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Introduo
O presente trabalho tem como tema Classe 2: Inventrios e Activos Biolgicos. Assim,
propomos como o objectivo geral para o trabalho o seguinte: conhecer os inventrios e
activos biolgicos no mbito da contabilidade. E apresentamos de seguida os especficos, que
so:
Identificar e descrever os inventrios e activos biolgicos.
Analisar os inventrios assim como os activos biolgicos;
Este, est organizado sob forma cannica: Introduo (que a parte que esta sendo lida);
Desenvolvimento; Concluso; e Bibliografia, que se encontra na ltima pgina do trabalho.
Para a produo do mesmo recorreu-se s consultas bibliogrficas existentes na bibliografia,
seguindo-se da reviso, compilao e a sua efectivao.
No se considera como um trabalho acabado da que a contribuio da docente da cadeira
far dele muito enriquecido.

1. Classe 2: Inventrios e activos biolgicos

1.1.
Definio de conceitos
Inventario - descrio e avaliao de todos os bens, activos e passivos, de uma sociedade
comercial. Pode ser, tambm, o levantamento minucioso dos elementos de um todo.
Activo - conjunto de valores representado pelas aplicaes de patrimnio e de capital de uma
empresa ou pessoa.
Activo Biolgico - Animal ou planta vivos, e que estes, podem ser consumvel ou de
produo.
2. Inventrios
Consideram-se inventrios todos os bens armazenveis adquiridos ou produzidos pela
empresa e que se destinam venda ou a serem incorporados na produo.
Os inventrios, de acordo com o artigo 6 da NCRF 18 apud LOPES (2013, p. 149), so
activos:
a) Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial ou seja no decurso
do ciclo de explorao;
b) No processo de produes conducentes venda; ou
c) Na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou
na prestao de servios.
O custo de inventrios tm como finalidade colocar esses inventrios no seu local e na sua
condio de venda ou consumo. No integram por isso custos dos inventrios os dispndios
de natureza comercial, administrativa ou financeira.
2.1.
Sistemas de inventrio
2.1.1. Sistema de inventrio permanente
Pressupe o registo sistemtico das entradas e sadas de inventrios pelo que possvel a
qualquer momento conhecer o valor dos inventrios em armazm bem como o custo ou
resultado bruto das vendas. Segundo LPOPES (op. cit., p. 150):
Neste sistema as entidades ficam obrigadas a proceder a contagens fsicas
com referncia ao final do exerccio, bem como a identifica rs bens quanto
a sua natureza, quantidade, custos unitrios e globais. Este procedimento tem
como objectivo verificar a correspondncia entre essas contagens fsicas e os
registos contabilsticos apresentados pela entidade.

Neste caso possvel saber a qualquer momento o valor do inventrio em armazm e apurar
em qualquer momento os resultados das vendas. Por cada venda registada o respectivo
gasto. Obrigatrio para empresas de mdia e grande dimenso.
2.1.2. Sistema de inventrio intermitente ou peridico
Na perspectiva de LPOPES (2013, p. 159) o valor dos inventrios determinado atravs de
inventariao e contagem direita. O valor do custo das mercadorias vendidas e das matrias
consumidas determinado pela aplicao da formula CMVMC = E i + compras - Ef +/regularizao do inventario.
Neste sistema de inventrio, o valor dos inventrios em armazm e os resultados apurados, s
determinvel atravs de inventariaes directas dos valores em armazm, efectuadas
periodicamente.
2.2.

Compras

Regista o custo das aquisies de meios circulantes materiais destinados a consumo ou venda.
Inclui os encargos adicionais suportados nas compras at ao local de armazenagem.
Debita-se habitualmente, por contrapartida da Caixa ou Bancos e de Fornecedores, consoante
as aquisies sejam efectuadas a pronto ou a prazo.
Esta conta saldar sempre por dbito das Mercadorias ou Matrias-primas, auxiliares ou
materiais, consoante se trate de bens adquiridos para venda ou para transformao.
2.3.

Mercadorias

Bens destinados a venda sem que sobre eles recaam trabalhos posteriores de transformao
industrial Se for utilizado o inventrio intermitente, esta conta debita-se, no incio do
exerccio, pelo valor das existncias iniciais e no fim do exerccio, pelo valor lquido das
compras efectuadas durante o ano e ainda por contrapartida da conta.
2.4.

Matrias-primas, subsidiarias e de consumo

Matrias-primas Bens que se incorporam materialmente nos produtos obtidos. Embalagem

Bens indispensveis ao acondicionamento e transaco das mercadorias ou produtos
transaccionados, que pela sua natureza no se destinem a utilizao continuada.

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As matrias-primas so bens incorporveis no processo produtivo e integram
o grupo das matrias directas. As matrias subsidirias so bens que
concorrem para a produo de produtos embora a sua integrao no ocorra
de forma directa. (LOPES, 2013, p. 154)

2.5.

Produtos acabados e intermdios

Inclui os principais bens produzidos pela empresa normalmente transaccionveis e os que

sendo habitualmente utilizados na fabricao podem ser objecto de venda. Como afirma
LOPES, que:
Os produtos acabados so bens que resultam do processo produtivo de uma
empresa industrial, estando em condies de entrarem no circuito comercial.
Tal como as mercadorias, apesar de na maior parte dos casos estarem nos
armazns da empresa, podem acontecer situaes em que a sua localizao
esteja a guarda de terceiros. (Ibdem).

2.6.

Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos

Subprodutos - Bens secundrios produzidos conjuntamente com os principais

Desperdcios, resduos e refugos - Bens residuais decorrentes do processo produtivo e que
no possam ser considerados subprodutos.
Os subprodutos so produtos de carcter secundrio que resultam do processo de produo
dos designados produtos principais. Normalmente possuem um valor comercial residual,
sendo vendidos mdia que vo sendo produzidos. (LOPES, op. cit).
Os resduos tm um tratamento similar ao seguido para os subprodutos. Contudo, sempre que
o tratamento do resduo implica dispndios com o seu tratamento, ou so considerados custos
especficos do mesmo ou so imputados aos produtos principais que lhes deram origem.
2.7.

Produtos e trabalhos em curso

[] so produtos que se encontram em determinada fase de produo, no estando ainda

em condies entrar no circuito comercial. (LOPES, op. cit. p. 155)
Inclui bens, cuja fase de fabricao no viabiliza a sua venda nem o seu armazenamento, e servios
que no tenham ainda sido ultimados.

2.8.

Variao no inventrio de produo

A diferena entre inventrios, no final e no inicio do perodo, dos produtos acabados e

intermdios, dos subprodutos, dos resduos refugos e dos produtos trabalhados em curso,

relevada na variao nos inventrios da produo. Assim, as contas de inventrios indicadas

anteriormente so movimentadas por contrapartida das subcontas
3. Activos biolgicos
So plantas ou animais vivos no mbito da actividade Agrcola desenvolvida por uma
determinada entidade. (LOPES, 2013, p. 156). Os activos biolgicos, podem ainda ser
consumvel ou de produo.
Os activos biolgicos consumveis so os que estejam para ser colhidos como produto
agrcola ou vendidos como activo biolgico e para efeitos do Balano so activos correntes.
Activo Corrente um activo que satisfaa qualquer dos seguintes critrios. Sendo Activo no
corrente os que no satisfaam os pontos do estabelecido enquanto activo corrente.
Activos Biolgicos de produo so todos aqueles que no sejam considerados consumveis,
sendo que para efeitos do balano so activos no correntes.
De forma a ilustrar a temtica, apresentamos na tabela seguinte os exemplos preconizados na
prpria norma.
Tabela 1: activos biolgicos e produtos aps colheita.
Activos biolgicos
Carneiros
Arvores numa plantao florestal
Plantas
Cana colhida
Gado produtor de leite
Porcos
Arbustos
Vinhas
rvores de frutos

Produto agrcola
L
Troncos
Algodo
Acar
Leite
Caracas
Folhas
Uvas
Frutos colhidos

Produtos

resultantes

de

processamento aps colheita

Fio de algodo
Madeira
Fio de algodo
Queijo
Salsichas, presuntos curados
Ch, tabaco curado
Vinho
Frutos processados

Fonte: NCRF 17 apud LOPES (2013, p. 156)

A mensurao inicial e seguinte dos activos biolgicos deve ser feita pelo seu justo valor,
deduzido dos custos estimados no ponto de venda, excepto nos casos em que seja possvel
determinar esse justo valor contabilidade. Nestes casos, a mensurao ser feita ao custo,
deduzidos quaisquer depreciaes ou perda por imparidade acumuladas. (LOPES, 2013).
3.1.

Reclassificao e de regularizao de inventario e activos biolgicos

A Reclassificao e de regularizao de inventario e activos biolgicos , em sntese, uma

conta intermdia cuja frequncia de movimentao depende do sistema de inventrio
utilizado. So relevados, nesta conta, um conjunto de factores patrimoniais diversificados tais
como: quebras e sobras de inventrios (normais ou anormais), ofertas de inventrios a/de
terceiros, transferncias entre contas de inventrios, beneficiao em mercadorias usadas,
transferncias para/de activos fixos tangveis. (Ibdem).
Em sistema de inventrio permanente, o seu saldo transferido numa base sistemtica para a
conta de inventrios correspondente ou seja aps cada operao. Em sistema de inventrios
intermitente, a conta ser saldada no processo de apuramento contabilstico do CMVMC.
3.2.

Adiantamentos por conta de compras

Esta conta regista as entregas feitas pela entidade relativas a compras cujo preo esteja
previamente fixado. Pela reaco da futura, estas verbas devem ser transferidas para
fornecedores c/c. Relembramos que este tipo de operaes se encontra seja a IVA nos termos
da CIVA.
3.3.

Reconhecimento, mensurao e divulgao

BURNSIDE (2005), por sua vez, aponta algumas desvantagens ao concluir que a mensurao
dos activos biolgicos segundo esta norma, pressupe um acrscimo significativo de trabalho
aos preparadores das demonstraes financeiras, decorrente do facto de a mensurao ao
justo valor ser de difcil apuramento. LOPES (op.cit. p. 158) afirma que:
Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor realizvel lquido,
dos dois ou mais baixos. Assim, sempre que este seja inferior quele, devera
ser reconhecida a respectiva perda por imparidade. Similarmente, os activos
biolgicos devero ser reconhecidos ao justo valor, deduzido este de
quaisquer custos estimados no ponto de venda, sendo as flutuaes (perdas e
ganhos) de justo valor reconhecidas em gastos ou em rendimentos.

Para MEDEIROS (2009) a determinao do mtodo a utilizar, no reconhecimento e

mensurao dos activos biolgicos foi fortemente influenciada (i) pelo contexto onde est
inserido o mercado agrcola; e (ii) pelas consecutivas alteraes biolgicas que ocorrem nos
activos no decorrer de um processo produtivo (a forte correlao entre benefcios econmicos
futuros e a transformao biolgica dos activos); considerando para tal, que o justo valor
seria o mtodo que maior relevncia, fiabilidade, comparabilidade e inteligibilidade daria s
Demonstraes Financeiras.

3.4.

Controlo interno

A rea de inventrios, em particular a rea de compras, uma rea fundamental ao nvel do

sistema de controlo interno de uma organizao. Assim de acordo com MORAIS e
MARTINS (2007), o contedo bsico desta rea funcional abarca, entre outros, o registo
contabilstico e operacional das compras de acordo com a sua natureza. A par dos
mecanismos de controlo interno administrativo, deve a entidade implementar os mecanismos
adequados de controlo contabilstico para que seja salvaguardada a observncia dos
postulados dos respectivos normativos. (LOPES, 2013, p.158).

10

Concluso
Para concluir, ao fazer-se referncia a toda esta controvrsia, a o estudo dos inventrios e
activos biolgicos continuar a subsistir no futuro, no obstante o reconhecimento e
importncia que a referida norma assume na contabilidade. Salientar que os activos
biolgicos, podemos, denominar os animais e plantas vivos, no mbito da actividade agrcola,
quer consumveis no decurso da actividade normal da actividade, quer de produo ou
regenerao.
O Sistema de Inventrio Permanente passou a ser obrigatrio ( excepo das empresas que
aplicam as NCRF). Contudo, h empresas que dificilmente tero condies para implementar
este sistema.
Para ultrapassar esta dificuldade uma possibilidade ser fazer mensalmente a contagem fsica
dos seus inventrios e respectivos registos contabilsticos semelhana do que anteriormente
faziam no final do perodo contabilstico.

11

Bibliografia
BURNSIDE, A. IAS 41 of the forest industry A study of the forest products companies
conception

of

IAS

41

today.

2005,

disponvel

em

http://www.handels.gu.se/epc/archice/ acesso no dia 24 de Abril de 2016.

MEDEIROS, Rogrio. NCRF 17 versos POC: activos biolgicos e produtos agrcolas no ponto de
colheita. Lisboa: 2009.

MORAIS. Georgina, MARTINS. Isabel. Auditoria interna: funo e processo, 3 ed. Lisboa:
reas editora, 2007.
LOPES, Ildio Toms. Contabilidade Financeira: Preparao das Demonstraes Financeiras,
sua Divulgao e Analise. Lisboa: 2013.

12

ndice
Introduo..................................................................................................................................3
1.

Classe 2: Inventrios e activos biolgicos..........................................................................4

1.1.
2.

Definio de conceitos....................................................................................................4
Inventrios..........................................................................................................................4

2.1.

Sistemas de inventrio.....................................................................................................4

2.1.1.

Sistema de inventrio permanente...............................................................................4

2.1.2.

Sistema de inventrio intermitente ou peridico.........................................................5

2.2.

Compras..........................................................................................................................5

2.3.

Mercadorias.....................................................................................................................5

2.4.

Matrias-primas, subsidiarias e de consumo...................................................................5

2.5.

Produtos acabados e intermdios....................................................................................6

2.6.

Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos...............................................................6

2.7.

Produtos e trabalhos em curso.........................................................................................6

2.8.

Variao no inventrio de produo................................................................................7

3.

Activos biolgicos..............................................................................................................7

3.1.

Reclassificao e de regularizao de inventario e activos biolgicos...........................8

3.2.

Adiantamentos por conta de compras.............................................................................8

3.3.

Reconhecimento, mensurao e divulgao...................................................................8

3.4.

Controlo interno..............................................................................................................9

Concluso.................................................................................................................................10
Bibliografia...............................................................................................................................11