Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
INTRODUTRIA
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
GRADUAO
CINCIAS CONTBEIS
MARING-PR
2012
CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING. Ncleo de Educao
a distncia:
C397 Contabilidade introdutria/ Claudinei de Lima Nascimento.
Maring - PR, 2012.
201 p.
Graduao em Cincias Contbeis - EaD
1. Contabilidade. 2. Balano patrimonial. 3.Operaes cont
beis. 4. EaD. I.Ttulo.
As imagens utilizadas neste livro foram obtidas a partir dos sites PHOTOS.COM e SHUTTERSTOCK.COM.
Av. Guedner, 1610 - Jd. Aclimao - (44) 3027-6360 - CEP 87050-390 - Maring - Paran - www.cesumar.br
NEAD - Ncleo de Educao a Distncia - bl. 4 sl. 1 e 2 - (44) 3027-6363 - ead@cesumar.br - www.ead.cesumar.br
CONTABILIDADE INTRODUTRIA
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
APRESENTAO DO REITOR
Viver e trabalhar em uma sociedade global um grande desafio para todos os cidados.
A busca por tecnologia, informao, conhecimento de qualidade, novas habilidades para
liderana e soluo de problemas com eficincia tornou-se uma questo de sobrevivncia no
mundo do trabalho.
Cada um de ns tem uma grande responsabilidade: as escolhas que fizermos por ns e pelos
nossos far grande diferena no futuro.
Com essa viso, o Cesumar Centro Universitrio de Maring assume o compromisso
de democratizar o conhecimento por meio de alta tecnologia e contribuir para o futuro dos
brasileiros.
No cumprimento de sua misso promover a educao de qualidade nas diferentes reas
do conhecimento, formando profissionais cidados que contribuam para o desenvolvimento
de uma sociedade justa e solidria , o Cesumar busca a integrao do ensino-pesquisa-extenso com as demandas institucionais e sociais; a realizao de uma prtica acadmica que
contribua para o desenvolvimento da conscincia social e poltica e, por fim, a democratizao
do conhecimento acadmico com a articulao e a integrao com a sociedade.
Diante disso, o Cesumar almeja ser reconhecido como uma instituio universitria de referncia regional e nacional pela qualidade e compromisso do corpo docente; aquisio de competncias institucionais para o desenvolvimento de linhas de pesquisa; consolidao da extenso
universitria; qualidade da oferta dos ensinos presencial e a distncia; bem-estar e satisfao
da comunidade interna; qualidade da gesto acadmica e administrativa; compromisso social
de incluso; processos de cooperao e parceria com o mundo do trabalho, como tambm
pelo compromisso e relacionamento permanente com os egressos, incentivando a educao
continuada.
Professor Wilson de Matos Silva
Reitor
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
Caro aluno, ensinar no transferir conhecimento, mas criar as possibilidades para a sua
produo ou a sua construo (FREIRE, 1996, p. 25). Tenho a certeza de que no Ncleo de
Educao a Distncia do Cesumar, voc ter sua disposio todas as condies para se
fazer um competente profissional e, assim, colaborar efetivamente para o desenvolvimento da
realidade social em que est inserido.
Todas as atividades de estudo presentes neste material foram desenvolvidas para atender o
seu processo de formao e contemplam as diretrizes curriculares dos cursos de graduao,
determinadas pelo Ministrio da Educao (MEC). Desta forma, buscando atender essas
necessidades, dispomos de uma equipe de profissionais multidisciplinares para que,
independente da distncia geogrfica que voc esteja, possamos interagir e, assim, fazer-se
presentes no seu processo de ensino-aprendizagem-conhecimento.
Neste sentido, por meio de um modelo pedaggico interativo, possibilitamos que, efetivamente,
voc construa e amplie a sua rede de conhecimentos. Essa interatividade ser vivenciada
especialmente no ambiente virtual de aprendizagem AVA no qual disponibilizamos, alm do
material produzido em linguagem dialgica, aulas sobre os contedos abordados, atividades de
estudo, enfim, um mundo de linguagens diferenciadas e ricas de possibilidades efetivas para
a sua aprendizagem. Assim sendo, todas as atividades de ensino, disponibilizadas para o seu
processo de formao, tm por intuito possibilitar o desenvolvimento de novas competncias
necessrias para que voc se aproprie do conhecimento de forma colaborativa.
Portanto, recomendo que durante a realizao de seu curso, voc procure interagir com os
textos, fazer anotaes, responder s atividades de autoestudo, participar ativamente dos
fruns, ver as indicaes de leitura e realizar novas pesquisas sobre os assuntos tratados,
pois tais atividades lhe possibilitaro organizar o seu processo educativo e, assim, superar os
desafios na construo de conhecimentos. Para finalizar essa mensagem de boas-vindas, lhe
estendo o convite para que caminhe conosco na Comunidade do Conhecimento e vivencie
a oportunidade de constituir-se sujeito do seu processo de aprendizagem e membro de uma
comunidade mais universal e igualitria.
Um grande abrao e timos momentos de construo de aprendizagem!
Professora Gislene Miotto Catolino Raymundo
Coordenadora Pedaggica do NEAD- CESUMAR
APRESENTAO
Livro: Contabilidade Introdutria
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
SUMRIO
UNIDADE I
ASPECTOS INTRODUTRIOS
NOES CONCEITUAIS BSICAS DA CONTABILIDADE
17
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
20
O ESTUDO DO PATRIMNIO
25
UNIDADE II
APRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO
BALANO PATRIMONIAL
38
UNIDADE III
APRESENTAO DA VARIAO DA RIQUEZA PATRIMONIAL
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
72
UNIDADE IV
PROCEDIMENTOS CONTBEIS
CONTAS CONTBEIS
108
PLANO DE CONTAS
112
LANAMENTOS CONTBEIS
116
UNIDADE V
OPERAES CONTBEIS
OPERAES CONTBEIS
152
CONCLUSO
200
REFERNCIAS
201
UNIDADE I
ASPECTOS INTRODUTRIOS
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Compreender o posicionamento Cientfico da Contabilidade.
Conhecer o objeto, os objetivos e o campo de atuao da Contabilidade.
Determinar os usurios da Contabilidade.
Estudar os princpios da Contabilidade.
Determinar os conceitos do patrimnio.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
A profisso contbil
Noes conceituais de contabilidade
Princpios de contabilidade
O estudo do patrimnio
INTRODUO
O mundo dos negcios caracteriza-se pela complexidade e dinamicidade das relaes sociais
institucionais e profissionais entre pessoas e pela existncia de riscos e oportunidades para
todos os seus participantes. A tecnologia, que a aplicao do conhecimento humano, interfere
diretamente neste mundo, impondo desafios constantes a todos os seus componentes,
obrigando-os a buscar reduzir os riscos e/ou aproveitar as oportunidades dos negcios1.
A Contabilidade deve acompanhar a evoluo deste mundo e a ela tambm so impostos
desafios que a fazem se desenvolver. Isso porque as relaes sociais institucionais precisam
consolidar-se como relaes saudveis para que os negcios se desenvolvam. Busca-se na
Contabilidade a transparncia necessria que apoie a segurana da anlise dos negcios.
As relaes profissionais fundamentam-se na capacidade tcnica e de interao dos indivduos.
Um contador deve conhecer a Contabilidade tecnicamente e assimilar o contexto em que ela
se insere, desenvolvendo a habilidade de se relacionar interdisciplinarmente para construir
informaes relevantes que possam fazer a diferena nas relaes de negcio.
A tecnologia deve ser aproveitada e explorada como um recurso fundamental. A Contabilidade
deve promover a evoluo tecnolgica dentro das organizaes, pois problemas complexos
exigem informaes robustas tratadas e geradas de forma complexa.
Tudo isso levando-se em considerao as presses sociais que incluem o respeito ao meio
ambiente e a busca pela convivncia pacfica. A Contabilidade deve servir a sociedade como
instrumento de segurana na utilizao de recursos pblicos por empresas pblicas e privadas.
O mundo dos negcios envolve a produo, a comercializao e o consumo de produtos e
servios, e todos os agentes envolvidos neste mundo procuram a mesma coisa, na maioria
das vezes, o lucro. A equao simples do lucro no to bvia neste mundo, da a competio,
Tm-se como exemplos: a tecnologia dos transportes, a tecnologia da informao, a tecnologia industrial, a
tecnologia do varejo (incluindo o comrcio eletrnico) entre outras.
1
13
Consumo
Produo
Produtos e
Servios
Receitas
(-) Despesas
(=) Lucro
Lucro
Competio
Estratgia
Investimento
Qualidade
Tecnologia
De forma simples, o lucro vir se uma organizao for capaz de obter receitas maiores do que
despesas. Todas as organizaes, ento, buscam ter maiores receitas e menores despesas.
Mas receitas maiores para uma empresa significam despesas maiores para outras que talvez
no consigam aumentar suas prprias receitas.
Empresa
A
Receitas
(-)Despesas
(=) Lucro
Receitas
(-)Despesas
(=) Lucro
14
Empresa
B
Certamente o mundo em que as palavras que saiam da boca das pessoas eram suficientes para os negcios,
ficou para trs.
15
Bancos
C
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d
Mensurao
Fornec.
Governo
Resultados
Invest.
Negcios
Clientes
Empreg.
.
Resultados
Socied.
Mensurao
Evidenciao
Evidenciao
Controle
Controle
C
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d
e
Administradores
Scios
A Contabilidade serve aos agentes de mercado, como afirma Marion (2004), como uma bssola
que indica o caminho para o alcance de seus objetivos. A metodologia contbil deve atender a
estes interesses, afinal de contas, a Contabilidade nasceu para servir a gesto das empresas.
16
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
A Contabilidade uma Cincia Social que tem por objeto de estudo o patrimnio das entidades.
Ela consiste em conhecimentos qualitativos gerados por meio de metodologia racional em
condies de generalidade, de certeza e busca de causas (CFC, 1993).
O patrimnio influencia a vida econmica, portanto, a vida poltica e a vida social. A influncia
do patrimnio na vida social propiciada pelas informaes da Contabilidade a torna uma
Cincia Social.
Na sua aplicao prtica, a Contabilidade um instrumento de gesto que fornece informaes
teis para tomada de decises dentro e fora da empresa (MARION, 2009). Ela fornece
informaes de diversas formas e, tradicionalmente, por meio de relatrios, entre eles:
Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Demonstrao do Resultado Abrangente.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Fluxo de Caixa, e
Demonstrao do Valor Adicionado.
17
A elaborao de tais relatrios se d por meio do registro, da anlise e da interpretao dos fatos
que influenciam economicamente o patrimnio das entidades. Utiliza o mtodo das partidas
dobradas para o registro dos fatos e a tcnica de anlise das demonstraes contbeis para
analisar e interpretar os fatos.
Pode-se dizer que os dados so registrados e tratados pela Contabilidade. Isso permite a
elaborao dos relatrios mencionados. Esse processo finaliza com a entrega de tais relatrios
s pessoas interessadas na situao econmica, financeira e patrimonial das entidades. Essas
pessoas so denominadas de usurios da Contabilidade.
Bancos
Investidores
Scios
Empregados
Administradores
Governo
Informaes
Contbeis
Fornecedores
Sindicatos
IBGE, Clientes
18
deciso. Ocorre que cada tipo de usurio tem uma necessidade de informao especfica,
o que obriga a Contabilidade a gerar informaes diferentes, ou sob ngulos diferentes, para
cada usurio.
Hendriksen e Van Breda (1999) afirmam que os usurios esto limitados pela informao
contbil disponvel. Isso pode desmotivar usurios a reconhecer a importncia da Contabilidade
por no conseguirem dela informaes relevantes.
Iudcibus (2010) prope que a Contabilidade gere informaes padronizadas para todos os
usurios, ou seja, informaes que sero teis a quase todos eles, e, de forma especfica e
complementar, atenda s diferentes solicitaes de diferentes usurios.
Evidente que, para evitar a desmotivao do usurio pela informao contbil e atender a suas
necessidades especficas, necessrio que se conhea tais necessidades. Fvero et al. (2011)
sintetiza as informaes mais importantes necessrias para atender aos usurios especficos.
A Contabilidade, portanto, deveria ser capaz de produzir informaes padronizadas a todos os
usurios e atender s especificidades de cada um.
As informaes para os administradores, ou seja, diretores, gerentes, supervisores,
encarregados entre outros, devem ser geradas de forma a atender s necessidades especficas
de cada uma destes usurios.
Quadro 1: Necessidades Especficas dos Usurios da Contabilidade
Usurios
Investidores/Scios
Bancos e Financiadores em Geral
Empregados
Fornecedores
IBGE
Sindicatos
Governo
Administradores
necessrio destacar que usurios so pessoas cujas decises em essncia buscam atender
a seus prprios interesses (NASCIMENTO e NASCIMENTO, 2009). Pessoas pensam, agem
individualmente e coletivamente. A informao contbil influencia o modo de pensar e agir das
pessoas.
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
19
Fonte: PHOTOS.COM
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
20
A condio legal dos fatos, de certo modo, compromete a capacidade informativa no sentido de
que as transaes econmicas nem sempre derivam ou atendem aos critrios legais. Tem-se
como exemplo clssico o caso do Arrendamento Financeiro que legalmente uma operao
financeira cujo bem pertence ao arrendador, mas que na contabilidade pode ser tratado como
se o proprietrio fosse o arrendatrio, melhorando a informao patrimonial no que se refere
ao nvel de investimentos e de endividamento de uma entidade.
Os Princpios de Contabilidade formam a essncia da prtica contbil que neles se ampara
em cada anlise e registro de fatos que devem ser considerados como originrios das
modificaes da riqueza patrimonial. Alm disso, unificam o entendimento e propiciam que tal
prtica seja aplicada igualmente no pas, independentemente das diferenas entre as atividades
econmicas, o que por si s fortalece o entendimento geral e nico sobre a informao contbil,
contribuindo, por sua vez, com a democracia no sentido de dar transparncia aos negcios.
Os Princpios de Contabilidade, segundo a Resoluo CFC 750/93, so:
Princpio da Entidade.
Princpio da Continuidade.
Princpio da Oportunidade.
Princpio do Registro pelo Valor Original.
Princpio da Competncia, e
Princpio da Prudncia.
Princpio da Entidade
A aplicao deste princpio requer definir uma entidade possuidora de um patrimnio que
ser o objeto da Contabilidade. Os eventos e variaes econmicas sero identificados,
mensurados e reportados a respeito deste patrimnio definido. Fere, portanto, este princpio, o
21
Para Hendriksen e Breda (1999, p. 104) o conceito de entidade contbil pode incluir a empresa como pessoa
jurdica, uma diviso da empresa, ou uma superempresa como a consolidao de diversas empresas coligadas.
5
22
23
24
Princpio da Prudncia
Este princpio aplicado depois de aplicados os Princpios do Registro pelo Valor Original e
da Atualizao Monetria. Em outras palavras, o valor j est registrado no patrimnio quando
surgem dvidas em relao sua correo. Quando o valor do ativo registrado for maior que
o seu valor econmico real, este ltimo dever substituir o primeiro. Quando o valor de um
passivo for menor que o seu valor real, este ltimo dever tambm substituir o primeiro. A
aplicao deste princpio determina sempre o menor valor para o patrimnio da entidade .
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
O ESTUDO DO PATRIMNIO
A riqueza de uma pessoa fsica ou jurdica dada pela sua situao patrimonial, por seu
patrimnio. Segundo Marion (2009), o patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes
de uma entidade.
Os bens e direitos pertencentes a uma entidade geram obrigaes, e uma forma de representar
graficamente este patrimnio seria apresentar, de um lado, os bens e direitos e, do outro, as
obrigaes de uma entidade8.
Patrimnio
Bens e Direitos
8
Obrigaes
25
26
27
Obrigaes
Dinheiro
Emprstimos a Pagar
Mercadorias em Estoque
Salrios a Pagar
Veculos
Imveis
Financiamentos
Mquinas
Impostos a Pagar
Ferramentas
Mveis e Utenslios
Aluguis a Pagar
Marcas e Patentes
Ttulos a Pagar
Promissrias a Pagar
Direitos
Contas a Pagar
Depsitos em Bancos
Duplicatas a Receber
Patrimnio Lquido
Ttulos a Receber
Capital Social
Aluguis a Receber
Lucros
Aes
Fonte: o autor
Pode-se ento definir que os bens, direitos e obrigaes de uma entidade em fazendo parte
do patrimnio dela, podem ser expressos como elementos do patrimnio ou elementos
patrimoniais. Desta forma, quando nos referimos aos elementos patrimoniais de uma entidade,
estamos nos referindo na verdade aos bens, aos direitos e s obrigaes de uma entidade.
Imagine que uma determinada entidade empresarial possui os elementos patrimoniais abaixo
com seus respectivos valores.
28
Elemento Patrimonial
Valor
Dinheiro
1.000,00
Saldo Bancrio
4.000,00
Veculos
20.000,00
Contas a Receber
12.000,00
Contas a Pagar
8.000,00
Salrios a Pagar
5.000,00
Impostos a Pagar
2.000,00
Este seria ento patrimnio desta entidade, e se poderia ir alm afirmando que esta entidade
possui:
Total de Bens no valor de 21.000,00.
Total de Direitos no valor de 16.000,00.
Total de Obrigaes Exigveis no valor de 15.000,00.
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes Exigveis
Patrimnio Lquido = 21.000,00 + 16.000,00 15.000,00
Patrimnio Lquido = 22.000,00
Pode-se afirmar que esta entidade empresarial deve a terceiros 15.000,00 e possui recursos
(bens + direitos) de 37.000,00. Aplicando a equao citada do patrimnio lquido anteriormente,
o patrimnio lquido ou a riqueza lquida desta entidade , portanto, 22.000,00.
29
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade procurei apresentar conceitos que formam uma base slida para se compreender
a prtica contbil. Por que fazemos contabilidade? Porque o patrimnio das entidades precisa
ser mensurado e controlado, dada sua importncia econmica e social. Este patrimnio
esttico em um determinado momento, mas ele dinmico na medida em que o que se espera
dele seu desenvolvimento. para medir a posio patrimonial de uma entidade em um
dado momento e a sua riqueza gerada em um determinado perodo, e informar a quem se
interessa por ele ou de quem dele depende que a contabilidade existe. Ela se realiza apoiada
em princpios de contabilidade que a tornam uma cincia social aplicada e que oferecem a
todos os profissionais da rea o suporte necessrio para exercerem sua profisso.
Uma empresa sem boa Contabilidade como um barco, em alto mar, sem bssola, totalmente
deriva.
Jos Carlos Marion
30
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Discorra sobre o objeto de estudo da contabilidade.
2. Qual o objetivo da contabilidade?
3. Conceitue e classifi que os usurios da contabilidade.
4. Relacione as colunas:
31
Bens
Conceitos
1 Bens Tangveis
2 Bens Intangveis
3 Bens Mveis
4 Bens Imveis
Dinheiro em Caixa
60.000,00
Duplicatas a Receber
48.900,00
Contas a Pagar
20.000,00
Estoque
91.100,00
Mquinas
Emprstimos a pagar
80.000,00
Imveis
800.000,00
Fornecedores
Encargos a pagar
90.000,00
120.000,00
120.000,00
Pede-se:
a)
b)
32
c)
d)
Saldo em Banco
10.000,00
Duplicatas a Receber
42.000,00
Contas a Pagar
30.000,00
Estoque
90.000,00
Mquinas
200.000,00
Emprstimos a pagar
120.000,00
Imveis
20.000,00
Fornecedores
100.000,00
Encargos a pagar
20.000,00
Pede-se:
a)
b)
c)
d)
33
UNIDADE II
INTRODUO
comum encontrarmos na literatura a afirmao de que a contabilidade a linguagem dos
negcios. Como visto na introduo da Unidade I, ela exerce um papel muito importante para
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
37
Por outro lado, pode se sentir desmotivado quando, ao contrrio, perceber que seu cliente
ter muitas dificuldades em seu negcio para quitar seus compromissos. Em outro exemplo,
um gerente de vendas se sentir inteiramente comprometido com a empresa se compreender
que ela vivel nos negcios, caso contrrio, dificilmente gastar muitas energias para tomar
decises.
Por isso, a contabilidade um instrumento ou uma ferramenta para a gesto. Mas s se torna
isso se for compreendida. A arte de comunicar do contador s ser bem-sucedida se este
conseguir compreender e apreender os conceitos mais fundamentais de sua rea.
Posso dizer que o balano patrimonial uma demonstrao rica em contedo que pode ser
fundamental para uma boa tomada de decises no mbito da administrao de empresas. Mas
dizer isso no basta. Quando eu estiver na frente de um usurio contbil, preciso ser capaz de
demonstrar a ele esta riqueza de contedo.
Para isso, eu preciso conhecer contabilidade no apenas como uma tcnica, mas,
principalmente, como uma forma til de atuao gerencial. Isso passa pela compreenso dos
contedos sobre balano patrimonial que vamos estudar nesta unidade. Tentei escrever da
forma mais simples e consistente possvel para que o seu entendimento seja facilitado.
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
BALANO PATRIMONIAL
38
deciso, essas informaes precisam ser compreendidas pelos usurios. A forma como o
patrimnio representado ou demonstrado deve ser clara.
normal, quando queremos apresentar a algum nossa situao patrimonial, apresentamos
em primeiro lugar o que temos depois o que devemos. Essa prtica comum tornou-se uma
conveno, ou seja, algo que todos fazem e concordam com a forma de fazer.
Por exemplo, O Sr. Batista vai a um banco pedir um emprstimo ao gerente de sua conta e
leva consigo uma lista com os bens que possui para mostrar ao gerente o quanto seguro
emprestar dinheiro a ele. A relao do Sr. Batista a que segue:
Bens
1 Casa de 300 m
Valor
200.000,00
1 Carro
30.000,00
1 Moto
5.000,00
1 Trator
70.000,00
305.000,00
O gerente do banco fica satisfeito com a relao apresentada, mas pergunta ao seu cliente se
ele no possui nenhuma dvida. Ento, o Sr. Batista elabora uma outra relao:
Obrigaes
Valor
Financiamento da Casa
140.000,00
Financiamento do Trator
30.000,00
170.000,00
O gerente compara as relaes e conclui que na verdade a riqueza lquida que o Sr. Batista
39
possui de 135.000,00. Essa uma informao muito importante, no a nica, para o gerente
do banco analisar se deve ou no emprestar dinheiro ao seu cliente.
Essa uma situao tpica ao querer mostrar nosso patrimnio. Assim, por pura conveno
apresentam-se do lado esquerdo os bens e direitos e do lado direito as obrigaes. O nome
que se d a essa representao grfica Balano Patrimonial, o mais conhecido e importante
demonstrativo contbil.
A legislao societria exige a elaborao das demonstraes contbeis, inclusive do balano
patrimonial. As leis e seus artigos que exigem tal demonstrao de cada tipo societrio de
empresa esto relacionadas no quadro a seguir
Legislao
Entidades
40
41
aplicaes de recursos;
curto prazo e longo prazo.
Capital significa recursos financeiros e materiais. Capital de terceiros significa recursos de
outras pessoas (fsicas ou jurdicas) aplicados na entidade. Capital prprio significa recursos
dos proprietrios aplicados na entidade (MARION, 2009).
O lado direito do balano apresenta o capital da empresa que representado pelo passivo e
pelo patrimnio lquido. O capital da empresa dividido em capital de terceiros e capital prprio.
O capital de terceiros representado pelo passivo exigvel e o capital prprio representado
pelo patrimnio lquido.
O balano patrimonial apresenta, em um outro enfoque, as origens e aplicaes de recursos
financeiros da entidade. Em outras palavras, responde questo de como os recursos esto
entrando na empresa e onde esto sendo aplicados. Ver o balano sob este enfoque ajuda a
compreender as polticas de gesto de uma entidade e suas estratgias.
Segundo Fvero et al. (2011), uma entidade obtm capital dos scios e de terceiros. Se capital
significa recursos, ento uma entidade obtm recursos financeiros dos scios proprietrios
e de terceiros. Isso d origem s obrigaes. De alguma forma, a entidade dever no futuro
devolver este capital a seus donos.
Em outras palavras, os recursos dos scios e de terceiros entram no caixa da entidade, portanto,
o capital (prprio e de terceiros) de uma entidade representa a sua origem de recursos.
Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimnio
lquido. Os recursos (financeiros ou materiais) so originados dos proprietrios (PL),
fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos.
Atravs do passivo e do patrimnio lquido, portanto, identificam-se as origens de
recursos (MARION, 2009, p. 56).
42
Origem de Recursos
Bens e Direitos
Aplicaes de Recursos
TOTAIS IGUAIS
TOTAIS IGUAIS
43
Por fim, o balano patrimonial apresenta a situao financeira e econmica de uma entidade
em um determinado momento, sendo possvel fazer inferncias sobre o passado e o futuro
da entidade. Apresenta tal situao em um enfoque de curto e longo prazo, ou seja, pode-se
inferir o futuro de uma entidade no curto e no longo prazo.
Segundo Marion (2009), curto prazo corresponde a um perodo de at um ano da data de
encerramento do balano, e longo prazo corresponde a um perodo superior a um ano aps
a mesma data.
Supondo que um balano patrimonial seja apresentado com data de encerramento do perodo
de 31 de dezembro de 2011, nele todos os ativos e passivos com vencimentos (exigibilidades)
at 31 de dezembro de 2012 sero considerados e apresentados como ativos e passivos de
curto prazo. De outra forma, todos os ativos e passivos com vencimentos (exigibilidades) aps
a data de 01 de janeiro de 2013 sero considerados e apresentados como ativos e passivos
de longo prazo.
Quando o ciclo operacional de um negcio corresponde a um perodo maior de um ano, este
perodo deve ser o considerado ao invs do conceito de curto prazo. Isso ocorre em empresas
que fabrica navios, por exemplo. Como a empresa levar mais de um ano para construir um
navio, o ciclo operacional deve ser o considerado. O mesmo se pode dizer de empresas
pecurias em relao ao gado, em que do seu nascimento at a condio de boi gordo, passa
mais de um ano (MARION, 2009).
Se o balano patrimonial apresenta a situao financeira e econmica de uma entidade, ao
fazer sua leitura, a situao mais visvel que se pode perceber sua situao geral. Pela
equao patrimonial possvel identificar as seguintes situaes:
a) Entidade com Patrimnio Lquido Positivo: isso ocorre quando o total do ativo maior
que o passivo. Demonstra que se a entidade vender todos os seus bens e direitos, ser
capaz de pagar todas suas dvidas com terceiros e devolver a sobra aos proprietrios.
Ativo > Passivo = Patrimnio Lquido Positivo
44
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
b) Entidade com Patrimnio Lquido Zero: isso ocorre quando o total do ativo igual ao
total do passivo. Demonstra que se a entidade vender todos os seus bens e direitos, ser
capaz de pagar todas suas dvidas com terceiros, porm sem nada a devolver aos proprietrios.
Ativo = Passivo = Patrimnio Lquido Zero
ATIVO
PASSIVO
c) Entidade com Patrimnio Lquido Negativo: isso ocorre quando o total do ativo menor
que o total do passivo. Demonstra que se a entidade vender todos os seus bens e direitos,
no ser capaz de pagar suas dvidas com terceiros, tampouco devolver capital aos proprietrios.
Ativo < Passivo = Patrimnio Lquido Negativo
ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
PASSIVO
45
46
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo e Patrimnio
Lquido
Passivo
Circulante
Ativo
Circulante
Realizvel a Longo
Ativo no
Circulante
Investimentos
Imobilizado
Investimentos
Passivo no
Circulante
Passivo no
Circulante
Fonte: o autor
Imagine que uma empresa est fechando seu balano patrimonial em 31 de dezembro de
2011. Ela possui os seguintes elementos patrimoniais:
47
Elemento Patrimonial
Contas a Receber
Valor
Ir se realizar em:
10.000,00
2012
Estoques
8.000,00
2012
Veculos
20.000,00
Sem previso
Imveis
50.000,00
Sem previso
Salrios a Pagar
12.000,00
2012
Emprstimos a Pagar
40.000,00
2013
8.000,00
2012
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Impostos a Pagar
Com base nestes dados, qual seria a composio patrimonial e como se poderia fazer a leitura
do patrimnio desta entidade? Vejamos a seguir:
Primeiramente, precisamos identificar quais elementos so ativos e quais so passivos:
48
Contas a Receber: a empresa tem contas a receber, normalmente vinculadas com ttulos
ou duplicatas originadas de operaes de venda, de mercadorias ou servios, feitas para
seus clientes. Estas contas sero recebidas em 2012, ou seja, em um perodo menor do
que um ano da data do balano que de 31/12/2011. Portanto, contas a receber um ativo
de curto prazo e deve ser includo no ativo circulante.
Estoques: so bens que a empresa tem para revender a seus clientes. A informao de
que essas vendas ocorrero em 2012, ou seja, em um perodo menor do que um ano da
data do balano que de 31/12/2011. Portanto, estoques um ativo de curto prazo e deve
ser includo no ativo circulante.
Veculos: considerando que a empresa no uma revenda de veculos, so bens que a
empresa possui para dar suporte s suas operaes de transporte. No h previso de realizao porque normalmente este tipo de ativo adquirido para ficar de posse na empresa
durante um prazo longo, de muitos anos. Desta forma, essa conta ser realizada seguramente aps o ano de 2012, perodo maior que 1 ano da data do balano que 31/12/2011.
Portanto, veculos um ativo de longo prazo e deve ser includo no ativo no circulante.
Imveis: considerando que este imvel onde a sede da empresa est localizada, da mesma forma que veculos, este um bem adquirido para ficar de posse na empresa durante
um prazo longo, de muitos anos. Desta forma, essa conta ser realizada seguramente aps
o ano de 2012, perodo maior que 1 ano da data do balano que 31/12/2011. Portanto,
imveis um ativo de longo prazo e deve ser includo no ativo no circulante.
Salrios a Pagar: so obrigaes da empresa com seus empregados e sero quitadas
no ano de 2012, perodo menor que 1 ano da data do balano que 31/12/2011. Assim,
salrios a pagar uma conta do passivo de curto prazo e deve ser includo no passivo
circulante.
Emprstimos a Pagar: so obrigaes da empresa com as instituies financeiras e sero
quitadas no ano de 2013, perodo maior que 1 ano da data do balano que 31/12/2011.
Assim, emprstimos a pagar uma conta do passivo de longo prazo e deve ser includo no
passivo no circulante.
Impostos a pagar: so obrigaes da empresa com o governo e sero quitadas no ano de
2012, perodo menor que 1 ano da data do balano que 31/12/2011. Assim, impostos a
pagar uma conta do passivo de curto prazo e deve ser includo no passivo circulante.
49
Valor
Ir se realizar em:
Classificao
10.000,00
2012
Ativo Circulante
Estoques
8.000,00
2012
Ativo Circulante
Veculos
20.000,00
Sem previso
Ativo no Circulante
Imveis
50.000,00
Sem previso
Ativo no Circulante
Salrios a Pagar
12.000,00
2012
Passivo Circulante
Emprstimos a Pagar
40.000,00
2013
Passivo no Circulante
8.000,00
2012
Passivo Circulante
Impostos a Pagar
Ativo Circulante
70.000,00
10.000,00
8.000,00
Salrio a Pagar
12.000,00
Impostos a Pagar 8.000,00
Passivo no Circulante
Emprstimos a Pagar
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
50
20.000,00
40.000,00
40.000,00
28.000,00
51
52
Reservas: representam recursos no distribudos entre os scios, muitas vezes por fora
legal ou estatutria.
Ajustes de Avaliao Patrimonial: representam os ajustes feitos nas contas do ativo e
passivo, quais os resultados de mudanas nas suas avaliaes.
Prejuzos Acumulados: representam o prejuzo acumulado da entidade, este reduz o valor do patrimnio lquido.
Balano Patrimonial Estrutura
Ativo Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Saldos de Caixa e de Bancos
Clientes e Outros Recebveis
Duplicatas a Receber
Estoques
Mercadorias
Ativos Financeiros
Seguros
Outros Valores e Bens
Sem relao com a atividade
Ativo no Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Passivo Circulante
Emprstimos e Financiamentos
Fornecedores
Salrios e Encargos Sociais
Tributos a Recolher e a Pagar
Outros Valores a Pagar
Passivo no Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas
Imobilizado
Intangvel
Prejuzos Acumulados
53
54
Conta
Salrios a Pagar
Valor
A realizar-se
em
Ativo/Passivo
Circulante/
no Circulante
30.000,00
2012
Passivo
Circulante
5.000,00
2012
Ativo
Circulante
Estoques
45.000,00
2012
Ativo
Circulante
Veculos
80.000,00
Sem Previso
Ativo
No Circulante
Impostos a Pagar
15.000,00
2012
Passivo
Circulante
Emprstimos a Pagar
18.000,00
2012
Passivo
Circulante
Contas a Receber
25.000,00
2012
Ativo
Circulante
Mveis e Utenslios
20.000,00
Sem Previso
Ativo
No Circulante
Contas a Receber
5.000,00
2013
Ativo
No Circulante
Financiamentos a Pagar
40.000,00
2013
Passivo
No Circulante
10.000,00
2012
Ativo
Circulante
Caixa
55
ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Encerrado em 31/12/2011
Ativo
Circulante
Passivo e P. Lquido
85.000,00
Circulante
63.000,00
15.000,00
Emprstimos a Pagar
18.000,00
25.000,00
Salrios a Pagar
30.000,00
Estoques
45.000,00
Impostos a Pagar
15.000,00
No Circulante
105.000,00
5.000,00
No Circulante
Financiamento a Pagar
56
40.000,00
100.000,00
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
40.000,00
190.000,00
87.000,00
190.000,00
Capital Social
At aqui vimos que o valor do patrimnio lquido encontrado utilizando-se a equao
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes Exigveis. Seria correto tambm substituir
os termos para Patrimnio Lquido = Ativo Passivo.
Porm, na prtica, o patrimnio lquido no se desenvolve em funo da diferena entre
ativos e passivos. Na verdade, trata-se de um grupo especfico de contas que representam as
obrigaes (no exigveis) que a entidade tem com seus proprietrios.
Quando algum decide constituir uma empresa, faz isso investindo uma quantia em dinheiro
ou em bens. A empresa constituda passa a ser dona de fato e de direito daquele valor nela
investido.
Por exemplo, o Sr. Benjamin e o Sr. Rodolfo resolveram abrir um negcio, um minimercado.
Para a empresa iniciar suas atividades, eles fizeram uma projeo que tero que investir em
torno de 100.000,00. Este montante refere-se a equipamentos, mveis, veculos, estoques
iniciais entre outros.
Assim, o Sr. Benjamin e o Sr. Rodolfo criaram a empresa nos rgos oficiais (junta comercial,
prefeitura, governo estadual, governo federal entre outros) se comprometendo, por meio de
um contrato social assinado pelos dois novos scios, a investir o valor referido na empresa em
dinheiro para que a empresa possa adquirir a estrutura necessria.
A este valor transferido pelos scios nova empresa criada d-se o nome de capital social.
O capital social, ento, representa o valor pelo qual a empresa foi constituda e na verdade
uma obrigao no exigvel da empresa com seus scios. Supondo que cada scio colocou
50.000,00 na empresa, ento cada scio ter a participao de 50% na sociedade.
Diz-se obrigao no exigvel em funo de que, quando uma pessoa quer criar uma empresa
e coloca dinheiro nela, a empresa, como pessoa jurdica, no obrigada juridicamente a
devolver a mesma quantia, isso porque o negcio pode no dar certo.
Se um dia o Sr. Benjamin e o Sr. Rodolfo decidirem encerrar a empresa, cada um ter direito
a 50% do patrimnio lquido dela. Supondo que, depois de algum tempo, de fato, resolvam
fechar a empresa, faz-se o balano patrimonial para apurar os haveres.
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
57
Supondo que o minimercado possui 180.000,00 de ativos que sero transformados em dinheiro,
ainda, possui 140.000,00 de passivos que devero ser pagos com o dinheiro levantado pelos
ativos. O restante de 40.000,00 representa o patrimnio lquido e como a empresa ser
fechada, ser este o valor a ser distribudo aos scios (Sr. Benjamin e Sr. Rodolfo).
Cada um ficar com 20.000,00 em funo da participao de 50% de cada no capital scio.
Percebe-se que houve uma reduo de patrimnio pessoal dos scios. Eles tinha 100.000,00
e investiram todo o valor na empresa, agora eles tm 40.000,00.
Essa uma situao de mercado, faz parte do mundo dos negcios, o risco que se corre
ao abrir um negcio prprio. Por isso, ento, que as obrigaes da empresa com os scios
no so exigveis porque os mesmos no podem exigir retorno, juridicamente falando, pois o
retorno depende das condies de mercado.
Exemplo:
A empresa Cmera Fria Comercial Ltda. possui, em 31/12/11, os elementos patrimoniais
relacionados abaixo. Analise tais elementos, classifique-os em ativos e passivos de curto e de
longo prazo e elabore um balano patrimonial para a empresa.
58
Conta
Salrios a Pagar
Valor
A realizar-se
em
Ativo/
Passivo
Circulante/no
Circulante
20.000,00
2012
Passivo
Circulante
3.000,00
2012
Ativo
Circulante
Estoques
80.000,00
2012
Ativo
Circulante
Veculos
180.000,00
Sem Previso
Ativo
No Circulante
Impostos a Pagar
40.000,00
2012
Passivo
Circulante
Emprstimos a Pagar
50.000,00
2012
Passivo
Circulante
Contas a Receber
25.000,00
2012
Ativo
Circulante
Mveis e Utenslios
40.000,00
Sem Previso
Ativo
No Circulante
Contas a Receber
17.000,00
2013
Ativo
No Circulante
Financiamentos a Pagar
60.000,00
2013
Passivo
No Circulante
100.000,00
2012
Ativo
Circulante
Capital Social
275.000,00
Sem Previso
P. Lquido
No se Aplica
Caixa
59
Ativo
Circulante
208.000,00
103.000,00
No Circulante
Total do Ativo
60
Circulante
110.000,00
Emprstimos a Pagar
50.000,00
25.000,00
Salrios a Pagar
20.000,00
80.000,00
Impostos a Pagar
40.000,00
237.000,00
17.000,00
No Circulante
Financiamento a Pagar
60.000,00
60.000,00
220.000,00
445.000,00
Patrimnio Lquido
275.000,00
Capital Social
275.000,00
190.000,00
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Reserva de Lucros
Vimos ento que o capital social o investimento que o proprietrio faz na empresa. Em uma
entidade com fins lucrativos, espera-se retorno em forma de lucro. O resultado positivo do
confronto entre as receitas e despesas aumenta o valor do patrimnio lquido.
Este resultado o lucro que na verdade o retorno do investimento feito pelos proprietrios.
Assim, o lucro auferido pela entidade deve ser representado por uma conta de patrimnio
lquido. A essa conta d-se o nome de Reserva de Lucros.
A conta de Reserva de Lucros acumula os lucros auferidos pela entidade em perodos
anteriores e no distribudos. Ou seja, quando um scio resolve manter os lucros em sua
empresa, na verdade est fazendo um reinvestimento nela. No futuro, o saldo desta conta
pode ser incorporado, aumentando o capital social, ou distribudo aos scios.
Exemplo:
A empresa Slida Automotiva Ltda. possui, em 31/12/11, os elementos patrimoniais relacionados
61
abaixo. Analise tais elementos, classifique-os em ativos e passivos de curto e de longo prazo e
elabore um balano patrimonial para a empresa.
Conta
A realizar-se
em:
Ativo/Passivo
Circulante/no
Circulante
320.000,00
2012
Passivo
Circulante
12.000,00
2012
Ativo
Circulante
Estoques
500.000,00
2012
Ativo
Circulante
Veculos
250.000,00
Sem Previso
Ativo
No Circulante
Impostos a Pagar
110.000,00
2012
Passivo
Circulante
Emprstimos a Pagar
200.000,00
2012
Passivo
Circulante
Contas a Receber
450.000,00
2012
Ativo
Circulante
Mveis e Utenslios
200.000,00
Sem Previso
Ativo
No Circulante
Contas a Receber
40.000,00
2013
Ativo
No Circulante
Financiamentos a Pagar
600.000,00
2013
Passivo
No Circulante
350.000,00
2012
Ativo
Circulante
Capital Social
500.000,00
Sem Previso
P. Lquido
No se Aplica
Sem Previso
P. Lquido
No se Aplica
Salrios a Pagar
Caixa
Reserva de Lucros
62
Valor
Passivo e P. Lquido
1.312.000,00
Circulante
Circulante
630.000,00
362.000,00
Emprstimos a Pagar
200.000,00
450.000,00
Salrios a Pagar
320.000,00
Estoques
500.000,00
Impostos a Pagar
110.000,00
No Circulante
490.000,00
No Circulante
600.000,00
Financiamento a Pagar
600.000,00
Patrimnio Lquido
572.000,00
Capital Social
500.000,00
40.000,00
450.000,00
Reserva de Lucros
Total do Ativo
1.802.000,00
72.000,00
1.802.000,00
Percebe-se, ento, como o patrimnio de uma entidade apresentado por meio do balano
63
patrimonial. possvel compreender sua situao financeira de curto prazo e aferir se ela tem
condies de pagar suas dvidas ou no. Tambm possvel perceber as polticas de captao
de recursos que a empresa utiliza.
No caso da Slida Automotiva Ltda., ela prefere captar recursos de terceiros para aplicar em
seus ativos. Ela possui 1.230.000,00 de passivos (curto e longo prazo) enquanto que o capital
prprio de 572.000,00. Este investimento dos scios formado por um capital social (inicial)
de 500.000,00 e por um lucro gerado at o momento de 72.000,00.
A questo que se coloca a seguinte, como formado o lucro? Como a contabilidade
demonstra o lucro apurado? O estudo destas questes ser feito na prxima unidade quando
se discorrer sobre a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade procurei apresentar o balano patrimonial em seus aspectos legais, conceituais,
normativos e estruturais. O balano patrimonial a demonstrao mais tradicional e uma das
mais importantes da contabilidade. Aprendemos na unidade I que o objetivo da contabilidade
gerar informaes para tomadas de deciso de seus usurios. Essa prestao de informaes
feita, entre outras formas, pelo balano patrimonial que contempla todos os elementos
patrimoniais de uma entidade demonstrados de tal forma que podemos compreender a sua
sade econmica, patrimonial e financeira. A legislao que envolve as entidades pblicas
e privadas com ou sem fins lucrativos exige delas uma contabilidade que as permitam
a prestao de contas. O balano patrimonial exigido quase que de todas elas por sua
grande relevncia na prestao de informaes. Porm, a qualidade de uma demonstrao
contbil como essa depende do quo aderente esteja em relao s normas contbeis que
a regem e aos conceitos que as suportam. Sua estrutura e composio permitem alcanar a
referida qualidade e exigem dos profissionais de contabilidade uma dedicao exclusiva para
compreender os diversos aspectos conceituais vistos.
64
65
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Comente sobre os aspectos legais do balano patrimonial.
2. Qual o conceito de balano patrimonial?
3. Escreva sobre ativo, passivo e patrimnio lquido.
4. Os termos capital, capital prprio, capital de terceiros, origens e aplicaes de recursos
so utilizados na linguagem contbil para desenvolver uma leitura mais compreensvel das
informaes do balano patrimonial. Defi na estes termos.
5. O que curto e longo prazo em contabilidade?
66
6. Quando os ativos devem ser apresentados no ativo circulante e quando devem estar no
ativo no circulante?
7. Quando os passivos devem ser apresentados no passivo circulante e quando devem estar
no passivo no circulante?
8. Qual a estrutura do balano patrimonial?
9. A empresa Mandacar Ltda. possui, em 31/12/11, os elementos patrimoniais relacionados
abaixo. Analise tais elementos, classifique-os em ativos e passivos de curto e de longo
prazo e elabore um balano patrimonial para a empresa.
Conta
Salrios a Pagar
Valor
A realizar-se em:
20.000,00
2012
1.000,00
2012
Estoques
100.000,00
2012
Veculos
30.000,00
Sem Previso
Impostos a Pagar
20.000,00
2012
Emprstimos a Pagar
80.000,00
2012
Contas a Receber
40.000,00
2012
Mveis e Utenslios
15.000,00
Sem Previso
Contas a Receber
5.000,00
2013
Financiamentos a Pagar
40.000,00
2013
20.000,00
2012
Capital Social
31.000,00
Sem Previso
Reserva de Lucros
20.000,00
Sem Previso
Caixa
67
200.000,00
17.000,00
100.000,00
40.000,00
Terrenos
35.000,00
Computadores
10.000,00
35.000,00
35.000,00
68
Valores
3.000,00
80.000,00
5.000,00
20.000,00
15.000,00
15.000,00
Veculos
40.000,00
UNIDADE III
INTRODUO
Nem todas as entidades possuem interesse no lucro. As entidades sem fins lucrativos no
so criadas para maximizar capital, elas tm outros objetivos voltados para o atendimento de
alguma necessidade coletiva especfica. As entidades pblicas tambm no visam a lucros.
Porm, todas desejam (ou deveriam desejar) gastar menos do que arrecadam. A diferena
que em uma empresa sem fins lucrativos, por exemplo, um condomnio, quando arrecada mais
do que gasta, possui sobra de caixa e, ao contrrio, possui falta de caixa.
Uma entidade pblica, como uma prefeitura, por exemplo, quando tem entradas de recursos
maiores do que as sadas, possui supervit e, ao contrrio, possui dficit. Uma empresa com
fins lucrativos alcana lucro quando suas receitas so maiores que suas despesas, e prejuzo
quando o inverso que ocorre.
Vamos focar nossos estudos em empresas com fins lucrativos que formam a maior parte das
entidades em nosso pas, porque outras entidades sero estudadas em mdulos mais adiante.
O lucro , em essncia, um indicador de desempenho. Controverso em sua formao, sua
composio, mas, por unanimidade, representa uma forma de avaliar o desempenho dos
negcios, embora no seja o nico indicador que possa cumprir este objetivo.
Mensurado pela contabilidade, o lucro, alm de remunerar os proprietrios das empresas,
pode ser base de remuneraes a seus executivos. Para o governo tributar, o lucro uma
base, um parmetro. O imposto de renda da pessoa jurdica calculado e pago tendo como
base o lucro.
A formao do lucro ou prejuzo pela contabilidade o assunto que vamos estudar nesta
Unidade. A preocupao aqui que possamos compreender a formao do lucro e como ele
demonstrado pelos profissionais de contabilidade.
71
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
O resultado de um negcio dado pelo lucro obtido, pelo menos em termos financeiros e
econmicos. Parte-se do pressuposto de que quem analisa o resultado e se interessa por ele
se apoie nos nmeros para medir o sucesso. Portanto, como ensina Hendriksen e Van Breda
(1999), o lucro e o prejuzo precisam ser definidos sob a tica do usurio da contabilidade.
A tica aqui a de que o lucro econmico e financeiro o objetivo do usurio da Contabilidade,
portanto, este o resultado que ela deve demonstrar. A equao simples que mensura o
lucro de um negcio se d da seguinte forma: das receitas so subtradas as despesas, o que
resulta no lucro ou prejuzo.
72
Receitas
(-) Despesas
(=) Lucro
O lucro, portanto, determinado pela ocorrncia ou pelo fluxo de receitas e despesas. Isso
ajuda na compreenso de que, como afirma Hendriksen e Van Breda (1999), elas (as receitas
e despesas) deveriam ser definidas sob o enfoque do lucro e no das variaes de ativos e
passivos.
Fundamentalmente, segundo Hedriksen e Van Breda (1999), a receita aumenta o lucro por um
lado e a despesa o reduz por outro. As duas coisas acontecendo ao mesmo tempo, ao fim de
um determinado perodo, decorrem em lucro ou prejuzo.
Teoricamente, a receita corresponde venda de produtos ou a prestao de servios, porm
pode ser obtida de outras formas, como aluguis recebidos, juros de aplicao financeira entre
outras.
A despesa representa o esforo da empresa em obter receita. Todo o consumo de bens ou
servios com o objetivo de obter receita um sacrifcio, um esforo para a empresa (MARION,
2009).
Os ativos, passivos e patrimnio lquido so elementos patrimoniais, como visto na unidade
anterior. As receitas e despesas so elementos de mensurao do desempenho do patrimnio.
Estas definies so dadas pela NBC TG do CFC Normas Brasileiras de Contabilidade
Tcnicas Gerais do Conselho Federal de Contabilidade.
Reconhecimento de Receitas e Despesas na Contabilidade
Uma das questes mais fundamentais em contabilidade saber o momento de reconhecer
73
Ms da Venda a Prazo
Ms da Entrega da Mercadoria
Ms do Recebimento da Venda
em Dinheiro
Janeiro
Fevereiro
Maro
Qual o momento (o ms) em que a receita deve ser reconhecida (contabilizada) pela
contabilidade?
Repetindo o conceito j anteriormente expresso, a receita reconhecida no perodo em que
foi gerada, independentemente de ter sido ou no recebida. A venda ocorreu no ms de
74
janeiro, portanto, este o ms em que a receita foi gerada. Desta forma, a contabilidade deve
reconhecer (contabilizar) a receita no ms de janeiro.
Isso ir criar uma duplicata a receber contra o seu cliente a qual ficar registrada no ativo da
empresa como um direito a receber. Essa duplicata ser baixada da contabilidade da empresa
no ms de maro quando do recebimento em dinheiro.
Vamos imaginar uma outra situao que possa ilustrar a aplicao prtica do regime de
competncia. A mesma empresa X recebeu uma fatura de energia eltrica no ms de fevereiro
em relao ao consumo ocorrido no ms de janeiro. O Vencimento desta fatura em maro
quando finalmente a empresa pagou a fatura. Ilustramos isso no quadro a seguir:
Ms do Consumo
Ms do Recebimento da
Fatura
Ms do Pagamento da Fatura
em Dinheiro
Janeiro
Fevereiro
Maro
Qual o momento (o ms) em que a despesa deve ser reconhecida (contabilizada) pela
contabilidade?
Novamente, repetindo o conceito j anteriormente expresso, a despesa reconhecida no
momento em que foi consumida, independentemente de ter sido ou no paga. O consumo
ocorreu no ms de janeiro, portanto este o ms em que a despesa foi gerada. Desta forma,
a contabilidade deve reconhecer (contabilizar) a despesa no ms de janeiro.
Isso ir criar um ttulo de contas a pagar em favor do fornecedor de energia e ficar registrado
no passivo da empresa como uma obrigao exigvel. Esse ttulo ser baixado da contabilidade
da empresa no ms de maro quando do pagamento em dinheiro.
O que justifica a utilizao do regime de competncia a possibilidade da mensurao do
resultado. No caso da empresa X, se houvesse s estes dois fatos na empresa, a receita com
75
a venda seria confrontada com a despesa com energia no ms de janeiro, perodo em que
estes fatos aconteceram.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DE JANEIRO
Receita com a Venda
(-) Despesa com Energia
(=) Resultado (Lucro ou Prejuzo)
Isso d ao lucro uma caracterstica mais econmica do que financeira, embora o lucro
econmico seja ainda mais amplo do que o contbil. Segundo Hendriksen e Van Breda (1999),
do ponto de vista econmico, a receita deveria ser reconhecida em cada etapa do processo
necessrio para ger-la. Por no atender a critrios objetivos de mensurao desta receita,
isso no adotado pela contabilidade.
J no regime de caixa, segundo Marion (2009), a receita reconhecida no momento do seu
recebimento e a despesa no momento de seu pagamento.
Aproveitando o exemplo da empresa X, caso utilizssemos o regime de caixa, aquela receita
de venda deveria ser reconhecida (contabilizada) na contabilidade no ms de maro, pois o
ms em que houve o efetivo recebimento em dinheiro da venda.
Aquela despesa com energia deveria ser reconhecida (contabilizada) na contabilidade tambm
no ms de maro, pois o ms em que houve o efetivo pagamento em dinheiro da fatura. O
resultado, portanto seria o mesmo, porm seria reportado no ms de maro.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DE MARO
Receita com a Venda
(-) Despesa com Energia
(=) Resultado (Sobra ou Falta)
Isso d ao resultado, apurado pelo regime de caixa, uma natureza mais financeira. Este regime
aplicado de forma restrita em entidades sem fins lucrativos e isso se justifica em funo de
76
LUCRO ou PREJUZO
SOBRA ou FALTAS
Entidades pblicas
SUPERVIT ou DFICIT
Receita Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos das Vendas
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
= Lucro Antes do Resultado Financeiro
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro
(-) Tributos sobre o Lucro
(=) Resultado das Operaes Continuadas
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
(=) Lucro ou Prejuzo Lquido
77
A forma dedutiva explicada pelo fato de que a apurao do resultado comea com a receita
total da empresa e, aps isso, vai-se deduzindo todos os gastos ocorridos at resumir-se o
lucro ou prejuzo lquido.
Os itens que compem a demonstrao de resultado do exerccio abrangem toda a
movimentao econmica e financeira. O lucro ou o prejuzo lquido, como se pode observar
, o resultado final do fluxo de receitas e despesas ocorrido em um determinado perodo. Cada
item tem a seguinte conceituao:
Receita Bruta: o total bruto vendido. Representa o somatrio dos valores das notas fiscais. Decorre das vendas que as empresas fazem de seus produtos, de suas mercadorias
e de seus servios.
Dedues da Receita: representam a soma:
78
79
Valor
Receita Bruta
100,00
(-) Dedues
80
-20,00
Receita Lquida
80,00
-90,00
Lucro Bruto
-10,00
Veja que o lucro bruto negativo. Na verdade, a venda foi feita com prejuzo de 10,00 porque
a empresa no cobrou os impostos do seu cliente. Mas como incluir os impostos no preo
de venda? Embora este assunto seja tratado mais adiante em outros mdulos, vale a pena
considerar que boa parte dos tributos so includos no preo de venda por dentro utilizando
uma frmula bsica.
90,00
Custo da Mercadoria
90,00
Preo de Venda = _____________________ => _____________________ => _____________________
1 0,20
0,80
1- (% de impostos/100)
=> 112,50
Aplicando a frmula acima, chegamos ao preo de venda com tributos inclusos no valor de
112,50. Caso a empresa venda por este preo, alcanar o seguinte resultado:
Conta
Receita Bruta
Valor
112,50
(-) Dedues
(-) Tributos sobre as vendas
-22,50
Receita Lquida
90,00
-90,00
Lucro Bruto
0,00
Desta vez a empresa no teve prejuzo, pois conseguiu cobrar do cliente os tributos incidentes
sobre sua venda. O fato de no ter tido lucro ocorre em funo de que precisa incluir na
frmula vista um percentual de lucro a ser incorporado tambm no preo de venda. No entanto,
o exemplo ressalta o que foi conceituado anteriormente, que os tributos no so receitas da
empresa e por isso elas devem compor o resultado como dedues da receita. A receita
lquida sim representa a receita da empresa.
Os custos das vendas representam os gastos de produo apropriados aos produtos ou
81
82
Porm, o lucro que serve de base para o clculo destes dois tributos no necessariamente
o lucro contbil. A base chamada de Lucro Tributvel que calculada da seguinte forma:
Empresas que utilizam o Lucro Presumido: por este regime de tributao, o lucro tributvel um percentual, estipulado pelo governo federal, sobre a receita auferida pela
empresa.
Empresas que utilizam o Lucro Real: por este regime de tributao, o lucro real o lucro
tributvel que , na verdade, o lucro contbil ajustado por adies e excluses. O clculo
do Lucro Real feito no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real.
Exemplo:
Uma empresa possui os seguintes elementos de mensurao de desempenho ocorrido no
ms de janeiro.
Conta
Receita com Vendas (tributos inclusos)
PIS sobre as Vendas
Valor
300.000,00
4.950,00
22.800,00
36.000,00
Devolues de Vendas
1.000,00
500,00
180.000,00
25.000,00
Despesas Administrativas
10.000,00
Receitas Financeiras
1.500,00
Despesas Financeiras
2.000,00
Receitas no Operacionais
500,00
Despesas no Operacionais
2.800,00
2.992,50
1.795,50
83
A relao demonstra o saldo das contas de resultado, porm por ela no possvel, visualmente,
conhecer os indicadores de desempenho da empresa como o lucro bruto, o lucro antes do
resultado financeiro, o lucro lquido entre outros.
A DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a isso mesmo, ou seja,
demonstrar o resultado e o desempenho da empresa em um determinado perodo para que os
usurios possam fazer suas avaliaes.
A seguir, demonstrado como o resultado desta empresa poderia ser evidenciado pela
contabilidade.
84
Valor
Receita Bruta
300.000,00
(-) Dedues
(65.250,00)
(63.750,00)
(1.000,00)
(500,00)
234.750,00
(180.000,00)
54.750,00
(35.000,00)
(25.000,00)
(10.000,00)
19.750,00
(2.000,00)
1.500,00
19.250,00
(4.620,00)
(2.887,50)
(1.732,50)
14.630,00
(2.800,00)
500,00
Lucro Lquido
12.330,00
85
Negcio Principal
Empresas Comerciais
Empresas Industriais
Empresas de Servios
Desta forma, o lucro bruto um indicador de desempenho das atividades principais da empresa.
86
Em nosso exemplo, o lucro bruto de 54.750,00. Isso significa que parte dos 300.000,00
de receita ficou com tributos, devolues e abatimentos e parte para os fornecedores que
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Podemos dizer que a empresa gerou um lucro bruto de 18,25% sobre a receita bruta se
dividirmos 54.750,00 por 300.000,00 que a receita bruta, e um lucro bruto de 23,32% sobre
a receita lquida se dividirmos 54.750,00 por 234.750,00 que a receita lquida.
Estes indicadores percentuais facilitam a anlise do desempenho da empresa, e sua
utilizao ser vista em outros mdulos em contextos de contabilidade gerencial e anlise das
demonstraes contbeis. O que importa neste momento saber que essa lucratividade bruta
deve ser suficiente para cobrir os gastos de estrutura da empresa.
87
88
operacionais. O usurio deve saber que, sendo este resultado lucro ou prejuzo, no deve
considerar que ir ocorrer de forma constante, porque uma empresa no teria estas operaes
praticadas periodicamente e sim eventualmente.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial
Podemos resumir a necessidade da elaborao destas duas demonstraes contbeis pelo
fato de que os scios criam uma empresa com um determinado valor, que o capital social.
Com este dinheiro, a empresa obtm recursos (ativos) que iro permitir a empresa gerar
lucro. Este lucro o retorno do capital investido e passa a ser um elemento patrimonial a ser
demonstrado dentro do patrimnio lquido.
Exemplo:
A empresa Angar Ltda. foi aberta com um valor de 400.000,00, que foi integralizado em
dinheiro. O primeiro balano da empresa o demonstrado abaixo.
89
ANGAR LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Inicial
Ativo
Circulante
Passivo e P. Lquido
400.000,00
0,00
Emprstimos a Pagar
0,00
0,00
Salrios a Pagar
0,00
Estoques
0,00
Impostos a Pagar
0,00
No Circulante
0,00
400.000,00
Circulante
0,00
Imobilizado
0,00
No Circulante
Financiamento a Pagar
400.000,00
0,00
Patrimnio Lquido
400.000,00
Capital Social
400.000,00
Reserva de Lucros
Total do Ativo
0,00
0,00
400.000,00
Percebe-se que a empresa possui apenas o dinheiro integralizado do capital social, nenhum
90
outro ativo e nenhum passivo. Com este dinheiro ento, o administrador da empresa adquire
outros ativos e, inclusive, assume obrigaes pelas suas decises de comprar a prazo. O
balano patrimonial em um momento seguinte aps estas decises fica assim.
ANGAR LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Inicial
Ativo
Passivo e P. Lquido
550.000,00
Circulante
250.000,00
0,00
Estoques
300.000,00
No Circulante
50.000,00
0,00
Circulante
Emprstimos a Pagar
200.000,00
Salrios a Pagar
0,00
Impostos a Pagar
0,00
No Circulante
Financiamento a Pagar
0,00
0,00
50.000,00
Patrimnio Lquido
400.000,00
Capital Social
400.000,00
Reserva de Lucros
Total do Ativo
200.000,00
600.000,00
0,00
600.000,00
A empresa adquiriu estoques para revenda, bens para o imobilizado e assumiu um emprstimo
junto ao seu banco. Neste momento, seu patrimnio passa a ser composto por ativos diversos,
obrigaes exigveis, mas, como possvel notar, seu patrimnio lquido no se modifica.
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
91
Aps um ano de operaes, em 31/12/2011 a empresa resolve ento solicitar ao seu contador
que elabore um balano patrimonial e uma demonstrao de resultado. O interesse dos scios
est no fato de querer saber se neste primeiro ano de atividades a empresa obteve lucro ou
prejuzo.
Primeiro o contador fez uma relao dos elementos do patrimnio e dos elementos de
desempenho do patrimnio, como demonstrado a seguir.
Conta
Caixa
Valor
A realizar-se
em:
Ativo/Passivo
Circulante/no
Circulante
3.000,00
2012
Ativo
Circulante
320.000,00
2012
Ativo
Circulante
Duplicatas a Receber
500.000,00
2012
Ativo
Circulante
Estoques
250.000,00
2012
Ativo
Circulante
110.000,00
2013
Ativo
No Circulante
Computadores
40.000,00
Sem Previso
Ativo
No Circulante
Mveis e Utenslios
37.000,00
Sem Previso
Ativo
No Circulante
Veculos
80.000,00
Sem Previso
Ativo
No Circulante
Emprstimos a Pagar
180.000,00
2012
Passivo
Circulante
Salrios a Pagar
150.000,00
2012
Ativo
Circulante
Impostos a Pagar
200.000,00
2012
Ativo
Circulante
Financiamentos a Pagar
200.000,00
2013
Passivo
No Circulante
Capital Social
400.000,00
Sem Previso
P. Lquido
No se Aplica
5.000.000,00
82.500,00
380.000,00
600.000,00
Devolues de Vendas
30.000,00
92
5.000,00
3.000.000,00
400.000,00
Despesas Administrativas
200.000,00
Receitas Financeiras
10.000,00
Despesas Financeiras
25.000,00
Receitas no Operacionais
1.000,00
Despesas no Operacionais
5.000,00
43.500,00
30.000,00
Depois de elaborada essa relao, o contador poderia ento, com base nela, elaborar as
demonstraes contbeis. O resultado apurado na DRE ser o saldo da conta de Reserva de
Lucros do patrimnio lquido. Ento, vamos elaborar primeiro a DRE.
ANGAR LTDA.
Demonstrao de Resultado do Exerccio
Janeiro
Conta
Valor
Receita Bruta
5.000.000,00
(-) Dedues
(1.097.500,00)
(1.062.500,00)
(30.000,00)
(5.000,00)
3.902.500,00
(3.000.000,00)
902.500,00
(600.000,00)
(400.000,00)
93
902.500,00
(600.000,00)
(400.000,00)
(200.000,00)
302.500,00
(25.000,00)
10.000,00
287.500,00
(73.500,00)
(43.500,00)
(30.000,00)
214.000,00
(5.000,00)
1.000,00
Lucro Lquido
210.000,00
O lucro apurado no ano de 2011 da Angar Ltda. de 210.000,00. Na verdade, este o retorno
obtido pela empresa em seu primeiro ano de existncia. Este lucro pertence aos scios e deve
juntar-se ao capital social da empresa fazendo parte do patrimnio lquido dela.
Caber aos scios decidirem retirar este lucro ou no, mas enquanto no houver essa deciso,
ele ficar fazendo parte do patrimnio lquido, ou seja, como uma obrigao no exigvel.
Os scios investiram 400.000,00 e obtiveram um retorno de 210.000,00 no primeiro ano de
existncia da empresa.
Agora a situao patrimonial da empresa outra e ser apresentada no balano patrimonial a
seguir que ser elaborado com base na mesma relao pela qual foi elaborada a DRE.
94
ANGAR LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
31/12/2011
Ativo
Passivo e P. Lquido
1.073.000,00
Circulante
Circulante
530.000,00
323.000,00
Emprstimos a Pagar
180.000,00
500.000,00
Salrios a Pagar
150.000,00
Estoques
250.000,00
Impostos a Pagar
200.000,00
No Circulante
267.000,00
110.000,00
Imobilizado
157.000,00
Total do Ativo
1.340.000,00
No Circulante
Financiamento a Pagar
200.000,00
200.000,00
Patrimnio Lquido
610.000,00
Capital Social
400.000,00
Reserva de Lucros
210.000,00
1.340.000,00
O lucro de 210.000,00 agora est sendo demonstrado na conta de Reserva de Lucros. Com
isso, o patrimnio lquido aumentou passando de 400.000,00 para 610.000,00. a juno ou
consolidao dos conceitos que do suporte elaborao das demonstraes contbeis.
O balano reflete a situao patrimonial de uma entidade em um dado instante, a demonstrao
do resultado do exerccio demonstra a riqueza criada por este patrimnio em um dado perodo.
Tais demonstraes pretendem responder s questes, como:
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
95
96
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, procurei apresentar a demonstrao de resultado em seus aspectos legais,
conceituais, normativos e estruturais. O patrimnio de uma entidade capaz de gerar resultado
negativo ou positivo. Tal resultado compe o balano patrimonial como uma obrigao no
exigvel da entidade com seus scios, sendo ela demonstrao no patrimnio lquido. Mas
ao observar o patrimnio de uma entidade por meio do balano patrimonial e conhecer, entre
outras coisas, a riqueza que est sendo gerada, o usurio da informao pode necessitar
conhecer como essa riqueza acontece no mbito dos negcios. Ento, este item do patrimnio
lquido chamado de reserva de lucros expandido pela demonstrao de resultado. Nela, o
usurio pode compreender a capacidade operacional com que desenvolve as suas principais
atividades de compra, produo e vendas por meio do lucro bruto. Tambm pode conhecer qual
o gasto da estrutura que d suporte para tais atividades por meio das despesas operacionais.
Os resultados financeiros de suas polticas de compra, de venda, de estocagem e de estrutura
de capital so refletidos nos montantes de despesas e receitas financeiras. Por fim, atividades
no comuns da empresa, mas que tambm geram resultados, so mostrados pelas receitas e
despesas no operacionais. Por meio da demonstrao de resultado, possvel compreender
ento a rentabilidade com que a empresa exerce suas atividades e fornece aos usurios a
segurana necessria para suas tomadas de deciso.
97
O resultado dos negcios precisa ser planejado e, depois de realizado, precisa ser medido pela contabilidade. A comparao entre o que planejamos e o que alcanamos nos permite tomar decises para
um futuro melhor. A demonstrao de resultado permite isso aos seus usurios.
98
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Comente sobre a demonstrao de resultado do exerccio.
2. Explique como determinado o lucro.
3. Escreva sobre receitas e despesas.
4. Quais so os regimes de apurao de resultado existentes na contabilidade? Explique-os.
5. Explique a diferena entre receita bruta e receita lquida na contabilidade.
6. O que representa o lucro bruto?
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
99
Dedues da Receita
Despesas Financeiras
Despesas Operacionais
Receitas Financeiras
10. Elabore a DRE de uma sociedade empresria que comercializa produtos para eventos
publicitrios, considerando as seguintes informaes:
300.000,00
81.750,00
Devoluo de vendas
5.000,00
2.000,00
150.000,00
10.000,00
Despesas administrativas
5.000,00
Despesas financeiras
2.000,00
Receitas financeiras
5.000,00
25.000,00
Imposto de renda
3.638,00
2.183,00
11. Elabore a demonstrao de resultado do exerccio e o balano patrimonial de uma sociedade empresria, tendo como base as informaes de 31/12/2011 a seguir:
Conta
Caixa
Valor
A realizar-se em:
5.000,00
2012
800.000,00
2012
Duplicatas a Receber
1.200.000,00
2012
Estoques
1.150.000,00
2012
50.000,00
2013
Computadores
100.000,00
Sem Previso
Mveis e Utenslios
120.000,00
Sem Previso
Veculos
500.000,00
Sem Previso
Emprstimos a Pagar
750.000,00
2012
Fornecedores a Pagar
950.000,00
2012
Salrios a Pagar
150.000,00
2012
Impostos a Pagar
300.000,00
2012
Financiamentos a Pagar
700.000,00
2013
Capital Social
800.000,00
Sem Previso
25.000.000,00
412.500,00
1.900.000,00
3.000.000,00
Devolues de Vendas
100.000,00
30.000,00
15.000.000,00
3.000.000,00
Despesas Administrativas
800.000,00
Receitas Financeiras
210.000,00
Despesas Financeiras
550.000,00
Receitas no Operacionais
10.000,00
101
Despesas Administrativas
800.000,00
Receitas Financeiras
210.000,00
Despesas Financeiras
550.000,00
Receitas no Operacionais
10.000,00
Despesas no Operacionais
30.000,00
80.500,00
42.000,00
Valor
A realizar-se em:
500,00
2012
72.000,00
2012
Duplicatas a Receber
200.000,00
2012
Estoques
120.000,00
2012
1.000,00
2013
Computadores
30.000,00
Sem Previso
Mveis e Utenslios
12.000,00
Sem Previso
Veculos
40.000,00
Sem Previso
Emprstimos a Pagar
90.000,00
2012
Fornecedores a Pagar
110.000,00
2012
Salrios a Pagar
30.000,00
2012
Impostos a Pagar
18.000,00
2012
Financiamentos a Pagar
20.000,00
2013
150.000,00
Sem Previso
Capital Social
Receita com Vendas
1.300.000,00
22.000,00
78.000,00
130.000,00
Devolues de Vendas
Abatimentos sem Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas
13.000,00
7.000,00
850.000,00
80.000,00
Despesas Administrativas
20.000,00
Receitas Financeiras
10.000,00
Despesas Financeiras
30.000,00
Receitas no Operacionais
5.000,00
Despesas no Operacionais
12.000,00
12.000,00
4.000,00
103
UNIDADE IV
PROCEDIMENTOS CONTBEIS
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Estudar o conceito de conta contbil e sua importncia para a gerao da informao
contbil.
Conhecer a estrutura bsica de um plano de contas contbil.
Determinar a ordem dos procedimentos contbeis.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Contas contbeis
Plano de contas
Lanamentos contbeis
INTRODUO
A histria do pensamento contbil atravessa os sculos. Podemos dizer, por ser este um
conhecimento mais do que comum no meio, que a contabilidade to antiga quanto a escrita
e os nmeros matemticos. O impulso econmico do homem est em sua natureza, bem como
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
A arte de contar para controlar exige tcnica. Supondo que eu tenha uma escolinha de futebol
para crianas: minha escola possui 50 bolas de futebol, estas bolas so utilizadas todos os dias
nos jogos e nos treinamentos, mas, por deciso gerencial, no podem sair das dependncias
da escola.
Coloco marcas nas bolas para mostrar que elas pertencem a minha escola e, todos os dias,
antes de ir embora, solicito que os auxiliares tcnicos recolham todas as bolas para dentro do
almoxarifado e as contem para verificar se nenhuma bola est faltando.
Essa preocupao minha est fundamentada no fato de que desejo ter uma atividade de
107
negcios, mas, como entendo a importncia do custo dos bens e servios, no quero ter
perdas de ativos por falta de controle, pois isso reduziria minha capacidade competitiva.
Porm, existem outras preocupaes de um empresrio que devem ser consideradas por um
contador. Qual o valor destas bolas? Como elas esto sendo informadas nas demonstraes
contbeis? Por exemplo: ao ler um balano patrimonial, visualizo o valor total das bolas de
futebol de minha escola. Se perco, por qualquer motivo uma bola, onde o valor desta perda
est demonstrado?
Como mencionado, a arte de contar para controlar exige tcnica. essa tcnica contbil que
abrange a criao de contas contbeis, de plano de contas e de funcionamento da variao
de seus saldos em funo das operaes diversas que ocorrem em uma empresa, que
estudaremos nesta unidade.
o inicio dos estudos de qualquer aluno de Cincias Contbeis o mtodo das partidas
dobradas. Este mtodo foi criado h muitos sculos e divulgado por Luca Pacioli no sculo XV.
A obra de Luca Pacioli, intitulada Summa de arithmetica, geometria, proportioni
et proportionalit, de 1494, instrua os comerciantes da poca a controlar os seus
negcios por meio dos registros de seus direitos e obrigaes pelo mtodo das
partidas dobradas, ensinando-lhes, tambm, como trabalhar as contas do balancete
(NASCIMENTO, 2005, p. 38).
CONTAS CONTBEIS
Uma conta contbil uma representao de um elemento patrimonial ou de um elemento de
desempenho do patrimonial. Em cada conta so registrados elementos da mesma natureza.
Duplicatas a
Receber
Fornecedores
Quando uma empresa realiza vendas de suas mercadorias, de seus servios ou eventualmente
de seus bens de imobilizado, e quando essas vendas so feitas a prazo, a empresa adquire
direitos por meio de duplicatas a receber. como se colocssemos essas duplicatas todas em
uma caixa que as represente.
De outra forma, quando uma empresa realiza compras de mercadorias ou de matrias-primas,
e quando essas compras so feitas a prazo, a empresa assume obrigaes por meio de ttulos
ou duplicatas a pagar. Ento, como se colocssemos estas dvidas todas em uma caixa que
as represente.
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
109
O patrimnio de uma entidade formado por bens, direitos e obrigaes como j definido
anteriormente. Assim, se as contas contbeis representam o patrimnio e seu desempenho,
natural que existam na contabilidade contas que representam bens, direitos e obrigaes.
Da surge a natureza das contas. Em outras palavras, uma conta pode representar um bem da
empresa, um direito que ela tem a receber, uma obrigao que ela tem de pagar, uma receita
adquirida ou uma despesa assumida.
Assim, existem trs tipos de contas contbeis:
Contas de Ativo
Contas de Passivo e Patrimnio Lquido
Contas de Resultados
o
Contas de Receitas
Contas de Despesas
conta de fornecedores uma obrigao do patrimnio lquido da empresa, ou seja, dos seus
scios.
Fornecedores tm crdito com a empresa, so seus credores assim como os bancos que
emprestam dinheiro para a empresa, como os funcionrios que prestam servios para a
empresa. Ento, as contas de fornecedores, de emprstimos e de salrios a pagar so de
natureza credora, assim como so todas as outras contas do passivo.
Os elementos de mensurao de desempenho so as contas de receitas e despesas. A
premissa a de que as despesas so dbitos e reduzem o patrimnio lquido, portanto so
contas devedoras. Outra premissa a de que as receitas so crditos e aumentam o patrimnio
lquido, portanto so contas credoras.
111
Ativo
Devedora
Passivo
Credora
Patrimnio Lquido
Credora
Receitas
Credora
Despesas
Devedora
PLANO DE CONTAS
Uma boa contabilidade comea sempre com um bom conjunto de contas contbeis adequado
realidade da entidade. A esse conjunto d-se o nome de plano de contas.
Se o objetivo da contabilidade, como visto, gerar informaes para tomadas de deciso, isso
s ser possvel se a contabilidade possuir em sua estrutura um plano de contas que permita
gerar tais informaes.
A elaborao de um bom Plano de Contas fundamental no sentido de utilizar todo o
potencial da Contabilidade em seu valor informativo para os inmeros usurios. Assim,
ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em
mente as vrias possibilidades de relatrios gerenciais e para uso externo e, dessa
maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatrios a serem produzidos
(IUDCIBUS et al., 2010, p. 740).
Imaginemos que uma clnica mdica ter um plano de contas diferente de uma empresa
que revende exclusivamente computadores. A primeira ter certamente contas de receitas
Contas Sintticas
Ativo
Ativo Circulante
O quadro mostra a conta do ativo que abrange a conta do ativo circulante. No ativo circulante,
existe a conta de caixa e equivalentes de caixa que, por sua vez, composta pelas contas do
caixa e de bancos com movimento.
A conta analtica de caixa representa especificamente o dinheiro que a empresa tem em
113
seu poder em seus cofres internos. A conta analtica de bancos com movimento representa
especificamente o dinheiro que a empresa tem depositado nas suas contas bancrias.
Modelo de Plano de Contas
De forma mais bsica, para utilizao neste mdulo, podemos apresentar um modelo de plano
de contas reiterando que cada empresa, por possuir realidades diferentes, precisa ter seu
prprio plano de contas adaptado s suas necessidades.
Contas Sintticas
Contas Analticas
Nat.
Ativo
A. Circulante
Caixa e Equival. de Caixa
Caixa
Duplicatas a Receber
Mercadorias
Outros Estoques
Ttulos a Receber
Veculos
Estoques
A. no Circulante
Realizvel a longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Mveis e Utenslios
Computadores
Emprstimos a pagar
Financiamentos a pagar
Fornec. de Mercadorias
Passivo
P. Circulante
Emprstimos e Financiamentos
Fornecedores
Outros Fornecedores
Salrios e Encargos Sociais
Salrios a Pagar
Energia a Pagar
Telefone a Pagar
Emprstimos a pagar
Financiamentos a pagar
P. no Circulante
Emprstimos e Financiamentos
P. Lquido
Capital Social
115
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
LANAMENTOS CONTBEIS
O processo tcnico e prtico da contabilidade pode ser representado pelo esquema a seguir.
Fatores Contbeis
Fatos Contbeis
As atividades que ocorrem no ambiente da empresa dizem respeito s suas operaes internas
e externas. Podemos exemplificar tais operaes como sendo:
Operaes de constituio da empresa.
Operaes de aquisio de bens e direitos.
Operaes de aquisio de servios.
Operaes de vendas.
Tais operaes, direta ou indiretamente, afetam o patrimnio lquido da entidade alterando-o
de forma quantitativa e qualitativa. Quantitativa porque altera os valores do patrimnio lquido.
Qualitativa porque altera a forma como esse patrimnio lquido pode ser descrito e analisado.
Em contabilidade, a estas operaes d-se o nome de fatos contbeis que so, portanto, as
ocorrncias que modificam a situao patrimonial de uma entidade. Os fatos contbeis podem
ser:
Permutativos.
Modificativos.
Mistos.
Fatos Permutativos
Os fatos permutativos so aqueles que no alteram o patrimnio lquido de forma quantitativa,
mas alteram a composio do patrimnio como um todo modificando-o de forma qualitativa.
o caso quando uma empresa compra uma mercadoria vista.
Sai o dinheiro, mas entra o estoque no mesmo valor. Outro exemplo pode ser o pagamento de
uma obrigao em que sai o dinheiro do ativo e tambm se extingue a obrigao.
117
Imaginemos que a empresa Rossi Ltda. tenha a seguinte situao patrimonial demonstrada
pelo balano patrimonial a seguir:
ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
31/12/2011
Ativo
Circulante
Passivo e P. Lquido
190.000,00
Circulante
140.000,00
20.000,00
Fornecedores
90.000,00
70.000,00
Salrios a Pagar
20.000,00
Estoques
100.000,00
Impostos a Pagar
30.000,00
No Circulante
50.000,00
Total do Ativo
5.000,00
No Circulante
Financiamento a Pagar
40.000,00
40.000,00
45.000,00
240.000,00
Patrimnio Lquido
60.000,00
Capital Social
40.000,00
Reserva de Lucros
20.000,00
240.000,00
Saldos
Caixa
Clientes
Saldo em 31/12/11
20.000,00
70.000,00
90.000,00
20.000,00
Entradas
40.000,00
(30.000,00)
(40.000,00)
(10.000,00)
(20.000,00)
30.000,00
30.000,00
80.000,00
0,00
Sadas
Saldo em 31/01/12
Fornecedores
Salrios a
Pagar
Depois destes fatos, o novo balano patrimonial da Rossi Ltda. o demonstrado a seguir:
119
ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
31/01/2012
Ativo
Circulante
Passivo e P. Lquido
160.000,00
Circulante
30.000,00
Fornecedores
30.000,00
Salrios a Pagar
Estoques
100.000,00
Impostos a Pagar
No Circulante
50.000,00
Total do Ativo
5.000,00
No Circulante
Financiamento a Pagar
110.000,00
80.000,00
0,00
30.000,00
40.000,00
40.000,00
45.000,00
210.000,00
Patrimnio Lquido
60.000,00
Capital Social
40.000,00
Reserva de Lucros
20.000,00
210.000,00
Percebemos que o valor do patrimnio lquido no foi alterado, pois houve apenas uma
permuta de valores entre as contas patrimoniais. A modificao qualitativa est no fato de que
a empresa possui um ativo total menor do que tinha em funo da reduo do ativo circulante,
bem como possui um passivo menor em funo da reduo do passivo circulante.
Porm, o mais importante que sua condio financeira melhorou, pois possui agora um
valor disponvel em dinheiro maior, o que permite a ela realizar novas aquisies. No mercado,
empresa slida aquela que no tem problemas de caixa.
Fatos Modificativos
Fatos modificativos so aqueles que alteram o valor do patrimnio lquido da entidade.
o caso quando uma empresa faz uma venda ou reconhece uma despesa. Aproveitando o
exemplo da empresa Rossi, imaginemos que, em fevereiro de 2012, houve uma venda a prazo
de 20.000,00 de uma mercadoria que estava em seu estoque por 15.000,00.
Neste caso, houve uma alterao nas contas de clientes e de estoque. Houve tambm a
movimentao pela primeira vez no ano das contas de receitas com vendas e custo das
mercadorias vendidas. Essa movimentao pode ser demonstrada no quadro a seguir:
Saldos
Clientes
Saldo em 31/01/12
30.000,00
Entradas
20.000,00
Sadas
Saldo em 29/02/12
Estoques
100.000,00
Receita c/ Vendas
Custos
0,00
0,00
20.000,00
15.000,00
20.000,00
15.000,00
(15.000,00)
50.000,00
85.000,00
Antes de elaborar o balano patrimonial, precisamos apurar o resultado da empresa pela DRE
da seguinte forma:
121
Conta
Receita com Vendas
20.000,00
15.000,00
Lucro
5.000,00
Considerando que houve apenas esta operao dentro do perodo, para simplificar o exemplo,
o resultado de fevereiro de 5.000,00. Depois destes fatos e da apurao do resultado, o novo
balano patrimonial da Rossi Ltda. o demonstrado a seguir:
ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
29/02/2012
Ativo
Circulante
Passivo e P. Lquido
165.000,00
Circulante
30.000,00
Fornecedores
50.000,00
Salrios a Pagar
Estoques
85.000,00
Impostos a Pagar
No Circulante
50.000,00
Total do Ativo
5.000,00
No Circulante
Financiamento a Pagar
110.000,00
80.000,00
0,00
30.000,00
40.000,00
40.000,00
45.000,00
215.000,00
Patrimnio Lquido
65.000,00
Capital Social
40.000,00
Reserva de Lucros
25.000,00
215.000,00
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
123
em uma entidade. O lanamento feito de acordo com o mtodo das partidas dobradas
seguindo uma ordem cronolgica e uma determinada tcnica.
O mtodo das partidas dobradas determina que, para cada lanamento a dbito de um fato
contbil, deve haver um lanamento a crdito no mesmo valor. Este mtodo foi escrito por Luca
Pacioli em 1494.
Um lanamento contbil composto por cinco elementos fundamentais:
Data do Lanamento: a data em que o lanamento feito propicia que os registros estejam armazenados em ordem cronolgica dos fatos contbeis.
Conta a Dbito: conta contbil que ser debitada. Podem ser debitadas mais de uma conta
desde que a soma delas seja igual soma da conta a crdito.
Conta a Crdito: conta contbil que ser creditada. Podem ser creditadas mais de uma
conta desde que a soma delas seja igual soma da conta a dbito.
Valor do Lanamento: representa o valor da transao ou da operao.
Histrico do Lanamento: explica o fato, d a ele um significado qualitativo.
Como j visto e estudado anteriormente, uma conta contbil a expresso dos elementos
do patrimnio e expressa qualitativamente e quantitativamente um determinado grupo destes
elementos. Por exemplo: a conta veculos representa que a empresa possui a propriedade
de veculos em sua frota (informao qualitativa) em um determinado valor (informao
quantitativa).
O lanamento feito nas contas patrimoniais de ativo, passivo e patrimnio lquido, e nas
contas de resultado de receitas e despesas. As contas patrimoniais do ativo e as contas de
resultado de despesas, por terem natureza devedora, so aumentadas quando debitadas e
diminudas quando creditadas.
As contas patrimoniais do passivo e do patrimnio lquido e as contas de resultado de receitas,
por terem natureza credora, so aumentadas quando creditadas e diminudas quando
debitadas.
As contas de resultado de receitas e despesas, por afetarem diretamente o patrimnio lquido,
so, respectivamente, creditadas porque aumentam o PL e debitadas porque diminuem o PL.
Natureza
Das Contas
Ativo = Bens e Direitos
Passivo = Obrigaes
Patrimnio Lquido
Receitas
Despesas e Custos
Contas Retificadoras do Ativo
Do Saldo
Devedor
Credor
Credor
Credor
Devedor
Credor
Para o Saldo
Aumentar
Diminuir
Dbito
Crdito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Dbito
Crdito
Crdito
Dbito
Contas retificadoras do ativo so aquelas que possuem o objetivo de demonstrar uma reduo
natural dos elementos do ativo. Um bem pode, ao longo do tempo, perder seu valor natural
em funo do desgaste pelo uso. Este desgaste representado pela conta de depreciao
acumulada que uma conta do ativo, porm com natureza credora porque reduz o valor dos
bens do ativo permanente.
Imaginemos que uma empresa adquire um veculo no valor de 40.000,00 pagando o mesmo
com o dinheiro que estava depositado na sua conta bancria. necessrio compreender
que houve um aumento nos bens da empresa pela entrada do veculo, mas ao mesmo tempo
houve uma reduo de um direito da empresa no mesmo valor em funo do pagamento.
O importante aqui compreender como se d a movimentao das contas de veculos e
bancos com movimento em funo da operao de compra. Houve um aumento na conta de
veculos e uma reduo da conta de bancos com movimento.
Assim, precisamos fazer um lanamento contbil que produzir o efeito desejado nos saldos
destas duas contas. Pela regra, quando precisamos aumentar o saldo da conta de um ativo,
temos que fazer um dbito nela e, quando precisamos reduzir o saldo da conta de um ativo,
temos que fazer um crdito nela.
Desta forma, como precisamos aumentar o saldo da conta de veculos, vamos fazer um dbito
na conta de veculo e, como precisamos reduzir a conta de bancos com movimento, vamos
fazer um crdito na conta de bancos com movimento. Assim, o lanamento contbil ficar
125
assim composto:
Dbito: Veculos
Crdito: Bancos com Movimento
O efeito desejado que o saldo de ambas as contas, depois de efetuado o lanamento contbil,
reflita a nova realidade do patrimnio da entidade.
Passos para o Lanamento Contbil
Dado um fato contbil, devem-se seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento.
Como exemplo, tem-se uma compra de um computador vista em dinheiro no valor total de $
1.000,00. Desta forma, os passos so os seguintes:
1 passo identificar as contas envolvidas no fato.
Neste caso, as contas contbeis envolvidas so: Caixa (valor em dinheiro) e Computadores
(bem).
2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A);
Passivo (P); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D).
As duas contas envolvidas possuem natureza devedora por serem contas do ativo.
Caixa conta do Ativo (A) natureza devedora (D).
Computadores conta do Ativo (A) natureza devedora (D).
3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo
aumentar ou diminuir.
A conta de caixa dever diminuir, pois houve sada de dinheiro da empresa.
O saldo de computadores dever aumentar, pois houve uma entrada de um bem para a
empresa.
4 passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas.
Se a conta de computadores deve aumentar e ela uma conta do ativo com natureza devedora,
ento ela deve ser debitada. Por outro lado, se a conta de caixa deve diminuir e ela uma
conta do ativo com natureza devedora, ento ela deve ser creditada. Assim, o lanamento
contbil o que segue.
Dbito: Computadores.
Crdito: Caixa.
Elaborao dos Razonetes Contbeis
O sistema contbil formado pelas contas contbeis no conjunto do plano de contbeis em
sua estrutura. A movimentao de cada conta contbil demonstrada pela razo contbil que
na verdade uma espcie de extrato da conta. conhecido tambm pela terminologia de
razonete contbil, termo que usaremos neste livro.
Um razonete contbil estruturado conforme o modelo a seguir:
127
Conta Contbil
Data
Contrapartida
Histrico
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
0,00
Nat.
D/C
XX/XX/XX
D/C
XX/XX/XX
D/C
XX/XX/XX
D/C
Saldo Atual
0,00
D/C
Contrapartida
Histrico
Dbito
Crdito
S. Anterior
15/01
Fornecedores
Compra
15.000,00
15.000,00
Saldo Atual
0,00
Saldo
Nat.
10.000,00
25.000,00
25.000,00
Este razonete apresenta a data em que foi feito o lanamento contbil que, normalmente,
corresponde data do fato contbil. Apresenta a contrapartida do lanamento que a conta
de fornecedores. Demonstra tambm o histrico que, na prtica, deve conter mais informaes
do fato em si como, por exemplo, dados de nota fiscal, fornecedor entre outros.
O lanamento aparece na coluna a dbito. O saldo anterior de 10.000,00 somado entrada
de 15.000,00 resulta no saldo atual de 25.000,00. A ltima coluna apresenta a natureza do
saldo da conta que, no caso, devedora. Podemos afirmar que, se a conta possui natureza
devedora, ela acrescida pelo dbito e reduzida pelo crdito.
J o razonete da conta de fornecedores pode ser apresentado da seguinte forma:
Fornecedores
Data
Contrapartida
Histrico
Dbito
Crdito
S. Anterior
15/01
Saldo Atual
Estoques
Compra
0,00
Saldo
Nat.
2.000,00
15.000,00
17.000,00
15.000,00
17.000,00
Este razonete apresenta a data em que foi feito o lanamento contbil e a contrapartida do
129
lanamento que a conta de estoques. Demonstra tambm o histrico que, assim como na
conta de estoques, deve conter mais informaes do fato em si como, por exemplo, dados de
nota fiscal, fornecedor entre outros.
O lanamento aparece na coluna a crdito. O saldo anterior de 2.000,00 somado entrada de
15.000,00 resulta no saldo atual de 17.000,00. A ltima coluna apresenta a natureza do saldo
da conta que, no caso, credora. Podemos afirmar que, se a conta possui natureza credora,
ela acrescida pelo crdito e reduzida pelo dbito.
Exemplo:
A empresa Dutra Ltda. iniciou suas atividades no ms de janeiro do ano de 2012 e realizou as
seguintes operaes:
05/01/2012 Integralizou capital em dinheiro no banco no valor de 300.000,00.
08/01/2012 Adquiriu vista, com cheque, veculo no valor de 30.000,00.
10/01/2012 Adquiriu estoques vista no valor de 150.000,00.
15/01/2012 Vendeu estoque a prazo no valor de 30.000,00 cujo CMV de 20.000,00.
15/01/2012 Incorreu em impostos sobre as vendas no valor de 6.000,00.
18/01/2012 Recebeu no banco valor duplicatas a receber no valor de 5.000,00.
25/01/2012 Adquiriu financiamento de longo prazo no valor de 50.000,00.
28/01/2012 Adquiriu vista, com cheque, computadores no valor de 10.000,00.
28/01/2012 Adquiriu vista, com cheque, mveis no valor de 20.000,00.
31/01/2012 Vendeu estoque a prazo no valor de 20.000,00 cujo CMV de 12.000,00.
31/01/2012 Incorreu em impostos sobre as vendas no valor de 4.000,00.
31/01/2012 Reconheceu despesas com salrios no valor de 3.000,00.
131
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
05/01/2012
Saldo Atual
Bancos com
Mov.
Saldo
Nat.
0,00
300.000,00
300.000,00
300.000,00
300.000,00
133
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
Nat.
0,00
300.000,00
05/01/2012
Capital Social
08/01/2012
Veculos
30.000,00
270.000,00
10/01/2012
Estoques
150.000,00
120.000,00
18/01/2012
Dpl. a Receber
5.000,00
125.000,00
25/01/2012
Financ. a pagar
50.000,00
175.000,00
28/01/2012
Computadores
10.000,00
165.000,00
28/01/2012
Mveis
20.000,00
145.000,00
300.000,00
355.000,00
Saldo Atual
210.000,00
Veculos
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
08/01/2012
30.000,00
Nat.
0,00
30.000,00
30.000,00
Saldo Atual
Estoques
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
150.000,00
10/01/2012
15/01/2012
CMV
20.000,00
130.000,00
31/01/2012
CMV
12.000,00
118.000,00
Saldo Atual
150.000,00
150.000,00
32.000,00
Duplicatas a Receber
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
15/01/2012
Rec. de Vendas
18/01/2012
31/01/2012
Rec. de Vendas
30.000,00
5.000,00
20.000,00
50.000,00
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
30.000,00
25.000,00
45.000,00
5.000,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
15/01/2012
Dpl. a Receber
30.000,00
30.000,00
31/01/2012
Dpl. a Receber
20.000,00
50.000,00
50.000,00
Saldo Atual
Contrapartida
Dbito
S. Anterior
Crdito
Saldo
Nat.
0,00
15/01/2012
Estoques
20.000,00
20.000,00
31/01/2012
Estoques
12.000,00
32.000,00
Saldo Atual
32.000,00
135
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
Nat.
0,00
15/01/2012
Imp. a Recolher
6.000,00
6.000,00
31/01/2012
Imp. a Recolher
4.000,00
10.000,00
10.000,00
Saldo Atual
Impostos a Recolher
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
15/01/2012
6.000,00
6.000,00
31/01/2012
4.000,00
10.000,00
10.000,00
Saldo Atual
Financiamento a Pagar
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
25/01/2012
Saldo Atual
50.000,00
50.000,00
Saldo
Nat.
0,00
50.000,00
C
C
Computadores
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
28/01/2012
10.000,00
0,00
10.000,00
10.000,00
Saldo Atual
Nat.
Mveis
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
28/01/2012
20.000,00
Saldo
Nat.
0,00
20.000,00
20.000,00
Saldo Atual
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
31/01/2012
Salrios a Pagar
3.000,00
Nat.
0,00
3.000,00
3.000,00
Saldo Atual
Salrios a Pagar
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01/2012
Saldo Atual
3.000,00
3.000,00
Saldo
Nat.
0,00
3.000,00
C
C
137
Saldo
Anterior
Nat.
Dbito
Crdito
Saldo
Atual
Nat.
Caixa
10.000,00
15.000,00
5.000,00
20.000,00
Estoques
50.000,00
100.000,00
80.000,00
70.000,00
Capital Social
60.000,00
0,00
0,00
60.000,00
Reserva Lucros
0,00
0,00
30.000,00
30.000,00
Total
0,00
115.000,00
115.000,00
0,00
139
Dutra Ltda.
Balancete de Verificao
Janeiro de 2012
Saldo
Anterior
Nat.
Dbito
Crdito
0,00
355.000,00
210.000,00 145.000,00
Duplicatas a Receber
0,00
50.000,00
Estoques
0,00
150.000,00
Veculos
0,00
30.000,00
0,00
30.000,00
Computadores
0,00
10.000,00
0,00
10.000,00
Mveis
0,00
20.000,00
0,00
20.000,00
Impostos a Recolher
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00
Salrios a Pagar
0,00
0,00
3.000,00
3.000,00
Financiamento a Pagar
0,00
0,00
50.000,00
50.000,00
Capital Social
0,00
0,00
300.000,00 300.000,00
Reserva de Lucros
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
50.000,00
50.000,00
0,00
10.000,00
0,00
10.000,00
CMV
0,00
32.000,00
0,00
32.000,00
0,00
3.000,00
0,00
3.000,00
Total
0,00
660.000,00
660.000,00
0,00
Conta
5.000,00
Saldo
Atual
Nat.
D
45.000,00
32.000,00 118.000,00
O balancete de verificao da Dutra Ltda. apresenta saldo anterior zerado em funo de ter
iniciado suas atividades no ms de janeiro de 2012. Diversas operaes no ms de janeiro
resultaram em um total de lanamentos a dbito no valor de 660.000,00 e a crdito no mesmo
valor. Isso ocorre em funo da tecnologia do mtodo das partidas dobradas em que para cada
dbito dever haver um crdito de igual valor.
Os saldos individuais e atuais de cada conta referem-se ao dia 31/01/2012 e informam a situao
patrimonial da empresa. Tais saldos, alm de serem levados s demonstraes contbeis,
podem ser verificados pela auditoria interna e/ou externa da empresa, pela controladoria e,
obviamente, pela contabilidade para suas conciliaes.
A elaborao das demonstraes contbeis, a partir deste balancete de verificao, segue a
forma como foi demonstrada nas unidades II e III. A Demonstrao de Resultado apresenta
todas as contas de receitas e despesas que ocorreram no perodo obedecendo ao princpio da
competncia. A estrutura estudada a que segue.
DUTRA LTDA.
Demonstrao de Resultado do Exerccio
Janeiro de 2012
Conta
Valor
Receita Bruta
50.000,00
(-) Dedues
(10.000,00)
40.000,00
(32.000,00)
8.000,00
(10.000,00)
(3.000,00)
5.000,00
141
Circulante
Passivo e P. Lquido
308.000,00
Circulante
13.000,00
145.000,00
Salrios a Pagar
3.000,00
45.000,00
Impostos a Pagar
10.000,00
Estoques
118.000,00
No Circulante
60.000,00
0,00
No Circulante
Financiamento a Pagar
50.000,00
60.000,00
Patrimnio Lquido
305.000,00
Capital Social
300.000,00
Reserva de Lucros
Total do Ativo
50.000,00
368.000,00
5.000,00
368.000,00
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, procurei demonstrar o processo pelo qual basicamente a contabilidade se
realiza no mbito prtico. O entendimento dos fatos contbeis extremamente importante para
que o contador possa compreender como deve registrar as mudanas ocorridas no patrimnio
da entidade. O mtodo das partidas dobradas uma das prticas humanas mais antigas e
um dos conceitos mais concretos da contabilidade. por meio deste mtodo que os fatos
contbeis so registrados e , em funo do funcionamento das contas contbeis devedoras
e credoras, fundamental para que a contabilidade se realize. Aps o entendimento dos fatos
contbeis e de seus registros, a contabilidade elabora um razonete para cada conta contbil.
Tal razo expe toda a movimentao ocorrida durante um determinado perodo e serve de
base ou suporte para a elaborao do balancete de verificao. Este balancete apresenta a
relao de todos os elementos patrimoniais e de mensurao de desempenho patrimonial
demonstrando seus saldos anteriores, os valores debitados e creditados e seus saldos atuais.
O balancete de verificao, uma vez pronto, base para a elaborao da demonstrao do
resultado do exerccio e do balano patrimonial. Porm, ainda h outro procedimento anterior
que se refere ao encerramento das contas de resultado. Este procedimento ser visto na
prxima unidade.
143
Conhecer a lgica do mtodo das partidas dobradas e do funcionamento das contas devedoras e
credoras no ir tornar, por si s, um contador um prossional de sucesso, porm, dicilmente este
nvel ser alcanado sem tal domnio.
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Escreva sobre conta contbil.
2. Por que as contas de ativo so devedoras e as contas do passivo so credoras?
3. Por que as contas de despesas so devedoras e as contas de receita so credoras?
4. Qual a importncia do plano de contas para uma entidade?
5. Escreva sobre as diferenas entre contas sintticas e contas analticas.
6. Quais so as etapas do processo tcnico e prtico da contabilidade?
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
145
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
11. A empresa Verdana Ltda. iniciou suas atividades no ms de janeiro do ano de 2012 e realizou as seguintes operaes:
02/01/2012 Integralizou capital em dinheiro no banco no valor de 500.000,00.
08/01/2012 Adquiriu vista com cheque:
b)
c)
d)
e)
147
UNIDADE V
OPERAES CONTBEIS
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Apreender a tcnica do lanamento contbil.
Conhecer a forma como so feitos os registros contbeis de diversas operaes.
Determinar a maneira pela qual se realiza o encerramento das contas de resultado.
Estudar a elaborao das demonstraes contbeis a partir do balancete de
verificao com as contas de resultado encerradas.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Operaes Contbeis
Subscrio e Integralizao de Capital Social
Compra de Mercadorias
Venda de Mercadorias
Emprstimos Bancrios
Compra de Imobilizado
Folha de Pagamento
Reconhecimento de Despesas
Encerramento das Contas de Resultado
INTRODUO
A essa altura de nossos estudos j compreendemos que a contabilidade exerce papel
importante para a gesto dos negcios por meio das informaes que gera e reporta nas
demonstraes contbeis. Percebemos tambm que, para alcanar esta importncia, h uma
tcnica que precisa ser apreendida pelo contador.
H outras dificuldades, no entanto. A boa interpretao dos fatos econmicos e contbeis que
ocorrem nas empresas fundamental para a boa prtica contbil. Uma fatura de energia, por
exemplo, no vai dizer ao contador em que ms contabilizar a despesa. Ela vai informar a data
do consumo. o contador que deve tomar essa deciso.
Da mesma forma que um administrador financeiro no vai dizer em que ms a despesa com
aluguel deve ser reconhecida na contabilidade. Apenas vai dizer que pagou determinado
aluguel em uma data especfica. Uma empresa incorre em despesa quando compra uma
mercadoria? Se no, em que momento essa mercadoria torna-se uma despesa?
Antnio Lopes de S, um dos pesquisadores contbeis brasileiros mais importantes de nosso
tempo, afirmou que o contador deve conhecer muitas coisas, inclusive contabilidade. Como
um mdico pode informar o estado de sade de um paciente, se no conhece o funcionamento
do corpo humano?
Como um contador pode fazer contabilidade de uma empresa se no conhece suas operaes,
o impacto de suas operaes no patrimnio de uma empresa? No possvel. Por isso,
entendo que precisamos compreender mais sobre venda, sobre produo, sobre compras,
sobre fatos que geram despesas, investimentos e perdas.
Nesta unidade, vamos estudar mais afundo a tcnica de lanamentos contbeis utilizando o
mtodo das partidas dobradas. Para tanto, vamos tambm estudar os principais fatos contbeis
que do origem aos registros que devemos realizar.
151
Visamos nesta unidade percorrer todo o processo da contabilidade desde a criao de uma
empresa, sua movimentao e a forma pela qual a contabilidade encerra os demonstrativos
auxiliares que do suporte para a elaborao das demonstraes contbeis.
OPERAES CONTBEIS
Subscrio e Integralizao de Capital Social
O primeiro fato contbil a ser registrado pela contabilidade a subscrio de capital social.
Uma entidade quando criada estabelece um valor com o qual iniciar suas atividades. A este
valor damos o nome de capital social, ou seja, o capital da sociedade.
Vamos exemplificar os lanamentos contbeis das operaes que vamos expor utilizando a
empresa Guapari Ltda. Vamos imaginar que seus scios a criaram no dia 2 de janeiro com
o capital de 500.000,00. Este valor o capital subscrito, ou seja, prometido pelos scios em
documento legal para a empresa. Assim, a empresa passa a ter o direito legal de receber este
valor dos scios. Por outro lado, assume a obrigao no exigvel com os mesmos.
Utilizaremos siglas para identificao dos tipos das contas da seguinte forma:
AC para designar que a conta do Ativo Circulante.
ANC para designar que a conta do Ativo no Circulante.
PC para designar que a conta do Passivo Circulante.
PNC para designar que a conta do Passivo no Circulante.
PL para designar que a conta do Patrimnio Lquido.
O primeiro lanamento contbil que fazemos para registrar a subscrio de capital o seguinte:
500.000,00
500.000,00
400.000,00
400.000,00
Reconhecemos o valor do saldo bancrio debitando a conta de Bancos com Movimento fazendo
o dbito nela, pois trata-se de uma conta de ativo e, tambm por essa razo, creditamos a
conta de Subscrio de Capital a Receber por parte do direito que foi realizado.
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Compras de Mercadorias
153
Quando uma empresa adquire um estoque, seja uma matria-prima em uma indstria, seja
uma mercadoria em uma empresa comercial, necessrio conhecer e calcular alguns dados
antes de efetuar seu registro contbil:
Valor total pago ao fornecedor.
Valor dos impostos includos no valor total pago ao fornecedor que so recuperveis e no
recuperveis.
Valor dos gastos extras para compra da mercadoria tais como: fretes, seguros entre outros.
Vamos considerar que a empresa comercial Guapari Ltda., que comercializa mquinas de
calcular, em 5 de janeiro, tenha adquirido a prazo 1.000 mquinas com vencimento para
fevereiro. O valor dos produtos de 100.000,00 com o ICMS incluso de 12.000,00. Alm disso,
a empresa teve que contratar uma transportadora que lhe cobrou um frete de 2.000,00 e uma
seguradora que lhe cobrou um seguro de 1.000,00.
Vamos considerar que a Guapari Ltda. poder, por fora da legislao tributria, creditar-se
do valor do ICMS em funo dela ser uma revenda e no uma consumidora de mquinas de
calcular. Desta forma, o ICMS um imposto recupervel, ou seja, no dever fazer parte do
custo de aquisio da mercadoria.
Os valores de frete e seguro so gastos adicionais necessrios para a realizao da compra
para que as mercadorias saiam do fornecedor e cheguem com relativa segurana at a
Guapari Ltda. Portanto, tais gastos devem aumentar o custo de aquisio das mercadorias.
A maneira pela qual o custo das compras calculado a seguinte:
Valor dos Produtos
(+) Tributos no recuperveis
(-) Tributos recuperveis
(+) Fretes
(+) Seguros
(+) Outros gastos
(=) Custo Total de Aquisio
(/) Quantidade adquirida
(=) Custo Unitrio de Aquisio
Considerando os dados da compra de mquinas de calcular feita pela Guapari Ltda., o custo
total de aquisio ser de 91.000,00 e o custo unitrio de aquisio ser de 91,00 por mquina
de calcular, conforme demonstra o quadro a seguir:
Valor dos Produtos
100.000,00
ICMS Recupervel
(12.000,00)
Fretes
2.000,00
Seguros
1.000,00
91.000,00
Quantidade Adquirida
1.000
91,00
155
Contabilizao da compra
Dbito: Estoques de Mercadorias (AC)
100.000,00
100.000,00
12.000,00
Contabilizao do Frete
Dbito: Estoques de Mercadorias (AC)
2.000,00
2.000,00
Contabilizao do Seguro
Dbito: Estoques de Mercadorias (AC)
1.000,00
1.000,00
Mquinas de Calcular
Quantidade
Custo Unitrio
Custo Total
1.000
91,00
91.000,00
Passivo
Valor
Ativo Circulante
...
Passivo Circulante
...
...
...
Ativo
...
...
Estoques
91.000,00
Fornecedores
Impostos a Recuperar
12.000,00
Fretes a Pagar
2.000,00
Seguros a Pagar
1.000,00
Total do Passivo
...
Total do Ativo
...
100.000,00
Podemos observar que o saldo demonstrado pela contabilidade por meio do balano patrimonial
157
de um estoque no valor de 91.000,00 como bem da empresa e um direito dela com o governo
no valor de 12.000,00. Mostra tambm as dvidas da empresa com fornecedores no valor de
100.000,00, com transportadora no valor de 2.000,00 e com seguradoras no valor de 1.000,00.
O estoque apresentado pela contabilidade corresponde ao controle gerencial de estoques da
empresa.
Venda de Mercadorias
Vamos considerar que a empresa comercial Guapari Ltda. agora vendeu a prazo em 10 de
janeiro, com vencimento para fevereiro e maro, 200 mquinas de calcular pelo valor de 200,00
cada uma. Vendeu tambm 50 mquinas de calcular vista em 15 de janeiro com depsito
bancrio no valor de 180,00 cada uma.
Isso significa uma receita total com vendas de 40.000,00 a prazo e 9.000,00 vista. A
legislao tributria determina 12% sobre o valor das vendas referente ao ICMS. Portanto, o
ICMS calculado sobre o valor total de 49.000,00 de 5.880,00.
Os lanamentos contbeis desta operao de venda so os que seguem. Alm das siglas
que j utilizamos nas operaes de subscrio e integralizao de capital, utilizaremos
complementarmente as siglas das contas de resultado da seguinte forma:
RR para designar que a conta de Resultado e de Receita.
RD para designar que a conta de Resultado e de Despesa.
DR para designar que a conta de Dedues de Receita.
Contabilizao da venda a prazo
Dbito: Duplicatas a Receber (AC) 40.000,00
Crdito: Receita com Vendas (RR) 40.000,00
9.000,00
(DR)
4.800,00
(PC)
4.800,00
(DR)
1.080,00
(PC)
1.080,00
159
18.200,00
18.200,00
4.550,00
4.550,00
O controle de estoques da Guapari Ltda., aps estas vendas, demonstra a seguinte situao:
Controle de Estoque: Mquinas de Calcular
Quantidade
Custo Unitrio
Custo Total
1.000
91,00
91.000,00
Vendas
250
91,00
22.750,00
Saldo Atual
750
91,00
68.250,00
Descrio
Saldo Anterior
Podemos observar que o custo unitrio da mquina de calcular no muda, o que muda
a quantidade. Este custo unitrio s ir mudar se houver uma nova compra com um custo
unitrio diferente de 91,00. O estoque apresentado pela contabilidade deve corresponder ao
controle gerencial de estoques da empresa no valor total de 68.250,00.
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Emprstimos Bancrios
50.000,00
50.000,00
161
Compra de Imobilizado
O imobilizado de uma empresa representa os bens fsicos que ela possui e que fazem parte
das atividades operacionais da entidade. A Resoluo CFC 1.177/09, que trata do Ativo
Imobilizado, define o ativo imobilizado da seguinte forma:
Bem que mantido para uso na produo ou no fornecimento de mercadorias ou servios,
para aluguel a outros, ou para fins administrativos.
Bem que se espera utilizar por mais de 1 ano.
Em outras palavras, a resoluo define que os bens do ativo imobilizado so destinados
manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses
bens (CFC, 2009).
Em mdulos seguintes este tema ser tratado com mais detalhes, incluindo os mtodos
de avaliao do ativo imobilizado, os mtodos de depreciao e exausto, alm de outras
caractersticas relativas a este grupo de ativos.
Por ora, vamos considerar que a Guapari Ltda., fez, em 25 de janeiro, a aquisio, vista, com
dinheiro do seu banco, de mveis e utenslios no valor de 15.000,00, de veculos no valor de
25.000,00 e computadores no valor de 10.000,00. Os registros contbeis destas aquisies
esto demonstradas a seguir.
15.000,00
25.000,00
25.000,00
10.000,00
10.000,00
Folha de Pagamento
Ao fim de cada ms, as entidades precisam elaborar sua folha de pagamento. A legislao
trabalhista brasileira determina que os pagamentos dos salrios e encargos sejam feitos
durante o ms subsequente ao ms de incidncia da folha.
Por exemplo, se um funcionrio trabalha durante todo o ms de janeiro, receber seu salrio
163
5.000,00
5.000,00
1.390,00
1.390,00
Contabilizao do FGTS
Dbito: Despesas com FGTS (RD) 400,00
Crdito: FGTS a Pagar (PC)
400,00
Todo cidado brasileiro tem direito aposentadoria e outros benefcios do INSS como, por
exemplo, licena-maternidade, afastamento para tratamento de sade entre outros. Para ter
este direito, o cidado precisa recolher uma contribuio ao INSS.
A prtica comum no Brasil, por fora de legislao previdenciria, a prpria empresa
descontar o valor do INSS de seus funcionrios e recolher este valor. Suponhamos que a
Guapari Ltda. tenha 10 funcionrios que somados seus salrios perfazem um valor total de
5.000,00.
Calculados os valores de INSS que cada um dos 10 funcionrios deve recolher, chega-se a
um total de 450,00. Na prtica, a empresa pagar aos funcionrios o valor de seus salrios
165
menos o valor do INSS. Em outras palavras, o valor a ser pago aos funcionrios de 4.550,00
(5.000,00 450,00).
O valor de 450,00 no ser pago aos funcionrios e sim ao INSS. Desta forma, a empresa
servir como agente arrecadador deste tributo. Na contabilidade, o saldo da conta de salrios
a pagar no dever ser de 5.000,00, e sim de 4.550,00. Da mesma forma, o saldo de INSS a
recolher no dever ser de 1.390,00, e sim de 1.840,00.
Mas para que os saldos contbeis destas duas contas fiquem corretos, precisamos efetuar
um lanamento contbil que diminua o saldo de salrios a pagar e aumente o saldo de INSS
a recolher. Como as duas contas so de passivo, para diminuir o saldo de salrios a pagar,
fazemos um dbito e, para aumentar o saldo de INSS a recolher, fazemos um crdito.
Contabilizao do INSS Descontado dos Funcionrios
Dbito: Salrios a Pagar (PC)
450,00
450,00
Percebemos que este INSS descontado no transita pela conta de despesas da empresa
por ser uma despesa na verdade do prprio funcionrio e no da empresa. Ento, podemos
resumir da seguinte forma:
O INSS Patronal a contribuio que a empresa faz para o INSS e, portanto, deve ser uma
despesa da empresa.
O INSS descontado do funcionrio uma contribuio do funcionrio e no uma despesa
da empresa.
Reconhecimento de Despesas
Fazendo referncia novamente a Unidade III, podemos reconhecer uma despesa no ms em
que ela ocorre utilizando o regime de competncia ou no ms de pagamento utilizando o
regime de caixa. Por exemplo, uma fatura de energia eltrica que chega na empresa no final
do ms de janeiro com vencimento para fevereiro deve ser lanada como despesa de janeiro
Fonte: PHOTOS.COM
ou de fevereiro?
Imaginamos que, como a fatura chegou no fim de janeiro, ela est apresentando valores com
relao ao consumo de energia realizado no ms de janeiro. Assim, o ms de janeiro o ms
de incidncia do consumo de energia e o ms de fevereiro o ms de pagamento da fatura. A
despesa deve ser, portanto, reconhecida no ms de janeiro.
Essa prtica a mesma para as contas de gua, de telefone, de aluguel e de qualquer gasto
ocorrido na empresa. O ms de incidncia o ms em que foi consumido um recurso que
gerou uma obrigao ou reduziu algum ativo.
Consideremos que a Guapari tenha tido em janeiro, gastos com energia no valor de 800,00,
gastos com gua no valor de 100,00, gastos com telefone no valor de 1.500,00 e gastos
com aluguel no valor de 3.000,00. Todos estes gastos sero efetivamente pagos no ms de
fevereiro.
167
800,00
800,00
100,00
100,00
1.500,00
1.500,00
Contabilizao do Aluguel
Dbito: Despesas com Aluguel (RD)
3.000,00
3.000,00
As contas de despesas so especficas para cada tipo de gasto. Isso permite a contabilidade
gerar informaes mais detalhadas sobre as despesas da empresa. Utilizamos a mesma conta
de Contas a Pagar como contrapartida de todas as despesas. Porm, tambm pode ser criada
uma conta no passivo para tipo de gasto. Isso uma deciso que o contador pode tomar no
momento da criao do plano de contas.
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
02/01
Subs.Cap.a Rec.
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
Saldo
Nat.
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
02/01
Capital Social
03/01
Saldo Atual
0,00
500.000,00
400.000,00
100.000,00
400.000,00
100.000,00
500.000,00
169
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
Nat.
0,00
03/01
Subsc.Cap.a Rec.
400.000,00
400.000,00
15/01
9.000,00
409.000,00
20/01
Emp. a Pagar
50.000,00
459.000,00
25/01
Veculos
25.000,00
434.000,00
25/01
Mveis e Ut.
15.000,00
419.000,00
25/01
Comput. e Perif.
10.000,00
409.000,00
50.000,00
409.000,00
459.000,00
Saldo Atual
Estoques (AC)
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
100.000,00
88.000,00
05/01
Fornec. a Pagar
05/01
ICMS a Recup.
05/01
Fretes a Pagar
2.000,00
90.000,00
05/01
Seg. a Pagar
1.000,00
91.000,00
10/01
CMV
18.200,00
72.800,00
15/01
CMV
4.550,00
68.250,00
34.750,00
68.250,00
Saldo
Nat.
100.000,00
12.000,00
103.000,00
Saldo Atual
Fornecedores (PC)
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
05/01
Saldo Atual
Estoques
0,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
Data
Dbito
Crdito
S. Anterior
05/01
Estoques
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
05/01
Estoques
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
2.000,00
2.000,00
2.000,00
2.000,00
Saldo
Nat.
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
05/01
Saldo Atual
Estoques
0,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
171
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
10/01
Saldo Atual
Nat.
0,00
40.000,00
40.000,00
40.000,00
40.000,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
Nat.
0,00
10/01
Dpl. a Rec.
40.000,00
40.000,00
15/01
9.000,00
49.000,00
49.000,00
49.000,00
Saldo
Nat.
Saldo Atual
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
0,00
10/01
ICMS a Recolher
4.800,00
4.800,00
15/01
ICMS a Recolher
1.080,00
5.880,00
5.880,00
5.880,00
Saldo Atual
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
10/01
4.800,00
4.800,00
15/01
1.080,00
5.880,00
5.880,00
5.880,00
Saldo Atual
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
20/01
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
50.000,00
50.000,00
50.000,00
50.000,00
Crdito
Saldo
CMV (RD)
Data
Contrapartida
Dbito
S. Anterior
Nat.
0,00
10/01
Estoques
18.200,00
18.200,00
15/01
Estoques
4.550,00
22.750,00
22.750,00
22.750,00
Saldo Atual
Veculos (ANC)
Data
Contrapartida
Dbito
S. Anterior
25/01
Saldo Atual
Crdito
Saldo
Nat.
0,00
25.000,00
25.000,00
25.000,00
25.000,00
173
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
25/01
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
25/01
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
Saldo
Nat.
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
Saldo Atual
Sal. a Pagar
0,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
31/01
INSS a Recolher
5.000,00
450,00
450,00
Saldo Atual
5.000,00
Saldo
Nat.
0,00
5.000,00
4.550,00
4.550,00
Data
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
INSS a Recolher
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
1.390,00
1.390,00
1.390,00
1.390,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
31/01
1.390,00
1.390,00
31/01
Sal. a Pagar
450,00
1.840,00
1.840,00
1.840,00
Saldo Atual
175
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
FGTS a Pagar
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
400,00
400,00
400,00
400,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
400,00
400,00
400,00
400,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
31/01
800,00
800,00
31/01
100,00
900,00
31/01
1.500,00
2.400,00
31/01
3.000,00
5.400,00
5.400,00
5.400,00
Saldo Atual
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
31/01
Contas a Pagar
Saldo Atual
Nat.
0,00
800,00
800,00
800,00
800,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
31/01
Contas a Pagar
Saldo Atual
Nat.
0,00
100,00
100,00
100,00
100,00
Contrapartida
Dbito
S. Anterior
31/01
Saldo Atual
Contas a Pagar
Crdito
Saldo
Nat.
0,00
1.500,00
1.500,00
1.500,00
1.500,00
177
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
Saldo Atual
Contas a Pagar
Saldo
Nat.
0,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
Aps elaborados os razonetes apresentados utilizamos todos eles como base para a
elaborao do balancete de verificao do ms de janeiro. Este demonstrativo contbil para a
empresa Guapari Ltda. apresentado adiante referente ao perodo movimentado.
Guapari Ltda.
Balancete de Verificao
Janeiro
S. Anterior
Nat
0,00
459.000,00
Duplicatas a Receber
0,00
40.000,00
Estoques
0,00
103.000,00
0,00
500.000,00
ICMS a Recuperar
0,00
Veculos
0,00
Computadores e Perifricos
Conta
Dbito
Crdito
Nat
409.000,00
40.000,00
34.750,00
68.250,00
400.000,00
100.000,00
12.000,00
12.000,00
25.000,00
25.000,00
0,00
10.000,00
10.000,00
Mveis e Utenslios
0,00
15.000,00
15.000,00
Emprstimos a Pagar
0,00
50.000,00
50.000,00
Fornecedores
0,00
100.000,00
100.000,00
ICMS a Recolher
0,00
5.880,00
5.880,00
INSS a Recolher
0,00
1.840,00
1.840,00
FGTS a Pagar
0,00
400,00
400,00
Salrios a Pagar
0,00
5.000,00
4.550,00
Fretes a Pagar
0,00
2.000,00
2.000,00
Seguros a Pagar
0,00
1.000,00
1.000,00
Contas a Pagar
0,00
5.400,00
5.400,00
Capital Social
0,00
500.000,00
500.000,00
Reserva de Lucros
0,00
0,00
0,00
49.000,00
0,00
5.880,00
5.880,00
CMV
0,00
22.750,00
22.750,00
0,00
5.000,00
5.000,00
0,00
1.390,00
1.390,00
0,00
400,00
400,00
0,00
800,00
800,00
0,00
100,00
100,00
0,00
1.500,00
1.500,00
450,00
50.000,00
Saldo Atual
49.000,00
3.000,00
3.000,00
179
D
D
0,00
800,00
800,00
0,00
100,00
100,00
0,00
1.500,00
1.500,00
0,00
3.000,00
3.000,00
Total
0,00
1.205.270,00
1.205.270,00
0,00
Valor
Receita Bruta
49.000,00
(-) Dedues
(5.880,00)
(5.880,00)
43.120,00
(22.750,00)
20.370,00
(12.190,00)
8.180,00
janeiro. Tirando este valor do lucro bruto, o resultado lquido da empresa um lucro de 8.180,00
Este lucro pertence aos scios da empresa Guapari Ltda. e ser transferido para a conta de
dividendos a pagar se os scios resolverem retirar todo o lucro. Porm, se os scios resolverem
deixar todo o lucro dentro da empresa, este valor, ao final do exerccio, ser transferido para a
conta de Reserva de Lucros.
Se fossemos elaborar um balano patrimonial apenas com os saldos de janeiro, teramos
que incluir a conta de Reserva de Lucros no Patrimnio Lquido junto com a conta de Capital
Social. O valor demonstrado da conta de Reserva de Lucros no balano seria de 8.180,00. Ele
ficaria da forma apresentada a seguir.
GUAPARI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Janeiro
Passivo e Patrimnio Lquido
Ativo
629.250,00
Circulante
Circulante
171.070,00
409.000,00
Emprstimos a Pagar
50.000,00
40.000,00
Fornecedores a Pagar
100.000,00
Estoques
68.250,00
Salrios e Encargos
6.790,00
100.000,00
Impostos a Recolher
5.880,00
8.400,00
12.000,00
No Circulante
50.000,00
Patrimnio Lquido
508.180,00
Imobilizado
50.000,00
Capital Social
500.000,00
Reserva de Lucros
Total do Ativo
679.250,00
8.180,00
679.250,00
181
49.000,00
49.000,00
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
Nat.
0,00
10/01
Dpl. a Rec.
40.000,00
40.000,00
15/01
9.000,00
49.000,00
31/01
Res. Acumulado
0,00
0,00
Saldo Atual
49.000,00
49.000,00
49.000,00
Percebemos que o saldo da conta de Receita com Vendas fica com valor zero. Este o
objetivo, pois transferimos este saldo para a conta de Resultado Acumulado que, considerando
apenas este lanamento, ficar composto no razonete da seguinte forma:
183
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
49.000,00
49.000,00
49.000,00
49.000,00
A segunda conta de resultado a de ICMS sobre Vendas que possui um saldo de 5.880,00.
Como este saldo devedor e, seguindo a lgica de zeramento apresentada anteriormente, o
lanamento contbil para reduzir a zero o saldo desta conta apresentado a seguir.
Encerramento das Contas de Despesas
Dbito: Resultado Acumulado (PL)
5.880,00
5.880,00
O efeito no razonete da conta de ICMS sobre Vendas o mesmo da conta de Receita com
Vendas, ou seja, o saldo final estar com valor zero e transferido para a conta de Resultado
Acumulado. Ao fim de todos os lanamentos, apresentaremos todos os razonetes das contas
que sero zeradas a seguir e da conta de Resultado Acumulado. O razonete da conta de
Receita com Vendas o apresentado definitivamente.
Encerramento das Contas de Despesas
Dbito: Resultado Acumulado (PL)
22.750,00
22.750,00
5.000,00
5.000,00
1.390,00
1.390,00
400,00
400,00
800,00
800,00
100,00
100,00
1.500,00
1.500,00
3.000,00
3.000,00
Percebemos que, nos casos de contas de despesas, a conta a dbito sempre a mesma, o
que muda so as contas a crdito. Os razonetes de cada conta esto apresentados a seguir.
185
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
10/01
ICMS a Recolher
4.800,00
4.800,00
15/01
ICMS a Recolher
1.080,00
5.880,00
31/01
Res. Acumulado
5.880,00
0,00
5.880,00
0,00
5.880,00
Sado Atual
CMV (RD)
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
10/01
Estoques
18.200,00
18.200,00
15/01
Estoques
4.550,00
22.750,00
31/01
Res. Acumulado
22.750,00
0,00
22.750,00
0,00
22.750,00
Saldo Atual
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
Sal. a Pagar
31/01
Res. Acumulado
Saldo Atual
Nat.
0,00
5.000,00
5.000,00
0,00
5.000,00
0,00
5.000,00
5.000,00
Saldo
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
INSS a Recolher
31/01
Res. Acumulado
Nat.
0,00
1.390,00
1.390,00
0,00
1.390,00
0,00
1.390,00
1.390,00
Saldo Atual
Saldo
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
FGTS a Pagar
31/01
Res. Acumulado
Nat.
0,00
400,00
400,00
0,00
400,00
0,00
400,00
400,00
Saldo Atual
Saldo
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
Contas a Pagar
31/01
Res. Acumulado
Saldo Atual
Nat.
0,00
800,00
800,00
0,00
800,00
0,00
800,00
800,00
Saldo
187
Contrapartida
Dbito
Crdito
Saldo
S. Anterior
31/01
Contas a Pagar
31/01
Res. Acumulado
0,00
100,00
100,00
100,00
100,00
0,00
100,00
100,00
Saldo Atual
Nat.
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
Contas a Pagar
31/01
Res. Acumulado
Nat.
0,00
1.500,00
1.500,00
0,00
1.500,00
0,00
1.500,00
1.500,00
Saldo Atual
Saldo
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
Contas a Pagar
31/01
Res. Acumulado
Saldo Atual
Nat.
0,00
3.000,00
3.000,00
0,00
3.000,00
0,00
3.000,00
3.000,00
Saldo
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
49.000,00
31/01
31/01
5.880,00
43.120,00
31/01
CMV
22.750,00
20.370,00
31/01
5.000,00
15.370,00
31/01
1.390,00
13.980,00
31/01
400,00
13.580,00
31/01
800,00
12.780,00
31/01
100,00
12.680,00
31/01
1.500,00
11.180,00
31/01
3.000,00
8.180,00
49.000,00
C
Saldo Atual
40.820,00
49.000,00
8.180,00
189
lucro dentro da empresa, distribuir parte do lucro ou o lucro total. Os lanamentos contbeis,
de acordo com as decises possveis dos scios, seriam os seguintes:
Manter todo o lucro dentro da empresa
Dbito: Resultado Acumulado (PL)
8.180,00
8.180,00
4.090,00
4.090,00
4.090,00
4.090,00
8.180,00
8.180,00
Quando existe a deciso de distribuir lucros, o valor a ser distribudo contabilizado na conta
de Dividendos a Pagar do Passivo Circulante. A partir deste momento, isso passa a ser
uma obrigao exigvel da empresa, pois a deciso de pagar dividendos normalmente est
amparada por legislao societria e por contrato ou estatuto social.
Isso no quer dizer que, uma vez lanado o lucro na conta de Reserva de Lucros, este no
possa ser distribudo aos scios. Isso pode ser feito, mas certamente ser feito em um momento
seguinte, por exemplo, quando os scios entenderem que possuem capacidade financeira
para isso. Se isso acontecer no futuro, feita uma baixa na conta de Reserva de Lucros e uma
entrada na conta de Dividendos a Pagar.
Em ambos os casos, a conta de Dividendos a Pagar ser efetivamente baixada quando do
pagamento em dinheiro ou de outra forma para os scios. Por ora, vamos imaginar que os
scios da Guapari Ltda. resolveram manter todo o lucro na empresa. Ento, feito o lanamento
contbil referido a essa deciso e o razonete da conta de Resultado Acumulado e da conta de
Reserva de Lucros ficam desta forma:
Resultado Acumulado (PL)
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
Saldo
Nat.
0,00
49.000,00
31/01
31/01
5.880,00
43.120,00
31/01
CMV
22.750,00
20.370,00
31/01
5.000,00
15.370,00
31/01
1.390,00
13.980,00
31/01
400,00
13.580,00
31/01
800,00
12.780,00
31/01
100,00
12.680,00
31/01
1.500,00
11.180,00
31/01
3.000,00
8.180,00
31/01
Res. de Lucros
8.180,00
0,00
0,00
Saldo Atual
49.000,00
49.000,00
49.000,00
191
A conta de Resultado Acumulado ficou zerada, pois trata-se de uma conta transitria, ou seja,
que receber lanamentos em uma determinada situao, mas ser encerrada no mesmo
perodo.
Reserva de Lucros(PL)
Data
Contrapartida
Dbito
Crdito
S. Anterior
31/01
Res. Acumulado
Saldo Atual
Saldo
Nat.
0,00
8.180,00
8.180,00
8.180,00
8.180,00
J a conta de Reserva de Lucros se manter com este saldo que ser apresentado no balano
patrimonial. Depois de todos estes lanamentos, temos que elaborar um novo balancete de
verificao aps o encerramento das contas.
Guapari Ltda.
Balancete de Verificao Aps o Encerramento das Contas de Resultado
Janeiro
S. Anterior
Nat
0,00
459.000,00
Duplicatas a Receber
0,00
40.000,00
Estoques
0,00
103.000,00
0,00
500.000,00
ICMS a Recuperar
0,00
Veculos
0,00
Computadores e Perifricos
Conta
Dbito
Crdito
Nat
409.000,00
40.000,00
34.750,00
68.250,00
400.000,00
100.000,00
12.000,00
12.000,00
25.000,00
25.000,00
0,00
10.000,00
10.000,00
Mveis e Utenslios
0,00
15.000,00
15.000,00
Emprstimos a Pagar
0,00
50.000,00
50.000,00
Fornecedores
0,00
100.000,00
100.000,00
ICMS a Recolher
0,00
5.880,00
5.880,00
INSS a Recolher
0,00
1.840,00
1.840,00
FGTS a Pagar
0,00
400,00
400,00
Salrios a Pagar
0,00
5.000,00
4.550,00
Fretes a Pagar
0,00
2.000,00
2.000,00
Seguros a Pagar
0,00
1.000,00
1.000,00
Contas a Pagar
0,00
5.400,00
5.400,00
Capital Social
0,00
500.000,00
500.000,00
Reserva de Lucros
0,00
8.180,00
8.180,00
Resultado Acumulado
0,00
49.000,00
49.000,00
0,00
0,00
49.000,00
49.000,00
0,00
0,00
5.880,00
5.880,00
0,00
CMV
0,00
22.750,00
22.750,00
0,00
0,00
5.000,00
5.000,00
0,00
0,00
1.390,00
1.390,00
0,00
0,00
400,00
400,00
0,00
0,00
800,00
800,00
0,00
0,00
100,00
100,00
0,00
450,00
50.000,00
Saldo Atual
193
0,00
D INTRODUTRIA
1.500,00
0,00
D
CONTABILIDADE
|1.500,00
Educao a Distncia
0,00
3.000,00
3.000,00
0,00
0,00
400,00
400,00
0,00
0,00
800,00
800,00
0,00
0,00
100,00
100,00
0,00
0,00
1.500,00
1.500,00
0,00
0,00
3.000,00
3.000,00
0,00
Total
0,00
1.303.270,0
0
1.303.270,00
0,00
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, procurei demonstrar como so feitos os registros contbeis mais comuns nas
empresas como os de subscrio e integralizao de capital, compra e venda de mercadorias
e de reconhecimento de despesas comuns observando o regime de competncia. Vimos
tambm o procedimento que deve ser realizado ao fim de cada perodo contbil, que
normalmente corresponde a um ano de janeiro a dezembro, em relao ao encerramento das
contas de resultado da empresa, pois as mesmas no podem ter seus saldos acumulados ano
aps ano em funo de que o resultado precisa ser mensurado a cada perodo contbil. Este
o processo pelo qual basicamente a contabilidade se realiza no mbito prtico. Podemos
considerar o lanamento contbil de dbito e crdito, como apregoa o mtodo das partidas
dobradas, como a forma tcnica contabilidade se utiliza para registrar os fatos contbeis que
ocorrem nas entidades. Os razes ou razonetes contbeis e os balancetes de verificao so
demonstrativos operacionais importantes para a execuo dos trabalhos dos contadores. As
demonstraes contbeis como o balano patrimonial e a demonstrao de resultado so
o produto final do trabalho de um contador. o meio pelo qual a contabilidade informa e,
portanto, cumpre o seu objetivo.
A contabilidade envolve conhecimento tcnico, raciocnio lgico, conhecimento de negcios, conhecimento terico das suas doutrinas, experincia de vida, entre outras coisas, mas, certamente, o esprito
empreendedor vital para a formao de um bom prossional contbil.
195
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. O que representa o valor do capital social?
2. Escreva sobre subscrio de capital social e integralizao de capital social.
3. Uma empresa subscreveu capital social no valor de 350.000,00 e integralizou em dinheiro
no banco o valor de 200.000,00. Faa os lanamentos contbeis da subscrio de capital
social e da integralizao do capital social.
4. Explique como deve ser calculado o custo de aquisio de uma mercadoria.
5. Uma empresa comercial adquiriu a prazo 1.000 unidades de suas mercadorias para revenda. O valor dos produtos de 20.000,00 com o ICMS incluso de 2.400,00. Alm disso, a
empresa teve que contratar uma transportadora que lhe cobrou um frete de 500,00 e uma
seguradora que lhe cobrou um seguro de 300,00.
b)
6. Uma empresa revende mercadorias cujo custo de aquisio unitrio de 50,00. O preo de
venda praticado pela empresa de 90,00 e todas as vendas so a prazo. O ICMS de 12%
sobre o valor das vendas. Considerando uma venda de 40 unidades desta mercadoria,
efetue os lanamentos contbeis da venda, do ICMS e do custo.
7. A empresa Solidez S/A emprestou 200.000,00 do banco para pagamento no prazo de seis
meses. Efetue o lanamento contbil desta operao.
8. A empresa Sonifera S/A comprou os seguintes bens de imobilizado a seguir:
Mveis e Utenslios: 9.000,00
Veculos: 40.000,00
Computadores e Perifricos: 15.000,00
Mquinas e Equipamentos: 180.000,00
Todas as compras foram efetuadas vista com dinheiro do banco onde a empresa possui
conta bancria. Efetue os lanamentos contbeis destas operaes.
9. Uma determinada empresa elaborou sua folha de pagamento no dia 30 de abril. O valor
dos salrios apurados foi de 520.000,00. O valor do INSS descontado dos funcionrios foi
de 40.000,00. O valor do INSS Patronal foi de 80.000,00 e o do FGTS foi de 45.000,00.
Faa os lanamentos contbeis da folha da empresa no ms de abril.
10. Efetue os lanamentos contbeis das operaes do ms de maro abaixo:
a)
b)
c)
d)
e)
11. A empresa Franca S/A revende peas de computador e iniciou suas atividades no ms de
janeiro e realizou as seguintes operaes:
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
197
a)
d)
e)
f)
g) 10/01 - Compra vista com cheque de 500 peas de computador no valor total de
150.000,00 com ICMS recupervel de 22.500,00. O frete pago tambm vista, com cheque, de 1.000,00 e o seguro tambm pago com cheque de 500,00.
h) 15/01 - Venda a prazo de 200 peas de computador ao preo unitrio de 400,00. O
ICMS sobre as vendas de 12%.
i) 18/01 Venda vista com depsito efetuado pelo cliente no banco da empresa de 50
peas de computador por 390,00 cada uma. O ICMS sobre as vendas de 12%.
j) 20/01 Reconhecimento de despesa de aluguel a vencer em fevereiro no valor de
2.000,00.
k) 25/01 Reconhecimento de despesa com telefone a vencer em fevereiro no valor de
600,00.
l) 25/01 Reconhecimento de despesa com energia a vencer em fevereiro no valor de
300,00.
m) 27/01 - Reconhecimento de despesa com material de escritrio consumido em janeiro no valor de 400,00.
n) 28/01 Reconhecimento de juros sobre emprstimos debitados na conta corrente do
banco no valor de 800,00.
o)
a.
b.
c.
d.
FGTS de 640,00.
b)
c)
d)
e)
f)
g) Considerar que todo o lucro ser mantido na empresa e transferir o saldo da conta de
Resultado do Exerccio para Reserva de Lucros.
h)
199
CONCLUSO
Procuramos demonstrar os principais aspectos da contabilidade introdutria. Evidentemente
que estes mesmos assuntos aqui podem e devem ser estudados com maior detalhamento e
aprofundamento e, tambm, evidente que outros temas contbeis podem complementar os
estudos aqui vistos.
Acreditamos que lanamos as bases para os estudos que se seguiro em mdulos seguintes.
O conhecimento algo que se adquire por meio de um processo que inclui a combinao de
assuntos que vo se intercalando e que, por fim, formam um conjunto rico de conhecimentos
que iro formar essencialmente o profissional contbil.
Espero ter contribudo para essa construo e espero que em outras oportunidades os
conhecimentos aqui contidos possam ajud-lo em seus estudos.
Muito Obrigado!
REFERNCIAS
BRASIL. Lei das Sociedades Annimas N 6.404 de 1976. Disponvel em: <http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm>. Acesso em: fev. 2008.
CFC Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo 686 de 1990. Aprova a NBC T.3
Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. Braslia: CFC,
1990.
_______. Resoluo 750 de 1993. Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Braslia: CFC, 1993.
_______. Resoluo 774 de 1994. Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios
Fundamentais de Contabilidade dispostos na Resoluo 750 de 1993. Legislao da Profisso
Contbil. Braslia: CFC, 1994.
_______. Resoluo 1.177 de 2009. Dispe sobre Ativo Imobilizado. Braslia: CFC, 2009.
FAVERO, Hamilton Luiz et al. Contabilidade: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F. Teoria da Contabilidade. Traduzido por
Antonio Soratto Sanvicente. So Paulo: Atlas, 1999.
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo
dos. Manual de Contabilidade Societria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
NASCIMENTO, Claudinei de Lima. Dissertao de Mestrado. A qualidade do ensino superior
de cincias contbeis: um diagnstico nas instituies localizadas na regio norte do estado
do Paran. 2005.
NASCIMENTO, Auster Moreira; NASCIMENTO, Claudinei de Lima. Modelo de Gesto. In:
Controladoria: um enfoque na eficcia organizacional. Organizadores: Auster Moreira
Nascimento e Luciane Reginato. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
201