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Clave:
Plan:
Crditos:
Semestre:
2005
Licenciatura:
Contadura
rea:
Requisitos:
Fiscal
Hrs. Asesora:
Derecho Fiscal
Tipo de asignatura:
1759
Obligatoria
Hrs. por
or semana:
(x)
Optativa
( )
Temario oficial
(horas sugeridas 62
62)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
11. No deducibles
(4 h)
(4 h)
(2 h)
(4 h)
(2 h)
(4 h)
(2 h)
Introduccin
Este impuesto grava los ingresos de las personas fsicas y morales, y las
personas fsicass representan el mayor nmero de contribuyentes de este
impuesto.
Para efectos de gravar los ingresos que obtienen las personas fsicas, en el
Ttulo IV de la ley, se consideran las distintas actividades que realizan las
personas fsicas, y por lo tanto se
se establecen las reglas y obligaciones de cada
persona en materia de ISR dependiendo de sus actividades, ya sea como
asalariado, como profesionista o empresario, entre otros.
Por esto
o el conocimiento de las disposiciones fiscales vigentes en materia de
impuesto
puesto sobre la renta para las personas fsicas es de vital importancia para
los contadores, ya que son ellos los que en la mayora de los casos asesorarn
a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
La Ley
ey del Impuesto Sobre la Renta (LISR) est estructurada para su mejor
manejo, bsqueda y aplicacin en siete ttulos:
TTULO
NOMBRE
Disposiciones Generales
II
III
IV
VI
VII
CAPTULO
NOMBRE
Disposiciones Generales
I
II
III
IV
VI
VII
VIII
IX
XI
De la Declaracin Anual
Cuadro 1.2. Estructura del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Las disposiciones generales para las personas fsicas comprenden los artculos
106 a 109 de la Ley, que se refieren a:
ARTCULO
DISPOSICIN
106
107
Discrepancia fiscal
108
Copropiedad
109
Ingresos exentos
El artculo 106 de la Ley seala quines son sujetos del impuesto sobre la
renta, en su primer prrafo a la letra dice:
Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las
personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo
seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de
cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las
personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades
empresariales o presten
presten servicios personales independientes en el pas,
o Ingresos
acumulables:
Son
todos
aquellos
ingresos
CONCEPTOS
No
ingresos
Ingresos
Gravados
Acumulables
Exentos
No
acumulables
10
La LISR seala que las personas fsicas debern acumular los ingresos que
obtengan en efectivo, en bienes,
bienes, devengado cuando en la ley lo seale, en
crdito, en servicios en los casos que seale la ley, o de cualquier otro tipo.
Ejemplos
emplos de los tipos de ingresos
Efectivo: Un salario, un honorario, un arrendamiento, en el
momento en que se pagan son ingresos en efectivo.
Bienes: Una persona adquiere un bien por un precio por debajo del
valor de avalo, la diferencia entre el valor de avalo y el precio
pagado es un ingreso en bienes.
11
Los prstamos que una persona fsica obtenga no se consideran ingresos, los
donativos en algunos casos estn exentos de impuesto y en el caso de
premios, el impuesto que retiene quien paga el premio, se considera impuesto
definitivo, sin embargo, cuando el contribuyente
contribuyente obtenga ingresos por estos
conceptos que cada uno de ellos o la suma de los mismos sean iguales o
mayores a $600.000.00, estarn obligados a manifestarlos en su declaracin
anual, an cuando no estn obligados a presentar declaracin por no habe
haber
obtenido otro tipo de ingresos.
lnea:
12
13
En el caso de los ingresos que obtengan las personas fsicas en los Captulos II
De los
os ingresos por actividades empresariales y profesionales
profesionales; III De los
ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles; IV De los ingresos por enajenacin de bienes; V De los
ingresos por adquisicin de bienes y el Captulo IX De los dems ingresos
que obtengan las personas fsicas, del Ttulo IV de la Ley del Impu
Impuesto Sobre
la Renta la forma de determinar la base gravable ser restando al total de
ingresos que obtenga la persona fsica en cada uno de esos captulos, los
ingresos exentos que sean aplicables a cada uno de ellos de conformidad con
el artculo 109 de la
a Ley del Impuesto Sobre la Renta, y luego podrn restar las
deducciones autorizadas que para cada tipo de ingresos establecen cada uno
los Captulos correspondientes. El resultado obtenido se podr restar las
deducciones personales del contribuyente establecidas
establecidas en al artculo 176 de la
misma ley.
14
Sin embargo al momento de calcular la base del impuesto anual, para poder
calcular el impuesto se deber determinar la base de cada uno de los tipos de
ingresos, despus se debern sumar todas
tod las bases gravables
es de todos los
tipos de ingresos y al resultado se le podrn restar las deducciones personales,
y el importe ser la base a la que se utilizar para calcular el impuesto.
15
Por otra parte, tambin considera la Ley del Impuesto Sobre la Renta como
ingresos obtenidos por las personas fsicas:
Los que les correspondan conforme al Ttulo III (Del Rgimen de las
Personas Morales con Fines no Lucrativos) de esta Ley, las
cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros,
salvo
que
dichos
gastos
sean
respaldados
con
Ejemplos de ingresos por recibir cantidades para efectuar gastos por cuenta
de terceros:
1. Si un grupo de personas se rene en un restaurante, y al momento
de pagar la cuenta todos menos uno aportan su parte de la cuenta
en efectivo, y el ltimo toma el efectivo, y paga la totalidad de la
16
La LISR seala
ala en la fraccin I del artculo 1, que se consideran objeto del
impuesto los ingresos de los residentes en Mxico, sin importar en qu pas los
obtengan, sin embargo, el sexto prrafo del artculo 106 seala que los
ingresos provenientes de fuente de riqueza
riqueza ubicada en el extranjero, no se
debern considerar para los efectos de los pagos provisionales, con excepcin
de los salarios.
Cuando una persona fsica realiza mayores erogaciones que los ingresos que
obtuvo en un ao, el artculo 107 de la LISR, seala
seala que la diferencia es
ingreso omitido del contribuyente.
17
Es decir, la autoridad est facultada para comparar contra los ingresos que
declare el contribuyente en
e su declaracin entre otros, contra:
Ejemplo
Una persona fsica realiz durante el 2007 los siguientes depsitos a sus
cuentas:
18
C U EN T A
BAN C O
C H EQ U E S
C H EQ U E S
T AR JET A N M IN A
T AR JET A D E C R D IT O
T AR JET A D E C R D IT O
T AR JET A D E C R D IT O
T AR JET A D E C R D IT O
T O T AL
BA N C O M ER
H SB C
BA N C O M ER
BA N C O M ER
BA N C O M ER
BA N AM EX
H SB C
TOTA
AL
L DE
DE
EP
P
SIT O S
EN E
EL
LA
A
O:
396,000.00
135,000.00
110,000.00
240,000.00
100,000.00
5,000.00
5,000.00
991,000.00
Suponiendo
poniendo que los ingresos declarados corresponden tan slo a los depsitos
efectuados en la chequera de Bancomer y en la tarjeta de nmina y que los
mismos se integran como sigue:
RETENCIONES
CONCEPTO
IMPORTE
IVA
Arrendamiento
168,000.00
25,200.00
Asimilables
170,000.00
28,475.00
141,525.00
Sueldos
126,000.00
17,325.00
108,675.00
TOTAL
464,000.00
25,200.00
ISR
IVA
16,800.00
16,800.00
62,600.00
16,800.00
NETO
159,600.00
409,800.00
19
El artculo 108 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece las
reglas aplicables para efectos de este impuesto cuando un bien mueble o
inmueble, o bien una negociacin sea propiedad de una persona fsica que
est casada bajo el rgimen
rgimen de sociedad conyugal, o exista copropiedad y se
obtengan ingresos de esos bienes, o los ingresos de la negociacin.
La sociedad conyugal est regida por los artculos 183 a 206 del CCF, en el
artculo 183 de dicho Cdigo se seala que:
20
21
22
23
El artculo 109 seala los conceptos que estn exentos de impuesto sobre la
renta.
FRACCIONES
INGRESOS POR :
I a XIII
Salarios y asimilables
XXV Y XXVII
Actividades empresariales
XIV
Arrendamiento
XV y XXVI
Enajenacin de bienes
XVIII y XIX
Adquisicin de bienes
XVI
Intereses
XX
Premios
La fraccin XXIV es aplicable a todas las personas fsicas que realicen actos o
actividades que estn gravadas por el impuesto al valor agregado o el impuesto
especial sobre produccin y servicios, ya que estos impuestos se trasladan a
los clientes, y esta fraccin seala que dichos impuestos se considerarn como
un ingreso exento de la persona fsica para efectos del impuesto sobre la renta.
24
REA
SALARIO MNIMO
GEOGRFICA
"A"
"B"
"C"
VIGENTE
54.80
53.26
51.95
Las localidades
idades que integran cada rea geogrfica son las siguientes4:
25
Debido
ido a que la prescripcin de los crditos fiscales y la caducidad de las
facultades de las autoridades fiscales en la mayora de los casos se dan a los
cinco aos, de conformidad con lo establecido por el CFF, es importante contar
con los salarios mnimos vigentes en los aos 2009 a 2005:
26
REA
GEOGRFICA
"A"
"B"
"C"
2008
52.59
50.96
49.50
2007
50.57
49.00
47.60
2006
48.67
47.16
45.81
2005
46.80
45.35
44.05
A continuacin analizaremos
analizaremos las exenciones dependiendo de
del concepto de
ingreso al que corresponden:
Ejemplos de generalidad
1. Si se otorga una beca para los hijos de los trabajadores, y existen
trabajadores que no tienen hijos en edad escolar, no se incumple el
requisito de generalidad al pagarse la prestacin slo a los trabajadores
que tengan hijos en edad escolar y que renan los dems requisitos de
ley o que hubiese establecido la empresa para otorgar la beca.
27
Las exenciones de ISR para las personas fsicas que obtienen ingresos por
salarios estn
tn contenidas en las fracciones I a XIII del artculo 109 de la LISR
como sigue:
FRACCIN
CONCEPTO
II
III
IV
VI
VII
Aportaciones al INFONAVIT
VIII
Fondos de ahorro
IX
XI
XII
Ingresos de extranjeros
XIII
Viticos
28
Ejemplos de trabajadores
adores que ganan salario mnimo
1. Un trabajador labora lunes, mircoles y viernes de una semana 3 horas
extras adicionales a jornada normal:
Salario mnimo:
Salario diario del trabajador:
Salario por hora: (Salario diario entre 8)
Pago por hora extra doble :
Horas trabajadas en la semana:
Pago por horas extras en una semana:
Importe de la exencin:
Horas extras que causan ISR:
54.80
54.80
6.85
13.70
9
123.30
123.30
0.00
Las horas extras se pagan todas con un 100% adicional y estn exentas en su
totalidad en virtud de que no exceden los lmites de la LFT.
2. Un trabajador labora 3 horas extras diarias en una semana los das lunes a
mircoles y el jueves y viernes labora 4 horas extras cada uno de esos
das:
Salario mnimo:
Salario diario del trabajador:
Salario por hora: (Salario diario entre 8)
Pago por hora extra doble :
Pago por hora extra con un 200%:
Horas trabajadas permitidas por la LFT en la semana:
Horas extras exdedentes:
Pago por horas extras con un 100% ms en una semana:
Pago por horas extras con un 200% ms en una semana:
Total de horas extras a pagar:
Importe de la exencin:
Horas extras que causan ISR:
54.80
54.80
6.85
13.70
20.55
9
8
123.30
164.40
287.70
123.30
164.40
29
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles) son las de los das
lunes a mircoles, y las que se pagaron
pagaron con un 200% (triples) son las de los
das jueves y viernes en virtud de que se exceden de los lmites fijados por la
Ley. Slo se exentan las horas extras que se pagaron con un 100% adicional y
que no exceden a las permitidas por la LFT.
3. Un trabajador
ador labora el lunes 2 horas extras y el jueves 8 horas extras:
Salario mnimo:
Salario diario del trabajador:
Salario por hora: (Salario diario entre 8)
Pago por hora extra doble :
Pago por hora extra con un 200%:
Horas trabajadas permitidas por la LFT en la semana:
Horas extras exdedentes:
Pago por horas extras con un 100% ms en una semana:
Pago por horas extras con un 200% ms en una semana:
Total de horas extras a pagar:
Importe de la exencin:
Horas extras que causan ISR:
54.80
54.80
6.85
13.70
20.55
5
5
68.50
102.75
171.25
68.50
102.75
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles) son las dos del
lunes y las tres primeras horas del viernes en total 5 y las que se pagaron con
un 200% (triples)
iples) son las de los siguientes cinco del viernes en virtud de que se
exceden de los lmites fijados por la Ley. Slo se exentan las horas extras que
se pagaron con un 100% adicional y que no exceden a las permitidas por la
LFT.
30
Salario mnimo:
Importe equivalente a cinco salario mnimos:
Salario diario del trabajador:
Salario por hora: (Salario diario entre 8)
Pago por hora extra doble :
Horas trabajadas en la semana:
Pago por horas extras en una semana:
50% del pago de las horas extras con pago doble:
Importe de la exencin:
Horas extras que causan ISR:
54.80
274.00
200.00
25.00
50.00
9
450.00
225.00
225.00
225.00
Las horas extras se pagan todas con un 100% adicional y estn exentas slo al
50% del monto pagado en virtud de que el trabajador gana ms del salario
mnimo, y el 50% de lo que se le pag
pag de horas extras no excede del importe
equivalente a cinco veces el salario mnimo ($252.85) y las horas extras
laboradas no exceden
en los lmites de la LFT.
Salario mnimo:
Importe equivalente a cinco salario mnimos:
Salario diario del trabajador:
Salario por hora: (Salario diario entre 8)
Pago por hora extra doble :
Horas trabajadas en la semana:
Pago por horas extras en una semana:
50% del pago de las horas extras con pago doble:
Importe de la exencin:
Horas extras que causan ISR:
54.80
274.00
300.00
37.50
75.00
9
675.00
337.50
274.00
401.00
Las horas extras se pagan todas con un 100% adicional y estn exenta
exentas slo
hasta el importe equivalente a cinco veces el salario mnimo ($252.85), ya que
el 50% del monto pagado excede a dicho importe y de que el trabajador gana
ms del salario mnimo, y las horas extras laboradas no exceden los lmites de
la LFT.
3.
31
Salario mnimo:
Importe equivalente a cinco salario mnimos:
Salario diario del trabajador:
Salario por hora: (Salario diario entre 8)
Pago por hora extra doble :
Pago por hora extra con un 200%:
Horas trabajadas permitidas por la LFT en la semana:
Horas extras exdedentes:
Pago por horas extras con un 100% ms en una semana:
Pago por horas extras con un 200% ms en una semana:
Total de horas extras a pagar:
50% del pago de las horas extras con pago doble:
Importe de la exencin:
Horas extras que causan ISR:
54.80
274.00
180.00
22.50
45.00
67.50
9
8
405.00
540.00
945.00
202.50
202.50
742.50
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles) son las de los das
lunes a mircoles, y las que se pagaron con un 200% (triples) son las de los
das jueves y viernes en virtud de que se exceden de los lmites fijados por la
ley.
Slo se exentan el 50% de las horas extras que se pagaron con un 100%
adicional
icional y que no exceden a las permitidas por la LFT, en virtud de que dicho
50% no excedi del equivalente a cinco veces el salario mnimo ($252.85).
Salario mnimo:
Importe equivalente a cinco salario mnimos:
Salario diario del trabjador:
Salario por hora: (Salario diario entre 8)
Pago por hora extra doble :
Pago por hora extra con un 200%:
Horas trabajadas permitidas por la LFT en la semana:
Horas extras exdedentes:
Pago por horas extras con un 100% ms en una semana:
Pago por horas extras con un 200% ms en una semana:
Total de horas extras a pagar:
50% del pago de las horas extras con pago doble:
Importe de la exencin:
Horas extras que causan ISR:
54.80
274.00
500.00
62.50
125.00
187.50
5
5
625.00
937.50
1,562.50
312.50
274.00
1,288.50
32
Las horas extras que se pagaron con un 100% ms (dobles) son las 2 del lunes
y las tres primeras horas del viernes en total 5 y las que se pagaron con un
200% (triples) son las de los siguientes cinco del viernes en virtud de que se
exceden de los lmites fijados por la LFT. Slo se exenta el equivalente a cinco
veces el salario mnimo ($252.50) en virtud de que el 50% de las horas extras
dobles excede dicho importe, el resto del pago hecho por concepto de horas
extras est gravado.
El artculo 69 de la LFT seala que: Por cada seis das de trabajo disfrutar
el trabajador de un da de descanso, por lo menos, con goce de salario
ntegro. Por otra parte el artculo 73 de la LFT seala que si el trabajador
labora en el da que le corresponda
corresponda su descanso, y este no se le restituye, el
patrn
deber
pagar
al
trabajador
independientemente
del
salario
Es importante
te aclarar que en el caso de que en una semana se den los dos
conceptos de pago, es decir, horas extras y pago por laborar en da de
descanso, en esa semana slo se tendr derecho a una exencin, y no a una
por cada concepto.
33
34
DENTALES
EXENTOS DE
ISR
FUNERALES
MDICOS
HOSPITALARIOS
35
Los dos ltimos prrafos del artculo 109 de la LISR limitan el monto de la
exencin de previsin social, el penltimo prrafo del artculo a la letra dice:
36
IS
PS
1VSMEA
7VSMEA
PSE
37
3.2
El importe
e que se obtenga de la resta se deber comparar contra
un salario mnimo elevado al ao del rea geogrfica del
contribuyente.
3.3
3.4
Esta limitacin en ningn caso deber dar como resultado que la suma
de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados
y el importe de la exencin, sea inferior a siete veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Si (IS < 7VSMEA, SI (IS + PS > 7VSMEA, 7VSMEA IS = RESTA))
SI (RESTA > 1SMEA, PSE = RESTA, PSE = HASTA ISMEA)
38
54.80
20,002.00
140,014.00
PREVISIN
SOCIAL
GRAVADA
0.00
0.00
9,998.00
0.00
0.00
10,001.00
0.00
0.00
39
Por ltimo, en el caso 8 sucede lo mismo que el anterior, pero la cantidad que
se otorg al trabajador no super el salario mnimo, por lo que se exenta la
previsin social
ocial en su totalidad.
1. Jubilaciones,
2. Pensiones,
3. Haberes de retiro,
4. Pensiones vitalicias,
5. Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se
concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo
o contratos de Ley,
6. Reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de
funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o
contratos de trabajo,
7. Seguros de gastos mdicos,
8. Seguros de vida y
40
9. Fondos de ahorro.
TIPOS DE
TRABAJADORES
SINDICALIZADOS
NO
SINDICALIZADOS
41
TIPO DE TRABAJADOR
SUELDO
PREVISION PREVISION
SOCIAL
SOCIAL
ANUAL
ANUAL
ANUAL
CASO A
CASO B
SINDICALIZADOS
TRABAJADOR 1
20,000
4,200.00
4,200.00
TRABAJADOR 2
35,000
7,350.00
7,350.00
TOTAL DE PREVISIN
11,550.00
11,550.00
SOCIAL
ENTRE DIAS TRABAJADOS
730
730
= PROMEDIO DIARIO
15.82
15.82
POR DIAS DEL AO
365
365
= PROMEDIO ANUAL (B)
5,774.30
5,774.30
NO SINDICALIZADOS
TRABAJADOR 1
40,000
12,000.00
3,200.00
TRABAJADOR 2
130,000
39,000.00
5,200.00
TOTAL DE PREVISIN
51,000.00
8,400.00
SOCIAL
EXCEDENTE NO DEDUCIBLE POR CADA TRABAJADOR NO
SINDICALIZADO:
NO SINDICALIZADO 1
6,225.70
0.00
NO SINDICALIZADO 2
33,225.70
0.00
EXCEDENTE
NO
39,451.40
0.00
DEDUCIBLE
42
IX. Cuotas obreras al IMSS: La Ley del Seguro Social establece que los
ingresos del IMSS se obtendrn de cuotas tripartitas, una parte la paga
el estado, la segunda y de mayor cuanta la pagan los
los patrones y la
tercera la paga el trabajador mediante retencin que le efecta el patrn
de su sueldo.
43
efecte la retencin
ncin de la cuota obrera del IMSS al trabajador, el importe
que correspondera pagar al trabajador se considerar ingreso de este
ltimo, sin embargo dicho ingreso se deber considerar exento del
impuesto sobre la renta, para el trabajador.
Para estos efectos aclara la fraccin X del artculo 109 de la LISR que:
Ejemplo
44
Supongamos
ongamos un trabajador que ingres a trabajar en la empresa el 14 de junio
de 1997,, y es separado de su trabajo el 30 de noviembre de 200
2008, y tena un
sueldo diario de $ 450.00,
0.00, para su retiro le pagan:
54.80
14-Jun-96
30-Nov-07
10
450.00
40,500.00
13,152.00
53,652.00
49,320.00
4,332.00
Slo se paga como indemnizacin los tres meses y se pagan en los trminos
de la fraccin III del artculo 50 de la LFT, las indemnizaciones a que se
refieren las fracciones I y II del artculo 50 no se pagan en virtud de que no se
dan los supuestos del artculo 49.
45
CONCEPTO
AGUINALDO
PRIMA VACACIONAL
PRIMA DOMINICAL
PTU
EXENCIN
EN DAS DE
SALARIO
MNIMO
30
15
1
15
IMPORTE
2008
1,644.00
822.00
54.80
822.00
I.
46
empleados
de
embajadas,
legaciones
consulados
miembros
de
delegaciones
delegaciones
oficiales,
en
el caso
de
Toda vez que el quinto prrafo del artculo 106 de la Ley seala que se
consideran ingresos de las personas fsicas las cantidades que reciban para
efectuar gastos por cuenta de terceros, y que los importes que los patrones
entregan a sus trabajadores para sufragar los gastos de viaje en
representacin del patrn estaran en esta situacin,
situacin, la fraccin XIII del
artculo establece que estos gastos sern un ingreso exento para el
trabajador cuando los viticos se comprueben con documentacin que rena
los requisitos fiscales.
47
48
Por otra parte, si en 2008 se enajena una sola casa habitacin por un importe
de $10000,000.00 y la casa fue adquirida en 2001 y habitada por su dueo
desde ese ao, como ya transcurrieron ms de cinco aos desde su
adquisicin, y el propietario demuestra haberla habitado ese tiempo, entonces
sin importar el monto la enajenacin de esa casa habitacin estar totalmente
exenta.
49
Para estos efectos, el segundo prrafo del artculo 8 de la LISR define lo que
para esta ley se entiende por acciones:
Ejemplo
Supongamos que una persona fsica que obtiene ingresos por salarios o por
honorarios, enajena su automvil el 2 de enero de 2009
200 en $70,000.00,
0,000.00, mismo
que haba adquirido el 30 de abril de 2004.
200
50
54.80
20,002.00
60,006.00
70,000.00
0.00
70,000.00
60,006.00
9,994.00
54.80
20,002.00
60,006.00
58,500.00
0.00
58,500.00
58,500.00
0.00
Enajenacin de acciones:
acciones La fraccin XXVI del mismo artculo estable que la
venta de acciones emitidas por sociedades mexicanas que se realicen por
medio de la bolsa de valores o de sociedades extranjeras que coticen en la
bolsa de
e valores, estarn exentas del ISR.
51
El artculo 1281 del CCF seala que: Herencia es la sucesin en todos los
bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen
por la muerte.
El artculo 1284 del CCF seala que: El heredero adquiere a ttulo universal y
responde de las cargas de la herencia hasta donde alcance la cuanta de los
bienes que hereda.
Por otra parte, el diccionario de la RAE define legado como: Disposicin que
en su testamento o codicilo hace un testador a favor de una o varias personas
naturales o jurdicas. || Aquello que se deja o transmite a los sucesores, sea
cosa material o inmaterial.
El artculo 1285 del CCF seala que: El legatario adquiere a ttulo particular y
no tiene ms cargas que las que expresamente le imponga el testador, sin
perjuicio de su responsabilidad subsidiaria con los herederos.
52
Donativos: La fraccin XIX del mismo artculo seala los casos y limitaciones
en la exencin de ingresos obtenidos en bienes por donacin.
Es muy comn escuchar a las personas que han recibido de algn familiar una
herencia en vida, lo anterior es imposible,
imposible, ya que como comentamos, la
herencia es solamente la transmisin de bienes por defuncin, la transmisin
de bienes entre vivos se denomina donacin.
53
4. En los dems casos, los donativos estarn exentos siempre que el valor
total de los recibidos en un ao de calendario no exceda
exceda de tres veces el
salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao. Por el excedente se pagar ISR.
Exenciones para ingresos por intereses
La fraccin XVI seala que estarn exentos los intereses en los siguientes
casos:
Exenciones
iones para ingresos por premios
La fraccin XX establece que estarn exentos de ISR los premios que se
obtengan con motivo de concursos cientficos, artsticos o literarios, abiertos al
pblico en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, as como
los premios otorgados por la Federacin
Federacin para promover los valores cvicos.
54
55
56
1. Muerte de asegurado,
2. Invalidez del asegurado,
3. Prdidas orgnicas del asegurado o
4. Incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal.
Aclara la Ley que la exencin, en todos los casos, slo proceder en el caso de
plizas de seguros contratadas con instituciones de seguros constituidas
conforme a las leyes mexicanas, que sean autorizadas para organizarse y
funcionar como tales por las autoridades competentes.
57
Pensiones
s alimenticias: La fraccin XXII del artculo 109 de la LISR
seala tambin como ingreso exento para las personas fsicas las
cantidades que se obtengan en efectivo por concepto de pensiones
alimenticias en los trminos sealados en los artculos 301 a 303 del
CCF.
REA
GEOGRFICA
"A"
"B"
"C"
MONTO DE LA
EXENCIN
400,040.00
388,798.00
379,235.00
58
No proceder la exencin
exencin por derechos de autor cuando la persona
fsica que obtenga dichos ingresos:
emblemas,
sellos
distintivos,
diseos
modelos
59
Conclusiones
Es importante que las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan
ingresos debern revisar si los ingresos que obtienen deben ser declarados o
informados a las autoridades fiscales, adems de verificar si son o no
acumulables.
60
Barrn Morales, Alejandro. (2008) Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008,
2008 (23 ed.) Mxico: Instituto Superior
uperior de Estudios
Fiscales
iscales (ISEF).
(ISEF)
Impuesto
sobre
la
renta
Personas Fsicas no
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
61
Actividades de aprendizaje
A.1.3. Elaborar una cdula de trabajo que permita comparar los diferentes
depsitos efectuados por una persona fsica en sus diferentes cuentas
bancarias contra los ingresos incluidos en su declaracin y determinar si
existe o no discrepancia fiscal.
Cuestionario de autoevaluacin
62
Examen de autoevaluacin
63
64
7. Una persona fsica que obtiene ingresos por salarios, enajena su automvil
el 14 de julio de 2008 en $75,000.00, dicho automvil haba sido adquirido
el 10 de febrero de 2004 en $190,000.00, el monto del ingreso
ingreso exento por
este concepto es de:
a) $75,000.00
b) $57,586.05
c) $17,413.95
d) $0.00
9. En una herencia se obtienen los derechos de autor sobre una obra literaria,
el heredero de dicha obra obtiene ingresos en el ejercicio fiscal de 2008 por
un importe de $500,000.00, por lo que deber acumular ingresos por
concepto de derechos de autor por un importe de;
a) $500,000.00
b) $383,907.00
c) $116,093.00
d) $0.00
10. Una persona enajena en el ejercicio fiscal del 2008 dos inmuebles de su
propiedad que destinaba a casa habitacin, el primero se enajena en
$3100,000.00 y el segundo en $3700,000.00, el monto que por este
concepto podr exentar es de:
a)
b)
c)
d)
$6800,000.00
$5899,474.50
$3700,000.00
$3100,000.00
65
Objetivo particular
El estudiante podr determinar el impuesto sobre la renta que debe pagar una
persona fsica residente en Mxico por los ingresos que obtenga por la
prestacin de un servicio personal subordinado (salarios).
De igual forma
ma aplicar los procedimientos de clculo de ISR en los casos
especiales que marca la LISR.
Temario detallado
66
Introduccin
El captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se refiere a los
ingresos que obtienen las personas fsicas por la prestacin de un servicio
personal subordinado.
ARTCULO
CONCEPTO
110
110-A
111
Ingresos en servicios.
112
113
114
Derogado.
115
Derogado.
116
117
118
119
Derogado.
67
En este captulo la LISR grava los ingresos por conceptos regulados por la Ley
Federal del Trabajo (LFT), y es donde existe el mayor nmero de
contribuyentes cautivos para el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ya
que estos contribuyentes pagan impuestos sin deducciones a su ingreso, y
adicionalmente el impuesto debe ser retenido y enterado por la persona que les
efecta el pago.
El artculo 110 de la LISR establece quines son las personas fsicas sujetas
de este impuesto, derivadas de ingresos gravados por el captulo I del Ttulo IV
(Sueldos y Salarios), incluye:
68
69
70
SUBORDINADO
Presta
un
ACTIVIDAD
INDEPENDIENTE
servicio Presta
un
EMPRESARIAL
servicio Realiza
actos
de
personal.
personal.
comercio.
Tiene un horario.
horario fijo.
y bienes.
paga
no No tiene limitaciones en
Recibe rdenes.
y bienes.
realizar
la podr
enajenar
los
bienes.
Recibe instrucciones.
No recibe ni rdenes ni
instrucciones.
pactado
con
el
prestatario.
Cuadro 2.4. Diferencias entre subordinacin, independencia y actividad
empresarial
71
SUBORDINADO
ACTIVIDAD
INDEPENDIENTE
EMPRESARIAL
Su contrato est regido por Su contrato est regido por Su contrato est regido por
la LFT.
el CCF.
el Cdigo de Comercio.
(CC).
Emiten facturas.
algunos
retencin de IVA.
casos
tienen
efectuar
derecho
personales.
necesarias
obtencin
para
del
adems
de
la necesarias
ingreso, obtencin
las adems
deducciones personales.
Slo en algunos casos Efectan
muy especiales tienen que provisionales
presentar
para
del
la
ingreso,
de
las
deducciones personales.
pagos Efectan
pagos
mensuales de IVA.
mensuales y calcular su
impuesto provisional.
Estn
obligados
presentar
anual
slo
casos.
a Obligatoriamente
tienen Obligatoriamente
tienen
declaraciones informativas.
informativas.
Cuadro 2.5. Efectos fiscales de subordinacin, independencia y actividad
empresarial
72
Honorarios preponderantes:
preponderantes: Honorarios que se generan cuando se dan los
siguientes supuestos:
73
Antes de recibir el primer pago del ao, todo prestador que recibi pagos
del mismo prestatario en el ejercicio anterior, debe comunicarle si recibi
del mismo ms del 50% de sus ingresos por honorarios durant
durante el
mismo.
74
2.3. Ingresos
gresos exentos del pago del ISR
Las exenciones de ISR para las personas fsicas que obtienen ingresos por
salarios estn contenidas en las fracciones I a XIII del artculo 109 de la LISR
como sigue:
FRACCIN
CONCEPTO
II
III
IV
VI
VII
Aportaciones al INFONAVIT
VIII
Fondos de ahorro
IX
XI
XII
Ingresos de extranjeros
XIII
Viticos
Cuadro 2.6. Ingresos exentos por sueldos y salarios
Si necesitas mayor informacin consulta el tema 1 donde fueron analizados estos conceptos.
75
Dicho documento establece que contra el impuesto que se determine por los
ingresos de las personas fsicas por salarios y los asimilables a que se refiere
la fraccin I del artculo 110, se le disminuir el subsidio para
ara el empleo que
se determine en funcin a la siguiente tabla:
para
el
empleo mensual
ingresos
de
$
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
76
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
Una vez obtenido el ISR y el subsidio para el empleo, para determinar el monto
a retener slo bastar con restar al impuesto el subsidio para el empleo.
CASO 1
278.74
CASO 2
1,429.93
354.23
0.00
-75.49
1,429.93
77
Honorarios,
Arrendamientos,
Extranjeros.
Por otra parte, el decreto por el que se crea el subsidio para el empleo
establece algunas obligaciones relativas al patrn que entrega subsidio para el
empleo:
Que se cumplan con las obligaciones que sealan las fracciones I, II, V y
VI del artculo 118 de la LISR.
78
Retencin de impuesto
I. Periodicidad
dicidad de retencin y entero (art.
(a 113)
Las personas
rsonas que efecten pagos por los conceptos a que se refiere este
captulo, tienen obligacin de retener y enterar mensualmente el impuesto, que
tendr el carcter de provisional a cuenta del impuesto anual.
Lmite inferior
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
Lmite superior
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
Cuota fija
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,178.30
5,805.20
Cuadro 2.8. Tarifa del artculo 113 LISR vigente para el ao 2009
Aplicacin de la tarifa:
Como se puede observar en la tarifa,
tarifa sta se encuentra conformada por cuatro
columnas (Lmite inferior, Lmite superior, Cuota fija y Porcentaje
Porcentaje sobre el
excedente de lmite inferior); para calcular el impuesto se deber:
79
INGRESO A GRAVAR
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
80
INGRESO A GRAVAR
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CASO 1
4,500.00
CASO 2
12,000.00
4,210.42
10,298.36
289.58
1,701.64
10.88%
19.94%
31.51
339.31
247.23
1,090.62
278.74
1,429.93
81
El artculo 145 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta (RISR) permite la
aplicacin de tarifas y tablas por periodos semanales, decenales, o
quincenales, si el pago corresponde a dichos periodos, para ello la autori
autoridad
publica tarifas y tablas
blas calculadas para dichos periodos,
periodos, y el procedimiento de
aplicacin es el mismo.
Sin embargo, tambin se puede aplicar la tarifa que aparece en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, nada ms que para ello hay que considerar el
ingreso mensual del trabajador, y no el del periodo
periodo al que se le est calculando
el impuesto; y el impuesto resultante de la aplicacin de las tarifas y tablas es
un impuesto mensual, por ello:
82
83
Fraccin I
CONCEPTO
PTU A PAGAR
ENTRE
POR
IGUAL: PTU MENSUALIZADA
IMPORTE
15,850.00
365
30.4
1,320.11
Fraccin II
IMPORTE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
MENOS: LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
POR:
PORCENTAJE
IMPUESTO MARGINAL
MS:
CUOTA FIJA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
MENOS: SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
IGUAL: IMPUESTO POR INGRESO PTU MENSUALIZADO
13,320.11
10,298.36
3,021.75
19.94%
602.54
1,090.62
1,693.16
0.00
1,693.16
Fraccin III
CONCEPTO
IMPUESTO ANTERIOR
MENOS:
IMPUESTO CORRESPONDIENTE
AL SUELDO MENSUAL
IGUAL:
IMPUESTO MENSUAL POR PTU
IMPORTE
1,693.16
1,429.93
263.23
84
Fraccin V
CONCEPTO
IMPUESTO SEGN FRACCIN III
MENOS:
PTU MENSUALIZADA
IGUAL:
TAS DE IMPUESTO A RETENER
POR PTU
IMPORTE
263.23
CONCEPTO
IMPORTE DE LA PTU A PAGAR
MENOS:
TASA DE IMPUESTO
IGUAL:
ISR A RETENER POR PTU
IMPORTE
15,850.00
1,320.01
19.94%
Fraccin IV
19.94%
3,160.49
85
86
52.59
14-Jun-96
30-Nov-08
12
400.00
36,000.00
15,145.92
51,145.92
51,145.92
0.00
CONCEPTO
IMPORTE
IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL
LTIMO
SUELDO
MENSUAL
1,337.07
ORDINARIO
ENTRE
LTIMO
SUELDO
MENSUAL
12,000.00
ORDINARIO
IGUAL:
TASA DE IMPUESTO PARA PAGOS
11.14%
POR SEPARACIN
CONCEPTO
INGRESO
GRAVADO
POR
SEPARACIN
POR:
TASA DE IMPUESTO PARA PAGOS
POR SEPARACIN
IGUAL:
IMPUESTO A RETENER POR PAGOS
POR SEPARACIN
IMPORTE
0.00
11.14%
0.00
87
Por tanto, el monto que el patrn tendr que pagar al trabajador por concepto
de separacin del trabajador ser:
CONCEPTO
IMPORTE
A
PAGAR
POR
INDEMNIZACIN Y PRIMA DE
ANTIGEDAD
MENOS
ISR POR SEPARACIN
IGUAL:
PAGO NETO POR SEPARACIN
IMPORTE
51,145.92
0.00
51,145.92
88
90
TRABAJADOR
PATRN
ARTCULO
117
ARTCULO
118
OBLIGACIN
FRACC.
OBLIGACIN
FRACC
VI
Solicitar
la
constancia
remuneracin
para
de
II
retenciones
acompaarla
Entregar
constancia
de
percepciones y retenciones a
su
No
se
siguiente ao.
declaracin
anual.
IV
impuesto.
Proporcionarla al nuevo patrn
III
que
contratacin, o proporcionarla
siguiente
nte
el
impuesto
constancia
clculo
definitivo,
del
la
proporcionada por l.
contraten
a
al
su
III
mes
ingreso,
IV
impuesto
cuando
trabajadores
no
vayan
II
los
a
91
Notas
Inscripcin en el RFC:
RFC: Para efectos de realizar la inscripcin de los
trabajadores en el RFC, la Regla 2.3.1.15 de la Miscelnea Fiscal 2009-20107
establece que esta inscripcin se efectuar mediante la presentacin de escrito
libre, acompaado de disco magntico ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio del empleador.
Consultado
el
92
Conclusiones
El rgimen de sueldos y salarios establecido en la Ley del Impuesto sobre la
Renta es verdaderamente complejo y tiene una gran cantidad de variables, lo
que dificulta a la mayora de los patrones el exacto cumplimiento de sus
obligaciones fiscales en materia de retenciones de este impuesto a sus
trabajadores,
dores, as como el cumplimiento de todas las obligaciones sealadas en
este tema.
Sin embargo, a pesar de que existen muchsimos detalles que los patrones
deben tener en cuenta en respecto de los pagos de salarios, este rgimen es el
ms sencillo de todos respecto de la persona que obtiene en el ingreso, ya que
en la mayora de los casos sus obligaciones son casi nulas.
Pero lo anterior no es algo que se pueda tomar a la ligera por parte de las
personas que obtienen ingresos por salarios, ya que a pesar de
de que tienen muy
pocas obligaciones fiscales y si sus ingresos no rebasan los $400,000.00, no
estarn obligados a presentar declaracin anual; s podran adquirir esta
obligacin y por lo tanto tener que autodeterminar su impuesto anual, si obtiene
ingresoss de ms de un patrn, o bien ingresos de los sealados en cualquiera
de los otros captulos del Ttulo IV de la LISR, como por ejemplo la venta de un
carro o de un inmueble. En muchos casos los contribuyentes por
desconocimiento de la Ley o por una mala asesora,
asesora, no cumplen con esta
obligacin, generndose problemas para esa persona con las autoridades
fiscales y derivado de ello posibles sanciones econmicas, como pueden ser:
1. Cancelacin de los derechos de una exencin.
2. La determinacin al contribuyente
contribuyente por parte de la autoridad de un
impuesto omitido.
3. El pago del impuesto actualizado.
4. El pago de recargos.
5. El pago de multas.
93
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(20009). Impuesto sobre la renta Personas Fsicas no
empresarias Mxico: Cengage Learning.
empresarias.
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.). Mxico: ISEF.
Galindo Cosme, Mnica Isela. (2008). Estudio prctico del ISR sobre
remuneraciones y acreditamiento para IETU 2008
2008. Mxico:
ISEF.
Lpez Lozano, Eduardo.. (2008a).
(2008
500 preguntas y respuestas sobre sueldos y
salarios.. (23 ed.) Mxico: ISEF.
94
Actividades de aprendizaje
2.2. Determinar el importe a retener a una persona fsica que obtiene ingresos
por anticipo de remanente por los siguientes importes:
A)
$ 5,000.00
B)
$15,000.00
95
Cuestionario de autoevaluacin
96
Examen de autoevaluacin
1. Los ingresos que debe acumular una persona fsica que obtiene ingresos
por salarios son:
a) En
n efectivo y en bienes
b) En efectivo y en crdito
c) Solamente en efectivo
d) En crdito y en bienes
97
a) $7,000.00
b) $4,106.72
c) $3,178.30
d) $928.42
6. Cuando un patrn
n efecta
efecta el clculo anual del ISR de sus trabajadores, y
existen trabajadores que tengan saldo a favor y otros con saldo a cargo, el
patrn deber:
a) Efectuar la devolucin
devo
y cobrar las diferencias
b) Notificar a los trabajadores para que soliciten sus
sus saldos y paguen
c) Efectuar la compensacin colectiva de los saldos en forma interna
d) Presentar la declaracin
declaraci individual de cada trabajador
98
99
Objetivo particular
Temario detallado
100
Introduccin
El captulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta comprende los artculos
141 a 145, y se refiere a los ingresos que obtengan las personas fsicas por el
otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles.
ARTCULO
CONCEPTO
141
142
Deducciones autorizadas
143
Pagos provisionales
144
Fideicomisos
145
101
Bienes inmuebles
El artculo 750 del CCF define que es lo que se debe entender por bienes
inmuebles:
I. El suelo y las construcciones adheridas a l;
II. Las plantas y rboles, mientras estuvieren unidos a la tierra, y los
frutos pendientes de los mismos rboles y plantas mientras no sean
separados de ellos por cosechas o cortes regulares;
III. Todo lo que est unido a un inmueble de una manera fija, de modo
que no pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del
objeto a l adherido;
IV. Las estatuas, relieves, pinturas u otros objetos de ornamentacin,
colocados en edificios o heredados por el dueo del inmueble, en tal
forma que revele el propsito de unirlos
unirlos de un modo permanente al
fundo;
V. Los palomares, colmenas, estanques de peces o criaderos
anlogos, cuando el propietario los conserve con el propsito de
102
telegrficas
las
estaciones
Por otra parte el artculo 751 del CCF establece que los
os bienes muebles, por su
naturaleza, que se hayan
ayan considerado como inmuebles, recobrarn su calidad
de muebles, cuando el mismo dueo los separe del edificio; salvo el caso de
que en el valor de ste se haya computado el de aqullos, para constituir algn
derecho real a favor de un tercero.
Bienes muebles
De conformidad con el CCF los bienes son muebles por su naturaleza o por
disposicin de la ley:
El artculo 141 de la LISR seala como sujetos del captulo III del Ttulo IV a las
personas fsicas que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles.
104
105
Por su parte el artculo 980 de CCF seala que: El usufructo es el derecho real
y temporal de disfrutar
frutar de los bienes ajenos.
El artculo 228-a
a define lo que representan los certificados de participacin:
Los certificados de participacin son ttulos de crdito que representan:
a).- El derecho a una parte alcuota de los frutos o rendimientos de los
valores, derechos o bienes de cualquier clase que tenga en
fideicomiso irrevocable para ese propsito la sociedad fiduciaria que
los emita;
b).- El derecho a una parte alcuota del derecho de propiedad o de la
titularidad de esos bienes,
biene derechos o valores;
c).- O bien el derecho a una parte alcuota del producto neto que
resulte de la venta de dichos
dichos bienes, derechos o valores.
Por su parte el artculo 228-d
228 d seala que los certificados de participacin
pueden ser ordinarios o inmobiliarios,
inmobil
segn se trate, si represent
representan bienes
muebles o inmuebles: Los certificados de participacin sern designados
como ordinarios o inmobiliarios, segn que los bienes fideicometidos, materia
de la emisin, sean muebles o inmuebles.
106
107
108
Cabe aclarar que en este captulo slo tributan las personas fsicas que
obtengan ingresos por arrendamiento de inmuebles, ya que el arrendamiento
de bienes muebles se considera actividad empresarial, en los trminos de lo
sealado en el artculo 16 del CFF.
La fraccin XIV del artculo 109 de la Ley del impuesto Sobre la Renta
establece que estarn exentos del impuesto sobre la renta los ingresos por
arrendamiento cuando: Los que provengan de contratos de arrendamiento
prorrogados por disposicin de Ley.
109
3.5.
Deducciones
autorizadas:
deducciones
comprobadas
sus
En este ltimo caso, los conceptos comprobados que se pueden deducir son:
Predial y contribuciones de mejoras del inmueble arrendado.
Gastos de mantenimiento del inmueble arrendado.
Agua del inmueble arrendado.
Salarios, honorarios y los impuestos que se cubran por los salarios
efectivamente pagados a personal que labore en los inmuebl
inmuebles
arrendados.
Seguros que amparen los bienes arrendados.
Las inversiones y mejoras de los bienes arrendados por medio de su
depreciacin.
110
111
Para ello seala que para determinar el pago provisional se tendr que
determinar una tarifa elevada al nmero de meses al que corresponda el pago,
tomando como base la tarifa del artculo 113 de la ley, es decir la tarifa
establecida
stablecida en la ley para la determinacin de las retenciones por salarios.
112
Lmite inferior
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
Lmite superior
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
Cuota fija
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,178.30
5,805.20
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
Lmite inferior
0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67
Lmite superior
992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
En adelante
Cuota fija
0.00
19.04
494.46
1,188.48
1,573.10
2,181.24
6,356.60
11,610.40
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
Lmite inferior
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50
Lmite superior
1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
En adelante
Cuota fija
0.00
28.56
741.69
1,782.72
2,359.65
3,271.86
9,534.90
17,415.60
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
113
Lmite inferior
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
Lmite superior
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
Cuota fija
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
38,139.60
69,662.40
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
IMPORTE
14,000.00
4,900.00
2,000.00
7,100.00
114
IMPORTE
39,000.00
13,650.00
2,000.00
23,350.00
Si para el mes de marzo los ingresos cobrados por el otorgamiento del uso o
goce temporal de inmuebles de ese mes hubiesen sido de $12,000.00, y se
hubiese pagado un impuesto predial del segundo bimestre
bimestre por $3,500.00, se
determinara como sigue:
IMPORTE
51,000.00
17,850.00
5,500.00
27,650.00
115
SUELDOS
CUOTAS DE SEGURIDAD
SOCIAL
PREDIAL
DEPRECIACIN
TOTAL
MESES ANTERIORES
ACUMULADO
ENERO
FEBRERO
1,600.00
1,600.00
650.00
2,000.00
4,166.00
8,416.00
0.00
8,416.00
400.00
0.00
4,166.00
6,166.00
8,416.00
14,582.00
MARZO
1,600.00
650.00
3,500.00
4,166.00
9,916.00
14,582.00
24,498.00
En este
ste caso la base para el clculo del ISR de cada uno de los tres meses se
hubiese determinado como sigue:
ENERO
FEBRERO
14,000.00
25,000.00
MARZO
12,000.00
0.00
14,000.00
39,000.00
14,000.00
39,000.00
51,000.00
8,416.00
14,582.00
24,498.00
5,584.00
24,418.00
26,502.00
116
4,210.42
2,889.58
10.88%
314.39
247.23
561.62
117
IMPORTE
27,650.00
25,804.53
1,845.47
17.92%
330.71
2,359.65
2,690.00
Al impuesto determinado
ado se le restarn los pagos provisionales efectuados en
los meses anteriores, y en su caso las retenciones que el arrendatario le
hubiese realizado.
Por lo que en nuestro ejemplo los pagos provisionales de los meses de enero a
marzo quedaran como sigue:
ISR CAUSADO
MENOS:
PAGOS
PROVISIONALES
ANTERIORES
IGUAL:
PROVISIONAL DEL MES
ENERO
FEBRERO
562.00
2,730.00
MARZO
2,690.00
562.00
2,730.00
2,168.00
0.00
562.00
Aclara la ley que los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los
sealados en este Captulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios
mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estar
estarn
obligados a efectuar pagos provisionales.
118
Si una persona fsica otorga el uso o goce temporal de un bien inmueble a una
persona moral, esta
sta ltima deber retener como pago provisional del ISR, un
monto equivalente al 10% del monto de la renta sin deducc
deduccin alguna,
debiendo proporcionar la persona moral al arrendador una constancia de la
retencin.
ENERO
PAGO PROVISIONAL DEL
MES
MENOS:
RETENCIONES
EFECTUADAS
EN
EL
PERODO
IGUAL:
IMPUESTO A PAGAR
FEBRERO
MARZO
562.00
2,168.00
0.00
900.00
1,800.00
2,700.00
0.00
368.00
0.00
La persona moral deber enterar las retenciones que efecte por este
concepto, en su caso, conjuntamente con las retenciones de salarios, es decir,
a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel en el que haya efectuado la
retencin.
El impuesto que retengan las personas morales a las personas fsicas por este
concepto puede acreditarse contra el impuesto que resulte en la determinacin
de su pago provisional y en la declaracin anual.
119
de las personas
rsonas a las que les hubieran efectuado retenciones en el ao de
calendario inmediato anterior.
120
La declaracin
acin de operaciones reportables se har a travs de los medios y
formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
mediante reglas de carcter general, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aquel en el que se realice
r
la operacin.
121
Cuando los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes sean
percibidos a travs de operaciones de fideicomiso, ser la institucin fiduciaria
quien lleve los libros, expida los recibos y efecte los pagos provisionales
provisionales.9
Las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento y que para la
obtencin de dichos ingresos contraten personal, de conformidad con lo
establecido por el artculo 118 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), e
estn
obligadas a repartir entre sus trabajadores el 10% de sus utilidades (PTU) que
para estos efectos se deber considerar la renta gravable.
Sin embargo es importante resaltar que la fraccin III del artculo 127 de la LFT
establece que en el caso de trabajadores de personas que obtengan ingresos
que deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al
cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses,
no podr exceder de un mes de salario.
salario
122
Conclusiones
Es importante que aunque la LISR seala dos opciones de deduccin, la
deduccin comprobada y la deduccin ciega, que el contribuyente analice
siempre al momento de efectuar su primer pago provisional qu opcin de
deduccin le conviene ms, no siempre la deduccin ciega
ciega por ser ms fcil
es la que ms le conviene.
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
123
Snchez Miranda, Arnulfo. (2004). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
Actividades de aprendizaje
124
Cuestionario de autoevaluacin
Examen de autoevaluacin
125
2. Cuando una persona moral efecta pagos a una persona fsica por
concepto de subarrendamiento, la LISR lo obliga a:
a) Efectuar el pago mediante
mediant cheque invariablemente
b) Retener y enterar el 10% de la renta como pago provisional
c) Retener las 2/3 partes del impuesto al valor agregado
d) Efectuar un contrato de subarrendamiento
4. El monto del pago provisional del mes de febrero que deber efectuar una
persona fsica que obtenga ingresos por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes cuya base de impuestos es de $60,000.00 y tiene
retenciones de personas morales de $ 6,547.00 es de:
a) $13,439.00
b) $10,408.00
c) $6,892.00
d) $3,861.00
5. Una persona fsica obtiene ingresos por usufructo hasta el mes de febrero
de $92,307.69 y en el mes de marzo de $61,538.46, efecta deduccin
ciega, por lo que el monto del pago provisional que deber efectuar es de:
a) $32,993.58
b) $19,123.92
c) $13,869.60
d) $7,508.22
126
6. Cuando una persona fsica obtenga ingresos por el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, a la que se le efecten retenciones, dicha
retencin podr:
a) Acreditarse contra los pagos provisionales
b) Considerarse
iderarse como pago definitivo
c) Compensarse contra cualquier impuesto
d) Solicitar la devolucin de saldo a favor
127
10. Los contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes hasta por 10 salarios mnimos elevados al mes
estn eximidos de:
a) Efectuar pagos provisionales mensuales
b) Expedir comprobantes de sus ingresos
c) Llevar un registro contable de
d sus ingresos
d) Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes
128
Objetivo particular
Temario detallado
129
Introduccin
El captulo
ptulo est estructurado por 9 artculos como sigue:
ARTCULO
CONCEPTO
146
147
Clculo de la ganancia.
148
Deducciones autorizadas.
149
Amortizacin de prdidas.
150
Costo de adquisicin
151
152
153
Aplicacin de avalos.
154
Pagos provisionales.
154-BIS
Impuesto estatal
154-TER
TER
Operaciones reportables
Otra de las razones por las que se omite es que la gente piensa que no tiene
que declararlo para ISR en el caso de enajenacin de bienes muebles, como
por ejemplo la venta de automviles, pero
pero no hay nada ms equivocado que
este concepto; s es importante que se declare, ya que entre la posible
deduccin y la exencin en el ISR, es casi seguro que no se tenga que pagar
130
El artculo
o 146 de la ley seala que se debern considerar como ingresos por
enajenacin de bienes, todos aquellos actos que realicen las personas fsicas
que deriven de los casos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
mismo que en su artculo 14 establece
establece que debe considerarse como
enajenacin:
131
Igualmente el artculo 14 del CFF seala que para efectos fiscales adems de
los contratos de compra venta se considerarn enajenacin cualquiera de los
siguientes contratos y figuras jurdicas:
132
Es importante aclarar que cuando una persona fsica compra y enajena bienes
o bien compra, transforma y enajena bienes de manera regular haciendo de
ello su actividad, entonces no es un ingreso de este captulo, sino un ingreso
por actividad empresarial, que deber considerarse en el captulo II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
efectivamente cobre;
obre; en el caso de enajenacin de bienes, se considerar el
ingreso obtenido cuando se d alguno de los supuestos del artculo 14 del CFF,
an y cuando no se haya obtenido en ese momento la contraprestacin.
Casa habitacin
134
Por otra parte la LISR seala que el lmite del valor del inmueble no se aplicar
cuando el enajenante demuestre haber residido en su casa habitacin durante
los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de su enajenacin.
Bienes muebles
En este caso seala la LISR que por la utilidad que exceda se pagar el
impuesto sobre la renta correspondiente.
Por su parte la fraccin XIX seala que no se causar ISR por los ingresos que
obtengan las personas fsicas por concepto de donativos en los siguientes
casos:
135
El artculo 148 menciona cules son las deducciones que podrn efectuar las
personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes:
136
Por otra parte el artculo 152 aclara que cuando los bienes hubiesen sido
adquiridos por herencia, legado o donacin, es decir, que el contribuyente que
enajena adquiri el inmueble sin haber pagado por l (no tuvo costo) entonces
se deber considerar como costo de adquisicin o como costo promedio por
accin, segn se trate, el que haya pagado el autor de la sucesin o el
donante, y como fecha de adquisicin, la que hubiere correspondid
correspondido a estos
ltimos.
Por su parte el artculo 195 del RISR aclara que cuando un contribuyente
hubiese adquirido
rido un bien en rifa o sorteo, el costo de adquisicin que deber
considerar variar dependiendo la fecha de adquisicin como sigue:
137
En los casos en que los bienes hayan sido adquiridos antes del 1 de
enero de 1981, se deber considerar el valor que haya sservido para
efectos del impuesto federal sobre loteras, rifas, sorteos y juegos
permitidos.
En los casos en que los bienes hayan sido adquiridos despus del 1 de
enero de 1981, se deber considerar el valor que haya servido para
efectos del impuesto sobre
sob la renta.
alguno
de
los
tres
niveles
de
gobierno
gobierno
organismos
138
Algunas prcticas comunes y que deberan evitarse por las personas son:
Escriturar un bien inmueble que adquieren por valor por debajo del que
realmente estn enajenando, esto se hace frecuentemente por algunas
personas para evitar el pago del impuesto estatal por traslacin de
dominio, o para que la persona que enajena pague menos ISR, el
problema que no contemplan es que el da que enajenen el bien, el
costo comprobado de adquisicin es muy bajo, lo que genera un
impuesto muy alto. Adicionalmente,
Adicionalmente, la persona que enajena el bien al
depositar en su cuenta bancaria el monto total de la enajenacin del
inmueble, y haber escriturado por un valor menor, tendr problemas de
discrepancia fiscal.
Enajenar y/o comprar bienes muebles usados como por ejemplo
automviles y no conservar documentacin que compruebe el valor
que se pag por dicho bien al comprarlo.
139
Inmuebles
El artculo 197 del RISR establece otras dos opciones para poder determinar
cul es el valor del terreno y cul el de la construccin, se podrn considerar
las proporciones que se sealen en:
140
CONCEPTO
VALOR DE ADQUISICIN
IMPORTE
245,000.00
POR:
PORCENTAJE DE LEY
IGUAL:
VALOR DEL TERRENO
VALOR DE ADQUISICIN
MENOS:
VALOR DEL TERRENO
IGUAL:
VALOR DE LA CONSTRUCCIN
0.20
49,000.00
245,000.00
49,000.00
196,000.00
CONCEPTO
FECHA DE ENAJENACIN
MENOS:
FECHA DE ADQUISICIN
IGUAL:
AOS TRANSCURRIDOS
POR:
TASA DE DEPRECIACIN ANUAL
IGUAL:
PORCENTAJE
DE REDUCCIN DE
CONSTRUCCIN
POR:
VALOR DE LA CONNSTRUCCIN
IGUAL:
DEPRECIACIN DE LA CONSTRUCCIN
VALOR
10-mar-09
13-dic-93
15
3%
45%
196,000.00
88,200.00
CONCEPTO
VALOR DE LA CONSTRUCCIN
MENOS:
DEPRECIACIN
DE
LA
CONSTRUCCIN
IGUAL:
VALOR ACTUALIZABLE DE LA
CONSTRUCCIN
VALOR
196,000.00
88,200.00
107,800.00
142
CONCEPTO
INPC DEL MES ANTERIOR AL DE
feb-09
ENAJENACIN
ENTRE:
dic-93
INPC DEL MES DE ADQUISICIN
IGUAL:
FACTOR DE ACTUALIZACIN
POR:
VALOR ACTUALIZABLE DE LA
CONSTRUCCIN
IGUAL:
VALOR
DEDUCIBLE
DE
LA
CONSTRUCCIN.
VALOR
134.3670
26.7210
5.0285
107,800.00
542,072.30
CONCEPTO
INPC DEL MES ANTERIOR AL DE
feb-09
ENAJENACIN
ENTRE:
dic-93
INPC DEL MES DE ADQUISICIN
IGUAL:
FACTOR DE ACTUALIZACIN
POR:
CCA DEL TERRENO
IGUAL:
VALOR DEDUCIBLE DEL TERRENO
VALOR
134.3670
26.7210
5.0285
49,000.00
246,396.50
143
Todos estos gastos para poderlos deducir, debern haber sido pagados por el
enajenante, y se podrn actualizar al igual que la construccin y el terreno.
Muebles
Tipo de bien
% anual de disminucin
20%
Otros
10%
Sin embargo, existen algunos bienes que no pierden valor por el transcurso del
tiempo por lo que cuando se enajene alguno de esos bienes, no se aplicar al
CCA tasa de depreciacin alguna, y se actualizar el valor de adquisicin del
bien.
Para estos efectos el artculo 199 del RISR seala cules son los bienes que
no pierden valor por el transcurso del tiempo:
Las obras de arte.
Los automviles cuya antigedad de ao modelo sea de 25 o ms aos
a la fecha de la enajenacin.
144
Prdida
rdida en enajenacin de bienes
145
Para poder disminuir las prdidas, el artculo 149 de la ley seala que las
prdidas se disminuirn conforme al siguiente procedimiento:
La prdida se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la
fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien de que se trate; sin
exceder de 10 aos.
El importe que se obtenga ser el monto que el contribuyente podr
disminuir de los dems ingresos
ingresos acumulables de la declaracin
anual del ao en el que se sufra la prdida o los tres siguientes,
excepto de los ingresos por salarios, honorarios y actividades
empresariales.
La parte restante de la prdida se multiplicar por la tasa de
impuesto efectivo
ectivo que corresponda al contribuyente en el ao de
calendario en que se sufra la prdida. En el caso de que en ese ao
no se cause ISR se deber considerar la tasa correspondiente al ao
de calendario siguiente en que resulte impuesto, sin exceder de tre
tres.
El impuesto as determinado, podr acreditarse en cualquiera de los tres
ejercicios siguientes, pero slo contra el impuesto que se cause en cualquiera
de esos tres aos por enajenacin de bienes.
146
CONCEPTO
PRECIO DE ENAJENACIN
MENOS:
COSTO
COMPROBADO
ADQUISICIN
DE
CONSTRUCCIN
VALOR
750,000.00
DE
LA
542,072.30
MS
COSTO
COMPROBADO
DE
ADQUISICIN DEL TERRENO
IGUAL:
TOTAL DE DEDUCCIONES
IGUAL:
PRDIDA EN ENAJENACIN DE
BIENES
246,396.50
788,468.80
38,469.00
CONCEPTO
PRECIO DE ENAJENACIN
MENOS:
COSTO
COMPROBADO
ADQUISICIN
DE
CONSTRUCCIN
VALOR ($)
850,000.00
DE
LA
542,072.30
MS
COSTO
COMPROBADO
DE
ADQUISICIN DEL TERRENO
IGUAL:
TOTAL DE DEDUCCIONES
IGUAL:
GANANCIA EN LA ENAJENACIN
DE BIENES
246,396.50
788,468.80
61,531.20
Ganancia acumulable
Del importe total de la ganancia slo se acumular una parte de la misma
misma,
importe que se determinar dividiendo la ganancia entre el nmero de aos
transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien de que
se trate, sin exceder de 20 aos. El importe que se obtenga ser el monto de la
ganancia acumulable.
CONCEPTO
VALOR
GANANCIA EN LA ENAJENACIN
$ 61,531.20
DE BIENES
ENTRE:
NMERO DE AOS DE TENENCIA
15
DEL BIEN
IGUAL:
$ 4,102.00
GANANCIA ACUMULABLE
148
Ganancia no acumulable
La ganancia no acumulable se determinar restando del monto de la ganancia
que se obtenga el importe de la ganancia acumulable.
CONCEPTO
VALOR
GANANCIA EN LA ENAJENACIN
$ 61,531.20
DE BIENES
MENOS:
4,102.00
GANANCIA ACUMULABLE
IGUAL:
$ 57,429.20
GANANCIA NO ACUMULABLE
150
Es importante
ortante recordar que los ingresos por enajenacin de bienes no tienen
derecho a subsidio, y que en este caso se acredita en el clculo del impuesto
anual el subsidio manifestado por el patrn en la constancia de percepciones y
retenciones, importe que sera
sera $10,121.88.y el total de retenciones efectuadas
por el patrn por un importe de $ 17,213.00
Ahora tendremos que determinar con base en la tarifa anual, el impuesto que
corresponde a los ingresos acumulables por sueldos, ms la parte acumulable
por enajenacin
nacin de inmuebles.
Para ello habr que considerar que el aguinaldo de la persona tiene una
exencin de 30 das de salario mnimo, de rea geogrfica del trabajador.
Lmite inferior
Lmite superior
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
Cuota fija
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
6,356.60
11,610.40
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
151
CONCEPTO
INGRESO POR SALARIOS SEGN
CONSTANCIA DEL PATRN
MENOS:
EXENCIN DE AGUINALDO
IGUAL:
INGRESOS
ACUMULABLE
POR
SALARIOS
MS:
INGRESO
ACUMULABLE
POR
ENAJENACIN DE INMUEBLES
IGUAL:
TOTAL
DE
INGRESOS
ACUMULABLES
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
IMPUESTO
POR
INGRESOS
ACUMULABLES
IMPORTE
156,000.00
1,517.10
154,482.90
7,075.49
161,558.39
123,580.21
37,978.18
19.94%
7,572.85
13,087.44
20,660.29
CONCEPTO
IMPUESTO
ANUAL
SOBRE
INGRESOS ACUMULABLES
ENTRE:
TOTAL
DE
INGRESOS
ACUMULABLES
IGUAL:
TASA EFECTIVA DE IMPUESTO
CORRESPONDIENTE
A
LOS
INGRESOS ACUMULABLES
VALOR
20,660.29
161,558.39
12.78%
152
CONCEPTO
GANANCIA NO ACUMULABLE
VALOR
84,905.91
POR:
TASA EFECTIVA DE ISR POR
INGRESOS ACUMULABLES
IGUAL:
ISR DE GANANCIA EN VENTA DE
INMUEBLES NO ACUMULABLES
12.78%
10,850.98
CONCEPTO
ISR CORRESPONDIENTE A LOS
INGRESOS ACUMULABLES
VALOR
20,660.29
MS:
ISR CORRESPONDIENTE A LOS
INGRESOS NO ACUMULABLES
IGUAL:
ISR DEL EJERCICIO
10,850.98
31,511.00
CONCEPTO
ISR DEL EJERCICIO
MENOS:
RETENCIONES EFECTUADAS POR
EL PATRN EN LOS INGRESOS
POR SALARIOS.
ISR RETENIDO POR EL NOTARIO
COMO PAGO PROVISIONAL POR
ENAJENACIN DE BIENES
IGUAL:
ISR
A
CARGO
EN
LA
DECLARACIN ANUAL.
VALOR
31,511.00
17,213.00
2,419.00
11,879.00
153
CONCEPTO
VALOR
FECHA DE ENAJENACIN
09-Mar-07
MENOS:
FECHA DE ADQUISICIN
16-Nov-04
IGUAL:
AOS TRANSCURRIDOS
2
POR:
TASA DE DEPRECIACIN ANUAL
20%
IGUAL:
PORCENTAJE DE
REDUCCIN
DE
40%
AUTOMOVILES
POR:
VALOR
DE
ADQUISICIN
DEL
124,000.00
AUTOMOVIL
IGUAL:
DEPRECIACIN DEL AUTOMVIL
49,600.00
124,000.00
49,600.00
74,400.00
154
Se tendr que dividir el INPC del mes inmediato anterior a aquel en el que se
realiza la enajenacin (febrero 2007 - 121.980) entre el mes en el que se
adquiri el bien (noviembre 2004 - 112.318).
CONCEPTO
INPC DEL MES ANTERIOR AL DE
Feb-07
ENAJENACIN
ENTRE:
Nov-04
INPC DEL MES DE ADQUISICIN
IGUAL:
FACTOR DE ACTUALIZACIN
POR:
VALOR
ACTUALIZABLE
DEL
AUTOMOVIL
IGUAL:
VALOR DEDUCIBLE
VALOR
121.9800
112.3180
1.0860
74,400.00
80,798.40
Una vez determinado el valor que se puede deducir del automvil se tendr
que determinar la ganancia restando al valor de enajenacin el monto
deducible.
CONCEPTO
PRECIO O CONTRAPRESTACIN PACTADA
POR LA ENAJENACIN
MENOS:
VALOR DEDUCIBLE DEL AUTOMVIL
IGUAL:
GANANCIA
POR
ENAJENACIN
DEL
AUTOMVIL
IMPORTE
98,000.00
80,798.00
17,202.00
155
Para estos efectos el artculo 190 del RISR seala que para determinar el pago
provisional del ejercicio en que se efecta la enajenacin, y la garanta del
inters fiscal, se proceder como sigue:
156
Impuesto estatal
El artculo 154-Bis
Bis de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que
independientemente del ISR, los contribuyentes que enajenen terrenos,
construcciones o terrenos y construcciones, efectuarn un pago por cada
operacin, aplicando la
a tasa del 5% sobre la ganancia obtenida, impuesto que
se deber enterar a la Entidad Federativa en la cual se encuentre ubicado el
inmueble de que se trate.
157
Cuando el pago del impuesto que se tiene que enterar a la entidad federativa
sea mayor que el pago provisional de ISR, nicamente se enterar a la Entidad
Federativa correspondiente el pago provisional de ISR, en lugar del 5%, y no se
efectuar pago
o provisional alguno al SAT.
Operaciones reportables
El artculo 154-Ter
Ter de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que cuando
una persona fsica enajene un bien, y reciba como contraprestacin de la
enajenacin el pago por cantidad mayor a $100,000.00 mediante cualquiera de
las siguientes formas de pago:
Efectivo
ectivo en moneda nacional.
158
Prdida
rdida amortizable y acreditamiento derivado de la prdida
Cuando en la enajenacin de
1. Bienes inmuebles,
2. Acciones,
3. Partes sociales o
4. Certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades
nacionales de crdito,
los
os contribuyentes sufran una prdida, es decir que sus deducciones
autorizadas en dicha enajenacin sean mayores que los ingresos obtenidos en
la misma, tendrn derecho a acreditar dicha prdida contra los dems ingresos
que haya obtenido el contribuyente excepto los ingresos por salarios,
honorarios y actividad empresarial.
159
4. La tasa efectiva se
se calcular dividiendo el impuesto que hubiera
correspondido al contribuyente en la declaracin anual de que se trate, entre la
cantidad a la cual se le aplic la tarifa del artculo anual del ISR (artculo 177)
para obtener dicho impuesto; el cociente as obtenido se multiplicar por cien y
el producto se expresa en por ciento.
160
de
los
ingresos
contenidos
y/o
deducciones
En este Captulo IV del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta existe
la posibilidad de utilizar avalos de los bienes para efectos de determinar los
ingresos y en su caso las deducciones por enajenacin de bienes.
Los casos en los que se podrn utilizar los avalos son los siguientes:
161
En el tercer prrafo del mismo artculo 192 del RISR se seala que cuando po
por
cualquier causa los contribuyentes no puedan comprobar el costo de las
inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas en un
inmueble, podrn considerar como costo de dichas inversiones el 80% del valor
de las construcciones que reporte el avalo que al efecto se practique, referido
a la fecha en que las mismas inversiones fueron terminadas, tomando en
consideracin la antigedad que el citado avalo reporte.
La fraccin I del artculo 195 del RISR seala que en el caso de enajenacin de
bienes que se hubiesen obtenido en rifas o sorteos despus del 1 de enero de
1981, se podr considerar como costo de adquisicin el avalo referido a la
fecha de adquisicin del bien.
En la fraccin II del artculo 195 del RISR, tratndose de bienes adqu
adquiridos por
donacin hecha por la Federacin, Estados, Distrito Federal, Municipios u
organismos descentralizados, el costo de adquisicin que dicho bien haya
tenido para el donante. Si no pudiera determinarse el costo que el bien tuvo
para el donante, se considerar
onsiderar costo de adquisicin del donatario el 80% del
valor de avalo practicado al bien de que se trate referido al momento de la
donacin.
162
Bienes inmuebles
Lmite inferior
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
Lmite superior
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
Cuota fija
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
38,139.60
69,662.40
Porcentaje sobre
el excedente del
lmite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
19.94%
21.95%
28.00%
163
la venta del inmueble del 3% del precio de venta, y que cuando adquiri el
inmueble pag por gastos de escrituracin la cantidad de $19,400.00.
CONCEPTO
INPC DEL MES ANTERIOR AL DE
Feb-09
ENAJENACIN
ENTRE:
Dic-93
INPC DEL MES DE ADQUISICIN
IGUAL:
FACTOR DE ACTUALIZACIN
POR:
GASTOS DE ESCRITURACIN AL
MOMENTO DE LA ADQUISICIN
IGUAL:
VALOR
DEDUCIBLE
DEL
TERRENO
VALOR
134.3670
26.7210
5.0285
19,400.00
97,552.90
MS:
MS:
CONCEPTO
PRECIO O CONTRAPRESTACIN PACTADA
POR LA ENAJENACIN
VALOR ACTUALIZADO DEL TERRENO
VALOR
ACTUALIZADO
DE
LA
CONSTRUCCIN.
VALOR ACTUALIZADO DE LOS GASTOS
NOTARIALES
COMISIN PAGADA POR LA ENAJENACIN
MS:
IGUAL: TOTAL DE DEDUCCIONES
GANANCIA
POR
ENAJENACIN
IGUAL: INMUEBLES
VALOR
1,000,000.00
246,396.50
542,072.30
97,552.90
50,000.00
936,021.70
DE
63,978.30
164
CONCEPTO
GANANCIA POR ENAJENACIN DE
INMUEBLES
ENTRE:
NMERO DE AOS DE TENENCIA
DEL BIEN
IGUAL:
GANANCIA ACUMULABLE EN EL
EJERCICIO
IGUAL:
GANANCIA NO ACUMULABLE
VALOR
63,978.30
15
4,265.22
59,713.08
CONCEPTO
INGRESO
ACUMULABLE
POR
ENAJENACIN DE INMUEBLES
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MAS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPORTE
4,265.22
0.01
4,265.21
6.40%
272.97
114.24
387.21
CONCEPTO
ISR PROVISIONAL POR GANANCIA
ACUMULABLE
VALOR
387.21
POR
NMERO DE AOS DE TENENCIA
DEL BIEN
IGUAL:
ISR PAGO PROVISIONAL POR
ENAJENACION DE BIENES.
15
5,808.00
165
Bienes muebles
166
Acciones
167
Artculo 5.- Son ttulos de crdito, los documentos necesarios para ejercitar el
derecho literal que en ellos se consigna.
168
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 8 de la LISR establece que cuando
esta ley haga referencia a acciones se entendern incluidos:
Al igual que para los ingresos por el uso o goce temporal de bienes gravados
en el captulo III del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los
ingresos que se obtengan por enajenacin de los bienes debern ser
acumulados por los propietarios de dichos bienes en la proporcin que cada
persona fsica sea propietario en el momento en que sean enajenados.
2.
3.
II.
171
III.
4.
d)
e)
172
2.
3.
4.
5.
6.
173
Conclusiones
En algunos casos las personas fsicas asalariadas que no tienen ingresos
superiores a los $400,000.00 o que no tienen ingresos con ms de un patrn
no presentan su declaracin anual porque creen que no tienen obligacin, pero
si enajenaron
n su automvil, o algn bien inmueble, adquieren por ese slo
hecho la obligacin de presentar declaracin anual.
174
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
175
Actividades de aprendizaje
Cuestionario
onario de autoevaluacin
176
Examen de autoevaluacin
177
178
179
TEMA
EMA 5. INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES
Objetivo particular
El estudiante identificar los casos en los que las personas fsicas pueden
obtener ingresos por los que deban pagar ISR al momento de adquirir un bien,
ya sea mueble o inmueble.
Temario detallado
Introduccin
DISPOSICIN
155
156
Deducciones autorizadas.
157
Pagos provisionales.
180
La donacin.
Los tesoros.
181
182
5.3. Deducciones
educciones autorizadas
El artculo 156 de la ley seala los conceptos que las personas fsicas podrn
deducir del ingreso por adquisicin de bienes en el clculo anual del impuesto:
Las contribuciones locales y federales, con excepcin del impuesto
sobre la renta, as como los gastos notariales efectuados con motivo
de la adquisicin.
Los dems gastos efectuados con motivo de juicios en los que se
reconozca el derecho a adquirir.
Los pagos efectuados con motivo del avalo.
Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.
Salarios
Honorarios
Actividades empresariales
183
Por ltimo, el artculo 157 seala que los contribuyentes que obtengan ingresos
por adquisicin de bienes, debern efectuar un pago provisional a cuenta del
impuesto anual, que ser igual al equivalente del 20% sobre el monto del
ingreso percibido, sin deduccin alguna.
184
Conclusiones
Es de suma importancia que tanto los contadores como las personas fsicas
sepan que al adquirir un bien ya sea mueble o inmueble en un valor por debajo
del valor de mercado o de avalo de dicho bien, el diferencial entre dicho valor
y el precio pagado por dicho bien, se deber considerar como un ingreso por
adquisicin de bienes por el que se debe pagar
pa
el ISR.
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
185
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
empresari
empresarias.
Mxico: Cengage Learning.
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
Actividades de aprendizaje
A.5.1. Determinar el pago provisional que debe efectuar una persona fsica
que obtenga ingresos por donativos que no estn exentos de ISR.
A.5.2. Determinar el ISR que se debe retener a una persona fsica que
adquiere un inmueble en un valor 20% inferior al valor de aval
avalo.
A.5.3. Determinar el monto que en su caso se podr deducir de los dems
ingresos cuando existan deducciones mayores que los ingresos.
Cuestionario de autoevaluacin
186
Examen de autoevaluacin
187
188
189
190
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
ARTCULO
DISPOSICIN
158
Ingresos gravados.
159
160
161
191
Hasta hace apenas unos cuantos aos, los ingresos que obtenan las personas
fsicas por intereses pagados por los bancos, el impuesto que stos retenan
era considerado como impuesto definitivo, hoy la LISR establece que en
algunos casos se deber considerar el ISR retenido por los bancos como
impuesto definitivo,
finitivo, y en algunos otros casos se deber considerar como pago
provisional; en este ltimo caso los contribuyentes debern presentar
declaracin anual y acumular sus ingresos por intereses a los dems ingresos.
Es importante sealar que los ingresos por intereses, la Ley los grava en dos
captulos: en el captulo de intereses y en el de los dems ingresos, por ello el
contador deber siempre tener en cuenta qu tipo de ingresos por intereses es
el que est obteniendo la persona fsica, ya que el tratamiento
tratamiento para estos dos
tipos de ingresos por intereses es distinto.
192
El artculo 158 establece que se consideran ingresos por intereses todos los
conceptos definidos
finidos en el artculo 9 de la LISR y los dems que conforme a la
misma tengan el tratamiento de inters.
El artculo 9 seala:
193
El sistema financiero, para los efectos de esta Ley, se compone por las
instituciones de crdito,
crdito, de seguros y de fianzas, sociedades
controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depsito,
administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras,
uniones de crdito, sociedades financieras populares, sociedades de
inversin de renta variable, sociedades de inversin en instrumentos de
deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de
cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean
residentes en Mxico o en el extranjero.
Asimismo, se considerarn
considerarn integrantes del sistema financiero a las
sociedades financieras de objeto mltiple a las que se refiere la Ley
General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito que
tengan cuentas y documentos por cobrar derivados de las actividades
10
194
que deben
n constituir su objeto social principal, conforme a lo dispuesto
en dicha ley, que representen al menos el setenta por ciento de sus
activos totales, o bien, que tengan ingresos derivados de dichas
actividades y de la enajenacin o administracin de los cr
crditos
otorgados por ellas, que representen al menos el setenta por ciento de
sus ingresos totales. Para los efectos de la determinacin del
porcentaje del setenta por ciento, no se considerarn los activos o
ingresos que deriven de la enajenacin a crdito
crdito de bienes o servicios
de las propias sociedades, de las enajenaciones que se efecten con
cargo a tarjetas de crdito o financiamientos
financiamientos otorgados por terceros.
De lo anterior se puede entonces diferenciar que cuando una persona fsica
obtenga ingresos por
or intereses provenientes del sistema financiero, ser un
ingreso gravable de este captulo.
transcurrido por lo menos cinco aos desde la contratacin del seguro, siempre
que la prima haya sido
do pagada directamente por el asegurado.
196
197
198
En este captulo, a diferencia de los anteriores, existe una diferencia entre los
conceptos que se consideran ingresos del captulo y el monto de los ingresos
que se deben acumular. El artculo 159 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
seala que los ingresos que se debern acumular a sus dems ingresos, son
los intereses reales
es percibidos en el ejercicio, y para estos efectos el tercer
prrafo del mismo artculo define al inters real como sigue:
199
Ejemplos
Supongamos que una persona fsica apertura una cuenta de inversin en un
banco en 2007 por $250,000.00,
250,000.00, y la misma permanece hasta el 2008, sin
embargo en el ao efectu varios retiros y depsitos como sigue:
FECHA
01-feb-08
15-mar-08
28-abr-08
14-jun-08
29-jun-08
07-ago-08
04-sep-08
09-oct-08
30-nov-08
DEPSITOS
20,000.00
RETIROS
15,000.00
25,000.00
10,000.00
10,000.00
100,000.00
40,000.00
5,000.00
50,000.00
Nota: Para efectos de facilitar el ejemplo, supondremos que los intereses que
gener la cuenta mes a mes eran depositados a la cuenta d
de cheques
del inversionista.
Para determinar el saldo promedio se debern determinar los saldos promedios
diarios como sigue:
200
FECHA
DEPSITOS
01-Ene-08
01-Feb-08
20,000.00
15-Mar-08
28-Abr-08
25,000.00
14-Jun-08
29-Jun-08
07-Ago-08
100,000.00
04-Sep-08
40,000.00
09-Oct-08
30-Nov-08
50,000.00
31-Dic-08
TOTAL
235,000.00
PROMEDIO
RETIROS
15,000.00
10,000.00
10,000.00
5,000.00
SALDOS
250,000.00
270,000.00
255,000.00
280,000.00
270,000.00
260,000.00
360,000.00
400,000.00
395,000.00
445,000.00
445,000.00
DAS
31
43
44
47
15
39
28
35
52
32
40,000.00
PROMEDIO
7,750,000.00
11,610,000.00
11,220,000.00
13,160,000.00
4,050,000.00
10,140,000.00
10,080,000.00
14,000,000.00
20,540,000.00
14,240,000.00
366 116,790,000.00
319,098.36
0.0603
319,232.88
0.0603
19,249.74
201
INTERESES NOMINALES
MENOS:
AJUSTE POR INFLACIN
IGUAL:
INTERESES REALES ACUMULABLES
20,000.00
19,249.74
750.26
FECHA
DEPSITOS
15-ene-08
01-feb-08
20,000.00
15-mar-08
28-abr-08
25,000.00
14-jun-08
29-jun-08
07-ago-08
100,000.00
04-sep-08
40,000.00
09-oct-08
30-nov-08
50,000.00
15-dic-08
TOTAL
235,000.00
PROMEDIO
RETIROS
15,000.00
10,000.00
10,000.00
5,000.00
SALDOS
250,000.00
270,000.00
255,000.00
280,000.00
270,000.00
260,000.00
360,000.00
400,000.00
395,000.00
445,000.00
445,000.00
DAS
17
43
44
47
15
39
28
35
52
16
40,000.00
PROMEDIO
4,250,000.00
11,610,000.00
11,220,000.00
13,160,000.00
4,050,000.00
10,140,000.00
10,080,000.00
14,000,000.00
20,540,000.00
7,120,000.00
336 106,170,000.00
315,982.14
Factor de actualizacin
Das del perodo
133.76
=
126.146
1.0603
= 0.0603
0.0603
= 0.000165205 x 336 = 0.0555
365
202
316,119.40
0.0553
17,481.40
Cuando una persona fsica obtenga intereses que sean pagados por personas
morales que no se consideren integrantes del sistema financiero y que deriven
de ttulos valor que no sean colocados entre el gran pblico inversionista a
travs de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad,
dichos intereses se debern
debern acumular en el ejercicio en que se devenguen, y
no hasta que sean pagados.
La fraccin XVI del artculo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala
que no se pagar impuesto sobre la renta de los ingresos por intereses que
obtengan las personas fsicas cuando dichos intereses sean:
203
Para estos efectos, el saldo promedio diario ser el que se obtenga de dividir la
suma de los saldos diarios de la inversin entre el nmero de das de sta, sin
considerar los intereses devengados no pagados.
En el caso de los intereses, cuando el ajuste por inflacin sea mayor que los
intereses obtenidos, el resultado
resulta se considerar como prdida.
En el caso de personas
rsonas morales que no formen parte del sistema financiero y
que paguen intereses, tratndose de los intereses que deriven de ttulos valor
que no sean colocados entre el gran pblico inversionista a travs de bolsas de
204
Las otras obligaciones son para las personas que paguen los intereses
derivados de este tipo de ingresos, sealando que debern proporcionar al
Servicio de Administracin Tributaria,
Tributaria, a ms tardar el da 15 de febrero de cada
ao, la siguiente informacin sobre cada una de las personas a las que les
pagaron intereses:
1. Nombre
2. Registro Federal de Contribuyentes
3. Domicilio
4. Intereses nominales
5. Intereses reales
6. Tasa de
e inters promedio nominal
7. Nmero de das de la inversin
205
Conclusiones
Nuevamente podemos hacer nfasis en lo comentado en los temas anteriores,
el contribuyente, para elaborar su declaracin anual, deber consultar a un
contador, y ste, para elaborar
elaborar la declaracin anual, deber tener siempre
presente revisar todos los posibles conceptos de ingresos que cada persona
fsica pudo haber obtenido en el ao de calendario de que se trate, y obtener la
informacin completa antes de elaborarla.
Bibliografa
a bsica del tema 6
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
Impuesto
sobre
la
renta
Personas
nas Fsicas no
206
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
Actividades de aprendizaje
A.6.1. Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que obtiene ingresos
por intereses, y que est obligada a acumular dichos intereses como
ingreso.
A.6.2. Verificar el clculo del ISR retenido por el banco a una persona fsica por
intereses.
A.6.3. Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que obtiene ingresos
por intereses cuando exista una prdida en los ingresos por intereses.
Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu
Qu conceptos se consideran intereses,, de acuerdo con la LISR
LISR?
2. Cundo se considera una prdida disminuble?
3. Cules son las obligaciones de las personas fsicas que obtienen ingresos
por intereses?
4. Para efectos del captulo VI del Ttulo IV de la LISR, qu
qu es el sistema
financiero?
5. Cmo se determina el ingreso por intereses?
6. En qu caso el ISR retenido por el banco se considera impuesto definitivo?
7. En qu caso el ISR retenido por el banco debe considerarse pago
provisional?
8. El ingreso por intereses pagado por los bancos y el ISR retenido por estos
puede
puede ser considerado por personas distintas del titular de la cuenta?
207
Examen de autoevaluacin
208
209
10. Las personas que efecten el pago de intereses de los que considera este
captulo a personas fsicas debern presentar declaracin informativa de
las personas a las que les efectuaron pagos y retenciones a ms tardar:
a)) El da ltimo de cada mes
b)) El 15 de febrero de cada ao
a
c)) El da 17 del mes siguiente
d)) El da 15 del mes siguiente
210
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
El captulo VII de la Ley comprende los artculos 162 a 164, y se refiere a los
ingresos que obtengan las personas fsicas por la obtencin de premios.
ARTCULO
CONCEPTO
162
Ingresos gravados.
163
164
211
declaracin anual
nual del contribuyente, algunos contadores y/o contribuyentes han
intentado argumentar que esos depsitos provienen de premios por rifas o
sorteos.
Aclara la ley, que en todos los casos sern aquellos que se realicen en el
territorio
orio nacional y que hayan sido autorizados legalmente, tambin aclara que
no se considerar como premio el reintegro correspondiente al billete que
permiti participar en las loteras.
212
En el caso de que una persona que otorgue un premio, pague por cuenta del
contribuyente el impuesto que corresponde como retencin, el importe de dicho
impuesto pagado por cuenta del contribuyente se considerar como ingreso
integrante del mismo premio.
El impuesto por los ingresos que se obtengan por premios, se pagar mediante
retencin que tendrn que efectuar las personas que entreguen el premio como
sigue:
En el caso de las
as loteras, las rifas y los sorteos, la retencin se calcular
dependiendo de:
213
El impuesto que sea retenido por las personas que hagan los pagos se
considerar como pago definitivo, cuando quien perciba dicho premio y est en
el supuesto que seala la ley de la obligacin de informarlo, y lo informe.
Obligaciones formales
Quienes entreguen los premios, adems de efectuar las retenciones del
impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:
1. Proporcionar, a las personas a quienes les entreguen premios,
constancia de ingreso y de retencin del impuesto.
2. Proporcionarr constancia de ingreso por los premios por los que no se
est obligado al pago del impuesto.
3. Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la documentacin
relacionada con las constancias y las retenciones de este impuesto.
4. Presentar, a ms tardar
tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la
que proporcionen informacin sobre el monto de los premios pagados en
214
Conclusiones
Si una persona fsica obtiene un premio, deber incluirlo en la declaracin
anual, ya sea como dato informativo o como ingreso, cuando correspondan,
pero es muy importante que dicho concepto se incluya en la declaracin anual
para evitar conflictos con las autoridades fiscales.
Bibliografa bsica
ica del tema 7
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
empresari
empresarias.
Mxico: Cengage Learning.
215
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
Actividades de aprendizaje
A.7.1. Investigar y calcular el impuesto que se deber retener por los premios
que se paguen en el Hipdromo de las Amricas.
A.7.2. Investigar y calcular el impuesto que se deber retener a los premios
cuando se realice un palenque en el Estado de Mxico.
A.7.3. Investigar 3 premios que en los trminos de la LISR estn exentos de
ISR.
Cuestionario de autoevaluacin
216
Examen de autoevaluacin
4. Si una persona moral rifa entre sus clientes un automvil con valor de
$250,000.00, y el premio lo obtiene una persona moral, el impuesto a
retener ser:
a) $105,000.00
b) $ 15,000.00
c) $ 2,500.00
d) $
0.00
217
5. Es, entre otras, una obligacin de las personas que entreguen premios:
a) Obtener constancia de haber entregado el premio
b) Conservar la documentacin comprobatoria de la retencin
c) Depositar en la cuenta
cuenta de la persona el monto del premio
d) Pagar por cuenta del beneficiario el impuesto
6. Si una persona moral rifa entre sus clientes un automvil con valor de
$500,000.00, y el premio lo obtiene una persona fsica,
fsica, el impuesto a
remeter ser:
a) $210,000.00
b) $ 30,000.00
c) $ 5,000.00
d) $
0.00
7. El requisito que debe cumplir una persona fsica que obtiene un premio,
para que el impuesto retenido por el mismo se considere
considere como pago
definitivo, es:
a) Obtener de quien entrega el premio la constancia de retencin
b) Depositar el importe del premio en cuenta bancaria
c) Informar en la declaracin anual el importe del premio
d) Acreditar el impuesto retenido por el premio
218
219
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
220
Cuando una persona fsica acumule el importe de los dividendos a sus dems
ingresos podr acreditar, contra el impuesto que se determine en su
declaracin
cin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que
distribuy los dividendos o utilidades.
221
acumulables
de
las
deducciones,
autorizadas
en
222
Para efectos de determinar el monto que la persona fsica debe acumular, y por
tanto el monto del impuesto que se podr acreditar, se deber multiplicar el
importe del dividendo percibido por el factor de 1.3889.11
El monto que se obtenga ser el ingreso que la persona fsica debe acumular
como ingreso, y el importe que se acumule se deber multiplicar por la tasa del
28%, o la vigente que corresponda, y ser el monto del impuesto pagado por la
persona moral que se podr acreditar en la declaracin anual.
DIVIDENDO PERCIBIDO
POR:
FACTOR
IGUAL:
INGRESO ACUMULABLE
POR:
TASA
IGUAL:
IMPUESTO ACREDITABLE
IMPORTE
100,000.00
1.3889
138,890.00
28%
38,889.00
11
Este factor es aplicable cuando la tasa de ISR es de 28%, cambiar cuando la tasa de
impuesto sea diferente. De all la importancia de siempre usar material (legal, fiscal, etc.)
vigente.
223
Si en este caso la persona hubiese obtenido ingreso por salarios por un importe
de $300,000.00 adicionales a los ingresos por dividendos, los ingresos que la
persona tendr que declarar en su declaracin anual
an
sern:
IMPORTE
300,000.00
138,890.00
438,890.00
Al igual que los ingresos por salarios, la LISR seala que el ingreso lo percibe
la persona que realiza el trabajo, y no puede dividirse el ingreso con otras
personas como el caso del arrendamiento, los ingresos por dividendos. La
LISR seala que el ingreso lo deber acumular el propietario del ttulo valor y
no podr dividirse el ingreso entre otras personas y, en el caso de partes
sociales, ser la persona que aparezca como titular de las mismas, es decir,
que el ingreso
greso no se puede repartir como en el caso de los ingresos por
arrendamiento o enajenacin donde el ingreso es susceptible de ser repartido
entre los integrantes de la sociedad conyugal o de la copropiedad.
224
Conclusiones
Es muy importante que las personas morales y sus administradores y los
accionistas contemplen la posibilidad del decreto de dividendos, que es una
figura fiscal y legal no muy utilizada en la micro y pequea empresa, ya que
permite al accionista retirar de la empresa sus utilidades y no tener que pagar
un impuesto, puesto que ste fue pagado previamente por la persona moral.
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
225
Actividades de aprendizaje
Cuestionario de autoevaluacin
226
Examen de autoevaluacin
227
5. Se consideran
nsideran dividendos ficticios:
a) El monto de los ingresos que la persona moral omita
b) Los prstamos que realice la persona moral a sus empleados
c) Los prstamos que realice el accionista a la persona moral
d) El importe de los ingresos que no se depositen en la cuenta
228
TEMA
EMA 9. DE LOS DEMS INGRESOS
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
229
Por lo anterior es muy importante que los contadores conozcan los conceptos
que la LISR considera como otros ingresos que las personas fsicas obtienen y
deben declarar, y por consiguiente pagar el ISR correspondiente.
ARTCULO
CONCEPTO
166
Momento de percepcin.
167
Ingresos gravados.
168
169
170
171
230
En este captulo la ley hace un listado de conceptos que, entre otros, deben
considerarse como ingresos, cabe hacer la aclaracin que dicha lista es
enunciativa, ms no limitativa:
1. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra
persona.
231
232
234
11. Los que perciban por derechos de autor, y la persona no sea el autor
original, es decir cuando una persona haya adquirido del autor
original los derechos sobre una obra o composicin, el importe que
esta obtenga como regalas por la posesin de los derechos de
autor.
14. Los
ingresos
determinados,
determinados
inclusive
por
discrepancia
presuntivamente
por
fiscal
las
lo
los
autoridades
235
El artculo 15-B
B del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) define lo que para
efectos fiscales se debe entender como regalas:
236
237
subcuenta
de
aportaciones
voluntarias
que
hubiere
deducido,
Para
a determinar el impuesto por estos ingresos se proceder como
sigue:
c.
238
Para determinar
ar la tasa de impuesto promedio, se sumarn la tasa de
impuestos que correspondi a cada uno de los cinco ejercicios
anteriores correspondientes a los ingresos acumulables de cada
ejercicio en que se haya pagado impuesto y el resultado se dividir entre
cinco.
nco. El impuesto que resulte se sumar al impuesto que corresponda
al ejercicio que se trate y se pagar conjuntamente con este ltimo.
239
Retiros
etiros parciales de las cuentas para el retiro: La fraccin XXIII, establece
tres causales de retiro parcial de las cuentas
cuenta de ahorro para el retiro, que se
considerarn ingreso exento para efectos del ISR:
1. Por concepto de ayuda para gastos de matrimonio.
matrimoni
2. Por traspaso de los recursos de la cuenta de una AFORE a otra.
3. Por traspaso entre la AFORE y las instituciones de seguros
autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados de las
leyes de seguridad social, con el nico fin de contratar un
una renta
vitalicia y seguro de sobrevivencia.
240
9.4. Clculo
lo de los ingresos que se acumulan aplicables a los intereses y
diferencias cambiarias
Para estos efectos, las autoridades fiscales podrn tomar como valor de
los bienes el del avalo que ordenen practicar o el valor que haya
servido de base para la primera almoneda.
241
Cuando el ajuste por inflacin sea mayor que los intereses obtenidos, el
resultado se considerar
siderar como prdida.
242
Las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses y/o ganancia
cambiaria, efectuarn pagos provisionales semestrales, aplicando a los
ingresos acumulables una tarifa elevada al semestre.
Si los ingresos los obtienen de personas morales, estas debern retener sobre
el monto del inters y ganancia cambiaria acumulable el 28%.
Las personas fsicas que obtengan ingresos considerados como de los dems
ingresos con excepcin de los obtenidos por intereses y ganancia cambiaria,
efectuarn pagos provisionales como sigue:
243
TIPO DE INGRESO
TASA DE RETENCIN
28%
lucrativas
Inmuebles
para
hospedaje
otorgados
en
28%
administracin
Regalas pagadas por personas morales
Derechos de autor obtenidos de la misma
persona que paga salarios
28%
Adicionar a los salarios y
retener como tal
Cuadro 9.1. Tasas de retencin de ISR por otros ingresos de las personas fsicas
244
Sin embargo es importante resaltar que la fraccin III del artculo 127 de la LFT
establece que en el caso de trabajadores de personas que obtengan ingresos
que deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al
cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses,
no podr exceder de un mes de salario.
salario
Es decirr el monto a pagar a cada uno de los empleados de las personas fsicas
que obtengan ingresos por arrendamiento no podr ser nunca mayor al
equivalente a un mes de salario del trabajador.
Conclusiones
Es de vital importancia que los contadores no slo se preocupen por la
situacin fiscal de las empresas, sino tambin de la situacin patrimonial de
todas las personas fsicas relacionadas con las empresas, es muy importante
que los contadores conozcan los ingresos que deben considerarse de
conformidad con este
te captulo, y cuando una persona fsica les solicite su
ayuda para la elaboracin de la declaracin anual, tener presente que el
contador deber indagar si la persona fsica obtuvo en el ao a declarar
245
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
246
Actividades
ctividades de aprendizaje
A.9.1. Determinar los ingresos que debe declara una persona fsica que
efectu un prstamo por $750,000.00 dlares de los Estados Unidos de
Amrica el da 1 de enero a una tasa de 4.5% de inters mensual, si el
prstamo y los intereses se cobran el 31 de diciembre (para ello se
debern obtener
ner de la pgina del SAT los INPC y tipos de cambio del
ao de calendario anterior).
A.9.2. Obtener la declaracin anual de una persona fsica con los estados de
cuenta bancarios de todas sus cuentas ya sean chequeras o tarjetas de
crdito y con ello determinar la posible omisin de ingresos por
discrepancia fiscal.
A.9.3. Determinar la declaracin anual de una persona fsica que obtiene
ingresos por dividendos provenientes de empresas ubicadas en el
extranjero.
Cuestionario
uestionario de autoevaluacin
1. Cundo
ndo se considera el momento de percepcin de los ingresos en este
captulo?
2. Cules son algunos de los conceptos que, entre otros, deben
considerarse como ingresos?
3. Cundo sern acumulables los intereses percibidos?
4. En qu casos se acumulan en este
este captulo los intereses que perciban las
personas fsicas?
5. Cmo se determina el ingreso acumulable de las personas fsicas por
mantener inversiones en el extranjero?
6. Cmo se determina el ingreso acumulable de una persona fsica que
efectu un prstamo
stamo en moneda extranjera y cobra intereses por dicho
prstamo?
247
Examen de autoevaluacin
248
249
10. Si una persona fsica obtiene ingresos por dividendos pagados por una
persona moral residente en el extranjero, el pago provisional que se deber
efectuar se determinar:
a) La tarifa del artculo 113
b) La tarifa del artculo 177
c) La tasa del 28%
d) La tasa del 20%
250
Objetivo particular
Identificar los requisitos que deben cumplir las deducciones que la ley
autoriza, para que las mismas puedan ser disminuidas de los ingresos de las
personas fsicas que obtienen ingresos por arrendamiento, enajenacin y
adquisicin de bienes.
Temario detallado
Introduccin
Es importante
mportante mencionar que algunos contadores establecen que las
deducciones proceden si son estrictamente necesarias para la obtencin del
ingreso sin importar los dems requisitos que establece la LISR, nueva
nuevamente
esta aseveracin es falsa: el que el gasto sea estrictamente indispensable para
la obtencin del ingreso no es ms que slo uno ms de los requisitos que las
deducciones debern cumplir.
251
Cuadro 10.1. Ingresos a los que son aplicables los requisitos de las deducciones
252
4. Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que sealen
las disposiciones fiscales,
iscales, es decir, cada erogacin que realicen los
contribuyentes deber estar soportado por un comprobante que rena los
requisitos que seala entre otros el artculo 29-A
29 del CFF.
Tarjeta de crdito,
253
Tarjeta de dbito,
Tarjeta de servicios,
Monederos electrnicos, o
254
255
10. Para efectos de poder deducir los pagos que hagan por concepto de
sueldos,, adems del requisito de efectuar la retencin y enterar el
impuesto, la ley establece requisitos adicionales:
Llevar un registro individualizado en el que se identifique cada uno
de los conceptos de pago que se efectan a cada trabajador y por
periodo.
Conservar los recibos de pago firmados por el trabajador, en el que
se detallen los conceptos de pago y retenciones a cada trabajador.
Se efecte el clculo del ISR anual de cada trabajador que se tenga
obligacin.
256
11. Los requisitos de cada una de las deducciones debern quedar satisfechos
a ms tardar el ltimo da del ejercicio fiscal en el que se pretenda efectuar
la deduccin, con excepcin de los siguientes:
La documentacin comprobatoria que rena
rena requisitos fiscales se
obtenga a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar
su declaracin.
Las declaraciones informativas deben presentarse en los plazos que
seala la ley.
La fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un
gasto
asto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se
257
dems
requisitos,
slo
proceder
cuando
hayan
sido
12. Para estos efectos la ley establece que se consideran que las erogaciones
fueron efectivamente pagadas cuando:
13. Para
a el caso de los ingresos por arrendamiento,, los intereses pagados
por el prstamo para la adquisicin del mismo, pagados en los aos
anteriores a aqul en el que se inicie la obtencin de los ingresos por
arrendamiento de ese bien dado en arrendamiento, se
se podrn deducir,
mediante el siguiente procedimiento:
258
259
260
261
Conclusiones
Para evitar problemas de deducibilidad de las erogaciones que los
contribuyentes realicen para obtener ingresos, es importante que se asesoren
correctamente con un contador antes de realizar dicha erogacin, ya que si
sta no se efecta de conformidad con los requisitos que establece la LISR,
an y cuando dicha erogacin sea estrictamente indispensable para la
obtencin del ingreso, el contribuyente no podr disminuirla de los ingresos al
momento de determinar su ISR correspondiente tanto en los pagos
provisionales como en la declaracin anual.
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
262
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
Actividades de aprendizaje
A.10.1 Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
ingresos por arrendamiento, y que no haya optado por la deduccin
ciega, revisando y fundamentando todas sus deducciones.
A.10.2 Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
ingresos por enajenacin de bienes, revisando y fundamentando todas
sus deducciones.
A.10.3 Elaborar la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
ingresos por adquisicin de bienes, revisando y fundamentando todas
sus deducciones.
A.10.4 Obtener la lista de productos que conforman la franquicia aduanal para
pasajeros internacionales.
A.10.5 Determinar la deduccin de una inversin de un inmueble que se
otorga en arrendamiento, para la
la declaracin anual de 2008, si el
inmueble fue adquirido en febrero de 2006 en $1500,000.00
263
Cuestionario de autoevaluacin
264
Examen de autoevaluacin
1. Los requisitos que para las deducciones establece el captulo X del Ttulo
IV de la LISR es aplicable, entre otros, a los ingresos por:
a) Salarios
b)) Honorarios y Actividades empresariales
c)) Arrendamientos
d)) De los dems ingresos
2. El plazo para que los contribuyentes renan los requisitos para sus
deducciones establecidos en la LISR es:
a)) El ltimo da del mes en que se haga la erogacin
b)) El ltimo da del ejercicio en el que se deduzca
c)) La fecha en que presenten su declaracin anual
anua
d)) Al momento en el que se realice la erogacin
4. Para que los contribuyentes puedan deducir pagos por los que se deban
efectuar retenciones de ISR, para que la deduccin del pago proceda se
deber cumplir con el requisito particular, adems de los requisitos
generales de:
a)) Presentar declaracin anual informativa
b)) Obtener un comprobante autorizado
c)) Efectuar el pago con transferencia bancaria
d)) Sealar en forma expresa la retencin en el comprobante
265
266
267
TEMA
EMA 11. NO DEDUCIBLES
Objetivo particular
Identificar
icar las erogaciones de las personas fsicas que obtengan ingresos por
arrendamiento, enajenacin o adquisicin de bienes, que no podrn hacer
deducibles.
Temario detallado
Introduccin
Al igual que las personas morales y las personas fsicas que obtienen ingresos
por honorarios o por actividades empresariales, la LISR les establece
conceptos que no pueden hacer deducibles, de la misma manera la
mencionada
ionada LISR seala para las personas fsicas con ingresos por
arrendamiento, enajenacin y adquisicin de bienes, conceptos que no pueden
hacer deducibles.
268
269
3. El impuesto
to al activo a cargo del contribuyente.
hubiere
pagado
efectivamente,
inclusive
median
mediante
compensacin.
270
271
deducibles.
ducibles. Como por ejemplo intereses pagados para la adquisicin de
automviles o computadoras en el caso de ingresos por arrendamiento.
15. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean
deducibles, como por ejemplo los gastos relacionados con automviles
(tenencia, seguros, gasolina, mantenimiento).
272
Conclusiones
Al igual que en el caso de los requisitos de las deducciones, es muy importante
que, para evitar problemas de deducibilidad, los contadores asesoren a los
contribuyentes sobre lo que s se puede deducir y de lo que no procede su
deduccin respecto de las erogaciones
erogaciones que los contribuyentes realicen para
obtener ingresos.
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
273
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
Impuesto
sobre
la
renta
Personas
nas Fsicas no
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
Actividades de aprendizaje
274
Cuestionario de autoevaluacin
Examen de autoevaluacin
275
276
277
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
El artculo 174 de la ley establece los requisitos que deben cumplir las
inversiones para que procedan como deducciones autorizadas para las
personas fsicas que obtengan ingresos por uso o goce temporal de bienes.
278
CAPTULO SECCIN
I
II
III
IV
INGRESO
COMENTARIO
Salarios
Repeco
No efectan deducciones
Enajenacin
de La
bienes
V
Adquisicin
deduccin
de
inversiones
est
bienes
VI
Intereses
VII
Premios
VIII
Dividendos
IX
Dems ingresos
Cuadro 12.1. Ingresos a los que son aplicables las reglas de la deduccin de
inversiones
5% para construcciones.
280
12.1. Inversiones
ersiones en Personas Fsicas no empresarias
281
Conclusiones
Este captulo de tan slo un artculo es aplicable exclusivamente
mente a los ingresos
por el otorgamiento de uso
uso o goce temporal de bienes, pero no en todos los
casos ya que solamente se podr aplicar a los ingresos por arrendamiento y no
a los de subarrendamiento, su nico artculo (174) tiene grandes errores de
redaccin y por ende de aplicacin, se nota que al momento de elaborarlo se
copi un artculo del Ttulo II de la propia LISR aplicable a las personas morales
o parte del artculo sin analizar que no es aplicable por lo dispuesto en los
captulos del Ttulo IV para los que se establece
establece el mencionado artcu
artculo, podra
corregirse el artculo eliminando el captulo e incluyendo el texto corregido
dentro del Captulo III del Ttulo IV de la LISR.
282
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
283
Actividades de aprendizaje
Cuestionario de autoevaluacin
284
Examen de autoevaluacin
Enajenacin de bienes
El valor de mercado
285
286
287
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
288
2. Gastos funerarios.
3. Donativos.
4. Intereses de crditos hipotecarios.
5. Aportaciones complementarias a las AFORES.
6. Seguros de gastos mdicos mayores.
7. Transportacin escolar.
8. Impuesto local para asalariados.
1. Gastos mdicos
Los gastos mdicos que puede deducir una persona fsica como deduccin
personal son:
Gastos hospitalarios.
289
Ella misma,
El artculo 240 del RISR seala que dentro de este concepto se consi
consideran
incluidos los gastos estrictamente indispensables efectuados por los siguientes
conceptos:
Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin
del paciente,
Medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las
instituciones hospitalarias,
Honorarios a enfermeras, y
Anlisis, estudios clnicos o
Prtesis.
290
En este ltimo caso seala que el valor de los mismos no podr ser mayor de
$2,500.00, en el ejercicio, por cada una de las personas de quienes tiene
derecho el contribuyente a efectuar las deducciones, y que el comprobante
describa las caractersticas de dichos lentes y se expida de acuerdo con las
disposiciones fiscales o, en su defecto, se cuente con el diagnstico de
oftalmlogo u optometrista.
2. Gastos funerarios
Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, efectuados para
las mismas personas que se autorizan para la deduccin de los gastos
mdicos.
A
B
C
A
B
C
A
B
C
A
B
C
48.67
47.16
45.81
PARA EL AO 2007
50.57
49.00
47.60
PARA EL AO 2008
52.59
50.96
49.50
PARA EL AO 2009
54.80
53.26
51.95
17,764.55
17,213.40
16,720.65
18,458.05
17,885.00
17,374.00
19,195.35
18,600.40
18,067.50
20,002.00
19,439.90
18,961.75
Para estos efectos el artculo 241 del RISR seala que slo se considerarn
deducibles como gastos de funerales hasta el ao de calendario en que se
utilicen los servicios funerarios respectivos, y no en el ao en el que se efecte
el gasto como una previsin anticipada.
291
3. Donativos
Los donativos
ivos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos
previstos en la LISR y en las reglas generales que para el efecto establezca el
SAT.
Es decir, al sealar que los donativos son deducibles para las personas fsicas
cuando
no
sean
onerosos
significa
que
el
donativo
no
debe
ser
proporcionalmente
e alto respecto del ingreso de la persona que efectu el
donativo, no hay disposicin alguna
alguna en la ley que seale en qu porcentaje o
monto un donativo es oneroso, sin embargo trataremos de ejemplificarlo:
Supongamos que dos personas que efectan cada una un donativo a la Cruz
Roja Mexicana, la primera hace un donativo por $1000,000.00 y la segunda un
donativo por $95,000.00, sin embargo la primera persona declara ingresos
anuales por $12000,000.00 y la segunda por $105,000.00. En este caso el
donativo de
e $1000,000.00 puede ser deducible ya que no es oneroso para la
persona que lo efecta, sin embargo el donativo de $95,000.00 no se puede
deducir por ser un donativo oneroso para la persona que lo efectu.
292
asistencia
rehabilitacin
mdica,
la
atencin
en
establecimientos especializados.
293
294
Artes
Literatura,
as
como
la
Ley
Federal
de
Cinematografa.
El apoyo a las actividades de educacin e investigacin
artsticas de conformidad con lo sealado en el inciso anterior.
La proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del
patrimonio cultural de la nacin, en los trminos de la Ley
Federal sobre
sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos
e Histricos y la Ley General de Bienes Nacionales; as como
el arte
de
las
comunidades
indgenas
en
todas
las
295
Los donativos se considerarn que cumplen con todos los requisitos, y por lo
tanto son deducibles segn lo establece el artculo 31 del RISR, cuando en el
ejercicio en el que se otorgue el donativo, las donatarias deben
deben estar incluidas
en la lista de las personas autorizadas para recibir donativos, que al efecto
publique el SAT en el Diario Oficial de la Federacin (DOF12) y en su pgina
electrnica de Internet, excepto tratndose de la Federacin, Entidades
Federativas
as y Municipios, as como sus organismos descentralizados o de
programas de escuela empresa.
12
lo
publica
en
lnea,
disponible
en:
296
Hay que aclarar que el RISR no seala el lmite que menciona la ley para los
gastos de administracin.
Los integrantes del sistema financiero debern informar por escrito a los
contribuyentes, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, el monto del inters
real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate, en los trminos
que
e se establezca en las reglas que al efecto expida el SAT.
297
El monto mximo para esta deduccin ser de hasta el 10% de los ingresos
acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones
excedan del equivalente a cinco salarios mnimos generales del rea
geogrfica del contribuyente, elevadas
elevada al ao.
PARA EL AO 2006
REA
SALARIO
MXIMO DE
GEOGRFICA
MNIMO
DEDUCCIN
A
48.67
88,822.75
B
47.16
86,067.00
C
45.81
83,603.25
PARA EL AO 2007
A
50.57
92,290.25
B
49.00
89,425.00
C
47.60
86,870.00
PARA EL AO 2008
A
52.59
95,976.75
B
50.96
93,002.00
C
49.50
90,337.50
PARA EL AO 2009
A
54.80
100,010.00
B
53.26
97,199.50
C
51.95
94,808.75
Vale la pena recalcar que el primer lmite es el 10% del ingreso acumulable, es
decir, que si una persona gana diez salarios mnimos elevados al ao, tan slo
podr hacer deducible en su declaracin anual el importe de un salario mnimo
como aportacin voluntaria a su cuenta de ahorro para el retiro.
Ejemplo
EJEMPLO
1
2
3
4
5
6
7
MONTO NO
DEDUCIBLE
0.00
5,000.00
997.00
0.00
10,000.00
4,023.25
24,023.25
298
los
recursos
invertidos
en
las
subcuentas
de
aportaciones
El propio contribuyente,
299
7. Transportacin escolar
Los gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en
lnea recta cuando sta sea obligatoria en los trminos de las disposiciones
legales del rea donde la escuela se encuentre ubicada o cuando para todos
los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura.
El artculo 243 del RISR aclara que se entender que se cumple con el
requisito, cuando la escuela de que se trate, obligue a todos sus alumnos a
pagar el servicio de transporte escolar.
Las escuelas que estn en este supuesto, debern comprobar que destinaron
el ingreso correspondiente a la prestacin del servicio de transporte.
300
demostrar
que
las
cantidades
correspondientes
fueron
Conclusiones
La mayora de las personas fsicas desconoce la facilidad que tienen de
efectuar estas deducciones y no presentan declaracin anual sobre todo en el
caso de salarios por comodidad, pero si efectan gastos
gastos de los que la LISR
permite su deduccin, y en ocasiones ni siquiera solicitan el comprobante de la
erogacin, muchos contribuyentes por la aplicacin de estas deducciones
podran generar un saldo a favor y por ende una devolucin de impuestos.
301
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
302
Actividades de aprendizaje
Cuestionario de autoevaluacin
303
Examen de autoevaluacin
1. Las deducciones personales son aplicables para las personas fsicas que
obtengan ingresos que tributen, segn los captulos:
a)) Todos los captulos del Ttulo IV
b)) Todos excepto el captulo II
c)) Todos excepto los captulos VII y VIII
d)) Slo para los del captulo I
304
305
9. Una persona fsica obtiene dos crditos hipotecarios para la compra de dos
inmuebles, el primer crdito lo destina para comprar una casa en la que el
habita
abita y el segundo crdito lo utiliza para la compra de un departamento
que destinar a otorgarlo en arrendamiento, podr incluir como deduccin
personal los intereses que pague por el crdito que utiliz para:
a)) El inmueble otorgado en arrendamiento
b) Los
os de ambos inmuebles
c)) El inmueble destinado a su vivienda
d)) Ninguno de los dos crditos
306
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
El Ttulo VII de la LISR comprende los artculos 218 a 228, y es el ltimo ttulo
de la misma Ley.
ESTMULO
218
219
220
221
221-A
222
223
223-A
Certificados de participacin.
223-B
307
223-C
224
224-A
225
Desarrollos inmobiliarios.
226
Produccin cinematogrfica.
227
Inversiones en fideicomisos.
228
De todos los artculos anteriores trataremos solamente el artculo 218 por ser el
que est directamente relacionado con los ingresos de las personas fsicas.
Es verdaderamente importante
portante que los contadores conozcan y entiendan la
aplicacin de los estmulos fiscales que la LISR otorga a las personas fsicas a
fin de que se aprovechen por los contribuyentes.
308
309
310
La
a institucin de seguros deber desglosar en el contrato de seguro respectivo
la parte de la prima que cubre el seguro de vida.
Las instituciones de seguros que efecten pagos para cubrir la prima que
corresponda al componente de vida con cargo a los fondos constituidos par
para
cubrir la pensin, jubilacin o retiro del asegurado, debern retener como pago
provisional el impuesto que resulte en los trminos del captulo de los dems
ingresos de las personas fsicas.
311
Conclusiones
En el caso de las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios cuyo
monto anual haya sido de importancia, y que sus fondos de pensiones a futuro
sean menores a sus expectativas, o bien de personas fsicas que no cuentan
con algn fondo de pensin o plan de
de retiro, es conveniente tener en cuenta la
posibilidad de este estmulo fiscal, ya que disminuye el monto del ISR a pagar
en el ejercicio; o bien la generacin de un saldo a favor, pero lo ms importante
es la creacin de un fondo de retiro para aquellas personas que no cuentan con
el apoyo de algn sistema de retiro o bien que su fondo de retiro no va a ser
capaz de proporcionar un ingreso decoroso.
312
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
313
Actividades de aprendizaje
Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu conceptos
eptos se pueden aplicar como estimulo fiscal para el retiro?
2. En qu momento se pueden aplicar el monto de estos pagos?
3. De qu concepto se pueden disminuir los pagos?
4. Cunto es el monto mximo que se puede destinar para este estmulo por
un contribuyente?
5. Cada cundo se puede aplicar el estimulo fiscal?
6. En todos los casos se puede aplicar el pago completo que se haga como
un estimulo?
7. Qu sucede si una persona fsica retira los fondos que fueron
considerados dentro del estmulo fiscal?
fiscal
8. Si el titular de una cuenta especial para el ahorro fallece, y los fondos son
retirados por los herederos, que tratamiento fiscal deber darse al retiro
efectuado?
9. Cul es el importe mximo que una persona fsica puede aplicar como
estmulo fiscall por inversiones en cuentas especiales para el ahorro?
10. Cmo se determina el ISR a pagar por los montos que se retiren de las
cuentas especiales para el ahorro?
314
Examen de autoevaluacin
Disminucin
nucin de la base del ISR por el pago de colegiaturas
2. Los estmulos fiscales para las personas fsicas establecidos en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta pueden aplicarse?
a) Cada cinco aos
b) Cada tres aos
c) Una vez por ao
d) Dos veces por ao
4. Los estmulos fiscales establecidos para las personas fsicas en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta consisten en?
a) La disminucin del estmulo de la base del ISR
b) El acreditamiento del estmulo contra el ISR
c) La devolucin del ISR pagado en el ao
d) La disminucin del estmulo del ISR del ao
315
En la resolucin Miscelnea
Mis
Fiscal
316
317
Objetivo particular
El alumno determinar
eterminar el clculo del impuesto anual de las personas fsicas no
empresarias y definir las reglas de su presentacin.
Temario detallado
Introduccin
318
las
deducciones
autorizadas
en
cada
captulo
considerando para ello los conceptos que cada uno permite deducir y
los requisitos correspondientes a cada uno, aclarando
aclarando que si una
deduccin corresponde a ms de un tipo de ingreso slo se podr
restar una vez.
319
INGRESOS OBTENIDOS
Salarios
Asimilables a salarios
Honorarios
DEDUCCIONES
No hay deducciones
Salarios
No hay deducciones
Asimilables a salarios
Deducciones autorizadas
Honorarios
Deducciones autorizadas
Arrendamiento
Deducciones autorizadas
Por arrendamiento
Enajenacin de bienes
Deducciones autorizadas
Enajenacin de bienes
Adquisicin de bienes
Deducciones autorizadas
Adquisicin de bienes
Intereses
No hay deducciones
Intereses
Dividendos
No hay deducciones
Dividendos
Total de ingresos
Actividades
empresariales
AUTORIZADAS
Total de deducciones
autorizadas
Actividades
empresariales
320
INGRESOS NETOS
INGRESOS
POR:
INGRESOS EXENTOS
ACUMULABLES POR:
Salarios
Exenciones de salarios
Salarios
Asimilables a salarios
Asimilables a salarios
Honorarios
Honorarios
Actividades
empresariales
Arrendamiento
Enajenacin de
bienes
Exenciones de
arrendamiento
de bienes.
Actividades
empresariales
Por arrendamiento
Enajenacin de bienes
Adquisicin de bienes
Adquisicin de bienes
Intereses
Intereses
Dividendos
Dividendos
Total de ingresos
Total de deducciones
autorizadas
321
INGRESOS ACUMULABLES
MENOS:
DEDUCCIONES PERSONALES
MENOS:
ESTMULOS FISCALES
MENOS:
EN CASO DE SALARIOS, EL IMPUESTO
LOCAL POR SUELDOS Y SALARIOS
IGUAL:
BASE DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Para el clculo del impuesto anual, se deber aplicar a la base del impuesto la
tarifa del impuesto del artculo 177 de la Ley.
TARIFA ISR ANUAL ARTCULO 177
Lmite inferior
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
Lmite superior
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
Cuota fija
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
38,139.60
69,662.40
322
del artculo 113 de la misma LISR, que fue comentado el segundo tema de este
material es decir:
Aplicacin de la tarifa:
Como se puede observar en la tarifa, sta se encuentra conformada por cuatro
columnas (Lmite inferior, Lmite superior, Cuota fija y Porcentaje
Porcentaje sobre el
excedente de lmite inferior); para calcular el impuesto se deber:
1.
2.
3.
4.
INGRESO A GRAVAR
MENOS:
LIMITE INFERIOR
IGUAL:
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
POR:
PORCENTAJE
IGUAL:
IMPUESTO MARGINAL
MS:
CUOTA FIJA
IGUAL:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
323
15.3. Clculo del subsidio que se disminuye del ISR calculado medi
mediante
la aplicacin
cin de la tarifa
324
325
326
PROVISIONALES
POR
SALARIOS
(CUANDO
SE
PROVISIONALES
DE
ISR
POR
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
MS
PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR ARRENDAMIENTO
MS
PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR ENAJENACIN DE BIENES
MS
PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR ADQUISICIN DE BIENES
IGUAL
TOTAL DE PAGOS PROVISIONALES
Cuadro 15.6. Total de pagos provisionales efectuados por el contribuyente
327
Conclusiones
Las retenciones mensuales y los pagos provisionales del impuesto sobre la
renta que se deben efectuar dependiendo los ingresos que las personas fsicas
estn obligadas a efectuar y enterar respectivamente, son pagos a cuenta del
impuesto anual del ejercicio.
En los clculos mensuales cada uno de los ingresos que obtengan los
contribuyentes deber calcular sus pagos provisionales por separado cada uno
de los ingresos de acuerdo con las reglas que para cada tipo de ingresos
establecen los diferentes captulos
cap
del Ttulo IV de la LISR.
328
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
329
Actividades de aprendizaje
A.15.1. Elabora la declaracin anual de una persona fsica que haya obtenido
ingresos por ms de un captulo (Ttulo IV de la LISR).
A.15.2. Elabora la declaracin anual de una persona fsica que hubiese
enajenado una propiedad calculando el ISR de los ingresos
acumulables y los no acumulables.
A.15.3. Elabora la declaracin anual de una persona
persona fsica que hubiese
obtenido ingresos por indemnizacin laboral calculando el ISR de los
ingresos acumulables y los no acumulables.
Cuestionario de autoevaluacin
330
Examen de autoevaluacin
2. A los
os ingresos no acumulables para el impuesto sobre la renta al momento
de efectuar el clculo del impuesto anual se les deber considerar
considerar:
a) Aplicndoles las tarifas del artculo 177 de la LISR
b) Obtener
btener la base sumndolos
sumndolos a los ingresos acumulables
c) No se deber calcular impuesto sobre la renta por ellos
d) Aplicarles la tasa efectiva de ISR del ao
331
5. Para determinar la base del impuesto sobre la renta anual las personas
fsicas podrn restar del total de sus ingresos acumulables:
acumulables
a) Las deducciones autorizadas
b) Los pagos provisionales
c) Los impuestos retenidos
d) Las deducciones personales
332
10. Las personas fsicas con ingresos por salarios que hubiesen pagado
impuesto local sobre sueldos y salarios podrn:
podrn
a) Acreditarlo
itarlo contra el ISR del ejercicio
b) Disminuirlo de la base del impuesto
c) Restarlo de las retenciones del ISR
d) Adicionarlo a la base del impuesto
333
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
334
Obtengan
ingresos
por
otros
conceptos
(como
honorarios,
Honorarios.
Actividades empresariales.
Arrendamiento.
Intereses.
Enajenacin de bienes:
Automviles o cualquier bien mueble.
335
Inmuebles.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por cualquiera de los dems
captulos del ttulo IV de la LISR, tengan o no ingreso por salarios, estn
obligados a presentar su declaracin anual, con excepcin de los ingresos por
premios que el impuesto que se retiene es impuesto definitivo.
No
o estn obligados a presentar declaracin anual quienes:
336
337
Chequeras.
Tarjetas de dbito.
Tarjetas de crdito.
338
Inversiones.
Tarjetas de nmina.
Tarjetas de servicios.
Verificacin Bancaria
Es muy importante verificar que en las cuentas bancarias el importe de los
depsitos sea igual o menor a los ingresos obtenidos.
339
340
16.6. Formas de recuperacin del saldo a favor del ISR del ejercicio
Devolucin
En el caso de devolucin existen dos formas de obtenerla:
1. Automtica.
2. A solicitud del contribuyente.
c
341
Compensacin
Si el contribuyente en su declaracin elije la opcin de compensacin, entonces
la recuperacin del saldo a favor manifestado
manifestado en la declaracin anual se har
en las declaraciones de pago de impuestos que se presenten en fechas
posteriores a la de la presentacin de la declaracin anual.
342
En la Constitucin
onstitucin en su artculo 49 se establece una divisin de poderes y
queda claro que el rgano encargado de legislar (crear leyes) es el Congresos
de la Unin, integrado por la Cmara de Diputados y la Cmara de Senadores
Senadores;
y como excepcin a la regla y en casos excepcionales la misma Constitucin
establece dos artculos; el primero de ellos, el artculo 29 que da nacimiento a
lo que se conoce como el Decreto Ley;
Ley y el segundo, el artculo 131 conocido
como el Decreto Delegado.
Delegado
Poder Legislativo
Creacin de leyes
Poder Ejecutivo
Poder Judicial
Emite sentencias
343
hasta dnde
nde se vuelve obligatoria y hasta dnde
d
no. Por
or ello resulta de suma
importancia conocer el funcionamiento de este rgano del estado encargado de
emitir Jurisprudencias y tesis.
rgano
Puede emitir
Puede emitir
Jurisprudencia
Tesis aislada
Jurisprudencia
Tesis aislada
Sesin en pleno
Sesin en pleno
Integrada por 11 Ministros
Sin embargo puede funcionar con 7 Ministros
344
Sesin en salas
Sesin en Salas
Primera Sala
Segunda Sala
Materia Civil
Materia administrativa
Materia Penal
Pleno de la Suprema
S
Corte de Justicia de la Nacin
acin
Segunda Sala
Tribunales Unitarios
Juzgados de Distrito
345
Las jurisprudencias
urisprudencias que emita la SCJN sern de observancia obligatoria para:
-
346
Conclusin
La declaracin anual del ejercicio es una obligacin de la mayora de los
contribuyentes del pas, ya sean personas fsicas o morales.
Por ello, es de suma importancia que las personas fsicas no se confen de que
no estn obligadas a presentar una declaracin anual y recurran cada ao con
la documentacin necesaria con un contador que determine si el contribuyente
est o no obligado a presentar su declaracin anual, para que ste en su caso
d aviso a su patrn de que l presentar su declaracin anual, para que el
patrn en su caso no efectu el clculo del impuesto anual y presente la
declaracin anual.
347
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: ISEF.
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
348
Actividades de aprendizaje
Cuestionario de autoevaluacin
349
Examen de autoevaluacin
350
4. Las personas fsicas que obtienen ingresos por salarios estn obligadas a
notificar a sus patrones que ellos mismos presentarn su declaracin anual
a ms tardar:
a) El 31 de diciembre de cada ao
b) El 1 de enero del siguiente ao
c) El 1 de febrero del siguiente
s
ao
d) El 28 de febrero del siguiente ao
351
No importa la fecha
10. Para que la devolucin por un saldo a favor mayor que $10,000.00 pueda
ser devuelto, el contribuyente
contribuyente deber proporcionar a las autoridades
a) Su Registro Federal de Contribuyentes
b) Nmero de cuenta CLABE
c) Comprobante de domicilio
d) Cdula de identificacin fiscal
352
Objetivo particular
Temario detallado
Introduccin
353
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece como sujetos
del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) a:
354
ISR
Grava todos los ingresos.
Grava a:
1. Residentes en territorio nacional,
IETU
Slo
considera
los
ingresos
derivados de 3 actividades:
1. Enajenacin.
2.
Prestacin
de
servicios
independientes.
3. Otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes.
Grava a:
1. Residentes en territorio nacional,
atribuibles
dicho
establecimiento permanente.
establecimiento permanente.
Es un impuesto directo
No grava algunos ingresos como
utilidades cambiarias
referencia
enajenacin
de
bienes,
prestacin
de
servicios
355
Enajenacin de bienes
Artculo 8: Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin,
adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de
bienes en los inventarios de las empresas.
Prestacin de servicios
Artculo 14.- Para los efectos de esta Ley se considera prestacin de
servicios independientes:
I.- La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a
favor de otra, cualquiera que sea el acto que le
le d origen y el
nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes.
II.- El transporte de personas o bienes.
III.- El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
IV.-
la
356
357
Como lo establece la LIETU, slo sern sujetos de esta impuesto las personas
fsicas por las actividades que
que realicen de enajenacin, prestacin de servicios
y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
358
se
359
Los ingresos que obtengan las personas fsicas por intereses, a pesar de que
dichos intereses
es se consideran por la LIVA como una prestacin de servicios la
propia LIETU seala que no se considerarn ingreso par IETU los ingresos por
intereses cuando estos no se consideren parte del precio de una enajenacin,
prestacin de servicios u otorgamiento
otorgamient del uso o goce.
Base
La base del impuesto se determinar restando a la totalidad de los ingresos
que perciban los contribuyentes por sus actividades, las deducciones
autorizadas por la LIETU.
Tasa
El IETU se calcular aplicando la tasa de 17.5% a la base de dicho impuesto.
360
Ingresos
Se considera ingreso gravado:
361
Deducciones autorizadas
Igual que para el ISR, la LIETU seala algunos conceptos que los
contribuyentes podrn deducir de sus ingresos para poder
poder determinar la base
del impuesto, dichas deducciones autorizadas se comentan a continuacin:
1. Se podrn deducir todas aquellas erogaciones que correspondan a:
Adquisicin de bienes,
Salarios,
Asimilados a salarios.
Aportaciones
Aportaciones
de
seguridad
social
(IMSS,
RCV,
INFONAVIT).
IETU,
ISR,
IDE,
IVA,
IEPS,
362
IMSS,
RCV, e
INFONAVIT.
que
les
dieron
origen
hayan
sido
previamente
indemnizaciones
por
daos
perjuicios
las
penas
Adquisicin de bienes,
363
2.
Ser
estrictamente
indispensables
para
la
realizacin
de
las
3.
4.
5.
364
Crdito fiscal
En el caso de que las deducciones autorizadas sean mayores a los ingresos
gravados por el IETU percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrn
derecho a determinar un crdito fiscal.
Ejemplo:
CONCEPTO
INGRESOS GRAVADOS
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
IGUAL:
UTILIDAD O (PRDIDA)
POR:
TASA DEL IMPUESTO
IGUAL:
IMPUESTO O (CRDITO FISCAL)
EJRCICIOS
2008
2009
2010
1,200,000.00 1,180,000.00 1,410,000.00
1,410,000.00 1,294,000.00 1,825,000.00
-210,000.00
-114,000.00
-415,000.00
16.50%
17.00%
17.50%
-34,650.00
-19,380.00
-72,625.00
365
El crdito fiscal se aplicar sin perjuicio del saldo a favor que se genere por los
pagos provisionales efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate.
366
Es decir no se podrn
rn considerar para determinar este acreditamiento aquellos
conceptos que el patrn pague a los trabajadores por conceptos que la Ley del
Impuesto Sobre la Renta Exenta de Impuesto.
367
Ejemplos
1. Una contribuyente que proporciona a sus trabajadores solamente las
prestaciones mnimas de Ley.
Ejemplo 1a
Ingresos cobrados
dos en el periodo:
$75,000.00
Erogaciones en el periodo:
Salarios:
$50,000.00
$5,700.00
368
CONCEPTO
INGRESOS COBRADOS
MENOS:
EROGACIONES AUTORIZADAS
IGUAL:
BASE DE IMPUESTO
POR:
TASA
IGUAL:
IETU
MENOS:
ACREDITAMIENTO
IGUAL:
IMPUESTO A CARGO
MENOS:
ISR ACREDITABLE
IGUAL:
IMPUESTO A ENTERAR
IETU
75,000.00
ISR
75,000.00
15,000.00
70,700.00
60,000.00
4,300.00
17.00%
28.00%
10,200.00
1,204.00
9,469.00
731.00
1,204.00
731.00
0.00
1,204.00
IMPORTE
50,000.00
5,700.00
55,700.00
17.00%
9,469.00
Ejemplo 1b
Ingresos cobrados en el periodo:
$108,000.00
Erogaciones en el periodo:
Salarios:
$54,000.00
Aguinaldo
$25,000.00
Aguinaldo Exento
$12,480.00
$6,800.00
369
IETU
108,000.00
ISR
108,000.00
22,000.00
107,800.00
86,000.00
200.00
17.00%
28.00%
14,620.00
56.00
12,464.00
2,156.00
56.00
56.00
2,100.00
56.00
CONCEPTO
SALARIOS DEL MES
MS:
AGUINALDO
MENOS:
AGUINALDO EXENTO
MS:
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
IGUAL:
BASE PARA DETERMINACIN DE ACREDITAMIENTO
POR:
TASA
IGUAL:
ACREDITAMIENTO POR SALARIOS
IMPORTE
54,000.00
25,000.00
12,480.00
6,800.00
73,320.00
17.00%
12,464.40
Ejemplo 2a
Ingresos cobrados en el periodo:
$80,000.00
Erogaciones en el periodo:
Salarios:
$50,000.00
$ 6,500.00
$ 5,700.00
370
CONCEPTO
INGRESOS COBRADOS
MENOS:
EROGACIONES AUTORIZADAS
IGUAL:
BASE DE IMPUESTO
POR:
TASA
IGUAL:
IETU
MENOS:
ACREDITAMIENTO
IGUAL:
IMPUESTO A CARGO
MENOS:
ISR ACREDITABLE
IGUAL:
IMPUESTO A ENTERAR
IETU
80,000.00
ISR
80,000.00
15,000.00
77,200.00
65,000.00
2,800.00
17.00%
28.00%
11,050.00
784.00
9,469.00
1,581.00
784.00
784.00
797.00
784.00
IMPORTE
50,000.00
6,500.00
6,500.00
5,700.00
55,700.00
17.00%
9,469.00
Ejemplo 2b
Ingresos cobrados en el periodo
$115,000.00
Erogaciones en el periodo:
Salarios
$ 50,000.00
Aguinaldo
$ 25,000.00
371
$ 12,480.00
6,500.00
5,700.00
CONCEPTO
INGRESOS COBRADOS
MENOS:
EROGACIONES AUTORIZADAS
IGUAL:
BASE DE IMPUESTO
POR:
TASA
IGUAL:
IETU
MENOS:
ACREDITAMIENTO
IGUAL:
IMPUESTO A CARGO
MENOS:
ISR ACREDITABLE
IGUAL:
IMPUESTO A ENTERAR
IETU
115,000.00
ISR
115,000.00
22,000.00
109,200.00
93,000.00
5,800.00
17.00%
28.00%
15,810.00
1,624.00
12,464.00
3,346.00
1,624.00
1,624.00
1,722.00
1,624.00
IMPORTE
54,000.00
6,500.00
25,000.00
6,500.00
12,480.00
6,800.00
73,320.00
17.00%
12,464.40
372
Determinacin de
e los pagos provisionales
El pago provisional se determinar restando de la totalidad de los ingresos
percibidos para efectos de IETU en el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago, las
deducciones
cciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.
b.
373
3. El monto equivalente al pago provisional del ISR del mes de que se trate.
17.5. Clculo del IETU del ejercicio y del ISR que se acredita contra el
mismo, de personas fsicas
374
CONCEPTO
INGRESOS POR ARRENDANMIENTO DE ENERO A DICIEMBRE
MS:
INGRERESOS POR ENAJENACIN DE BIENES DE ENERO A DICIEMBRE
IGUAL
TOTAL DE INGRESOS POR ACTIVIADES DE ENERO A DICIEMBRE
EROGACIONES POR ACTIVIDADDES POR ADQUISICIN DE BIENES DE
ENERO A DICIEMBRE
MS:
EROGACIONES POR ACTIVIDADDES POR PRESTACION DE SERVICIOS DE
ENERO A DICIEMBRE
MS:
EROGACIONES POR ACTIVIDADES POR ARRENDAMIENTO DE ENERO A
DICIEMBRE
MS:
EROGACIONES POR INVERSIONES EN ACTIVOS
IGUAL:
TOTAL DE EROGACIONES DEDUCIBLES POR ACTIVIDADES DE ENERO A
DICIEMBRE
TOTAL DE INGRESOS POR ACTIVIADES DE ENERO A DICIEMBRE
MENOS:
TOTAL DE EROGACIONES DEDUCIBLES POR ACTIVIDADES DE ENERO A
DICIEMBRE
IGUAL:
BASE DE IETU DEL EJERCICIO
POR:
TASA DE IETU VIGENTE EN EL EJERCICIO
IGUAL:
IETU DEL EJERCICIO
375
Ejemplos
1. El crdito fiscal actualizado de ejercicios anteriores pendiente de acreditar es
mayor que el IETU del ejercicio.
376
CONCEPTO
IETU DEL EJERCICIO
MENOS:
CRDITO FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES
ACTUALIZADO PENDIENTE DE ACREDITAR
IGUAL:
REMANETE DE IETU CONTRA EL QUE SE
PUEDEN
APLICAR
LOS
DEMS
ACREDITAMIENTOS.
IMPORTE
15,000.00
16,500.00
0.00
IMPORTE
18,000.00
12,000.00
6,000.00
IMPORTE
6,000.00
8,000.00
0.00
377
CONCEPTO
REMANENTE DE IETU CONTRA EL QUE SE
PUEDEN
APLICAR
LOS
DEMS
ACREDITAMIENTOS
MENOS:
POR REMUNERACIONES Y APORTACIONES DE
SEGURIDAD SOCIAL
IGUAL:
IMPUESTO CONTRA EL QUE SE PUEDE
ACREDITAR EL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
IMPORTE
6,000.00
4,000.00
2,000.00
IMPORTE
6,000.00
7,000.00
0.00
CONCEPTO
IMPUESTO CONTRA EL QUE SE PUEDE
ACREDITAR EL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
MENOS:
ISR EFECTIVAMENTE PAGADO EN EL EJERCICIO
IGUAL:
IMPUESTO CONTRA EL QUE SE PUEDE
ACREDITAR LOS PAGOS PROVISIONALES
IMPORTE
6,000.00
4,000.00
2,000.00
5. Los pagos provisionales de IETU son menores que el impuesto contra el que
se puede acreditar los pagos provisionales
378
CONCEPTO
IMPUESTO CONTRA EL QUE SE PUEDE
ACREDITAR LOS PAGOS PROVISIONALES
MENOS:
PAGOS PROVISIONALES DE IETU DEL EJERCICIO
IGUAL:
IMPUESTO A PAGAR EN LA DECLARACIN
ANUAL
IMPORTE
2,000.00
1,800.00
200.00
6. Los pagos provisionales de IETU son mayores que el impuesto contra el que
se puede acreditar los pagos provisionales
CONCEPTO
IMPUESTO CONTRA EL QUE SE PUEDE
ACREDITAR LOS PAGOS PROVISIONALES
MENOS:
PAGOS PROVISIONALES DE IETU DEL EJERCICIO
IGUAL:
IMPUESTO A PAGAR EN LA DECLARACIN
ANUAL
IMPORTE
2,000.00
3,000.00
-1,000.00
379
CONCEPTO
IETU DEL EJERCICIO
MENOS:
CRDITO FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES
ACTUALIZADO PENDIENTE DE ACREDITAR
IGUAL:
REMANETE DE IETU CONTRA EL QUE SE
PUEDEN
APLICAR
LOS
DEMS
ACREDITAMIENTOS.
IMPORTE
15,000.00
15,000.00
0.00
IMPORTE
6,000.00
6,000.00
0.00
IMPORTE
6,000.00
6,000.00
0.00
380
El ISR que se podr acreditar contra IETU ser el efectivamente pagado en los
trminos de la LISR y para ello se deber observar lo siguiente.
En el caso de las personas fsicas que estn obligadas al pago del IETU y
adems perciban ingresos por salarios o asimilables, considerarn el ISR que
podrn acreditar contra IETU, en la proporcin que representen el total de
ingresos acumulables, para ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar
los percibidos por salarios o asimilables, en el ejercicio, respecto
respecto del total de los
ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio.
17.6. Efectos del acreditamiento del ISR contra el IETU del ejercicio
El ISR que se podr acreditar contra IETU ser el efectivamente pagado en los
trminos de la LISR y para ello se deber observar lo siguiente.
381
CONCEPTO
IMPORTE
$1,000.00
$1,400.00
$ 800.00
CONCEPTO
PAGO PROVISNAL ISR
RETENCIONES DE ISR
PAGO PROVISIONAL DE IETU
TOTAL A PAGAR
IMPUESTO
1,000.00
800.00
1,400.00
ACREDITAMIENTOS
SUBSIDIO
PARA EL
ISR
EMPLEO
300.00
700.00
NETO A
PAGAR
700.00
800.00
700.00
2,200.00
382
CONCEPTO
PAGO PROVISNAL ISR
RETENCIONES DE ISR
PAGO PROVISIONAL DE IETU
TOTAL A PAGAR
IMPUESTO
1,000.00
800.00
1,400.00
ACREDITAMIENTOS
SUBSIDIO
PARA EL
ISR
EMPLEO
300.00
1,000.00
NETO A
PAGAR
1,000.00
500.00
400.00
1,900.00
Por otra parte, la LIETU establece que cuando el contribuyente tenga ingre
ingresos
provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados por el
IETU podr considerar ISR acreditable contra el IETU el impuesto pagado en el
extranjero respecto de dichos ingresos.
En el caso de las personas fsicas que estn obligadas al pago del IETU y
adems perciban ingresos por salarios o asimilables, considerarn el ISR que
podrn acreditar contra IETU, en la proporcin que representen el total de
ingresos acumulables, para ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar
los percibidos por salarios o asimilables, en el ejercicio, respecto del total de los
ingresos acumulables obtenidos en
e el mismo ejercicio.
383
El contribuyente debe calcular por separado cada uno de los dos impuestos,
una vez determinados pueden suceder varias opciones:
CONCEPTO
DETERMINADO
ISR ACREDITADO VS IETU
IMPUESTO A PAGAR
ISR
10,000.00
10,000.00
IETU
8,000.00
8,000.00
0.00
384
CONCEPTO
DETERMINADO
ISR ACREDITADO VS IETU
IMPUESTO A PAGAR
ISR
6,000.00
6,000.00
IETU
8,000.00
6,000.00
2,000.00
ISR
0.00
0.00
IETU
8,000.00
0.00
8,000.00
ISR
6,000.00
6,000.00
0.00
IETU
-7,000.00
0.00
0.00
ISR
11,000.00
7,000.00
4,000.00
IETU
-7,000.00
0.00
0.00
385
Los contribuyentes del IETU tendrn entre otras las siguientes obligaciones:
1. Llevar la contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento y
efectuar los registros en la misma.
2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una
copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales.
3. Quienes
realicen
operaciones
con
partes
relacionadas
debern
Para los efectos del acreditamiento y del crdito fiscal, los copropietarios
considerarn los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio que se
determine en la proporcin que les corresponda.
Tratndose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los efectos
del ISR, hubieran optado porque el integrante que obtenga mayores ingresos
acumule la totalidad de los ingresos obtenidos, podrn optar porque dicho
integrante pague el IETU por todos los ingresos que obtenga la sociedad
conyugal por la realizacin de las actividades gravadas por el IETU.
En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una
sucesin, el representante legal de la misma pagar el IETU presentando
declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio que correspondan, por
cuenta de los herederos o legatarios.
386
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
387
Actividades de aprendizaje
A.17.1 Determina el pago provisional del IETU de una persona fsica con
ingresos por arrendamiento.
A.17.2. Determina el IETU anual de una persona fsica con ingresos por
arrendamiento y determine el acreditamiento del ISR anual contra el
IETU de la misma persona.
A.17.3. Elabora la declaracin anual del IETU y las declaraciones mensuales
del mismo con el llenado de los listados de conceptos para una
persona fsica que obtiene ingresos por enajenacin de un inmueble
que otorgaba en arrendamiento.
Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu personas fsicas no
no empresarias estn obligadas a pagar IETU?
2. Por qu tipo de ingresos las personas fsicas no empresarias no estn
obligadas a pagar IETU?
3. Cules son las obligaciones que tienen las personas fsicas no
empresarias respecto del IETU?
4. En el caso de una sucesin, quin es la persona que debe cumplir las
obligaciones en materia de IETU?
5. Cul es el impuesto sobre la renta que se puede acreditar contra el IETU?
6. En qu casos se puede acreditar contra el IETU el impuesto pagado en el
extranjero?
7. Cmo se determina la base del IETU?
8. Cmo se determinan los pagos provisionales de IETU?
9. Qu conceptos se pueden acreditar contra el IETU?
10.Qu
Qu conceptos se pueden deducir en IETU?
388
Examen de autoevaluacin
389
390
391
Bibliografa bsica
(Vigentes)
Cdigo Fiscal de la Federacin
Ley Federal del Trabajo y sus Reglamentos
Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
Resolucin Miscelnea a Tasa nica
Criterios del SAT
Revista Nuevo Consultorio Fiscal
Diario Oficial de la Federacin
Bibliografa complementaria
Barrn Morales, Alejandro. (2008). Estudio prctico del ISR para personas
fsicas 2008.
2008 (23 ed.) Mxico: Instituto Superior de Estudios
Fiscales (ISEF).
(
Galindo Cosme, Mnica Isela. (2008). Estudio prctico del SIR sobre las
remuneracio
remuneraciones
al personal. Mxico: ISEF.
Iturriaga Bravo, Luis.. (2008). Estudio prctico del rgimen fiscal de los sueldos
y salarios.
salarios Mxico: ISEF.
392
Martn Granados, Mara Antonieta; Susana Mireles Arreola; Martha Valle Sols.
(2009).
Orozco
o Coln, Luis. (2008). Estudio integral de la nmina. Mxico
Mxico: ISEF.
Snchez Miranda, Arnulfo. (2008). Aplicacin prctica del ISR y IETU personas
fsicas 2008.
2008 (4 ed.) Mxico: ISEF.
393
Tema
Tema
Tema
Tema
Tema
Tema
Tema
Tema
Tema
10
Tema 10
Tema 11
Tema 12
Tema 13
Tema 14
Tema 15
Tema 16
Tema 17
10
394