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INTRODUCCIN

Considerando que el Cdigo Tributario contiene normas de derecho pblico que rigen
las relaciones jurdicas derivadas de los tributos establecidos por el Estado en goce de su
poder impositivo, cobra vigencia el 01 de julio de 1992 la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos (Decreto 37-92), que establece
como objeto del impuesto la existencia de los documentos que contienen los actos y
contratos que se expresan en esta Ley. Los documentos afectos son aquellos que
contienen contratos civiles y mercantiles; los documentos otorgados en el extranjero que
hayan de surtir efectos en el pas, al tiempo de ser protocolizados; los documentos
pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del pago con bienes o sumas de
dinero; los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas; comprobantes de pagos de premios de
loteras, rifas y sorteos practicados por entidades pblicas y privadas; recibos o
comprobantes de pago por retiro de fondos de empresas para gastos personales o
viticos no comprobables, documentos que acreditan comisiones que pague el Estado
por recaudacin de impuestos, compras de especies fiscales, los recibos, nminas y otro
documento que respalde el pago de dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en
especie, los pagos o acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos,
mediante operaciones contables o electrnicas, se emitan o no documentos de pago, los
dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las acciones tambin estn
afectos. Este Impuesto recae sobre quien o quienes emitan, suscriban u otorguen
documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y el hecho generador
del impuesto es tal emisin, suscripcin u otorgamiento.

LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO


ESPECIAL PARA PROTOCOLOS

1 BASE LEGAL
La Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
(Decreto 37-92), nace al adoptar las normas de derecho pblico que rigen las relaciones
jurdicas derivadas de los tributos establecidos por el Estado en goce de su poder
impositivo, cobra vigencia el 01 de julio de 1992 y establece como objeto del impuesto
la existencia de los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en
esta Ley. La creacin de esta Ley se vincula con las disposiciones de las normas
siguientes:

1.1 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Las atribuciones que se le confieren al Congreso de la Repblica en los incisos a) y c)


del artculo 171 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, rezan:

a) Decretar, reformar y derogar leyes.


c) Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme a las necesidades del
Estado y determinar las bases de recaudacin.

1.2 Cdigo de Comercio (Decreto 2-70)


Norma lo relativo a los actos, contratos, registros, libros y documentos, al mismo
tiempo les confiere validez aun cuando no se hubiere cumplido el pago del impuesto
determinado, sin perjuicio del impuesto omitido, la multa y los intereses
correspondientes:
ARTICULO 680. Incumplimiento de Leyes Fiscales. Los efectos de los contratos y actos
mercantiles no se perjudican ni suspenden por el incumplimiento de leyes fiscales, sin
que esta disposicin libere a los responsables de las sanciones que tales leyes impongan.

1.3 Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27-92)

Para evitar la doble tributacin, se priorizan los actos gravados con el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), considerando como afectos a pagar el Impuesto de Timbres Fiscales
los actos o contratos que no sean gravados con el IVA.

1.4 Ley del Organismo Judicial (Decreto 2-89)

Instituye lo que concierne a la legalizacin de documentos provenientes del extranjero,


la protocolizacin de documentos ante notario extendidos en Papel Sellado, las
obligaciones notariales y la forma de pago del impuesto de Papel Sellado y Timbres
Fiscales. En los artculos relacionados expone:

ARTCULO 37. Requisitos de documentos extranjeros. Para que sean admisibles los
documentos provenientes del extranjero que deban surtir efectos en Guatemala, deben
ser legalizados por el Ministerio de Relaciones Exteriores ()
ARTCULO 38. Protocolizacin. () los poderes o mandatos, as como los documentos
que proceda inscribir en los registros pblicos, debern ser protocolizados ante notario y
las autoridades actuarn con base en los respectivos testimonios, los cuales sern
extendidos en papel sellado del menor valor, dando fe el notario de que el impuesto
respectivo ha sido pagado en el documento original. Al revisar los protocolos notariales
el director del archivo general de protocolos har constar en el acta respectiva si en los
documentos protocolizados se han cubierto los impuestos legales correspondientes. En
caso que no hayan sido cubiertos, dar aviso a las oficinas fiscales para los efectos
legales

consiguientes.

ARTICULO 40. Obligaciones notariales. Los notarios debern dar aviso al archivo
general de protocolos, dentro del plazo de diez das, de cada protocolizacin que hagan
de acuerdo con esta ley, indicando la fecha y lugar en que fue expedido el documento,
funcionario que lo autoriz, objeto del acto y nombres y apellidos de los otorgantes o
personas a que se refiera, as como de los impuestos que hubieren sido pagados en el
acto de protocolizacin ()

ARTICULO 41. Impuesto de papel sellado y timbres. Antes de la protocolizacin de un


documento proveniente del extranjero o a su trmite cuando sea presentado original,
deber pagarse por medio de timbres fiscales el impuesto de papel sellado y timbres que
corresponde.

1.5 Ley de Servicio Civil y Ley de Responsabilidades

Imponen las sanciones por incumplimiento de deberes de los funcionarios y empleados


de la Administracin Tributaria, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales y
correspondan.

1.6 Cdigo de Notariado (Decreto 314)

Al normar lo relativo al papel sellado especial para protocolos notariales, en sus


artculos:
ARTICULO 8 - El Protocolo es la coleccin ordenada de las escrituras matrices, de las
actas de protocolario, razones de legalizacin de firmas y documentos que el Notario
registra de conformidad con esta ley.

ARTICULO 9 - Las escrituras matrices, actas de protocolario y razones de legalizacin


de firmas se extendern en papel sellado especial para protocolos. Las oficinas fiscales
vendern exclusivamente a los notarios en ejercicio, el papel para protocolo, en lotes de
Veinticinco I pliegos, por lo menos, guardando en stos el orden correlativo. Dichas
oficinas anotarn la venta en un libro de registro, en el que se consignarn la serie y los
nmeros del papel, y el nombre y firma y sello del Notario que recibe el papel para s, o
por encargo de otro Notario.
ARTICULO 10- El protocolo del Escribano del Gobierno, los de los agentes
diplomticos y consulares, y los testimonios e ndices respectivos, se extendern en
papel de lino o similar, sin perjuicio del impuesto fiscal correspondiente.

ARTCULO 11- Los notarios estn obligados a pagar en la Tesorera de Fondos de


Justicia, dos quetzales, cada ao, por derecho de apertura del protocolo. Los fondos
provenientes de esta obligacin se destinaren a la encuadernacin y conservacin de los
protocolos depositados en el Archivo General.

2 HECHO GENERADOR Y SUJETOS DEL IMPUESTO

Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos
que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto
tal emisin, suscripcin u otorgamiento.

Se consideran objeto del impuesto los siguientes actos:

a) Los contratos civiles y mercantiles.


b) Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el
pas, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o
de ser citados en cualquier actuacin notarial.
c) Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del
pago con bienes o sumas de dinero.
d) Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a plizas de
toda clase de seguro o de fianza.
e) Los comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos practicados
por entidades privadas y pblicas.

f) Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o


negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no
comprobables.
g) Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudacin
de impuestos, compras de especies fiscales y cualquier otra comisin que
establezca la ley.
h) Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de dividendos o
utilidades, tanto en efectivo como en especie.

i) Los pagos o acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos,


mediante operaciones contables o electrnicas, se emitan o no documentos de
pago.
j) Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las acciones,
tambin estn afectos al pago del impuesto.

3 BASE IMPONIBLE
La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la
tarifa al valor de los actos y contratos afectos.
El valor es el que consta en el documento, el cual no podr ser inferior al que conste en
los registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados oficiales.
El impuesto a que se refiere este artculo, resulta al aplicar las tarifas especficas a la
base establecida en cada caso, para los documentos siguientes:
1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estado, cada una Q. 10.00.
2. Autnticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en moneda nacional
a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA $. 10.00) al tipo de cambio que
estuviere vigente a la fecha en que stas se efecten.
AUTENTICA DE FIRMA: Es la fe que da el Notario, de que una firma fue puesta o
reconocida ante l, por las personas signatarias, y por consiguiente, deben tenerse como
verdaderas, en virtud de la fe pblica de la cual est investido el Notario. El acta de
legalizacin de firmas se le denomina y es ms conocida como Autntica.

CONTENIDO: El acta de legalizacin de firmas debe contener:


a) El lugar y la fecha
b) Nombre del signatario
c) Identificacin, si no fuere conocido por el Notario
d) Fe de que la firma es autntica
e) Firma nuevamente del signatario
f) La s palabra s ANTE MI, y
g) La firma y sello del Notario
3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos que se
presentan a su registro Q. 0.50

4. Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros, por cada
hoja. Q. 0.50.
5. Ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o
comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier naturaleza,
extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q. 100.00. Se exceptan del pago
de este impuesto los nombramientos o documentos acreditativos de representantes de
cooperativas, los cuales se rigen por lo dispuesto en las leyes especiales.
6. ndices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales, por
cada hoja de papel. Q. 0.50.
7. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos. Q. 5.00.
8. Poderes:
a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00
b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q. 2.00
9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00.
TESTAMENTO CERRADO:

es cuando el testador, sin revelar su ltima voluntad, declara que sta se halla

contenida en el pliego que presenta a las personas que han de autorizar el acto. El testamento cerrado
habr de ser escrito.

10. Patentes:
a. De invencin, el ttulo correspondiente. Q. 50.00
b. Extendidas por el Registro Mercantil:
i. Para empresas individuales. Q.50.00.
ii. Para sociedades mercantiles. Q.200.00
c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien toneladas o
fraccin. Q.100.00
11. Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier clase, por ao. Q.100.00.
12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:
a. Universitarios Q.100.00
b. Carreras tcnicas Q.25.00
13. Ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas, canteras y
cualesquiera otras.Q.1, 000.00
CONCESIN: es el otorgamiento del derecho de explotacin por un periodo
determinado de bienes y servicios por parte de una empresa a otra, generalmente
privada. Tiene por objeto la administracin de los bienes pblicos mediante el uso,

aprovechamiento, explotacin de las instalaciones o la construccin de obras y nuevas


terminales de cualquier ndole sea martima, terrestre o area de los bienes del dominio
pblico.
14. Derogado
15. Derogado
16. Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin, transformacin,
modificacin, liquidacin o fusin de sociedades mercantiles, en la primera hoja
Q.250.00
Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos Notariales, con una
tarifa especfica de un quetzal (Q. 1.00) por cada hoja y sujeta a los controles de
distribucin y venta regulados por esta ley.
Cuando el valor consignado en documento gravado con tarifas al valor sea de hasta
treinta y tres quetzales (Q.33.00), no se genera impuesto.
Las fracciones de dcimo de quetzal que resulten al establecer el impuesto, se
aproximarn al dcimo de quetzal inmediato superior.
Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, estn afectos a pagar el
Impuesto de Timbres Fiscales en los actos o contratos que celebren de conformidad con
esta ley, cuando dichos actos y contratos no sean gravados con el Impuesto al Valor
Agregado IVA-.
4 EXENCIONES

Personas exentas: Estn exentos del impuesto, los documentos que contengan
actos o contratos gravados, realizados por:
1.

El Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades


y sus empresas, cuando el pago del impuesto les corresponda.

2.

La Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras universidades


autorizadas para operar en el pas.

3.

Los establecimientos educativos privados que realicen planes y programas


oficiales de estudios, as como los autorizados como experimentales, cuando el
pago del impuesto les corresponda.

4.

Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o de


servicio

social

la colectividad, culturales, gremiales,

cientficas,

educativas, artsticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones


solidaristas e instituciones religiosas, siempre que estn autorizadas por la ley,
que no tengan por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades
o dividendos entre sus asociados o integrantes y que sus fondos no los
destinen a fines distintos a los previstos en sus estatutos o documento
constitutivo.
5.

Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y


confederacin de cooperativas entre s y con sus asociados. Sin embargo los
actos y contratos que realicen con terceros pagarn el impuesto establecido en
esta ley.

El requisito indispensable para gozar de la exencin, que en el documento de que


se trate se deje constancia de la disposicin legal que las exime del pago.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos; la obligacin
tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gocen de
exencin.
* Actos y contratos exentos. Estn exentos del impuesto, los documentos que
contengan actos o contratos, en los siguientes casos:
1.

Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el


Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien los realice y
tenga o no calidad de contribuyente de dicho impuesto.

2.

Los recibos a comprobantes de pagos por sueldos, viticos, gastos


de

representacin, aguinaldos, prestaciones laborales o cualquiera otra

retribucin por servicios personales prestados en relacin de dependencia,


que devenguen funcionarios, empleados y dems servidores pblicos y
privados en servicio activo; los recibos por

prestaciones que perciba el

personal en situacin de retiro o sus beneficiarios; los comprobantes de


pensiones alimenticias fijadas por los tribunales correspondientes; las
prestaciones y jubilaciones y las actas o documentos para demostrar la
sobrevivencia de personal en retiro o sus beneficiarios; las aportaciones

patronales y laborales para la creacin de fondos de pensiones aseguradas o


no aseguradas.
3.

Los recibos o comprobantes de pago de estipendios a subsidios por becas,


bolsas de estudio y similares.

4.

Los cheques y certificados de depsito.

5.

Los ttulos de crdito y cualesquiera otros crditos documentarios que hayan


sido expedidos en el extranjero para ser pagados en la Repblica o expedidos
en la Repblica para ser pagados en el extranjero, as como cualesquiera otros
documentos o contratos relacionados con los mismos, siempre que los bienes
hubiesen sido importados o las divisas hubieren sido cambiadas en el sistema
bancario nacional.

6.

Las

aportaciones

al

capital

de

sociedades,

la

suscripcin,

la

emisin, la circulacin, amortizacin, transferencia, pago y cancelacin


de acciones de todo tipo de sociedades y asociaciones accionadas, as
como sus cupones.
7.

Los contratos o documentos que contengan prstamos provenientes del


exterior, siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas
hubieren sido cambiadas en el sistema bancario nacional.

8.

La creacin, emisin, circulacin, negociacin y cancelacin de bonos,


bonos de prenda, debentures, las cdulas hipotecarias y ttulos de crdito, en
los que intervengan los bancos y entidades financieras sujetas a la
fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos.

9.

La creacin, emisin, circulacin, negociacin y cancelacin de ttulos de


crdito de toda clase, debentures y las cdulas hipotecarias, sus cupones e
intereses.

10.

La emisin y negociacin de bonos, notas del tesoro y letras de


tesorera que emitan o garanticen el Estado y entidades descentralizadas o
autnomas, las municipalidades y sus empresas, incluyendo los comprobantes
de los intereses que devenguen.

11.

Las sumas pagadas por liquidaciones, totales o parciales de plizas de seguro


del ramo de vida, cualquiera que sea la forma o poca en que se
practique, incluyendo los pagos por sorteos, plizas dotales vencidas, rentas
o rescates.

12.

Las actuaciones judiciales y administrativas.

13.

Las facturas comerciales de proveedores del exterior y las plizas


de importacin y exportacin.

14.

Los documentos de pago, facturas o documentos equivalentes que se


extiendan como consecuencia de actos o contratos de valor determinado en
los que se hubiere satisfecho el impuesto correspondiente.

15.

La

exportacin

de

mercancas

productos;

la

compraventa

de

mercancas y productos destinados a la exportacin; la compra venta de caf


sin beneficiar, caf en pergamino, caf

en oro, azcar, banano y otros

productos o frutos destinados a la exportacin.


16.

Los crditos y prstamos otorgados por los bancos, financieras y dems


entidades autorizadas por la Superintendencia de Bancos para cualquier
destino y los documentos acreditativos de los mismos.

17.

*Los crditos prstamos y financiamientos otorgados entre particulares, sean


personas individuales o jurdicas y los documentos acreditativos de los
mismos.

18.

Los contratos y operaciones de reaseguro y de reafianzamiento, as como


los documentos que expidan las compaas aseguradoras o afianzadoras para
comprobar el recibo de la proporcin que corresponda pagar a los
reaseguradores o reafianzadores, por las participaciones asumidas por ellos en
el pago de las reclamaciones legales de los beneficiarios de plizas de seguros
y fianzas.

19.

La constitucin, transformacin, modificacin y disolucin de sociedades


mercantiles y los aumentos de capital social, con excepcin de lo
preceptuado en el Artculo 5, numeral 17 de esta Ley.

De las operaciones bancarias y burstiles.

Estn exentas del impuesto las

operaciones de los bancos, sociedades financieras, almacenes generales de depsito,


aseguradoras, reaseguradoras y afianzadoras y en bolsa de valores, que seguidamente
se expresan:
1.

Los documentos usados en su administracin interior, los recibos de


caja, constancias de depsito o cualesquiera otros documentos que hagan
las veces de tales, expedidos o suscritos por dichas instituciones. Se
excluyen de esta exencin los libros de contabilidad y los documentos
resultantes de operaciones por cuenta ajena.

2.

Las operaciones de toda clase con el Banco de Guatemala y las que se hagan
a travs de bolsa de valores.

3.

Los bonos y sus cupones, las libretas de ahorro, los certificados de


depsito a plazo, los contratos y ttulos de capitalizacin, y en general los
ttulos de crdito que emitan los bancos y sociedades financieras del sistema,
as como su enajenacin, transferencia, negociacin, cancelacin y cualquier
documento o recibo que ampare el pago de sus intereses.

4.

Los crditos que otorguen al Estado y sus entidades descentralizadas,


autnomas y a las municipalidades y sus empresas, y los contratos de
servicio bancario que concierten con dichas entidades y su cancelacin.

5.

Los documentos de crdito que los usuarios de los mismos otorguen o


emitan a favor de instituciones bancarias, cuando se deriven de obligaciones
que consten en contratos y el impuesto correspondiente se hubiere satisfecho
en el documento principal.

6.

Los documentos expedidos u otorgados a particulares, de cancelacin de


obligaciones, en forma distinta o complementaria a los recibos de caja
previstos, cuyo pago correspondiere a los obligados.

Un ejemplo de las exenciones que una universidad est exenta y que se


tiene una librera ac nos habla de dos situaciones una como exenta y la
otra como lucro, en este caso por la venta de libros debe tener debe
extender factura el cual si aplica un impuesto indirecto como el IVA.

5 REQUERIMIENTO Y PAGO DEL IMPUESTO

DEL PAGO DEL IMPUESTO


El impuesto debe pagarse en:
1. Las escrituras pblicas

afectas,

cuando

se

compulse

el

testimonio

correspondiente.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos en el
pas, en el propio documento y en el momento previo a su protocolizacin, de
conformidad con las normas de la Ley del Organismo Judicial.
3. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden
mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas pagadas
de plizas de seguros y pagos de fianzas.
4. Los comprobantes de pago de premios de loteras, rifas y sorteos, en el momento
en que se paguen.
5. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse
anualmente:
En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto de ese
ao calendario.
En los primeros quince (15) das calendario del mes de enero de cada
ao, por su renovacin anual.

6. En los contratos administrativos el impuesto se pagar en efectivo, en forma


anticipada sobre la totalidad del contrato, directamente en la direccin,
administraciones o receptoras fiscales, lo cual se har constar en clusula
especial y al estar debidamente aprobado dicho contrato, adjuntndose al mismo
comprobante que acredite el pago del impuesto.
7. En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en la
ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.

DE LA FORMA DEL PAGO


El impuesto se cubrir adhiriendo timbres fiscales, por medio de mquinas
estampadoras o en efectivo en las cajas fiscales o en cualquier banco del sistema
nacional conforme este cuerpo legal y su reglamento.

Cuando esta ley, su reglamento u otra ley tributaria, no especifiquen una modalidad
especial para el pago del impuesto, este podr cubrirse en la forma siguiente:
a. En efectivo.
b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.
Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor de tres
mil un quetzales exactos (Q. 3,001.00), deber pagarse obligadamente en efectivo, en
los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto.
En estos casos los Notarios conservarn el derecho a la comisin que establece el
artculo 28 de esta ley.
En los testimonios de las escrituras pblicas autorizadas por notario, el impuesto podr
pagarse en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere
mediante reproducciones grficas hechas por procedimientos mecnicos o electrnicos
fieles del original del protocolo del notario, el impuesto se cubrir en la razn del
testimonio correspondiente. En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto
adhiriendo timbres fiscales, el notario est obligado a indicar el monto y citar el nmero
de cada uno de los timbres que utilice.
El pago del Impuesto se podr efectuar en las formas siguientes:
a) Timbres Fiscales;
b) Mquinas Estampadoras; y
c) En efectivo o con cheque certificado de caja o de gerencia, en las cajas fiscales
o bancos del sistema habilitados por la Direccin.
El jefe o el subjefe de la Divisin de Recaudacin de la Direccin, cuando el pago sea
efectuado en el Departamento de Guatemala y el jefe de receptores o el receptor fiscal
en las Administraciones, quedan obligados a razonar el documento respectivo en
aquellos casos en que deba constar el pago del impuesto en el propio documento. El
texto de la razn para habilitar el documento es el siguiente:
RAZON: Se hace constar que el Impuesto de Timbres Fiscales recado en el presente
documento, segn artculo _______ de la Ley y que asciende a la suma de __________

(Q. ________) fue cubierto en efectivo ( ), con cheque certificado ( ), de caja o de


gerencia

el

da

de

hoy,

segn

formulario

No._________ Impresin No.______ Caja No.______ Por el Receptor Fiscal


_______________________. El impuesto se cubri as:
Pago en efectivo.........................................................................Q.
Ms comisin 10% Art. Q.
Total Impuesto cubierto de este documento.............................. Q.
Lugar y Fecha: _________________________________________
Firma y Sello: __________________________________________

6 FABRICACION DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL


PARA PROTOCOLOS
El Ministerio de Finanzas Pblicas se encargar de la fabricacin de timbres fiscales y
papel sellado especial para protocolos pero cuando lo considere necesario, podr
celebrar contratos de suministro con entidades nacionales o extranjeras. El reglamento
establecer todo lo relativo a los procedimientos de fabricacin, custodia, distribucin,
mantenimiento de existencia y destruccin de especies fiscales. Las caractersticas de
los timbres fiscales y el papel sellado especial para protocolos podrn ser modificadas
por el ministerio, a travs de acuerdos ministeriales, para adaptarlos a los nuevos
mtodos y tcnicas de produccin y utilizacin.
DE

LAS

CARACTERISTICAS

DEL

PAPEL

SELLADO

ESPECIAL

PARA

PROTOCOLOS.
Las hojas de papel sellado especial para protocolos sern producidas en hojas sueltas de
treinta y tres centmetros de largo por veintids de ancho. Llevar estampado en el
ngulo superior izquierdo el Escudo de Armas de la Repblica y la indicacin del valor
de la hoja. En al ngulo inferior izquierdo, se imprimir el sello del Ministerio de
Finanzas Pblicas. Al lado derecho del Escudo de Armas, dentro de un rectngulo en
filigranas de nueve centmetros de largo, ir el nmero de orden de la hoja y abajo de
dicho rectngulo llevar impresa con letras maysculas la palabra PROTOCOLO. Abajo
del Escudo de Armas ir el nmero de registro de la hoja, con la indicacin del
quinquenio a que corresponde. El nmero de orden ir precedido por la letra que

corresponda a la serie, segn las veintiocho letras del alfabeto espaol. La hoja deber
contener impresas en cada lado, veinticinco lneas a doble espacio. Cada lnea tendr
una extensin de ciento cincuenta y siete milmetros. Al dorso de la hoja llevar un
rectngulo en filigranas de nueve centmetros de largo por dos centmetros de ancho, en
donde se indicar la fecha y hora en que se imprimi la primera hoja estampada en el
Taller

Nacional

de

Grabados

en

Acero.

La impresin de papel sellado especial para protocolos se har en roto grabado en acero
y del color especfico que establezca el Ministerio de Finanzas Pblicas, por acuerdo
ministerial, y ser de la denominacin de un quetzal, quedando la impresin de
litografa circunscrita al rayado y a los rectngulos de la parte superior del anverso de
las

hojas.

DEL PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS.


La Direccin y las Administraciones, vendern exclusivamente a los Notarios en
ejercicio, el papel sellado especial para protocolos en lotes no menores de cincuenta y
cinco hojas, incluyendo la comisin, guardando en stos el orden correlativo,
debindose anotar en el libro de registro de papel sellado especial para protocolos
autorizado por la Contralora General de Cuentas, el nmero de serie, orden y registro
de dicho papel; el nombre, firma y sello del notario que lo recibe para s o por encargo
de otro notario, segn lo dispuesto por el Cdigo de Notariado. En la venta de papel
sellado especial para protocolos se observarn adems, las restantes disposiciones
establecidas

en

el

Cdigo

de

Notariado.

DE LAS CARACTERISTICAS DEL TIMBRE FISCAL.


Los timbres fiscales sern de cuarenta y cinco milmetros de largo por veinte milmetros
de ancho, perforados entre la parte principal y el taln, debiendo quedar este ltimo de
quince milmetros de largo, y la parte principal de treinta. En la parte principal, llevar
estampado el Escudo de Armas y la inscripcin Repblica de Guatemala, la palabra
Fiscal perforada con puntos, el valor en nmero y letras y el ao de vigencia del
timbre y llevar una numeracin correlativa en las denominaciones de un quetzal en
adelante, conforme las especificaciones que establezca el Ministerio.
DE LAS DENOMINACIONES Y COLORES DE LOS TIMBRES FISCALES.

Las denominaciones de los timbres fiscales sern de diez y cincuenta centavos de


quetzal; y de uno, dos, tres, cuatro, cinco, diez, veinticinco, cuarenta, ochenta, y cien
quetzales. Las denominaciones mayores de un quetzal sern numeradas por series que el
control interno de produccin establezca para el efecto, a fin de garantizar la
identificacin de cada estampilla impresa. Los timbres sern de colores diferentes,
segn su valor, asignndose a cada cual un color, y sern fabricados en la clase de papel
de seguridad que disponga el Ministerio.

DE LA VIGENCIA Y CADUCIDAD DE LOS TIMBRES FISCALES.


Las emisiones de timbres fiscales sern anuales y tendrn vigencia por un perodo de
trece meses, el cual se contar del uno de diciembre de cada ao al treinta y uno de
diciembre del ao inmediato siguiente. En consecuencia, durante el ao inmediato
siguiente al de cada emisin, no podr cubrirse el impuesto con timbres fiscales de aos
anteriores, bajo pena de la aplicacin de las sanciones que establece la Ley. Las
emisiones de timbres que no hayan salido a la venta y que se encuentren en los
almacenes de la Direccin, Administraciones y Taller Nacional de Grabados en Acero,
caducan a partir del uno de enero del ao inmediato siguiente al de su emisin.
7 DISTRIBUCION Y VENTA DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
La distribucin y venta de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolos
estar a cargo de la Direccin General de Rentas Internas.
La venta de especies fiscales al pblico se har preferentemente a travs de los
patentados autorizados por la direccin. Queda prohibido extender patente a personas
jurdicas. Cuando as convenga la direccin podr hacer uso del sistema bancario para
proveer a los patentados de la Repblica, as como tambin establecer estanquillos para
la venta directa al pblico.
El reglamento indica que las personas debern ser autorizadas por la Direccin para
actuar como patentados en la compra y venta de especies fiscales. Para ser patentado de
especies fiscales, deber solicitarse la correspondiente autorizacin a la Direccin, en
papel simple en el que consignar los siguientes requisitos:

a) Nombres y apellidos completos, edad, estado civil, nacionalidad, profesin u


oficio, domicilio fiscal y lugar para recibir notificaciones, nmero de cdula de
vecindad, municipio donde se extendi y la direccin en donde estar instalada la
venta; y
b) Acompaar dos fotografas recientes tamao cdula, para fines de registro y
entrega de la credencial de identificacin.
DE LA PATENTE PARA LA ADQUISICION Y VENTA DE ESPECIES FISCALES.
Las patentes para la adquisicin y venta de especies fiscales sern expedidas con
vigencia en un ao, comprendido del uno de enero al treinta y uno de diciembre, dicha
patente deber renovarse en el mes de diciembre de cada ao. La Direccin y las
Administraciones, al expedir la patente, proporcionarn un carnet o credencial de
identificacin al patentado, el que se habilitar por un nuevo perodo anual, hacindose
la anotacin en la parte posterior del mismo, con indicacin de la fecha, firma y sello de
la autoridad correspondiente.
8 INFRACCIONES, SANCIONES Y PRESCRIPCIONES
INFRACCIONES ARTICULO 29. De las infracciones. Constituyen infracciones a la
presente ley, adems de las contenidas en el Cdigo Tributario, las siguientes:

1. Los patentados que tengan para la venta al pblico especies fiscales de perodos
fenecidos.
2. Cuando las especies fiscales usadas en los documentos, tuvieren enmendaduras,
raspaduras o evidencias de haber sido usadas, lavadas u otro indicio de fraude.
3. Cuando las especies fiscales no correspondan al ao en que se hubieren
extendido los documentos; a excepcin de aquellos que hayan sido fraccionados
en el mes de diciembre en los cuales se podr cubrir el impuesto con timbres
fiscales del ao o del siguiente, indistintamente.
4. Cuando los empleados y funcionarios pblicos que efecten o intervengan en la
carga de una mquina estampadora al servicio de personas particulares, o
razonen documentos por pago en efectivo sin que se haya pagado el impuesto en
las cajas fiscales, sern responsables ante el fisco por el importe dejado de pagar

y las multas e intereses que correspondan, siendo tal hecho causal de despido,
sin perjuicio de las sanciones penales que procedan.
5. Cuando se celebren actos y contratos o se extiendan documentos sin satisfacer el
impuesto.
6. Cuando las personas obligadas a enterar al impuesto en efectivo mediante
declaracin jurada, no lo hagan dentro del plazo estipulado por la ley.
7. Las personas que expendas especies fiscales sin tener patente.
8. Los patentados que no anuncien la venta al pblico de especies fiscales.
9. Las personas que no presentes u omitan llevar libros, registros, controles
establecidos por la ley y el reglamento, referente a mquinas estampadoras.
10. Las personas que no habiliten o autoricen los libros de contabilidad, actas u otros
registros establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) das siguientes a su
inscripcin definitiva en el Registro Mercantil o en el registro que corresponda.
11. Cuando los timbres fiscales que se usen no hayan sido utilizados en las formas
prescritas por la ley y su reglamento.
12. Por utilizar procedimientos distintos de los establecidos en esta ley para cubrir
el impuesto.
13. Adquirir y utilizar mquinas estampadoras sin haber llenado todos los requisitos
legales, sin perjuicio que la direccin retenga las mquinas, en tanto no se llenen
dichos requisitos.
14. Importar, vender, arrendar o subarrendar mquinas estampadoras sin licencia de
la direccin.
15. Suministrar repuestos, piezas sueltas, cambio de mquinas, efectuar reparaciones
o modificaciones del mecanismo de control de las mismas sin autorizacin
previa de la direccin.
16. Por no renovar la licencia concedida para la utilizacin de las mquinas
estampadoras.
17. No dar aviso inmediatamente a la direccin, del desperfecto que sufra la
mquina que se tenga en uso.
18. Por eliminar los marchamos de seguridad sin previa autorizacin de la direccin.
19. Por variar el lugar declarado de la ubicacin de las mquinas sin previo aviso a
la direccin.
20. Por timbrar documentos extendidos por terceras personas que no respalden
operaciones contables de la persona autorizada para el uso de las mquinas
estampadoras.
21. Por cambiar el mecanismo de impresin, sin autorizacin de la direccin.
22. Cuando se omitan los talones de los timbres fiscales en los duplicados o codos, y
no comprueben los interesados que se pag el impuesto en el original.
23. Vender o arrendar mquinas estampadoras a personas que carezcan de licencia
de la direccin.

24. Por sustraer mquinas de la aduana y por no depositarlas en la direccin.


25. Por resistirse a la revisin de las mquinas estampadoras, por parte de los
funcionarios y empleados de la direccin y sus dependencias.
26. Por dar en reparacin las mquinas o modificar los controles, sin el previo
consentimiento de la direccin.
27. Por transferir las mquinas a terceras personas en cualquier calidad, sin
autorizacin de la direccin.
8.1 Sanciones
Dada las infracciones que se contemplan anteriormente la Ley de Timbres Fiscales y
de Papel Sellado para Protocolos a travs del artculo No. 30 nos enmarca las
sanciones para cada caso, las sanciones son las siguientes:

a) La omisin parcial o total del pago del impuesto, ser sancionada con una
multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido, sin perjuicio
de la aplicacin correspondiente al pago en mora.

b) La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, ser


sancionada con una multa equivalente de cien a un mil quetzales (Q.100.00 a
Q.1, 000.00).

c) Si la resistencia se efectuara con violencia, sin perjuicio de la sancin


pecuniaria que se imponga, la Administracin Tributaria denunciar el caso
ante la autoridad judicial penal competente.

d) El incumplimiento de las obligaciones formales se sancionar de la siguiente


manera: Multa de cien quetzales (Q.100.00) cuando los timbres fiscales que se
usen no hayan sido utilizados en la forma prescrita por la ley o por el
reglamento, pero no haya omisin en la cantidad del impuesto a pagar.
o Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por usar mquinas estampadoras
sin haber llenado los requisitos legales, sin perjuicio de que la direccin retenga
las mquinas, o Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por eliminar los
marchamos

de

seguridad

sin

previa

autorizacin

de

la

direccin.

o Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por cambiar el mecanismo de


impresin, sin autorizacin de la direccin. O Multa de un mil quetzales (Q.1,
000.00), por importar, vender o arrendar, mquinas estampadoras sin licencia
de la direccin. o Multa de un mil quetzales (Q.1, 000.00), por vender o
arrendar mquinas estampadoras a personas que carezcan de licencia de la
direccin. En el caso de reincidencia, al importador se le cancelar la licencia.
o Multa de un mil a cinco mil quetzales (Q.1, 000.00 a Q. 5,000.00), por
suministrar repuesto, piezas sueltas, cambio de una mquina por otra, efectuar
la reparacin o modificar el mecanismo de la misma, sin autorizacin previa de

la direccin. o Multa de cinco mil quetzales (Q.5, 000.00), por cada mquina
sustrada de la aduana y que no sea depositada en la direccin, sin perjuicio de
la cancelacin de la licencia y retencin de las mquinas por la direccin.
o Multa de un mil quetzales (Q.1, 000.00), por no renovar la licencia respectiva,
y

continuar

en

la

actividad

para

la

cual

se

otorg.

o Multa de un mil quetzales (Q.1, 000.00), por resistirse a la revisin de las


mquinas estampadoras, por parte de los funcionarios y empleados de la
direccin y sus dependencias. En caso de persistir en la resistencia a la
revisin, se cancelar la licencia y la mquina quedar en depsito en la
direccin.
o Multa de quinientos quetzales (Q. 500.00), por no dar aviso inmediatamente a
la direccin del desperfecto de la mquina. o Multa de cinco mil quetzales (Q.5,
000.00), por dar en reparacin la mquina o modificar los controles, sin previo
consentimiento de la direccin. o Multa de cinco mil quetzales (Q.5, 000.00),
por transferir la mquina a tercera persona, en cualquier calidad, sin
autorizacin de la direccin. o Multa de un mil quetzales (Q.1, 000.00), por
variar el lugar declarado de la ubicacin de la mquina sin previo aviso a la
direccin.
o Multa de un mil quetzales (Q.1, 000.00), por timbrar documentos extendidos
por terceras personas, que no respalden operaciones contables de la persona
autorizada para el uso de la mquina. o El incumplimiento de deberes por los
funcionarios y empleados de la Administracin o Tributaria, se sancionar
conforme lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de o
Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que
correspondan; y o Multa de veinticinco a un mil quetzales (Q. 25.00 a Q.1,
000.00), por otras infracciones.

CONCLUSIONES

La ley de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos regula la


utilizacin de los timbres en los documentos que contienen los actos y contratos como
contratos civiles y mercantiles, documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la
comprobacin del pago con bienes o sumas de dinero, los documentos que acreditan
comisiones que pague el Estado por recaudacin de impuestos, compras de especies
fiscales y cualquier otra comisin que establezca la ley, etc. Esta ley nos indica todas las
normativas para cumplir con este impuesto ya que no indica el hecho generador, el
sujeto pasivo, la tarifa del impuesto y las tarifas especficas que existen, tambin nos
indica quienes son los entes y acciones exentos del impuesto, las maneras de cmo
pagarlo as como las infracciones y sanciones del mismo.
La presente ley cumple con los ejercicios establecidos en la constitucin para crear
leyes que el Cdigo Tributario menciona como normas de derecho pblico que rigen las
relaciones jurdicas derivadas de los tributos establecidos por el Estado y que es
conveniente adecuar las leyes tributarias a las disposiciones de dicho Cdigo, con el
propsito que las mismas resulten armnicas en cuanto a su contenido y aplicacin.

BIBLIOGRAFIA

Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos
Reglamento de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado
Especial para Protocolos. Decreto 37-92
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, 14 de Enero de 1986.

Cdigo de Comercio Decreto 2-70


Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92

Ley del Organismo Judicial Decreto 2-89

Ley de Servicio Civil y Ley de Responsabilidades Decreto No. 1748

Cdigo Notariado Decreto No. 314

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