Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Considerando que el Cdigo Tributario contiene normas de derecho pblico que rigen
las relaciones jurdicas derivadas de los tributos establecidos por el Estado en goce de su
poder impositivo, cobra vigencia el 01 de julio de 1992 la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos (Decreto 37-92), que establece
como objeto del impuesto la existencia de los documentos que contienen los actos y
contratos que se expresan en esta Ley. Los documentos afectos son aquellos que
contienen contratos civiles y mercantiles; los documentos otorgados en el extranjero que
hayan de surtir efectos en el pas, al tiempo de ser protocolizados; los documentos
pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del pago con bienes o sumas de
dinero; los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas; comprobantes de pagos de premios de
loteras, rifas y sorteos practicados por entidades pblicas y privadas; recibos o
comprobantes de pago por retiro de fondos de empresas para gastos personales o
viticos no comprobables, documentos que acreditan comisiones que pague el Estado
por recaudacin de impuestos, compras de especies fiscales, los recibos, nminas y otro
documento que respalde el pago de dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en
especie, los pagos o acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos,
mediante operaciones contables o electrnicas, se emitan o no documentos de pago, los
dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las acciones tambin estn
afectos. Este Impuesto recae sobre quien o quienes emitan, suscriban u otorguen
documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y el hecho generador
del impuesto es tal emisin, suscripcin u otorgamiento.
1 BASE LEGAL
La Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
(Decreto 37-92), nace al adoptar las normas de derecho pblico que rigen las relaciones
jurdicas derivadas de los tributos establecidos por el Estado en goce de su poder
impositivo, cobra vigencia el 01 de julio de 1992 y establece como objeto del impuesto
la existencia de los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en
esta Ley. La creacin de esta Ley se vincula con las disposiciones de las normas
siguientes:
Para evitar la doble tributacin, se priorizan los actos gravados con el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), considerando como afectos a pagar el Impuesto de Timbres Fiscales
los actos o contratos que no sean gravados con el IVA.
ARTCULO 37. Requisitos de documentos extranjeros. Para que sean admisibles los
documentos provenientes del extranjero que deban surtir efectos en Guatemala, deben
ser legalizados por el Ministerio de Relaciones Exteriores ()
ARTCULO 38. Protocolizacin. () los poderes o mandatos, as como los documentos
que proceda inscribir en los registros pblicos, debern ser protocolizados ante notario y
las autoridades actuarn con base en los respectivos testimonios, los cuales sern
extendidos en papel sellado del menor valor, dando fe el notario de que el impuesto
respectivo ha sido pagado en el documento original. Al revisar los protocolos notariales
el director del archivo general de protocolos har constar en el acta respectiva si en los
documentos protocolizados se han cubierto los impuestos legales correspondientes. En
caso que no hayan sido cubiertos, dar aviso a las oficinas fiscales para los efectos
legales
consiguientes.
ARTICULO 40. Obligaciones notariales. Los notarios debern dar aviso al archivo
general de protocolos, dentro del plazo de diez das, de cada protocolizacin que hagan
de acuerdo con esta ley, indicando la fecha y lugar en que fue expedido el documento,
funcionario que lo autoriz, objeto del acto y nombres y apellidos de los otorgantes o
personas a que se refiera, as como de los impuestos que hubieren sido pagados en el
acto de protocolizacin ()
Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos
que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto
tal emisin, suscripcin u otorgamiento.
3 BASE IMPONIBLE
La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la
tarifa al valor de los actos y contratos afectos.
El valor es el que consta en el documento, el cual no podr ser inferior al que conste en
los registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados oficiales.
El impuesto a que se refiere este artculo, resulta al aplicar las tarifas especficas a la
base establecida en cada caso, para los documentos siguientes:
1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estado, cada una Q. 10.00.
2. Autnticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en moneda nacional
a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA $. 10.00) al tipo de cambio que
estuviere vigente a la fecha en que stas se efecten.
AUTENTICA DE FIRMA: Es la fe que da el Notario, de que una firma fue puesta o
reconocida ante l, por las personas signatarias, y por consiguiente, deben tenerse como
verdaderas, en virtud de la fe pblica de la cual est investido el Notario. El acta de
legalizacin de firmas se le denomina y es ms conocida como Autntica.
4. Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros, por cada
hoja. Q. 0.50.
5. Ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o
comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier naturaleza,
extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q. 100.00. Se exceptan del pago
de este impuesto los nombramientos o documentos acreditativos de representantes de
cooperativas, los cuales se rigen por lo dispuesto en las leyes especiales.
6. ndices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales, por
cada hoja de papel. Q. 0.50.
7. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos. Q. 5.00.
8. Poderes:
a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00
b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q. 2.00
9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00.
TESTAMENTO CERRADO:
es cuando el testador, sin revelar su ltima voluntad, declara que sta se halla
contenida en el pliego que presenta a las personas que han de autorizar el acto. El testamento cerrado
habr de ser escrito.
10. Patentes:
a. De invencin, el ttulo correspondiente. Q. 50.00
b. Extendidas por el Registro Mercantil:
i. Para empresas individuales. Q.50.00.
ii. Para sociedades mercantiles. Q.200.00
c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien toneladas o
fraccin. Q.100.00
11. Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier clase, por ao. Q.100.00.
12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:
a. Universitarios Q.100.00
b. Carreras tcnicas Q.25.00
13. Ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas, canteras y
cualesquiera otras.Q.1, 000.00
CONCESIN: es el otorgamiento del derecho de explotacin por un periodo
determinado de bienes y servicios por parte de una empresa a otra, generalmente
privada. Tiene por objeto la administracin de los bienes pblicos mediante el uso,
Personas exentas: Estn exentos del impuesto, los documentos que contengan
actos o contratos gravados, realizados por:
1.
2.
3.
4.
social
cientficas,
2.
4.
5.
6.
Las
aportaciones
al
capital
de
sociedades,
la
suscripcin,
la
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
La
exportacin
de
mercancas
productos;
la
compraventa
de
17.
18.
19.
2.
Las operaciones de toda clase con el Banco de Guatemala y las que se hagan
a travs de bolsa de valores.
3.
4.
5.
6.
afectas,
cuando
se
compulse
el
testimonio
correspondiente.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos en el
pas, en el propio documento y en el momento previo a su protocolizacin, de
conformidad con las normas de la Ley del Organismo Judicial.
3. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden
mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas pagadas
de plizas de seguros y pagos de fianzas.
4. Los comprobantes de pago de premios de loteras, rifas y sorteos, en el momento
en que se paguen.
5. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse
anualmente:
En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto de ese
ao calendario.
En los primeros quince (15) das calendario del mes de enero de cada
ao, por su renovacin anual.
Cuando esta ley, su reglamento u otra ley tributaria, no especifiquen una modalidad
especial para el pago del impuesto, este podr cubrirse en la forma siguiente:
a. En efectivo.
b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.
Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor de tres
mil un quetzales exactos (Q. 3,001.00), deber pagarse obligadamente en efectivo, en
los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto.
En estos casos los Notarios conservarn el derecho a la comisin que establece el
artculo 28 de esta ley.
En los testimonios de las escrituras pblicas autorizadas por notario, el impuesto podr
pagarse en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere
mediante reproducciones grficas hechas por procedimientos mecnicos o electrnicos
fieles del original del protocolo del notario, el impuesto se cubrir en la razn del
testimonio correspondiente. En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto
adhiriendo timbres fiscales, el notario est obligado a indicar el monto y citar el nmero
de cada uno de los timbres que utilice.
El pago del Impuesto se podr efectuar en las formas siguientes:
a) Timbres Fiscales;
b) Mquinas Estampadoras; y
c) En efectivo o con cheque certificado de caja o de gerencia, en las cajas fiscales
o bancos del sistema habilitados por la Direccin.
El jefe o el subjefe de la Divisin de Recaudacin de la Direccin, cuando el pago sea
efectuado en el Departamento de Guatemala y el jefe de receptores o el receptor fiscal
en las Administraciones, quedan obligados a razonar el documento respectivo en
aquellos casos en que deba constar el pago del impuesto en el propio documento. El
texto de la razn para habilitar el documento es el siguiente:
RAZON: Se hace constar que el Impuesto de Timbres Fiscales recado en el presente
documento, segn artculo _______ de la Ley y que asciende a la suma de __________
el
da
de
hoy,
segn
formulario
LAS
CARACTERISTICAS
DEL
PAPEL
SELLADO
ESPECIAL
PARA
PROTOCOLOS.
Las hojas de papel sellado especial para protocolos sern producidas en hojas sueltas de
treinta y tres centmetros de largo por veintids de ancho. Llevar estampado en el
ngulo superior izquierdo el Escudo de Armas de la Repblica y la indicacin del valor
de la hoja. En al ngulo inferior izquierdo, se imprimir el sello del Ministerio de
Finanzas Pblicas. Al lado derecho del Escudo de Armas, dentro de un rectngulo en
filigranas de nueve centmetros de largo, ir el nmero de orden de la hoja y abajo de
dicho rectngulo llevar impresa con letras maysculas la palabra PROTOCOLO. Abajo
del Escudo de Armas ir el nmero de registro de la hoja, con la indicacin del
quinquenio a que corresponde. El nmero de orden ir precedido por la letra que
corresponda a la serie, segn las veintiocho letras del alfabeto espaol. La hoja deber
contener impresas en cada lado, veinticinco lneas a doble espacio. Cada lnea tendr
una extensin de ciento cincuenta y siete milmetros. Al dorso de la hoja llevar un
rectngulo en filigranas de nueve centmetros de largo por dos centmetros de ancho, en
donde se indicar la fecha y hora en que se imprimi la primera hoja estampada en el
Taller
Nacional
de
Grabados
en
Acero.
La impresin de papel sellado especial para protocolos se har en roto grabado en acero
y del color especfico que establezca el Ministerio de Finanzas Pblicas, por acuerdo
ministerial, y ser de la denominacin de un quetzal, quedando la impresin de
litografa circunscrita al rayado y a los rectngulos de la parte superior del anverso de
las
hojas.
en
el
Cdigo
de
Notariado.
1. Los patentados que tengan para la venta al pblico especies fiscales de perodos
fenecidos.
2. Cuando las especies fiscales usadas en los documentos, tuvieren enmendaduras,
raspaduras o evidencias de haber sido usadas, lavadas u otro indicio de fraude.
3. Cuando las especies fiscales no correspondan al ao en que se hubieren
extendido los documentos; a excepcin de aquellos que hayan sido fraccionados
en el mes de diciembre en los cuales se podr cubrir el impuesto con timbres
fiscales del ao o del siguiente, indistintamente.
4. Cuando los empleados y funcionarios pblicos que efecten o intervengan en la
carga de una mquina estampadora al servicio de personas particulares, o
razonen documentos por pago en efectivo sin que se haya pagado el impuesto en
las cajas fiscales, sern responsables ante el fisco por el importe dejado de pagar
y las multas e intereses que correspondan, siendo tal hecho causal de despido,
sin perjuicio de las sanciones penales que procedan.
5. Cuando se celebren actos y contratos o se extiendan documentos sin satisfacer el
impuesto.
6. Cuando las personas obligadas a enterar al impuesto en efectivo mediante
declaracin jurada, no lo hagan dentro del plazo estipulado por la ley.
7. Las personas que expendas especies fiscales sin tener patente.
8. Los patentados que no anuncien la venta al pblico de especies fiscales.
9. Las personas que no presentes u omitan llevar libros, registros, controles
establecidos por la ley y el reglamento, referente a mquinas estampadoras.
10. Las personas que no habiliten o autoricen los libros de contabilidad, actas u otros
registros establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) das siguientes a su
inscripcin definitiva en el Registro Mercantil o en el registro que corresponda.
11. Cuando los timbres fiscales que se usen no hayan sido utilizados en las formas
prescritas por la ley y su reglamento.
12. Por utilizar procedimientos distintos de los establecidos en esta ley para cubrir
el impuesto.
13. Adquirir y utilizar mquinas estampadoras sin haber llenado todos los requisitos
legales, sin perjuicio que la direccin retenga las mquinas, en tanto no se llenen
dichos requisitos.
14. Importar, vender, arrendar o subarrendar mquinas estampadoras sin licencia de
la direccin.
15. Suministrar repuestos, piezas sueltas, cambio de mquinas, efectuar reparaciones
o modificaciones del mecanismo de control de las mismas sin autorizacin
previa de la direccin.
16. Por no renovar la licencia concedida para la utilizacin de las mquinas
estampadoras.
17. No dar aviso inmediatamente a la direccin, del desperfecto que sufra la
mquina que se tenga en uso.
18. Por eliminar los marchamos de seguridad sin previa autorizacin de la direccin.
19. Por variar el lugar declarado de la ubicacin de las mquinas sin previo aviso a
la direccin.
20. Por timbrar documentos extendidos por terceras personas que no respalden
operaciones contables de la persona autorizada para el uso de las mquinas
estampadoras.
21. Por cambiar el mecanismo de impresin, sin autorizacin de la direccin.
22. Cuando se omitan los talones de los timbres fiscales en los duplicados o codos, y
no comprueben los interesados que se pag el impuesto en el original.
23. Vender o arrendar mquinas estampadoras a personas que carezcan de licencia
de la direccin.
a) La omisin parcial o total del pago del impuesto, ser sancionada con una
multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido, sin perjuicio
de la aplicacin correspondiente al pago en mora.
de
seguridad
sin
previa
autorizacin
de
la
direccin.
la direccin. o Multa de cinco mil quetzales (Q.5, 000.00), por cada mquina
sustrada de la aduana y que no sea depositada en la direccin, sin perjuicio de
la cancelacin de la licencia y retencin de las mquinas por la direccin.
o Multa de un mil quetzales (Q.1, 000.00), por no renovar la licencia respectiva,
y
continuar
en
la
actividad
para
la
cual
se
otorg.
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos
Reglamento de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado
Especial para Protocolos. Decreto 37-92
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, 14 de Enero de 1986.
Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92