do Mecenato.

II IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

1.

Contrariamente ao que sucede no IRS e no IRC, a problemtica da qualificao dos

donativos para efeitos do n. 2 do artigo 1. do Decreto-Lei n. 74/99, de 16 de Maro, no

assume a mesma relevncia no domnio do IVA.

28

Devido natureza do prprio imposto e ao tipo de realidades econmicas que o mesmo

tributa, no IVA no ocorre, em princpio, qualquer desconsiderao do donativo,
designadamente quando existam contrapartidas de carcter pecunirio ou comercial por
parte dos beneficirios.

Com efeito, a eventual ocorrncia de contrapartidas realizadas pelo beneficirio no retira

prestao do mecenas o seu carcter de doao, tal como esta definida pelo direito
privado comum, pelo que o respectivo tratamento em sede de IVA ser sempre o decorrente
de um contrato gratuito, salvo nos casos j no de todo mecenticos por ausncia de
animus donandi em que as prestaes de ambas as partes se equivalem.

Nesta ltima situao, em que as contrapartidas associadas a um donativo reflectem, pelo

seu valor, uma ausncia de esprito de liberalidade e, portanto, uma inteno de
enriquecimento de parte a parte, estar-se- perante um contrato oneroso, sendo as
correspondentes transmisses de bens ou prestaes de servios, efectuadas por qualquer
dos intervenientes ou por ambos, submetidas s regras gerais de tributao em IVA das
operaes realizadas a ttulo oneroso.

2.

Nas relaes de ndole mecentica, nas quais, ainda que ocorra a realizao de

contrapartidas pelo beneficirio, estas so de valor inferior ao do donativo, a sujeio ao

imposto depende da eventual subsuno das operaes decorrentes dessas relaes nas
regras do Cdigo do IVA (CIVA) que assimilam, para efeitos de tributao, determinadas
operaes gratuitas a operaes onerosas.

Nesse domnio, quando no mbito de uma relao mecentica o beneficirio do donativo

oferece determinados bens corpreos ao mecenas, a respectiva transmisso gratuita ser,
em princpio, sujeita a imposto nos termos da alnea f) do n. 3 do artigo 3. do CIVA se,
relativamente a esses bens, a entidade que os oferece tiver beneficiado do direito
deduo, total ou parcial, do IVA que os onerou aquando da respectiva aquisio ou
produo.

A verificarem-se os pressupostos de tributao dessas transmisses gratuitas, o respectivo

valor tributvel, determinado nos termos da alnea b) do n. 2 do artigo 16. do CIVA,
corresponde ao preo de aquisio dos bens ou, na sua falta, ao respectivo preo de custo,
reportados ao momento de realizao das operaes.

29

No se verificar no entanto a sujeio a imposto, ainda que tenha havido lugar deduo
total ou parcial do IVA contido nos bens objecto de transmisso gratuita, nos casos em que
em conformidade com o disposto no segundo pargrafo da alnea f) do n. 3 do artigo 3.
do CIVA se esteja perante uma oferta de reduzido valor.

Exclusivamente para efeitos do enquadramento decorrente das relaes mecenticas

abrangidas pelo Decreto-Lei n. 74/99, e tendo em considerao o disposto no artigo 6. do
Estatuto do Mecenato, aditado pela Lei n. 107-B/2003, de 31 de Dezembro, consideram-se
de pequeno valor, sendo excludas portanto do mbito de incidncia do IVA, as ofertas de
bens efectuadas pelos beneficirios do mecenato aos mecenas cujo valor no exceda 5%
do montante do donativo atribudo.

Exemplo:

A ttulo exemplificativo, considere-se uma situao em que, no mbito mecentico, o sujeito

passivo A concede a B um donativo no montante de 10.000 . Em troca, B oferece a A livros
no valor de 600 . O procedimento a adoptar por B, em matria de IVA, deve ser o seguinte:

a)

Se B no tiver deduzido, total ou parcialmente, o IVA suportado na aquisio ou

produo dos livros, a respectiva transmisso gratuita para A no se encontra sujeita a

imposto;

b)

Se B tiver deduzido, total ou parcialmente, o IVA suportado na aquisio ou produo

dos livros, dado que o valor destes superior a 5% do montante do donativo recebido, h
lugar a liquidao do imposto pela respectiva transmisso gratuita, o qual incidir sobre o
valor de 600 .

Por sua vez, quando as contrapartidas disponibilizadas pelos beneficirios do mecenato

consistirem em prestaes de servios, a correspondente sujeio a IVA decorre do
disposto nas alneas a) e b) do n. 2 do artigo 4. do CIVA, sendo o respectivo valor
tributvel, de harmonia com o estabelecido na alnea c) do n. 2 do artigo 16. do Cdigo, o
valor normal dos servios.

semelhana do que se referiu para o caso das ofertas de bens de pequeno valor, tais
prestaes de servios exclusivamente para efeitos do enquadramento das relaes
mecenticas abrangidas pelo Decreto-Lei n. 74/99 consideram-se no sujeitas a IVA

30

desde que o seu valor, acrescido do valor daquelas ofertas de bens, quando existentes, no
seja superior a 5% do montante do donativo atribudo.

Exemplo:

Como exemplo, admita-se uma situao em que o sujeito passivo A concede a B um

donativo no valor de 10.000 . Em contrapartida, B oferece a A um conjunto de bilhetes de
ingresso num espectculo que realiza, no valor global de 300 . Neste caso, no h lugar
tributao em IVA das prestaes de servios gratuitas efectuadas por B, uma vez que o
respectivo valor no ultrapassa 5% do donativo que auferiu.

Todavia, na hiptese de B, alm dos bilhetes, ter oferecido tambm a A livros no valor de
400 , ento, dado que no seu conjunto as transmisses de bens e as prestaes de
servios gratuitas, efectuadas por B a A, ultrapassam 5% do donativo recebido, B dever
proceder liquidao do correspondente imposto, o qual incidir sobre 700 .

3.

No que respeita s consequncias, em sede de IVA, da divulgao pblica do nome

do mecenas, devem ser utilizados os critrios anteriormente definidos para efeitos do IRS e
do IRC.

Assim, se face queles critrios se estiver perante a mera referncia identidade do

mecenas, tal divulgao no assume a natureza de uma prestao de servios para efeitos
do IVA. Se, pelo contrrio, o modo de divulgao da identidade do mecenas denotar uma
inteno comercial ou promocional, estar-se- perante uma prestao de servios sujeita a
imposto, devendo este ser liquidado tendo por base o valor normal de tais servios.

4.

Do ponto de vista da situao tributria dos sujeitos passivos que concedam

donativos no mbito do mecenato, haver que distinguir consoante se tratem de donativos

em dinheiro ou em espcie.
Tratando-se de donativos em dinheiro, a respectiva atribuio encontra-se fora do mbito de
incidncia do IVA.

No caso de os donativos serem concedidos em espcie, haver lugar a sujeio a imposto

das transmisses de bens ou prestaes de servios efectuadas a ttulo gratuito pelos
mecenas, nos termos, respectivamente, da alnea f) do n. 3 do artigo 3. e das alneas a) e
b) do n. 2 do artigo 4., ambos do CIVA.

31

5.

Sempre que haja lugar a liquidao do IVA pelas operaes realizadas a ttulo

gratuito, o n. 3 do artigo 36. do CIVA estabelece que a repercusso do imposto no

obrigatria, podendo os sujeitos passivos que realizem essas operaes suportar, eles
prprios, o montante do imposto devido e proceder sua entrega nos cofres do Estado, sem
obrigatoriedade de efectuar o respectivo dbito aos adquirentes dos bens ou destinatrios
dos servios

Direco-Geral dos Impostos, 20 de Janeiro de 2004

O Director-Geral
(Armindo de Sousa Ribeiro)

Exemplo Geral

O Clube dos Amigos do Livro uma associao cultural que tem por objectivo a promoo
de actividades culturais de divulgao literria, nomeadamente colquios. Nas suas
instalaes, possui um pequeno bar que explorado directamente pela associao.

No ano de 2010, os seus registos contabilsticos evidenciam os seguintes rendimentos

brutos:

quotizaes de associados: 3.000,00;

rendimentos das actividades culturais: 2.000,00;

receitas do bar: 10.000,00;

Esto tambm registados os seguintes custos:

custos especficos do bar: 8.000,00;

custos comuns: 1.200,00;

A entidade sujeito passivo de IRC, por fora do disposto na alnea a) do n 1 do artigo 2

do CIRC.

Como se trata de um sujeito passivo que no exerce a ttulo principal, actividade de

natureza comercial, industrial ou agrcola, o IRC incide sobre o rendimento global, conforme
alnea b) do n 1 do artigo 3 do CIRC, o qual corresponde soma algbrica dos
rendimentos lquidos das diversas categorias, determinados nos termos do IRS (n 1 do
artigo 53 do CIRC).

32

Os rendimentos das actividades culturais esto isentos nos termos do n 1 do artigo 11 do

CIRC, o mesmo no acontecendo aos rendimentos do bar, que se encontram excludos da
iseno por fora do n 3. Por outro lado, as quotizaes dos associados no esto sujeitas
a imposto, conforme prev o n 3 do artigo 54. do CIRC.

Determinao do rendimento global:

receitas brutas do bar........................................... 10.000,00

custos do bar....................................................... 8.000,00
rendimento lquido............................................... 2.000,00
custos comuns..................................................... 800,00
matria colectvel de IRC.................................... 1.200,00

imposto a pagar: 1.200,00 X 20% = 240,00.

Notas:
a)

a taxa do IRC 20%, conforme n 5 do artigo 87 do CIRC;

b)

demonstrao dos clculos dos custos comuns, determinados de acordo com a

alnea b) do n1 e n 2 do artigo 54 do CIRC:

( 1.200,00 X 10.000,00 : 15.000,00 = 800,00)

Preenchimento da Declarao Modelo 22:

Quadro 09:

1.200,00

1.200,00
1.200,00

33

Quadro 10:

Anexo F:

assinalar o campo F108 do Quadro 032 actividades culturais, recreativas e

desportivas;

indicar no campo F115 o valor de 5.000,00 (quotizaes e rendimentos isentos);

Anexo D:

dever ser preenchido todo o Quadro 03, com os rendimentos do bar;

tem de ser tambm preenchido o Quadro 07 apuramento da matria colectvel:

campos D235 e D240 = 2.000,00, campo D241 = 800,00 e campo D243 = 1.200,00.

Modelo 10:

Caso tenham efectuado pagamentos de rendimentos objecto de reteno na fonte esto

tambm obrigados entrega da declarao modelo 10, nomeadamente rendimentos de
trabalho dependente, independente, etc.

34

2.2

IVA

Incidncia:

Relativamente ao enquadramento em sede de IVA, sendo este um imposto geral sobre o

consumo, de acordo com o artigo 1. do Cdigo do IVA (CIVA), incidir, sobre as
transmisses e as prestaes de servios efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso,
por um sujeito passivo agindo como tal.

As associaes fundaes, como sujeitos passivos de IVA, esto obrigadas entrega da

declarao de incio de actividade, nos termos do n. 1 do artigo 30. do CIVA, uma vez que
sero sempre consideradas como pessoas colectivas que exercem uma actividade sujeita a
IVA (ainda que possam beneficiar de iseno), devendo essa entrega ser efectuada antes
de iniciada a actividade.

Atendendo, no entanto natureza cultural ou social de certas actividades que possam

exercer as Associaes e fundaes, estabelece o Cdigo no artigo 9. um conjunto de
isenes denominadas incompletas e que se traduzem no facto dos sujeitos passivos que
as pratiquem no deverem liquidar imposto sobre essas operaes, no podendo em
contrapartida deduzir o IVA que onerou os inputs.

Assim, para efeitos de IVA no ser apenas relevante o facto de ser uma entidade sem fins
lucrativos, mas sim as operaes praticadas pelas Associaes ou fundaes.

O IVA imposto que incide sempre sobre as operaes, no sendo relevante a natureza
dos sujeitos passivos para determinar a respectiva incidncia, isenes ou outros factos.

Isenes:

Esto, assim, previstas algumas isenes em operaes realizadas por entidades sem fins
lucrativos.

Para efeitos de aplicao dessa iseno, apenas so considerados organismos sem

finalidade lucrativa, os que preencham as condies do artigo 10. do Cdigo do IVA (CIVA),
isto , aqueles que, simultaneamente:

35

- No distribuam lucros e os seus corpos gerentes no tenham, por si ou interposta pessoa,

algum interesse directo ou indirecto nos resultados da explorao;

- Disponham de escriturao que abranja todas as suas actividades e a ponham

disposio dos servios fiscais, designadamente para comprovao do referido na
disposio anterior;

- Pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas ou, para as operaes no

susceptveis de homologao, preos inferiores aos exigidos para anlogas operaes pelas
empresas comerciais sujeitas de imposto;

- E, no entrem em concorrncia directa com sujeitos passivos do imposto.

As isenes consagradas no artigo 9. do Cdigo do IVA, para essas entidades sem fins
lucrativos, sero as seguintes:

- As prestaes de servios efectuadas por essas entidades que explorem instalaes

destinadas prtica de actividades artsticas, desportivas, recreativas e de educao fsica,
a pessoas que pratiquem essas actividades (n. 8 do artigo 9.);

- As locaes ou outras prestaes de servios relacionadas com livros e outras publicaes

e outros suportes de cultura, efectuadas por essas entidades (n 12 do artigo 9);

- As prestaes de servios e as transmisses de bens efectuadas, relativas a congressos,

colquios, conferncias, seminrios, cursos e manifestaes anlogas de natureza
cientfica, cultural, educativa ou tcnica, efectuadas por essas entidades (n 14 do artigo 9);

- As prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas efectuadas no

interesse colectivo dos seus associados, quando a nica contraprestao seja uma quota
fixada nos termos dos estatutos (n. 19 do artigo 9.);

As quotizaes esto obviamente isentas de IVA, por no se traduzirem em

nenhuma prestao directa de servios ou de fornecimento de bens.

- As transmisses de bens e as prestaes de servios relativas a manifestaes ocasionais

destinadas angariao de fundos destinadas actividade (n. 20 do artigo 9.).

36


No que concerne s entradas para os bailes, festas, eventos desportivos ou outro

tipo de evento, beneficiaro de iseno de IVA se estes forem considerados como
manifestaes ocasionais destinadas angariao de fundos. De acordo com o
Despacho Normativo n. 118/85, de 31 de Dezembro fixado em 8 o nmero anual
das manifestaes ocasionais. Neste caso a iseno incide no s sobre o direito de
acesso ao evento, mas engloba tambm o conjunto de receitas obtidas pelas
entidades beneficirias relativamente s diversas operaes efectuadas nessa
ocasio, como por exemplo: bufete, bar, aluguer de stands, lembranas, receitas
publicitrias e outras.

As Associaes ou fundaes, sendo entidades sem fins lucrativos, podero beneficiar de

isenes de IVA, sempre que pratique alguma das operaes acima referidas. Contudo,
essa iseno no abrange outras operaes que pratiquem, desde que no previstas no
artigo 9. do CIVA.

Se a associao ou a fundao desenvolver simultaneamente uma actividade acessria

tributvel, como ser o caso da explorao de uma papelaria, livraria, reprografia,
restaurante ou bar ou alguma outra actividade comercial, poder ainda ser enquadrada no
regime especial de iseno previsto no artigo 53. do CIVA, desde que no ultrapasse um
volume de negcios superior a 10.000 euros, considerando para efeito do clculo do volume
de negcios apenas os resultados relativos actividade acessria, nos termos do artigo 81.
do CIVA.

Neste caso, a Associao ou fundao no ter de enviar a declarao peridica de IVA,

nem o anexo L da IES, conforme n 3 do artigo 29 do CIVA.

Se a entidade dispuser de contabilidade organizada, ou no dispondo, se ultrapassar o valor

limite do artigo 53. do CIVA passa a ter de liquidar IVA nas actividades no abrangidas
pelas isenes do artigo 9. do CIVA, passando a ser um sujeito passivo misto, e ter de
cumprir a obrigao de entrega das declaraes peridicas de IVA e do anexo L da IES.

No caso da Associao ou fundao praticar operaes isentas sem direito deduo

(previstas no artigo 9 do CIVA) e simultaneamente operaes tributadas com direito
deduo (por exemplo da explorao de bar ou restaurante), ficar sujeito disciplina do
artigo 23 do CIVA, relativamente ao direito deduo do IVA suportado nas respectivas
aquisies de bens e/ou servios.

37

Restituio de IVA:

Como foi acima referido, as entidades sem fins lucrativos, ao beneficiarem de iseno de
IVA em algumas operaes que pratiquem, ficaro impossibilitadas de exercerem o direito
deduo nas respectivas aquisies de bens e/ou servios relacionadas com essas
operaes isentas.

Sendo esta limitao do direito deduo por vezes prejudicial a esse tipo de entidades,
nomeadamente quando esto a efectuar grandes investimentos (em imveis, grandes
reparaes, bens mveis, etc.), foram criados alguns diplomas avulso que permitem a
recuperao do IVA suportado nesses investimentos, atravs de regimes de restituio do
IVA.

Os diplomas existentes apenas se aplicam s IPSS e igreja catlica (Decreto-Lei n. 20/90,

de 13 de Janeiro) (assunto a ser tratado nos Blocos II e III), e s associaes bombeiros e
corporaes de bombeiros (do D.L. n. 113/90, de 5 de Abril).

Assim, no que respeita matria em causa, apenas interessar focar a legislao referente
a associaes de bombeiros e corporaes de bombeiros.

As Associaes de bombeiros e Corporaes de bombeiros beneficiam assim do regime

constante do D.L. n. 113/90, de 5 de Abril, diploma que, a ttulo excepcional, vem conceder
alguns benefcios fiscais de IVA, atravs da restituio do imposto suportado em algumas
aquisies de bens e servios.

A restituio do imposto apenas se aplica s aquisies no mercado interno de todos os

bens mveis de equipamento directamente destinadas prossecuo dos fins das
associaes e corporaes de bombeiros e dos servios necessrios conservao,
reparao e manuteno desse equipamento (n. 2 do artigo 2 do citado Diploma).

Esta restituio de IVA apenas ser aplicada no caso de aquisies desses bens ou
servios constarem de factura de valor superior a 1.247 euros, com excluso do imposto.

Os pedidos de restituio sero apresentados, no que respeita s associaes e

corporaes de bombeiros, pela Direco de Servios Administrativos e Financeiros do
Servio Nacional de Bombeiros (SNB).

38

O pedido de restituio ser efectuado dentro do prazo de um ano a contar da data da

factura ou documento equivalente que comprovem a aquisio dos bens ou servios.

39

2.3

Outros impostos

Imposto de Selo:

As associaes e fundaes que sejam pessoas colectivas de utilidade pblica

administrativa, ou tenham obtido o reconhecimento de mera utilidade pblica esto isentas
de imposto do selo, quando este constitua seu encargo, nos termos do que se encontra
previsto na alnea c) do artigo 5.do Cdigo do Imposto do Selo (CIS).

IMT:

As associaes e fundaes que sejam pessoas colectivas de utilidade pblica

administrativa, ou tenham obtido o reconhecimento de mera utilidade pblica esto isentas
de imposto municipal sobre transmisses onerosas de imveis, quanto aos bens destinados,
directa e imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios, nos termos do que se
encontra previsto na alnea d) do artigo 6.do Cdigo do IMT (CIS).

Esto tambm isentas de IMT, as aquisies de bens imveis por associaes de ensino ou
educao, de cultura cientfica, literria ou artstica e de caridade, assistncia ou
beneficncia, quanto aos bens destinados, directa ou indirectamente, realizao dos seus
fins estatutrios, conforme alnea l) do artigo 6 do CIMT.

IMI:

As associaes e fundaes que sejam pessoas colectivas de utilidade pblica

administrativa, ou tenham obtido o reconhecimento de mera utilidade pblica esto isentas
de imposto municipal sobre imveis, quanto aos prdios, ou parte de prdios destinados,
directamente realizao dos seus fins, nos termos do que se encontra previsto na alnea
e) do artigo 44. do Estatuto dos benefcios fiscais (EBF).

Esto tambm isentas de IMI, os prdios, ou parte de prdios, pertencentes a associaes

desportivas e a associaes juvenis legalmente constitudas, quando destinados
directamente realizao dos seus fins, conforme a alnea i) do artigo 44 do EBF.

40

3.1

Enquadramento Contabilstico

Aspectos gerais

O normativo contabilstico actualmente aplicvel generalidade das entidades em Portugal

o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), aprovado pelo Decreto-Lei n 158/2009,
de 13 de Julho.

Refere este diploma no n 2 do artigo 3, que at que sejam publicadas normas para as
entidades sem fins lucrativos, estas ficam abrangidas pelo SNC.

No obstante esse facto, o enquadramento contabilstico das entidades sem fins lucrativos
encontra-se dependente das regras fiscais definidas no CIRC.

Conforme o disposto no n. 1 do artigo 124. do CIRC, as Associaes e fundaes, por no

exercerem a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola, podero dispor
apenas de um regime de escriturao simplificado, devendo para o efeito possuir apenas os
seguintes livros:

Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de rendimentos

considerados para efeitos de IRS;

-

Registos de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos

especficos de cada categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os demais encargos a

deduzir, no todo ou em parte, ao rendimento global;
-

Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de gerarem

ganhos tributveis na categoria de mais-valias.

Contudo de acordo com o n. 2 do artigo 124. do CIRC, se a Associao ou a fundao

auferir rendimentos de actividades comerciais, industriais ou agrcolas, mesmo que
exercidas a ttulo acessrio, dever dispor de contabilidade organizada para essas
actividades, de modo a controlar o lucro apurado segundo as normas contabilsticas.

No entanto, de acordo com o n. 3 do artigo 124. do CIRC, tal obrigao no se aplica

quando os rendimentos brutos resultantes das actividades a referidas (acessrias), obtidos
no exerccio imediatamente anterior, no excedam o montante de 75.000.

41

Quando as Associaes possuam, ou que devam possuir, contabilidade regularmente

organizada, estas devero dispor de Tcnico Oficial de Contas conforme dispe o artigo 6.
do Decreto-Lei n. 310/2009, de 26 de Outubro que aprovou o Estatuto da OTOC.

3.2

Casos particulares

Jias e quotas:

Considera-se jia uma quotizao especial que se paga para ser admitido em certas
associaes, e na sua justificao econmica encontramos a necessidade de fazer face a
custos inerentes considerao de mais um elemento na organizao, nomeadamente
emisso de documentao, envio de informao histrica da entidade, etc.

Por quotizaes entende-se uma contribuio parcelar para um todo, e neste contexto,
poderemos ento estender o seu significado participao de cada elemento no total da
organizao, sendo a medida da sua contribuio para os recursos necessrios
manuteno da entidade.

Do ponto de vista da informao contabilstica deveremos ter em conta o significado

econmico de cada uma destas realidades e regist-las de forma autnoma no sistema,
assim a conta de rendimentos dever evidenciar os valores recebidos por jias e por
quotizaes em contas diferenciadas de forma a se poder dar resposta a uma melhor
informao financeira sobre a entidade.

Associado a esta problemtica est ainda o vnculo que cada uma das realidades tem para
a entidade, que, em presena de uma jia, esta s exigvel no momento em que se
conhece a vontade do aderente, para fazer parte do todo que aquela organizao,
enquanto em presena de uma quotizao, o direito a quotizar e posteriormente receber os
valores, surge medida que o tempo decorre, em consequncia da vontade expressa
anteriormente, e terminar quando for devidamente conhecida essa vontade, se em
presena de renovao automtica, ou finalizado um prazo estabelecido, se a renovao for
peridica.

42

Assim, a relevao contabilstica dever ser distinta, sendo registada como um facto
resultante de um recebimento ocorrido, no caso da jia e de um direito adquirido ao longo do
decurso temporal no caso da quota, para que a informao presente revele de forma
adequada a natureza jurdica de cada facto objecto de registo contabilstico.

Considerados como rdito das entidades sem fins lucrativos, estes devero ser
evidenciados em subcontas distintas da conta 72 Prestaes de servios, uma para jias
outra para quotas.

Pelo recebimento da jia:

Conta a Conta
dbito crdito
12

72x2

a Valor
(u.m.)
X

Valor

Pelo valor da jia

Pelo reconhecimento da quota (mensalmente, anualmente ou outra periodicidade):

Conta a Conta
dbito crdito
26x1

72x1

a Valor
(u.m.)
X

Valor

Pelo valor da quota

Pelo recebimento da quota :

Conta a Conta
dbito crdito
12

26x1

a Valor
(u.m.)
X

Valor

Pelo valor da quota

Caues:

Existem entidades que, pela sua natureza, permitem o acesso a certos servios, atravs da
entrega de uma cauo, normalmente monetria, caso de servios de emprstimos, ou
outros de natureza anloga, cauo esta que, verificadas determinadas circunstncias,

43

poder ser restituda, sendo a entidade depositria temporariamente daqueles valores

monetrios.

O tratamento contabilstico destes recebimentos, deve ter em conta que, revertida a situao
os valores entregues tero que ser devolvidos, e como tal devem estar evidenciados nas
demonstraes financeiras como passivo, pois tal no um rendimento, mas to somente
uma entrega temporria e revertvel, constituindo uma obrigao presente da entidade.

Assim, o recebimento destes valores dever ser registado da seguinte forma:

Conta a Conta
dbito crdito
12

26x2

a Valor
(u.m.)
X

Valor

Pelo valor da cauo

A evidncia destes valores na face do balano, dever atender periodicidade da cauo,

se esta de longo ou de curto prazo, no passivo no corrente ou no passivo corrente,
respectivamente, estando tal periodicidade dependente do espao temporal em que o
servio potencialmente seja prestado a cada um dos utentes.

Donativos:

Empresa beneficiria da doao:

No caso de entrega de bens a ttulo gratuito, que tenham um carcter extraordinrio, ou

seja, que no estejam relacionadas com as relaes normais da actividade da entidade,
nomeadamente com os seus fornecedores e/ou clientes, no existindo portanto qualquer
interesse subjacente a esse acto, tais operaes detero um carcter de liberalidade sendo
portanto consideradas como doaes.

Em termos contabilsticos, a entidade beneficiria de tais doaes poder no reconhecer o

ganho, decorrente dessas entregas gratuitas, no resultado do perodo, reflectindo-a
directamente como um aumento do fundo social da entidade.

44

Efectivamente, o reconhecimento como activo dos bens doados est previsto no pargrafo
57 da Estrutura Conceptual do SNC.

Estes activos doados (doaes) devero ser registados a crdito a conta 594 - Doaes,
que regista as doaes que a empresa seja beneficiria. A contrapartida desta conta
depende do tipo de activos que sero objecto de doao, devendo o seu registo variar
consoante a natureza desse activo.

Registo contabilstico:
Conta a Conta
dbito crdito
1x/3x/4x 594

a Valor
(u.m.)
X

Valor

Pelo valor do activo doado

Todavia, em alternativa, tratando-se de bens doados que a entidade possa utilizar na sua
actividade corrente, como por exemplo inventrios, a respectiva contabilizao das ofertas
de inventrios, poder ser efectuada da seguinte forma:

Dever ser registada a dbito na conta 38 - Reclassificao e regularizao de inventrios

e activos biolgicos por contrapartida a crdito da conta 784x - Ganhos em inventrios,
pelo registo do ganho referente aos inventrios doados; seguindo pelo registo a dbito da
conta de inventrios respectiva por contrapartida da conta 38 - Reclassificao e
regularizao de inventrios e activos biolgicos, pela entrada desses bens em armazm,
no caso da adopo do sistema de inventrio permanente.

Conta a Conta
dbito crdito

a Valor
(u.m.)

Valor

38x

784x

Pelo valor do activo doado

3x

38x

Pela entrada em armazm

Por outro lado, se os bens doados entidade forem para serem utilizados na sua actividade,
no sendo destinados a venda ou a consumo, e que tenham carcter de permanncia
superior a um ano, devero ser contabilizados como activo fixo tangvel, em contas da
classe 4 - Investimentos.

45

Mensurao:

Vrias so as hipteses para a definio do justo valor dos activos doados entre as quais
podemos citar:
Atribuio de valor que consta na contabilidade da entidade que concede o
donativo ou incentivo,
Definio do valor por recurso a peritos avaliadores
Determinao do valor econmico
Enunciao do valor pelo qual o bem est seguro
Determinao do valor de reposio para funes idnticas.

Subsdios:

habitual, as entidades sem fins lucrativos financiarem-se com subsdios.

Nos registos contabilsticos, dever ter-se em ateno a correcta distribuio destes

subsdios pelas diferentes valncias que esto a ser subsidiadas, assim como devemos criar
contas para as diferentes origens desses subsdios, pois podem ser do Sector Pblico
Administrativo, nomeadamente dos CDSS, das entidades autrquicas ou de outros
benemritos como fundaes, organizaes no governamentais, etc.

Os subsdios podem destinar-se a subsidiar a aquisio de activos (subsdios relacionados

com activos) ou a compensar custos de explorao correntes (subsdios relacionados com
rendimentos).

Subsdios explorao (relacionados com rendimentos):

Neste tipo de subsdios, enquadram-se os que so concedidos para assegurar uma

rentabilidade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado exerccio, tais como
compensao de preos, contratao de pessoal, formao etc..

Este tipo de subsdios imputam-se como rendimentos desse exerccio, salvo se se

destinarem a financiar deficits de explorao de exerccios futuros, caso em que se imputam
aos referidos exerccios.

46

Registos contabilsticos:

Conta a
dbito

Conta a crdito Valor (u.m.)

Valor

278x

282

Pela aprovao da candidatura, partindo

do pricipio que se encontram cumpridas
as condies para reconhecimento

12x

278x

Pelo recebimento de uma tranche do

subsdio

6x

22 ou 12 ou 11

Gastos relacionados com o subsdio

atribuido durante o ano N

282

751x

Pela reconhecimento da parte do subsdio

imputada ao ano N

Subsdios ao investimento (relacionados com activos):

Este tipo de subsdios deve ser apresentados no balano como componente do capital
prprio (fundo social), e imputados como rendimentos do exerccio numa base sistemtica e
racional durante a vida til do activo. Isto , os subsdios devem ser inicialmente
reconhecidos nos capitais prprios, e subsequentemente reconhecidos como rendimentos
durante os perodos necessrios para balance-los com os custos relacionados que se
pretende que eles compensem, numa base sistemtica. (se se tratarem de subsdios para
activos tangveis depreciveis, ou intangveis com vida til finita).

Registo contabilstico:
Conta a
dbito

Conta a crdito Valor (u.m.)

Valor

433x

12/271

Pelo aquisio dos equipamentos

12x

593

Pelo reconhecimento do subsdio

recebido

642x

438

Pelo depreciao do perodo

593

7883

Pela imputao do subsdio para

investimento

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Bibliografia

- Pareceres emitidos pelo consultrio tcnico da OTOC;

- Manual de preenchimento da Modelo 22 e IES da autoria de Ablio Sousa e Marlia
Fernandes;
- Manual de formao da OTOC sobre entidades sem fins lucrativos O enquadramento
Contabilstico e Fiscal destas entidades elaborado por Guilhermina Freitas e Alberto Brs;
- A Contabilidade e Fiscalidade nas IPSS, Associaes, Cooperativas e outros Organismos
sem fins Lucrativos Elaborado por Ablio de Sousa e Guilhermina Freitas.

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