2 PEA PROCESSUAL DIREITO TRIBUTRIO (MANDADO DE SEGURANA)

O governador do estado X concedeu, por meio de lei, iseno de IPVA, por um

perodo de cinco anos, para as sociedades empresrias que se instalassem no
interior do estado e cumprissem as condies legais estabelecidas. Diversas
sociedades cumprissem determinada condies previstas na referida lei,
diversas sociedades cumpriram as condies estabelecidas e ficaram isentas do
IPVA.
Passados dois anos, o governador revogou por meio de decreto a iseno
concedida, com previso de lanamento do imposto para o ano seguinte.
Diante da situao hipottica apresentada, prope a medida judicial adequada e
mais clere para que tais empresas no sejam obrigadas a recolher o IPVA no
prximo exerccio, invocando todos os argumentos jurdicos cabveis.
RESPOSTA: Exame 137 Ponto 03 (CESPE 2008-3) ADAPTADA.

O governador do estado X concedeu, por meio de lei, iseno de ICMS, por um perodo
de cinco anos, para as sociedades empresrias que se instalassem no interior do estado e
cumprissem as condies legais estabelecidas. Diversas sociedades cumpriram as
condies estabelecidas e ficaram isentas do ICMS. Passados dois anos, o governador
revogou a iseno concedida, passando a cobrar o referido imposto. Na situao
hipottica apresentada, o governador poderia ter revogado a iseno concedida? O que
as sociedades empresrias devem alegar em sua defesa? Fundamente sua resposta.
O governador no poderia ter revogado a iseno concedida, por se tratar de iseno
onerosa, conforme estabelecem o prprio artigo 178 do CTN e a smula 544 do STF. A
iseno concedida configura direito adquirido e no pode ser revogada.
Referncia bibliogrfica: Leandro Paulsen. Direito tributrio Constituio e Cdigo
Tributrio Nacional luz da doutrina e da jurisprudncia. 11.a ed., Porto Alegre:
Livraria do Advogado, 2009, p. 1.206.

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3 PEA PROFISSIONAL DECLARAO ANULATRIA

O Estado do Rio de Janeiro editou a lei n 123 estabelecendo pagamento

de taxa pela prestao do servio de segurana pblica em estdios de
futebol. Tendo a lei entrado em vigor 90 dias aps sua publicao. Os
dirigentes do Sport Club Bola Azul, clube de futebol sediado no Rio de
Janeiro consideram ilegal a cobrana dessa taxa, cujo valor corresponde
a 50% do bilhete de entrada. Na qualidade de advogado do clube prope a
medida judicial que entender cabvel diversa do Mandado de Segurana,
com fundamento na matria de direito aplicada.
RESPOSTA (PROVA CESPE 2008-3 2 FASE): Espera-se que o(a)
examinando(a) proponha uma ao declaratria de inexistncia de relao jurdica
tributria movida contra o secretrio da fazenda estadual ou o delegado tributrio da
receita estadual. (A ao declaratria concernente ao processo de conhecimento e
segue o procedimento ordinrio. , portanto, tambm uma ao ordinria. Distingue-se
da ao anulatria em razo do pedido. Naquela, pede-se o anulamento do
procedimento administrtivo de constituio do crdito tributrio. Nesta, pede-se apenas
a declarao da existncia, da inexistncia ou do modo de ser de uma relao jurdica.
Machado, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27 Ed. So Paulo: Malheiros,
2006, p. 476.). Deve, ainda, destacar:

a) No cabvel a cobrana de taxa pela prestao do servio de segurana pblica,

prestado em eventos esportivos:

APELAO CVEL.
DIREITO TRIBUTRIO. AO CAUTELAR. AO DECLARATRIA DE
INEXISTNCIA DE DBITO. TAXA PARA REALIZAO DE SERVIO PBLICO.
PRESTAO DO SERVIO DE SEGURANA PBLICA EM ESTDIOS DE
FUTEBOL (EVENTOS ESPORTIVOS). LEI ESTADUAL N 8.109/85. ILEGALIDADE. 2.
RECURSO ADESIVO. AUSNCIA DE SUCUMBNCIA RECPROCA. NOCONHECIMENTO. ARTIGO 500, DO CPC. O servio de segurana pblica, prestado
em eventos esportivos, no constitui servio pblico especfico e divisvel que
possibilite a cobrana de taxa. O recurso adesivo pode ser conhecido somente nas
hipteses de sucumbncia recproca. Artigo 500 do CPC. APELO PROVIDO E
NOCONHECIDO O RECURSO ADESIVO, POR MAIORIA. (Apelao e Reexame
Necessrio N 70024565590, Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS,
Relator: Arno Werlang, Julgado em 12/11/2008). invivel a cobrana de taxas,
quando o servio no preenche os requisitos previstos no art. 79 do CTN: Art. 79. Os
servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer
ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua
disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno,
de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de
utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.. O servio de
segurana pblica, por fora do que dispe o artigo 144 da Constituio Federal,
dever do Estado, devendo ser prestado em favor de toda a sociedade, modo indistinto,
no havendo meios

de se individualizar quem sejam aqueles que se beneficiam do servio em questo ou

o utilizam.
Em suma, por serem as taxas tributos vinculados, resta incabvel sua incidncia a
servios que no apresentem cmoda diviso entre os contribuintes, sob pena de
violao ao artigo 79, III, do Cdigo Tributrio Nacional;

b) O servio de segurana pblica deve ser custeado pela receita dos impostos:
Ao Direta de Inconstitucionalidade. 2. Lei n. 13.084, de 29.12.2000, do Estado do
Cear.
Instituio de taxa de servios prestados por rgos de Segurana Pblica. 3.
Atividade que somente pode ser sustentada por impostos. Precedentes. 4. Ao
julgada procedente STF.
Tribunal Pleno. ADI 2424/CE CEAR. Relator: Ministro Gilmar Mendes. DJ 18-062004, PP- 00044;

c) Ofensa ao princpio constitucional tributrio da anterioridade Art. 150. Sem prejuzo

de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios: [...] III - cobrar tributos: [...] b) no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
Alm das ilegalidades retrocitadas, a Lei n. 123, de 4/6/2008, s poderia entrar em
vigor em 2009, e no, 90 dias aps a publicao (princpio de anterioridade no
existe o p. da anualidade, no dia Direito Tributrio (aps a CF/88). Apenas subsiste no
Direito Oramentrio (financeiro).

Conforme anteriormente exposto, as isenes tributrias podem ser condicionadas, concedidas com prazo determinado e sob determinadas condies, e
incondicionadas, sem prazo determinado.
No que concerne as isenes tributrias condicionadas o entendimento, tanto doutrinrio como jurisprudencial, consolidado ao atribuir direito adquirido
para a fruio do benefcio, no podendo uma lei posterior revogar a iseno e prejudicar o contribuinte, retirando-lhe seu direito lquido e certo,
anteriormente concedido.
A doutrina majoritria concorda que a revogao de norma concedente do benefcio isentivo se equivale a uma norma de incidencia. Diante disso, diversos
doutrinadores defendem que a revogao da iseno deve obedecer aos princpios tributrios.
Paulo de Barros Carvalho compartilha do entendimento que a revogao da iseno deve observar o disposto no artigo 104, inciso III do CTN:
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo
178. (grifo nosso)
Portanto, a reduo ou extino da iseno deveria produzir seus efeitos somente no exerccio financeiro seguinte, ou seja, devendo obedincia ao princpio
da anterioridade anual.
Do mesmo entendimento compartilha Hugo de Brito Machado (2010, p. 251):
A revogao de uma lei que concede iseno equivale criao de tributo. Por isso deve ser observado o princpio da anterioridade da lei, assegurado pelo
art. 150, inciso III, letra b, da Constituio Federal (...) a irrevogabilidade da iseno passou a depender dos dois requisitos, isto , de ser por prazo certo
e em funo de determinada condies.
Roque Antonio Carrazza (2009, p. 198) refora a a corrente doutrinria que adota tal teoria, seno vejamos:
Outra postura colocaria o contribuinte sob a guarda da insegurana, ensejando a instalao do imprio da surpresa nas relaes entre ele e o Estado. Ao
grado de interesses passageiros seria possvel afugentar a lealdade da ao estatal, contrariando o regime de direito pblico e o prprio princpio
republicano, que a anterioridade reafirma.
Por outro lado, em corrente minoritria, Luis Emygidio defende que a concesso de iseno no faz surgir uma obrigao tributria. A lei isentiva, portanto,
suspende a eficcia da norma impositiva tributante. De tal forma, a revogao da lei isentiva gera, imediatamente, a eficcia da lei de incidncia.
Portanto, poucos so os doutrinadores os quais opinam acerca de que a revogao da iseno no dever observar o princpio na anterioridade tributria,
sendo majoritria a corrente que defende a aplicao do princpio, como forma de evitar uma surpresa desagradvel ao contribuinte.
Tratando-se de revogao de insenes temporrias o Supremo pacificou jurisprudncia em relao gerao de direito adquirido, portanto, seria
necessrio respeitar o perodo concedido, mesmo que revogada a norma de iseno.
No oportuno, foi editada a Smula 544 do STF, reforando a idia em tela, concedendo a segurana jurdica: Isenes tributrias concedidas sob condio
onerosa, no podem ser livremente suprimidas.
Entretanto, ao que concerne as isenes concedidas por tempo indeterminado, o Supremo Tribunal Federal posiciona-se, atualmente, entendendo que a
revogao de uma norma isentiva nao constitui majorao ou criao de tributo, sendo apenas a extino de um incentivo fiscal concedido alguem.
Desta via, o tributo volta a ser exigido de forma imediata, uma vez que no houve prejuzo ao contribuinte e sim o retorno ao status a quo. Assim decidiu
o Tribunal Regional Federal, 5 regio:
TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. CONSELHO PROFISSIONAL. EXTINO DO PROCESSO EM RAZO DE NO RECOLHIMENTO DE CUSTAS
PROCESSUAIS. IRRETROATIVIDADE DA LEI. APELAO PROVIDA.
1. A sentena recorrida extinguiu o processo sem julgamento de mrito em razo do no recolhimento das custas (fls. 59/61). 2. O art. 9o., da Lei 6.032/74
isentava do pagamento de custas, entre outros, a Unio, os Estados, Municpios e respectivas autarquias; a Lei 9.289/96, revogadora daquele diploma
normativo, afastou expressamente, em seu art. 4o, Pargrafo nico, as entidades fiscalizadoras do exerccio profissional da referida iseno. 3. O STF j
decidiu que, revogada a iseno, o tributo se torna imediatamente exigvel, no havendo que se observar o princpio da anterioridade, por se

tratar de tributao j existente (RE 204.062-2-ES, Rel. Min. CARLOS VELLOSO, DJ 19.12.96). 4. No caso dos autos, observa-se que a Execuo Fiscal
foi protocolada em 25.06.96 e a Lei 9.289, revogadora da iseno, de 04.07.96 (DOU 05.07.96), impossibilitando que seus efeitos incidam sobre atos
processuais que lhes so anteriores, neste sentido: TRF5, AC 416.903-CE, Rel. Des. Federal FREDERICO PINTO AZEVEDO, DJ 19.11.07, p. 436. 5. Apelao
provida para reformar a sentena recorrida, determinando-se o prosseguimento da Execuo Fiscal. (grifo nosso)
No mesmo sentido se posiciona Tribunal Regional da 2 Regio:
TRIBUTRIO. REMESSA EX OFFICIO. APELAO. A ENTIDADE COOPERATIVA, AO PRESTAR SERVIOS A SEUS ASSOCIADOS, SEM INTERESSE NEGOCIAL, OU FIM
LUCRATIVO, GOZA DE COMPLETA ISENO. STF FIRMOU ENTENDIMENTO DE QUE A CONTAGEM DO PRAZO NONAGESIMAL TEM INCIO A PARTIR DA PUBLICAO
DA PRIMEIRA MEDIDA PROVISRIA. OFENSA AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL NO PRESENTE CASO. NEGADO PROVIMENTO REMESSA EX OFFICIO
E APELAO.
1. Cuida-se de remessa necessria e apelao cvel interposta pela UNIO em face de COOPERATIVA EDUCACIONAL DOS ASSOCIADOS DAS COOPERATIVAS DE
CRDITO - COOPEDUC, objetivando reformar a sentena de fls. 148/159, que concedeu, em parte, a segurana pleiteada na inicial nesta ao
mandamental, para declarar, como ilegal, a revogao da iseno conferida pela LC n. 70/91, apenas durante o perodo de anterioridade nonagesimal, no
respeitado pela MP n. 1.858-6/99. 2 [...] 11. A anterioridade nonagesimal, nos termos do art. 195, 6, daConstituio da Repblica, em regra,
constitui limitao ao poder de tributar, incidindo to-somente nos casos de instituio e modificao (ou majorao) de contribuies sociais. Na
linha desse entendimento, quando ocorre iseno, h a incidncia do tributo, est manifesto o fato gerador, instaura-se a relao jurdicotributria, nasce a obrigao tributria, sendo assim devido o tributo; porm, por disposio legal, a parte contribuinte dispensada do
pagamento. 12. Nesse contexto, se considerar que, na iseno, ocorre mera dispensa do pagamento do tributo, a sua revogao no importa na
instituio ou majorao do tributo, o que, a teor do art. 195, 6, da Constituio da Repblica, ensejaria a aplicao da anterioridade em
questo. Revogada a iseno, restabelece-se imediatamente a obrigao tributria, no incidindo assim a regra da anterioridade nonagesimal. 13.
O c. Supremo Tribunal Federal, nos autos do RE 204.062-2/ES, na Relatoria do Min. Carlos Velloso, j havia decidido nesse sentido, aduzindo que,
revogada a iseno, o tributo se tornaria imediatamente exigvel, no havendo que se observar o princpio da anterioridade, por se tratar de
tributao j existente. 14. De outra banda, o Plenrio daquela Corte Suprema, no julgamento do RE 232896/PA, na Relatoria do tambm Ministro Carlos
Velloso, firmou posicionamento no sentido de que a contagem do prazo nonagesimal tem incio a partir da publicao da primeira medida provisria,
posicionamento este adotado pelo c. Superior Tribunal de Justia e pelos tribunais regionais federais. 15. No caso dos autos, a MP n. 1.858-6, de 29 de
julho de 1999, em seu art. 23, II, a, revogou os incisos I e II do art. 6 da LC n. 70/91, determinando que a revogao se daria a partir de 30 de junho de
1999. 16. Adotando o novo posicionamento do e. STF, resta claro que houve sim ofensa ao princpio da anterioridade nonagesimal. Ora, a referida norma
que revoga a iseno foi publicada em 29 de junho de 1999, sendo certo que, nos meses de julho, agosto e setembro/1999, ainda incidiria a norma de
iseno dos incisos I eIII do art. 6 da LC n. 70/91. 17. Remessa necessria e apelao a que se nega provimento. (grifo nosso)
Portanto, a jurisprudencia segue o entendimento da teoria clssica, entendendo que a iseno seria a dispensa legal do pagamento do tributo, nao afastando
sua incidncia e a obrigao tributria, mas simplesmente a cobrana. De forma que, uma vez revogada, nada obsta a imediata cobrana do tributo antes
isento, j que a obrigao tributria no restou impedida em qualquer momento.
necessrio, ainda, destacar a Smula 615 do Supremo Tribunal Federal: O princpio constitucional da anualidade ( 29 do artigo 153 da Constituio
Federal) no se aplica revogao de iseno do Imposto de Circulao de Mercadorias. Portanto, aplicando a nalogia e a inteligencia da Smula em
referencia, nao h divergencia quanto a iseno e o princpio da anterioridade em relao ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).

2. DA ISENO
A iseno e a anistia constituem hipteses de excluso do
crdito tributrio, consoante determina o art. 175 do CTN. Segundo o
Cdigo Tributrio Nacional, na excluso, apesar da ocorrncia do fato
gerador e do nascimento da obrigao tributria, no h a constituio
do crdito tributrio, e, consequentemente, no surge a obrigao de
pagar o tributo (no caso da iseno) ou a penalidade pecuniria (no
caso da anistia).
Contudo, h que se ressaltar a existncia de acirrada
divergncia doutrinria envolvendo o conceito de iseno, que tem
elevada importncia para o objeto central deste trabalho.
A doutrina menos recente afirma que h a ocorrncia do fato
gerador, bem como o nascimento da obrigao tributria, sendo que a
iseno dispensaria o pagamento do tributo surgido com a obrigao.
Nesse sentido, Rubens Gomes de Souza (apud AMARO, 2009, p.
282) aduz que a iseno um favor concedido pela lei que dispensa o
pagamento do tributo devido e Amlcar de Arajo Falco (apud
COLHO, 2011, p. 141) afirma que: "Nela (refere-se iseno) - h
incidncia, ocorre o fato gerador. O legislador, todavia, seja por
motivos relacionados com a apreciao da capacidade econmica do
contribuinte, seja por consideraes extrafiscais determina a
inexigibilidade do dbito tributrio."
AMARO (2009) aponta equvoco nesta conceituao e afirma
que ela suporia que o fato isento fosse tributado para que no mesmo

momento houvesse a dispensa da tributao pela lei, o que ofenderia

o princpio da no-contrariedade das normas jurdicas.
Outra corrente doutrinria, defendida por Jos de Souto
Maior Borges, afirma que a norma de iseno exclui a prpria
obrigao tributria, objetiva suspender a incidncia da norma jurdica
de tributao, pelo que seria considerada uma norma de noincidncia. Nas palavras do autor (apud COLHO, 2011, p. 143):
A incidncia da norma isentante tem como
necessria contrapartida a no-incidncia da norma
tributria. Nesse sentido, pode-se dizer que a
iseno atua como qualquer outra regra
excepcional, em face do princpio da generalidade
da tributao. Posto a doutrina nem sempre tenha
apreendido, com a necessria clareza, essa
caracterstica, no tem outro sentido a proposio
da Cincia do Direito Tributrio de que a regra
jurdica de iseno configura hiptese de noincidncia legalmente qualificada. A no-incidncia,
a, da regra jurdica de tributao, porque a regra
jurdica de iseno incide sobre o fato isento e seria
absurdo supor-se a existncia da regra jurdica que
produzisse efeito sem prvia incidncia.
Por fim, Sacha Calmon Navarro Colho discorda das teses
anteriores, rechaando a ideia de que iseno seria uma hiptese de
no-incidncia pura. Na viso do autor, a iseno trata-se de tcnica
legislativa (COLHO, 2011, p. 150):
Se, sob o ponto de vista do Direito Positivo, a
imunidade e a iseno so declaraes expressas
do legislador sobre fatos ou aspectos de fatos ou
estados de fato, negando-lhes efeitos tributrios
impositivos, no vemos como, neste plano,
compar-las com a chamada 'no-incidncia
natural ou pura'. A imunidade e a iseno so,
existem, vm de entes legais positivos. A noincidncia natural ou pura como tal inexiste, um
no-ser. A imunidade e a iseno so tcnicas
legislativas.
Alm das consideraes envolvendo a conceituao do
instituto, passa-se a tratar de alguns aspectos relevantes da iseno
tributria.
Nos termos do pargrafo nico do art. 175 do CTN, a
dispensa do pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria no
exime o contribuinte do cumprimento das obrigaes acessrias.
Ademais, em obedincia ao princpio da indisponibilidade do
patrimnio pblico, a iseno somente pode ser concedida por lei

especfica, nos termos do art. 150, pargrafo 6, da Constituio da

Repblica e do art. 176 do CTN, o qual mantm a exigncia da
previso legal ainda no caso da iseno prevista em contrato.
O art. 176 do CTN tambm prev a possibilidade de o ente
tributante restringir a iseno a determinada regio, em razo das
condies a ela peculiares. No entanto, no caso da Unio, h que se
observar o princpio da Uniformidade Geogrfica, previsto no art. 151,
inciso I, da Constituio da Repblica, segundo o qual:
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em
todo o territrio nacional ou que implique distino
ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados
a
promover
o
equilbrio
do
desenvolvimento
scio-econmico
entre
as
diferentes regies do Pas;
Nos termos do art. 177 do CTN, salvo disposio legal em
contrrio, a iseno no se estende s taxas e contribuies de
melhoria, em razo de seu ntido carter contraprestacional, nem aos
tributos institudos posteriormente sua concesso.
Alm disso, as normas concernentes s isenes devem ser
interpretadas literalmente, consoante determina o art. 111, incisos I e
II, do CTN.
No que tange classificao das isenes, AMARO (2009, p.
289) as divide em: objetivas ou reais, quando a lei considera a
peculiaridade da prpria situao material; subjetivas ou pessoais,
quando se leva em conta a situao pessoal da pessoa fsica ou
jurdica vinculada situao material; regionais, quando afetam
somente parte do territrio do ente tributante; setoriais, quando
atingem certo setor de atividade econmica; condicionadas, quando
dependem do cumprimento de determinados requisitos; temporrias,
as que so concedidas por um certo perodo de tempo; solenes ou
relativas, que dependem de um processo formal de reconhecimento
perante a autoridade administrativa (art. 179 do CTN); e de carter
geral, que no necessitam da observncia do referido
reconhecimento.
O autor tambm menciona a classificao que divide as
isenes em totais, nas quais retira-se a cobrana de todo o tributo, e
parciais, em que h uma reduo do quantum devido, e afirma que a
iseno parcial no seria propriamente um caso de iseno.

COLHO (2011, p. 159) tambm considera incorreta e

inaceitvel a figura da iseno parcial, afirmando que:
A iseno ou total ou no , porque a
sua essentialia consiste em ser modo obstativo ao
nascimento da obrigao. Iseno o contrrio de
incidncia. As redues, ao invs, pressupem a
incidncia e a existncia do dever tributrio
instaurado com a realizao do fato jurgeno
previsto na hiptese de incidncia da norma de
tributao. As redues so diminuies monetria
no quantum da obrigao, via base de clculo
rebaixada ou alquota reduzida.
Para o tema abordado neste trabalho, ganha importncia a
classificao que divide as isenes em condicionadas e temporrias,
em razo do disposto no art. 178 do CTN, que ser tratado a seguir.