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Operatividad Contable
Tratamiento contable del contrato de consorcio
con contabilidad independiente
1. CONSIDERACIONES GENERALES
El consorcio es un contrato de colaboracin empresarial que implica la
participacin de dos o ms entes en
un determinado negocio con la finalidad de obtener un beneficio econmico. Es as que actualmente los consorcios son el resultado del desarrollo
de la economa y constituyen un mecanismo de unir esfuerzos para hacer
frente a un mercado cada vez ms
exigente y competitivo, sin que cada
parte integrante pierda su autonoma.
Bajo esta perspectiva en el presente trabajo analizaremos los aspectos
contables y tributarios relacionados al
contrato de consorcio, resaltando la
incidencia en el Impuesto a la Renta y
el Impuesto General a las Ventas. En
ese sentido y en procura de un mejor
entendimiento del tema se explicar
en primer lugar los aspectos contables referentes al contrato de consorcio con contabilidad independiente y
posteriormente abordaremos el tratamiento tributario y la aplicacin prctica.
2. EL CONTRATO DE CONSORCIO
El artculo 445 de la Ley General de
Sociedades define al contrato de consorcio como aquel por el cual dos o
ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa con
el propsito de obtener un beneficio
econmico, manteniendo cada una
su propia autonoma.
Asimismo, seala que corresponde a
cada miembro del consorcio realizar
las actividades propias del consorcio
que se le encargan y aquellas a que
se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del
consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos previstos en el
contrato.
Por su parte, Montoya Manfredi y
Montoya Alberti1 sealan los siguientes aspectos:
- El contrato de consorcio es un
contrato de naturaleza asociativa
y por definicin no constitutivo de
una sociedad; la intencin de las
1 MONTOYA MANFREDI Ulises y MONTOYA ALBERTI
Hernando. Derecho Comercial. Tomo I. 11 Edicin
actualizada. Editora Jurdica Grijley E.I.R.L. 2004.
Seccin Contabilidad
Asimismo, se seala que en los estados financieros separados, un
participante en un negocio conjunto
contabilizar su participacin en un
negocio conjunto de acuerdo con el
prrafo 10 de la NIC 27 Estados
Financieros Separados.
4. IMPLICANCIAS EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
4.1 El carcter de Contribuyente
del Impuesto
El inciso k) del artculo 14 de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante
LIR) seala que son considerados personas jurdicas y en ese sentido contribuyentes del impuesto a la renta, las
sociedades irregulares, la comunidad
de bienes, joint ventures, consorcios
y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
- Las partes contratantes de un consorcio que lleva contabilidad independiente, estn obligadas a emitir
comprobantes de pago cuando
transfieran bienes o presten servicios a favor de dichos consorcios.
32 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
En adicin a lo antes indicado, debemos entender que el consorcio con
contabilidad independiente al ser
considerado como contribuyente del
IGV se encontrar sujeto al IGV por
las siguientes operaciones:
- La venta de bienes,
- La prestacin de servicios,
- Los contratos de construccin,
- La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos,
- La importacin de bienes.
Asimismo, el consorcio deber emitir
el correspondiente comprobante de
pago por las operaciones que realice
de acuerdo a lo estipulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
5.3 Crdito Fiscal
Para ejercer este derecho el consorcio
tomar el crdito fiscal procedente de
sus adquisiciones, gastos y otros, en la
medida que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 de la
Ley del IGV.
APLICACIN PRCTICA
CASO
CONSORCIO CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
En el mes de agosto de 2015, las
empresas ALFIL DORADO S.A.C.
y TORRE BLANCA S.A.C. deciden
constituir el CONSORCIO ALFITOR
con contabilidad independiente para
efectos de llevar a cabo un nuevo segmento de negocio.
En ese sentido, cada uno de los partcipes acuerda efectuar los siguientes
aportes al contrato.
PARTCIPES
APORTES
PORCENTAJES
S/. 60 000
60 %
Maquinaria
Detalle del activo
Costo:
S/. 50 000
Depreciacin: S/. 10 000
Valor Neto: S/. 40 000
S/. 40 000
40 %
TOTAL
100 %
CONSORCIO ALFITOR
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31.12.2015
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
S/. 40 000
Gastos Administrativos
(S/. 10 000)
Gastos de ventas
(S/.
7 000)
Otros ingresos
S/.
5 000
Otros gastos
(S/.
6 000)
UTILIDAD OPERATIVA
S/. 22 000
Gastos financieros
(S/.
S/. 20 000
Impuesto a la Renta
(S/.
UTILIDAD NETA
S/.
2 000)
5 600)
14 400
60 000
50 000
Seccin Contabilidad
XX
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS 40 000,00
178 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 6 101,69
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75
OTROS INGRESOS DE
GESTIN 33 898,31
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
x/x Por la transferencia de la
maquinaria al consorcio.
XX
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
40 000
302 Instrumentos
financieros representativos de derecho patrimonial
3027 P a r t i c i p a c i o n e s
en
asociaciones
en participacin y
consorcios
30273 Participacin patrimonial
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
40 000
178 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por el reconocimiento de
la participacin en el consorcio.
XX
CONSORCIO ALFITOR
Aportes recibidos
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 60 000,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33 898,31
333 Maquinarias
y
equipos de explotacin
3331 Maquinarias
y
equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
6 101,69
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 100 000,00
479 Otras cuentas por
pagar diversas
4791 Otras cuentas por
pagar diversas
47915 Otras
x/x Por los aportes recibidos
de los partcipes.
XX
34 Asesor Empresarial
2. ATRIBUCIN DE UTILIDADES
2015
En el siguiente esquema se muestra
cmo se har la atribucin de las utilidades 2015 a los partcipes del consorcio, en base a los porcentajes de
aportes efectuados.
APORTES
PORCENTAJES
CONSORCIO
ALFITOR
100 %
S/. 14 400
ALFIL DORADO
S.A.C.
S/. 60 000
60 %
S/. 8 640
TORRE BLANCA
S.A.C.
S/. 40 000
40 %
S/. 5 760
PARTCIPES
UTILIDAD
2015
8 640
5 760
5 760
CONSORCIO ALFITOR
Atribucin de utilidades a los
partcipes
8 640
3027 P a r t i c i p a c i o n e s
en
asociaciones
en participacin y
consorcios
30273 Participacin patrimonial
77 INGRESOS FINANCIEROS
778 Participacin
en
resultados de entidades relacionadas
7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
x/x Por la atribucin de utilidades provenientes del
consorcio.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
5 760
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos
financieros representativos de derecho patrimonial
3027 P a r t i c i p a c i o n e s
en
asociaciones
en participacin y
consorcios
30273 Participacin patrimonial
x/x Por la cobranza de las utilidades del consorcio.
XX
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
14 400
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
475 Dividendos
4755 Otras
x/x Por la atribucin de las utilidades del consorcio a los
partcipes.
XX
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
14 400
475 Dividendos
4755 Otras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de las utilidades a los partcipes del
consorcio.
XX
14 400
14 400
5 760