01.

Informes - SUNAT sobre rentas

de tercera categora
INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
TEMA

Habitualidad

Inmuebles

Actividades

DETALLE

SUMILLA

En el caso que una persona natural, propietaria de un

terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenacin, inclusive, de
conformidad con lo establecido por los artculos 2 y 4 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la
tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad
Enajenacin de sobre inmuebles constituye renta de tercera categora.
inmuebles
Tratndose de un edificio de departamentos construido
para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de
uno de tales departamentos que efectan ambos
cnyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta de tercera categora,
correspondiendo dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun
cuando dicha construccin haya sido hecha por uno de los
cnyuges cuya actividad econmica es la construccin de
edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin
negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehculos
Venta de
automotores usados destinados al transporte pblico de
vehculos
pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en
el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no realiza otra enajenacin ni ha adquirido
previamente
la
condicin
de
habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenacin no se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categora
a
ttulo
de
enajenacin
habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categora.
Cesin de
La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23
predios por parte del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a
de personas
las personas jurdicas, debido a que el citado artculo 23
jurdicas
considera que la cesin de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza
constituye una renta de primera categora, califica como
una renta de tercera categora cuando el propietario del
inmueble cedido es entre otros una persona jurdica, en
estricta aplicacin de lo contemplado en el inciso e) del
artculo 28 del TUO bajo comentario.
Comisin
Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista

INFORME/OFICIO/MEMORAN
SUNAT

INFORME N 033-2014

INFORME N 123-2013

INFORME N 139-2012

INFORME N 124-2009

OFICIO N 027-2000

INFORME N 052-2009

mercantil

Notarios
de tercera
categora

Martilleros
pblicos
Arbitraje
Junta de
propietarios
Conceptos
inafectossubsidios

Supuestos
Inafectos

Rentas
exoneradas

Comunidades
campesinas y
Nativas

Rentas de
Instituciones
educativas

Rentas -ENIEX

Rentas de
colegios
profesionales

mercantil domiciliado en el Per, que realiza labores de

colocacin de crditos y cobranzas califican como rentas
de tercera categora y, como tales, se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.
Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la funcin
notarial califican como rentas de tercera categora.
La actividad desarrollada por los martilleros pblicos
genera ingresos de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institucin arbitral, genera ingresos que califican
como renta de tercera categora
Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que
llevan contabilidad independiente constituyen rentas de
tercera categora.
1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
las entidades pblicas, en el marco de lo establecido en el
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no
estn afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora.
En cuanto al Impuesto a la Renta se manifest que, la
inafectacin del Impuesto a la Renta a favor de las
Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artculo 18 del TUO
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicacin a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.
En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre los cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan
con los requisitos sealados en dicho inciso.
Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N
23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo.
Para efecto de la exoneracin del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero estn obligadas a
cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
excepto el referido a que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, debern acreditar su inscripcin vigente en
el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de
derecho pblico interno que no forman parte del Sector
Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razn por la cual
estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 009-2009
INFORME N 042-2006
INFORME N 263-2005
INFORME N 010-2002

INFORME N 104-2011

OFICIO N023-2000

INFORME N 027-2002

INFORME N 064-2001

INFORME N 045-2001

Determinaci
n de la renta
de tercera
categora

Arrastre de
perdidas

No
domiciliados

Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el

IGV, en la medida que presten servicios onerosos que sean
habituales y similares con los de carcter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta, estn obligados a
presentar la declaracin jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo Como regla general, para la determinacin de la renta neta
devengado
de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
efecto de lo cual se deber verificar que sean normales
para la actividad que genera la renta gravada y que
cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora, el gasto debe imputarse al ejercicio
de su devengo, independientemente del hecho que el
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
1.Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan
rentas de tercera categora se encuentran facultados a
presentar una declaracin rectificatoria de su Declaracin
Rectificatoria
Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido.
2.El plazo mximo para presentar la declaracin
rectificatoria aludida en el prrafo anterior es el da anterior
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.
Prestacin de
Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
servicios
muebles ubicados en el Per y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo va satlite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canad como retribucin de
miciliados
una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retencin dispuesta en el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
enajenacin de Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una
acciones
empresa constituida o establecida en el Per, llevada a
emitidas por una cabo entre dos sujetos no domiciliados:
empresa
1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da
constituida o
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del
establecida en el
Impuesto a la Renta.
Per, llevada a 2. Si el contrato de compraventa de acciones es
cabo entre dos
declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago
sujetos no
de la contraprestacin, no habr surgido obligacin
domiciliados
tributaria alguna que deba ser cumplida por parte del
sujeto enajenante.
3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin
del capital invertido para efecto de la deduccin
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
servicios
internacional de carga prestado por una empresa de
brindados por transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible
no
para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera
domiciliados categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
debidamente sustentados. As pues, en el caso que el
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las

INFORME N 251-2002

INFORME N 053-2012

CARTA N. 035-2011

INFORME N 069-2010

INFORME N 030-2007

INFORME N 054-2014

INFORME N 095-2006

disposiciones legales del respectivo pas, y consignar por

lo menos: el nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el monto
de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opcin de devolucin a
compensacin del saldo a favor del ejercicio inmediato
Cambio de
anterior no resulta necesario que el contribuyente
opcin de
previamente cumpla con presentar una nueva declaracin
devolucin a
jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categora
compensacin en la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en
la declaracin anual de dicho tributo deber aplicarse
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el
mes siguiente al de la presentacin de la mencionada
declaracin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificacin
de la opcin ya se hubiera producido la extincin de los
pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
Aplicacin del
modificacin, el saldo a favor del perodo anterior solo
saldo a favor
podr aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.
Compensacin En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automtica
automticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categora contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos de
fiscalizacin y/o verificacin de la compensacin
automtica dispuesta en los artculos 87 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su Reglamento, como
en los procedimientos de compensacin iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deber observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensacin automtica, no
resultar de aplicacin lo dispuesto en el cuarto prrafo del
artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario.
Criterio de lo
Criterio de lo
Tratndose de perceptores de rentas de tercera categora
devengado
devengado
domiciliados en el pas, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de
dichas ganancias.
Reconocimiento Tratndose de los perceptores de rentas de tercera
de los gastos
categora, los gastos debern imputarse al ejercicio
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
Reconocimiento ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
de ingresos y
conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la
gastos
Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso
concreto si la transaccin originada en un contrato por el
que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Garanta
El ingreso por garanta extendida obtenido por las
extendida
empresas comercializadoras se considera devengado
durante el perodo de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta extendida se
devengarn en el ejercicio o perodo en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garanta.
Contratos de
Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos
colaboracin
en que se incurran a travs de los contratos de
empresarial
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad

INFORME N 239-2009

INFORME N 156-2007

INFORME N. 032-2011

INFORME N 088-2009

INFORME N 133-2012

INFORME N 048-2010

INFORME N 076-2009

Compaas de
seguros

Pagos a
cuenta

Depreciacin

ingresos
originados en
Instrumentos
Financieros
Derivados
Depreciacin
anual de bienes
distintos a
edificios y
construcciones

Ingresos por la
restitucin de
derechos
arancelarios
Costo
computable en la
enajenacin de
bienes
Prorrata del
gasto

Tramites por
restitucin de
derechos
aduaneros
Ganancia por
diferencia de
cambio

independiente a la de sus integrantes deben imputarse al

ejercicio comercial en que se devenguen.
Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros se
consideran devengados durante el perodo de cobertura de
la pliza de seguro, independientemente de la fecha en
que se suscribe la misma o de la fecha del pago de la
prima.
La comisin del agenciamiento se devenga durante los
perodos que comprende la prestacin de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compaas aseguradoras conforme a dicho devengo
Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
a que se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Derivados celebrados por las empresas del Sistema
Financiero con fines de intermediacin financiera, deben
considerarse dentro del concepto de ingresos netos a que
alude dicha norma.
Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de
bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que
no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de
acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del
activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino nicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.
Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se
refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso
por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las rentas brutas inafectas.
Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta
bruta de tercera categora a que hace referencia el inciso
p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, no debe considerarse como parte del gasto
directo imputable a las rentas gravadas, el costo
computable de los bienes que se enajenan.
Los desembolsos en que incurre el exportador para que un
tercero le efecte el trmite integral y gestin del drawback,
constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el
segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de renta bruta a la
ganancia por diferencia de cambio.

INFORME N 265-2001

INFORME N 051-2014

INFORME N 187-2001

INFORME N 068-2010

INFORME N 155-2006

INFORME N 019-2014

INFORME N 051-2014

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

02. Informes - SUNAT sobre

gastos deducibles
INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES
En la medida que los gastos materia de consulta
cumplan con el principio de causalidad, es decir sean
destinados a producir rentas o mantener la fuente
productora de la misma, sern aceptados
tributariamente para efecto de establecer la renta de
tercera categora en el ejercicio en que se devenguen,
an cuando durante los meses en los cuales dichos
gastos se efectuaron la empresa no se encontrara en
produccin.
Como regla general se consideran deducibles para
determinar la renta neta de la tercera categora, los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida,
segn lo establece el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Pero adems del requisito de
la relacin causal entre el gasto y la fuente productora
de renta, y de la no existencia de una prohibicin legal
para su deduccin se debe tener en cuenta los lmites
o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el
Causalidad
referido TUO, cuyo anlisis depender de cada caso
en concreto.
Como regla general, para la determinacin de la renta
neta de tercera categora, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deber verificar
que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre otros, con el
criterio de razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor, entre otras, rentas de quinta categora, se
deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre
que se paguen dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual de ese
ejercicio. En caso no hubieran sido pagados en el
ejercicio en que se devenguen, sern deducibles slo
en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
incluso si hubieran sido debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.
Se deducir de la renta bruta de tercera categora las
Gastos por el pago
tasas, en tanto se cumpla con el principio de
de tasas
causalidad, no requirindose de un comprobante de
pago para sustentar el gasto.
Gastos por
regalas pagadas

Las regalas que deben pagar los titulares de contratos

de licencia para la explotacin de hidrocarburos en

OFICIO N 034-2000

OFICIO N015-2000

INFORME N 0532012

INFORME N 1712001
INFORME N 0922015

por titulares de
licencia de
explotacin de
hidrocarburos

funcin de la produccin fiscalizada constituyen gasto

deducible para la determinacin de la renta neta de
tercera categora.

Para efectuar el castigo por deudas incobrables se

requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente
acredite mediante el ejercicio de las acciones
judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente
incobrable.
Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin
cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor
no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil
Gastos por castigo
ejercitar las referidas acciones judiciales.
de deudas
An cuando el deudor tributario se encuentre ante
incobrables
alguna de las situaciones que se enumeran en la
presente consulta y cuente con la documentacin que
en ella se seala, debe analizarse el caso particular de
cada deudor tributario, por lo que no es posible, a
priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos
que se sealan en la consulta sustentan la
imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de
ejercitar las referidas acciones judiciales, para el
castigo por deudas incobrables.
Ser deducible para la determinacin de la renta
Gastos
imponible de tercera categora el gasto cuya factura
sustentados con
consigne la frase BIENES TRANSFERIDOS EN LA
comprobante de
AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA
pago emitido en
MISMA, y sin embargo fue consumido fuera de dicha
Zona de Amazonia
zona.
Los gastos por premios entregados con motivo de
sorteos realizados por las empresas explotadoras de
Gastos por
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas con
premios
fines promocionales, sern deducibles en tanto dichos
entregados por
premios se ofrezcan con carcter general a los
sorteos
consumidores reales, los sorteos se efecten ante
Notario Pblico y se cumpla con las normas legales
sobre la materia.
Si efectuada la evaluacin respectiva, se estableciera
que el derecho de llave evidenciado en la adquisicin
de un negocio minero puede ser considerado como un
intangible de duracin limitada, el valor del
mencionado derecho podr ser deducido como gasto
en un solo ejercicio o amortizarse en un plazo mximo
Gastos por
de 10 aos.
derechos de llave
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora, el derecho de llave ser
deducible en la medida que sea identificable como un
activo de duracin limitada, distinguible de los dems
componentes del goodwill originado en determinada
transaccin.
Gastos cuyos
1. La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida
pagos se
en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
efectuaron
contra la Evasin y para la Formalizacin de la

INFORME N 1342001

INFORME N 0112013

INFORME N 1652010

INFORME N 1252010

INFORME N 2132007
INFORME N 1082009

Economa no debe ser cumplida necesariamente por

el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos
tributarios derivados de la transaccin. 2. En el caso
de una cesin de posicin contractual, si el pago fue
utilizando medios
realizado por el cedente usando Medios de Pago, el
de pago
cesionario podr efectuar la deduccin de gastos,
costos o crditos, entre otros, que le correspondan,
siempre que adicionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que regulan cada
materia.
La opcin de deducir en el primer ejercicio los gastos
Gastos de
de organizacin y pre-operativos contenida en el inciso
organizacin y
g) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
gastos pre
Renta debe entenderse referida a la deduccin de
operativos
dichos gastos en el ejercicio gravable en que se inicie
la produccin o explotacin.
Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los boletos comprados
va internet a una empresa de transportes
Gastos por la
internacional no domiciliada en el pas permitiran
compra de boletos sustentar el gasto por el servicio de transporte que
va internet
presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento
conste, por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador
del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y,
la fecha y el monto de la misma.
El pago de la contribucin impuesta con ocasin de la
concesin otorgada al amparo del TUO de las Normas
Gastos por pago
con Rango de Ley que regulan la entrega en
de concesin
concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de
Infraestructura y de Servicios Pblicos es deducible
para la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora del concesionario.
Gastos por
concepto de
El deducible del seguro que se contrate para
seguros por
indemnizar al importador por la prdida constituye un
perdida de bienes gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por
el contribuyente al arrendatario para que ste
resuelva el contrato y desocupe el local comercial
(obligacin de hacer), a fin de contratar con el
Gastos incurridos propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto en
por resolucin de el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley de la LIR
contrato de
y en el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del
alquiler
Reglamento de la LIR.
Sin embargo, dicho gasto ser deducible para
determinar la renta neta de tercera categora en la
medida que resulte necesario para producir rentas
gravadas.
Gastos por
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
prdidas
o fuerza mayor en los bienes productores de renta
extraordinarias por gravada son deducibles para la determinacin de la

INFORME N 0622009

INFORME N 1682007

INFORME N 0292007

INFORME N 0092006

INFORME N 2442004

OFICIO N 343-2003

caso fortuito o
fuerza mayor

Gastos por
arrendamiento o
subarrendamiento
de bienes

Gastos
devengados por
la concesin de
infraestructura
portuaria
Gastos por pago
de penalidades
en operaciones
de comercio
internacional
Gastos por
retribuciones a
socios por la
prestacin de
servicios

renta neta; debindose entender como la causa de las

referidas prdidas a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su
patrimonio.
Toda vez que la calificacin de extraordinario,
imprevisible e irresistible respecto de un evento slo
puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida
que la norma que dispone la transferencia gratuita de
los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la
Renta de tercera categora a un tercero, pueda ser
calificada como un hecho que adems de irresistible
sea extraordinario e imprevisible, el costo computable
de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato
legal constituir un gasto deducible para efecto de la
determinacin de la renta imponible.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirn en el
ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe
tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o
se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la accin
judicial correspondiente.
El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que los recibos por arrendamiento o
subarrendamiento son entre otros, documentos
autorizados como comprobantes de pago, los mismos
que son proporcionados por la SUNAT y permiten
sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto
tributario, segn sea el caso, siempre que se
identifique al adquirente o usuario
A fin de establecer la renta neta de tercera categora,
son deducibles como gasto las contraprestaciones
pactadas por la concesin de una infraestructura
portuaria para la prestacin de servicios portuarios, en
tanto stas se vayan devengando
En las operaciones de compra-venta que se
perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres
aceptados en el comercio internacional, las
penalidades que el comprador domiciliado en el
exterior (importador) impone al vendedor domiciliado
en el pas (exportador) por el incumplimiento de los
trminos contractuales, constituyen gasto deducible
para la determinacin de la renta neta imponible
Las retribuciones que deban abonarse a los socios de
las sociedades civiles por sus servicios en forma
dependiente o independiente a las mismas son
deducibles para determinar la renta neta.

INFORME N 0532012

OFICIO N 232-2003

INFORME N 2502003

INFORME N 0912003

INFORME N 2052002

Ganancia por diferencia de cambio

Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos
Gastos de
de representacin a que se refiere el inciso q) del
representacin
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de ingresos brutos
a la ganancia por diferencia de cambio.
Gastos vinculados Vehculos automotores asignados a actividades de
a vehculos
direccin
automotores
Para establecer el importe de la deduccin de los
gastos incurridos en vehculos automotores asignados
a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, a que se refiere el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de ingresos netos
anuales devengados en el ejercicio gravable anterior
a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehculos automotores asignados a actividades de
ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores,
as como las de transporte de personal del titular
minero, no constituyen actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, por lo
que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- A los gastos incurridos en vehculos automotores
de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
las actividades de ventas as como a las de transporte
de superficie para el personal que labora en la
actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido
mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicacin la
prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehculos automotores
pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, que sean asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin, pueden deducir los
gastos de alquiler y mantenimiento de dichos
vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos
que otorgan derecho a deduccin segn la Tabla
prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;
siempre que el costo de adquisicin o valor de ingreso
al patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a
30 UIT.
Gastos de vehculos automotores
La deduccin de gastos regulada en el inciso w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, relativo a los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados
a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, no resulta de aplicacin

INFORME N 0512014

INFORME N 0512014

INFORME N. 0972013

INFORME N 1262013

INFORME N 1312010

a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del

Impuesto a la Renta a las que se refiere el inciso b) del
artculo 19 del mismo TUO.
Gastos
por
mantenimiento
de
vehculos
automotores
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles
los gastos de mantenimiento de los vehculos de las
categoras A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las
actividades
de
direccin,
representacin
y
administracin de la empresa, dentro de los lmites
establecidos; salvo que los referidos vehculos,
adicionalmente, sean utilizados para uso particular de
las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo
caso los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinacin
de los gastos deducibles que se considerarn para
establecer la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en
unidades vehiculares clasificadas en categoras
diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se sostiene que los mismos sern deducibles en la
medida que se acredite la relacin de causalidad de
dichos gastos con la generacin de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no sindoles de
aplicacin lo dispuesto en el aludido literal
Gastos vinculados Gastos
por
aguinaldos,
bonificaciones,
al personal
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal- Gastos por prdidas extraordinarias
2.

En el caso de los gastos por concepto de

aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese, adems de lo indicado en la conclusin
anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.

Las normas del Impuesto a la Renta no han

previsto alguna forma en particular para acreditar
la decisin del otorgamiento de las bonificaciones
ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del
vnculo
laboral
existente,
pudiendo
los
contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio
que resulte idneo y que brinde certeza de la
causalidad, as como del momento de su pago, lo
que determinar el ejercicio en que dichas
bonificaciones puedan ser deducidas.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
Para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas en todos los casos
constituye gasto deducible del ejercicio al que

INFORME N 2152004

INFORME N 0072003

INFORME N 0532012

5.

INFORME N 0332012

corresponda, siempre que se pague dentro del plazo

previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus
trabajadores la participacin en las utilidades dentro
del plazo de vencimiento de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
pero, con posterioridad a ello, presenta una
declaracin rectificatoria determinando una mayor
renta neta que, a su vez, implica una mayor
participacin legal en las utilidades a favor de los
trabajadores, esta mayor participacin constituye
gasto deducible para la determinacin de la renta neta
de tercera categora del ejercicio en que sea pagada.
Gastos por concepto de maestras, postgrados y
cursos de especializacin de trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al
amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los
gastos incurridos por concepto de maestras,
postgrados y cursos de especializacin de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con
el criterio de generalidad, entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera
categora podrn aplicardeduccin establecida en el
inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta an cuando contraten a un solo
trabajador con discapacidad.
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser
sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar
la deduccin adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad
prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de personal contratado bajo modalidades
formativas laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvencin
econmica mensual que se paga a las personas que
han sido contratadas bajo las modalidades formativas
laborales a que se refiere la Ley N. 28518, Ley sobre
Modalidades Formativas Laborales, ser deducible
para determinar la renta neta de tercera categora.
Gastos por dietas de directorio
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los
directores slo en la parte que en conjunto no excedan
el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habindose
establecido como requisito adicional para su
deduccin que dichas remuneraciones deban ser
iguales en monto entre s, o que hayan sido fijadas por
determinado rgano de la sociedad annima.
Gastos de vehculos de propiedad de trabajadores.

INFORME N 1342010

INFORME N 0212009

INFORME N 0842008

Oficio N 200-2013

INFORME N 0872013

INFORME N 046-

Los
gastos
de
combustible,
mantenimiento,
reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los
que pueden incurrir los trabajadores que laboran con
sus propias unidades de transporte, no constituyen
gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos
en vehculos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Gastos otorgados como estmulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las
empresas, en los trminos que establece el inciso l)
del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los gastos en
que las mismas incurren para financiar viajes a sus
trabajadores como estmulo a su labor, siempre que se
encuentren debidamente acreditados; dado que
constituyen renta de quinta categora para el referido
personal
Gastos por primas pagadas por concepto de
plizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de plizas de
seguros de vida contratados por una empresa a favor
de sus trabajadores constituirn gasto deducible para
determinar la renta neta de tercera categora, siempre
y cuando dicho gasto tenga relacin de causalidad
con la obtencin de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los
criterios sealados en la Tercera Disposicin Final y
Transitoria de la Ley N 27356.
Gastos vinculados Gastos por transporte y viticos
al transporte,
En la medida que los gastos efectuados (transporte y
viticos, movilidad viticos) con ocasin de un viaje, en los periodos en
los cuales no se han realizado actividades
profesionales o comerciales, sean necesarios para la
obtencin de rentas de tercera categora, sern
deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia
habitual, por asuntos del servicio que presta.
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido
inciso, son aquellos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Gastos por servicios brindados por no
domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viticos del prestador del servicio no
domiciliado en el pas, constituye una mayor
retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en
su totalidad para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto

2008

INFORME N 1582003

INFORME N 1422003

INFORME N 1072007

INFORME N 0462007

INFORME N 2002006

Prstamos e
intereses

domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el

principio de causalidad.
Pago de intereses por prstamos entre empresas
vinculadas
1. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados es un lmite fijo durante el
transcurso del ejercicio gravable.
2. El clculo de la proporcionalidad de los intereses
deducibles deber efectuarse a partir de la fecha en
que el monto total de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados supere el monto sealado en
el numeral anterior y por el lapso en que se
mantenga dicha situacin.
3. El clculo de la proporcionalidad deber hacerse
respecto de los intereses devengados durante el
lapso sealado en el numeral anterior, con
independencia de la periodicidad de la tasa de
inters.
4. El referido clculo deber reflejar las variaciones del
monto total de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados que se produzcan durante el ejercicio
gravable.
Gastos por inters pagados por crditos locales
1. Los intereses a pagar por crditos locales
vinculados con inversiones en el capital de empresas
constituidas en el exterior solo sern deducibles para
determinar la renta neta de tercera categora, en la
parte que sean imputables a dicha renta, bajo el
entendido que el contribuyente demuestre que dicha
inversin es causal para la generacin de renta de
fuente peruana.
Gastos por pago de Los intereses por crditos
bancarios otorgados por empresas residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin
Los intereses por crditos bancarios otorgados por
empresas residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin, o pagados a travs de dichas
empresas, se consideran como gasto por servicios y,
por tanto, se encuentran contenidos dentro de los
alcances del inciso m) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos por operaciones de prstamo de dinero
con sujetos residentes de pases o territorios de
baja o nula imposicin
1.El costo computable de bienes importados que se
originan en operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ser
deducible para la determinacin de la renta bruta de
tercera categora.
2. Los gastos provenientes de operaciones de
crdito a que se refiere el inciso m) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son
deducibles, para la determinacin de la renta neta,
aun cuando no se originen en prstamos de dinero

INFORME N 0052002

INFORME N. 0222013

INFORME N 0472002

INFORME N 1712007

en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las

normas sobre precios de transferencia.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios
Toda contraprestacin por la utilizacin de cierta suma
de dinero, incluyendo aquella comprendida en el
numeral 263.3 del artculo 263 de la Ley de Ttulos
Valores, constituye intereses y por lo tanto su
deducibilidad debe ceirse a lo dispuesto en el inciso
a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de la determinacin de la renta
neta de tercera categora, con prescindencia de su
forma de clculo o su denominacin.
Proporcin entre ingresos financieros gravados y
exonerados - diferencia de cambio
Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer
prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del
concepto de ingreso financiero a la ganancia por
diferencia de cambio.

INFORME N 0322007

INFORME N 0512014

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

03. Informes - SUNAT sobre

gastos no deducibles
INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS NO DEDUCIBLES

Desmedros de
existencias no
acreditados

ITF pagado por la

percepcin de
dividendos

Recargo FISE

No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la

Renta, de acuerdo al inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta y al inciso c) del artculo 21 de su Reglamento, la sola entrega de
existencias como Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos a un
sistema de manejo establecido, a una empresa prestadora de servicios de
residuos slidos (EPS-RS) o a una empresa comercializadora de residuos
slidos (EC-RS) que se encuentren debidamente autorizadas, conforme al
Decreto Supremo N. 001-2012-MINAM.
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona
jurdica domiciliada por la percepcin de dividendos distribuidos por otra
persona jurdica domiciliada, no es deducible para efectos de la
determinacin de su Impuesto a la Renta de tercera categora.
El recargo que financia el Fondo de Inclusin Social Energtico a que se
refiere el artculo 4 de la Ley N. 29852, que pagan los usuarios libres de
electricidad, no es deducible para la determinacin de la renta neta de
tercera categora de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

INFORME N 0672014

INFORME N 0232014

Carta N. 020-2014

Documentos
expedidos por
administradoras de
parqueo

1.Tratndose de los documentos que expiden las administradoras de

parqueo de las diferentes municipalidades y mercados de la capital, que no
renen los requisitos exigidos por el RCP, los pagos no son deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y
cumplan con el principio de causalidad; salvo que aquellos sean emitidos
por concepto de Tasas por estacionamiento de vehculos a que se refiere el
inciso d) del artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal, en cuyo caso
resulta de aplicacin lo sealado en el Informe N. 171-2001SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducir de la renta
bruta de tercera categora las tasas, en tanto se cumpla con el principio de
causalidad, no requirindose de un comprobante de pago para sustentar el
gasto.

2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancas que prestan los

denominados carretilleros de los mercados no se emiten comprobantes
de pago que permiten sustentar gasto para efecto tributario, estos no son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera sea el monto
que se cobre por tales servicios.
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del
Comprobantes de
IGV y en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito
pago, notas de
fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los
dbito o documentos
requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para
que incumplan con
efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no
los requisitos
existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
legales
este ltimo tributo.
1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la
Renta para quien tiene derecho a l en virtud a un prstamo efectuado a su
Reembolsos
cliente para cancelar la retribucin por un servicio de transporte.
2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo
del mismo para efecto del Impuesto a la Renta.
La remuneracin que se asignen los notarios a travs de su planilla no
Remuneraciones de
constituye gasto deducible para la determinacin de la renta neta de
Notarios
tercera categora.
Derechos
Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la
antidumping
determinacin de la renta imponible de tercera categora
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los
Gasto de viticos no viticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus
sustentados
funciones mediante la anotacin en la planilla de remuneraciones del pago
de una cantidad con el detalle del concepto y das del desplazamiento
efectuado por el personal.
No puede existir una relacin contractual entre una empresa unipersonal y
el titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En
Contratos entre la
consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una
empresa unipersonal
empresa unipersonal derivados de una supuesta relacin contractual con
y el titular de la
su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, prstamos de
misma
dinero o cualquier otro concepto que calificara como renta de primera,
segunda o cuarta categora.
No es vlido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde
se hubiere consignado slo la serie, sin el nmero correlativo, toda vez que
al no cumplir con los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante de pago.
Recibos por
Son vlidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los
honorarios que no
cuales se hubiere consignado el importe neto recibido en moneda
cumplen los
extranjera (numrica y literalmente), y adicionalmente se hubiere sealado
requisitos legales.
en el mismo, en forma literal, el equivalente del monto de la operacin en
nuevos soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que
cumplan con los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Carta N 160-2013

INFORME N 1462009

INFORME N 0092010

INFORME N 0092009
INFORME N 0262007
INFORME N 0222009

INFORME N 0682004

INFORME N 2092001

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

04. Informes - SUNAT sobre

rgimen especial
INFORMES - SUNAT SOBRE RGIMEN ESPECIAL
TEMA

DETALLE

Acogimient
o
Actividades de
contabilidad

Notarios

Calidad de
contribuyente
acogido al
RER Rgimen
General

Acogimiento al
RER Asociaciones
sin fines de
lucro y
fundaciones

SUMILLA
Los contadores pblicos generadores
de rentas de tercera categora que
realizan
las
actividades
de
contabilidad, tenedura de libros,
auditora y asesoramiento en materia
de impuestos, y, adems, efectan
tasaciones comerciales, no pueden
acogerse al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.
Los notarios no pueden acogerse al
RER, independientemente que se
encuentren o no inscritos en el
REMYPE.
En caso que el contribuyente, con
posterioridad, a su acogimiento y
presentacin, conforme al RER, de
las declaraciones de algunos o todos
los perodos del ejercicio, haya
presentado otras declaraciones por
los mismos perodos de acuerdo con
el Rgimen General, este solo hecho
no enervar su acogimiento al RER ni
implicar el cambio retroactivo de
rgimen por tales perodos.
Las asociaciones sin fines de lucro y
las fundaciones afectas podrn
afectarse al RER, siempre y cuando
cumplan con lo dispuesto en los
artculos 117 y 118 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta para tal
efecto.
Este acogimiento no es incompatible
con el goce de la exoneracin
contemplada en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del

INFORME/OFICIO
SUNAT

INFORME N. 194
-2013

INFORME N 1232013

INFORME N 0252008

INFORME N 1642007

Calidad de
contribuyente
acogido al
RER

Obligaciones
Formales
Libros
contables
contribuyentes
acogidos al
RER

Libros
contables
contribuyentes
acogidos al
RER

Retencin del
4.1% por parte
de empresas
acogidas al

Impuesto a la Renta, pues no existe

norma que establezca tal limitacin.
Si un deudor tributario correctamente
acogido al RER y que cumple con los
requisitos exigidos por las normas
para su permanencia en el Rgimen
presenta, en el transcurso del
ejercicio, su declaracin jurada del
Impuesto a la Renta, mediante el
Formulario Virtual - PDT N 621,
marcando, por error, que se encuentra
comprendido en el Rgimen General
de dicho Impuesto aun cuando la
determinacin contenida en el referido
Formulario es la que resulta de aplicar
las normas del RER; deber
considerarse que dicho deudor se
mantiene en este Rgimen.
Las modificaciones efectuadas por el
Decreto Legislativo N 1086, con
relacin al RER y al artculo 65 del
TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, entraron en vigencia el
1.10.2008. Sin embargo, la obligacin
de llevar el Libro Diario de Formato
Simplificado est supeditada a la
entrada en vigencia del artculo 13 de
la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT
Informe referido a los regmenes
tributarios a los que podran acogerse
las MYPE, de corresponder: Nuevo
Rgimen Simplificado o Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente,
respecto
a
la
documentacin que las MYPE deben
presentar a la SUNAT ante un
requerimiento de sta a fin de verificar
la correcta determinacin de la
obligacin tributaria, depender del
rgimen tributario en el cual se
encuentren ubicadas.
En tal sentido, si resulta estar cogido
al Nuevo RUS no tiene la obligacin
de llevar registros ni libros contables,
y, si est acogido al RER debe llevar
nicamente como libros contables el
Registro de Ventas e Ingresos y,
adicionalmente, el Registro
de
Compras si se encuentra afecto al
IGV, tal como se ha sealado
anteriormente
Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades que
efecten las personas jurdicas
acogidas al RER, con excepcin de

INFORME N 0272007

INFORME N 2292008

INFORME N 0922008

INFORME N 2222007

RER

los previstos en el inciso g) del

artculo 24-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen
rentas gravadas de las personas
naturales beneficiarias, sujetas a la
tasa del 4.1% como rentas de
segunda categora.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.