Consultas

Mtro. y C.P. Miguel ngel Snchez Zepeda,

Asociado de Salles, Sainz Grant-Thornton, S.C.
Gerente de Impuestos
Actividades: Planeacin fiscal; consultora en materia de
impuestos; estructuras corporativas, y anlisis de impuestos
Tiene 11 aos en la firma

Qu procedimiento debe seguirse

para conocer si en el ejercicio
inmediato anterior disminuyeron
o no, las prestaciones otorgadas
a favor de los trabajadores que a
su vez sean ingresos exentos?
PREGUNTA
Soy auxiliar contable de una persona fsica que tributa en el rgimen de actividades empresariales de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la cual se dedica a la fabricacin de muebles de madera. Un colega
me coment que existe un procedimiento para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones
otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para stos, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, el cual me
gustara me lo explicaran para conocerlo.
RESPUESTA
En principio, para efectos del ejercicio 2015, no sern deducibles los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que
resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de esos
pagos.

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Puntos Prcticos

Sin embargo, el factor antes referido ser de 0.47,

cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para los mismos, en el ejercicio de
que se trate, disminuyan respecto de las otorgadas en
el ejercicio fiscal inmediato anterior (2014).
Ahora bien, para determinar si en el ejercicio disminuyeron o no, las prestaciones otorgadas a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para
stos, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior, se estar a lo siguiente:
1. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el
total de las remuneraciones y dems prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, y
que a su vez son ingresos exentos para efectos de la
determinacin del impuesto sobre la renta (ISR) de
stos ltimos, efectuadas en el ejercicio (2015), entre
el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores.
2. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el
total de las remuneraciones y dems prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, y
que a su vez son ingresos exentos para efectos de la
determinacin del ISR de estos ltimos, efectuadas
en el ejercicio inmediato anterior (2014), entre el total
de las remuneraciones y prestaciones pagadas por

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Consultas

el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el

ejercicio inmediato anterior.

16. Cuotas sindicales pagadas por el patrn.

3. Cuando el cociente determinado conforme al

numeral 1 sea menor que el cociente que resulte
conforme al numeral 2, se entender que hubo una
disminucin de las prestaciones otorgadas por el
contribuyente a favor de los trabajadores que a su
vez sean ingresos exentos del ISR para stos, y por
las cuales no podr deducirse el 53% de los pagos,
que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.

18. Prima de antigedad (aportaciones).

As, para determinar el cociente sealado en los

numerales 1 y 2, se considerarn, entre otras, las siguientes erogaciones:

17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.

19. Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin
de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en crditos al personal.
25. Horas extras.

1. Sueldos y salarios.

26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.

2. Rayas y jornales.

27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas

por el patrn.

3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsin social.
12. Seguro de gastos mdicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y
para ropa.
15. Ayuda de transporte.

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CONCLUSIONES
Por lo anterior, para determinar si disminuyeron las
prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que
a su vez sean ingresos exentos para los mismos, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior, se realizar de acuerdo al procedimiento antes sealado y cuando el cociente determinado conforme al numeral 1 sea menor que el cociente que resulte
conforme al numeral 2, entonces se entender que
hubo una disminucin de las prestaciones otorgadas
por el contribuyente a favor de los trabajadores que a
su vez sean ingresos exentos del ISR para stos, y por
las cuales no podr deducirse el 53% de los pagos,
que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.
FUNDAMENTO
LISR 28-XXX; RM 2016: 3.3.1.29.

Puntos Prcticos

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