RIBUTARIA Y CALIFICACION DEL

PROFESOR: CPA. JUAN BURGOS

Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente

entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero,
especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por
la ley
Obligacin es un trmino que procede del latn obligatio y que refiere a algo que
una persona est forzada a hacer por una imposicin legal o por una exigencia moral.
La obligacin crea un vnculo que lleva al sujeto a hacer o a abstenerse de hacer algo de
acuerdo a las leyes o las normativas.
Tributario, por su parte, es aquello perteneciente o relativo al tributo, un concepto que
puede utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al Estado para las cargas pblicas.
Un tributo, en ese sentido, es un impuesto.
La obligacin tributaria es el vnculo que se establece por ley entre el acreedor (el
Estado) y el deudor tributario (las personas fsicas o jurdicas) y cuyo objetivo es
el cumplimiento de la prestacin tributaria. Por tratarse de una obligacin, puede ser
exigida
de
manera
coactiva.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
El contribuyente, de esta manera, tiene una obligacin de pago a partir del vnculo
jurdico. Gracias a los tributos, el Estado puede solventarse y desarrollar obras de bien
pblico.
A travs del pago de los impuestos, el contribuyente ayuda a desarrollar cada servicio
que recibe ya que el Estado aprovecha (o debera aprovechar) los recursos que recauda a
travs de la obligacin tributaria para invertir en su creacin y puesta a disposicin del
pueblo. Esto es lo que se conoce con el nombre de contraprestacin, ya que los
ciudadanos entregan un porcentaje de sus ingresos para que el Estado satisfaga parte de
sus necesidades, entre las cuales se encuentran los siguientes puntos, todos
fundamentales para que un pas pueda desarrollarse:
El drenaje;
El transporte pblico;
La red de alcantarillado;
La construccin y el mantenimiento de centros de salud;
El cuerpo de bomberos;
Las obras de construccin y reparacin de edificios y de la va pblica, lo cual
incluye los caminos, tneles y puentes;
Diseo y puesta en marcha de proyectos y programas especficos para apoyar a
los empresarios, tanto a los macro, como a los pequeos y medianos;
Entrega de subsidios de diversos tipos, imprescindibles para muchos
emprendimientos educativos y laborales.
En caso que la persona incumpla con su obligacin tributaria, el Estado puede proceder
a castigarla segn lo estipulado por la ley. El pago de una multa, la inhabilitacin
comercial o hasta el encarcelamiento son posibles sanciones.
3

Por lo general, la obligacin tributaria tiene que abonarse antes de un plazo estipulado.
Si un impuesto vence el da 5 de cada mes y el sujeto obligado no paga, a partir del 6 ya
estar en falta. Es habitual que, si se subsana la obligacin en los das siguientes, la
persona pueda abonar un punitorio y evitar otras sanciones, entre las que se encuentran
gastos de ejecucin, cobro de recargos y la revisin por parte de las autoridades fiscales.

a. Obtener el RUC. El Registro nico de Contribuyentes, conocido por sus siglas

como RUC, corresponde a la identificacin de los contribuyentes que realizan una
actividad econmica lcita, por lo tanto, todas las sociedades, nacionales o extranjeras,
que inicien una actividad econmica o dispongan de bienes o derechos por los que
tengan que tributar, tienen la obligacin de acercarse inmediatamente a las oficinas del
SRI para obtener su nmero de RUC, presentando los requisitos para cada caso.
b. Presentar Declaraciones. Las Sociedades deben presentar las siguientes
declaraciones de impuestos a travs del Internet en el Sistema de Declaraciones o en
ventanillas del Sistema Financiero. Estas debern efectuarse en forma consolidada
independientemente del nmero de sucursales, agencias o establecimientos que posea:

Declaracin del
Impuesto al valor agregado(IVA): Se debe realizar
mensualmente, en el Formulario 104, inclusive cuando en uno o varios
perodos no se haya registrado venta de bienes o prestacin de servicios, no se
hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones en la
fuente por dicho impuesto. En una sola declaracin por periodo se establece
el IVA sea como agente de Retencin o de Percepcin.

Declaracin del Impuesto a la Renta: La declaracin del Impuesto a la

Renta se debe realizar cada ao en el Formulario 101, consignando los valores
correspondientes en los campos relativos al Estado de Situacin Financiera,
Estado de Resultados y conciliacin tributaria.

Pago del Anticipo del Impuesto a la Renta: Se deber pagar en el

Formulario 106 de ser el caso. Para mayor informacin verificar el clculo del
anticipo en el Art. 41 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Declaracin de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta: Se debe

realizar mensualmente en el Formulario 103, aun cuando no se hubiesen
efectuado retenciones durante uno o varios perodos mensuales.

Declaracin del Impuesto a los Consumos Especiales: nicamente las

sociedades que transfieran bienes o presten servicios gravados con este
impuesto debern presentar esta declaracin mensualmente en el Formulario
105, aun cuando no se hayan generado transacciones durante uno o varios
perodos mensuales.

c. Presentar Anexos. Los anexos corresponden a la informacin detallada de las

operaciones que realiza el contribuyente y que estn obligados a presentar

Anexo de
Retenciones en la
Fuente del
Impuesto a la
Renta por otros conceptos (REOC). Es un reporte mensual de informacin
relativa de compras y retenciones en la fuente, y deber ser presentado a mes
subsiguiente.

Anexo Transaccional Simplificado (ATS). Es un reporte mensual de la

informacin relativa a compras, ventas, exportaciones, comprobantes
anulados y retenciones en general, y deber ser presentado a mes
subsiguiente. Presentarn obligatoriamente este anexo las sociedades
catalogadas como especiales o que tengan una autorizacin de auto impresin
de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios.

Anexo de Impuesto a la Renta en Relacin de Dependencia (RDEP).

Corresponde a la informacin relativa a las retenciones en la fuente del
Impuesto a la Renta realizadas a sus empleados bajo relacin de dependencia
por concepto de sus remuneraciones en el perodo comprendido entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre. .

Anexo de ICE. Corresponde al informe de cantidad de ventas por cada uno

de los productos o servicios por marcas y presentaciones. Deber ser
presentado a mes subsiguiente, excepto cuando no haya tenido movimientos
durante uno o varios perodos mensuales. Estos contribuyentes debern
presentar adicionalmente un reporte de precios de venta al pblico de cada
producto que se va a comercializar, as como cada vez que exista un cambio
de PVP.

Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto

establecido por la ley para configurar cada tributo.

Existen varias discusiones en la doctrina del Derecho Tributario en cuanto a la

denominacin del hecho generador; sin embargo coinciden en que es el punto de
partida de la obligacin tributaria, al respecto el autor Dino Jarach, indica: La
ley no puede generar la obligacin sin la existencia en la vida real del hecho
imponible concreto que pueda subsumirse en la definicin legal del hecho
imponible abstracto. Por otra parte, el hecho imponible no crea por s solo la
obligacin, sino que lo hace a travs de la ley. Esta conexin entre el hecho
imponible y la norma demuestran que el hecho imponible es un hecho jurdico
o, dicho con otras palabras, es un hecho que por voluntad de la ley, produce
efectos jurdicos..

Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en
un acto jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica,
cualquiera que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.

Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el

criterio para calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas

que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con

independencia de las formas jurdicas que se utilicen.

Del mencionado artculo podemos colegir, que el hecho generador tiene dos
formas de delimitacin, una atendiendo a su esencia jurdica y la segunda que
observa su concepto econmico, es decir, que las situaciones econmicas existan
con independencia de las formas jurdicas, lo que podra generar una
controversia entre la realidad econmica y la norma legal adoptada para el fin.
De sta manera la Administracin Tributaria podr examinar tanto la sustancia
econmica objetiva de las transacciones as como el sustento legal que se
encuentre detrs de las mismas, dando prioridad a la realidad de los hechos ms
que a las formas jurdicas si fuere el caso.
Por lo tanto, el hecho generador del Impuesto a la Renta, se verifica al momento
en el que se perciben los ingresos, entendindose como tales a los ingresos
netos, es decir, restadas las erogaciones imputables a tales ingresos. De lo
expuesto, se concluye que la renta gravada con el impuesto es la utilidad,
ganancia o beneficio obtenido por el sujeto pasivo en un determinado eje