Activos Fijos

ACTIVOS FIJOS
Estn comprendidos aquellos activos que han sido adquiridos por la compaa para su
uso y cuyo carcter de permanencia asegura la participacin durante un determinado
nmero de aos.
Se sub dividen en :
a. PLANTA Y EQUIPO
b. RECURSOS NATURALES c.
INTANGIBLES
PLANTA Y EQUIPO: se le llama activos fijos y comprenden aquellos bienes propiedad
de la compaa. Se acumulan as :
Terreno
Edificio
Mobiliario y Equipo
Vehculo
Maquinaria y Equipo
Etc.
Forma de adquirir los activos fijos: Indistintamente de cmo se adquieran este debe
registrarse al costo: precio de factura ms erogaciones necesarias para tener el activo
produciendo.
Compra de activos: Entre las formas ms comunes utilizadas por la compaa para
adquirir sus activos estn cuatro variantes:
En efectivo,
Descuento por pronto pago,
Al crdito,
Al contado con descuento.
En efectivo. El costo ser el precio de factura ms gastos adicionales.
Ejemplo: Se compra un activo en 165.000 incluidos los gastos adicionales
Activo
165.000
Banco
165.000
Por compra de activo fijo.
------------------------//----------------------------Descuento por pronto pago. Cuando se compra un activo fijo en condiciones del
descuento obtenido es una disminucin del costo de dicho activo.
Ejemplo: Se compra un activo en 165.000, se paga una prima de 25.000, el resto
con condicin 10/20, n/30, dicho activo se paga a los quince das.
Activo
165.000
Banco
25.000
Cuenta por pagar
140.000
------------------------//----------------------------Cuenta por pagar
140.000
Banco
126.000
Activo
14.000
Para cancelar cuenta por pagar por compra de activo fijo.
------------------------//----------------------------Al crdito con abonos. Cuando se adquiere n activo al crdito para ser pagado en un
determinado nmero de meses se debe de considerar el valor del activo, los intereses
los cuales se registran como gastos financieros, as como tambin la amortizacin del
inters.
Ejemplo: Se compra un activo al crdito por 200.000 incluyendo en l intereses por
35.000 pagando adems una prima de 25.000 y firmando un documento a dos aos
plazo.
Activo
165.000
Intereses pagados por adelantado
35.000
Banco
25.000
Documento por pagar
------------------------//-----------------------------
175.000
Un mes despus se paga:

35.000/24 meses = 1.458,33
175.000/24 meses =7.291,66
Documento por pagar

7.291,66
Gasto financiero
1.458,33
Inters pagado por adelantado
1.458,33
Banco
Para abonar a documento por pagar
------------------------//-----------------------------
7.291,66

Ejemplo: Se compra un activo de 165.000 al contado con descuento del 10%.
Activo
148.500
Banco
148.500
------------------------//----------------------------PRACTICA NO 1
Se compra vehculo valorado en 75.000, se pagan gastos adicionales por 5.000 de
la siguiente forma:
Al contado
Al contado don descuento 3%
Se paga una prima 40.000, saldo se cancel a 30 das con descuento del 3%.
Al crdito en 88.000, incluyendo las extras, 36 meses plazo, prima 25.000.
PRACTICA NO 2
Maquinaria 310.000, gastos adicionales 40.000, forma de pago:
Al contado.
Al contado con descuento 3.5%.
A 30 das, prima 80.000, saldo condicin 3/20, n/30, se pag 15 das despus.
Crdito 30 meses. Valor 445.000, prima 45.000.

PRACTICA NO 3
Herramientas 275.000, gasto adicional 37.500.
Contado
Contado con descuento 2.5%.
Prima 35.000; 3/15, n/30; paga 16 das despus.
Crdito 390.000, 36 meses, prima 65.000.
DONACION
Cuando un pueblo o regin desean promover el progreso y la industrializacin
generalmente utilizan, como atractivo, ciertas concesiones y ciertas donaciones:
terrenos, edificios o recursos naturales, que dan mayor seguridad y permanencia a las
empresas que tienen intencin de ubicarse en esa zona. Puede suceder tambin,
aunque no es muy corriente, que un socio o grupo de estos, donen a la empresa
Activos Fijos de cualquier especie, para mejorar su capacidad econmica financiera.
Estos donativos pueden estar sujetos a condiciones, o bien, pueden no estarlo,
dependiendo de estas alternativas, vara la forma de contabilizar la donacin.
Sin condiciones
En el momento en que la empresa recibe el donativo, este empieza a formar parte de
sus Activos fijos, y deben registrarse como tales.
Supongamos que una regin dona 200 hectreas de bosque a una empresa maderera,
valuado por un precio en 250.000. El asiento para registrar esta donacin, es un
cargo a la cuenta de activo Terrenos y un crdito a una cuenta de Supervit por
donacin de Terrenos.
Terrenos
250.000
Supervit pagado por Donacin
250.000
Para registrar donacin recibida de activo fijo.
------------------------//----------------------------Con condiciones
Estas se presentan en forma de requisitos, que la empresa beneficiada, debe cumplir
antes de tomar posesin plena de los Activos Fijos donados, mientras se cumplen los
requisitos deben registrarse las donaciones utilizando cuentas que reflejen la situacin
condicionada de los activos que representan.
Utilizando los datos del ejemplo anterior, y suponiendo que el donativo del bosque
est condicionado a que al ao de efectuado se haya construido un aserradero y al
ao siguiente estn laborando con la empresa 100 vecinos del lugar. Realmente el
bosque va a pertenecer a la empresa maderera una vez que esta cumpla con los
requisitos impuestos.
Los asientos y las cuentas que puedan utilizarse para reflejar esta situacin son :
Terrenos Contingentes
250.000
Supervit contingente por Donacin

Para registrar la donacin sujeta a
las condiciones referidas en el ejemplo.
------------------------//-----------------------------
250.000
Cumplida la primera condicin, no se hace ningn registro referente, porque

nicamente hemos cumplido parte de los requisitos, y el bosque an no pertenece a la
empresa.
Cumplido el segundo requisito, el bosque pertenece plenamente a la empresa
maderera y sta debe registrarlo como tal; el asiento sera:
Terrenos
250.000
250.000
250.000
Supervit por Donacin de Terrenos
250.000
Para registrar la donacin de terreno.
------------------------//----------------------------Cuando el donativo es un Activo depreciable sujeto a condiciones, mientras se
cumplan estas condiciones, deben correrse los cargos por depreciacin
correspondientes, porque el activo est participando de las actividades del negocio y
debe reflejarse el gasto originado.
Si en el ejemplo que hemos desarrollado la empresa maderera no cumple con uno o
los dos requisitos pierde el derecho que tienen sobre el bosque, el asiento necesario
es un reverso del primero, cargo a Supervit contingente por Donacin y crdito a
Terrenos contingentes.
PRACTICA NO 1
La Municipalidad dona al Colegio un vehculo que cuesta 400.000 con la condicin de
prestar servicios durante los dos aos a la comunidad. Al cabo se cumple la condicin.
PRACTICA NO 2
El Ministerio de Justicia dona un edificio a la Iglesia por el valor de 950.000. Sin

condiciones.
PRACTICA NO 3
La Coca Cola don un mobiliario y equipo 300.000 al Tcnico con condicin de prestar
servicios durante dos aos. Se asume:
Se cumple la condicin.
No se cumple condicin.
DEPRECIACIONES
Es el procedimiento mediante el cual el activo fijo se registra peridicamente como
gasto. Las principales causas de expiracin del activo fijo son:
Accidentes: En algunos tipos de compaas ocurren frecuentemente originan una
depreciacin acelerada, parcial o total del activo fijo.
Obsolescencia: Los adelantos tecnolgicos y el constante cambio ocasionan que gran

cantidad de mquinas y herramientas sean a corto plazo superadas en cuanto
rentabilidad y eficiencia.
Por su uso : Se origina en la accin de los elementos y pasar del tiempo.
Agotamiento: Se da fundamentalmente en el recurso natural, ya que dichos activos
van disminuyendo (agotando) sus recursos.
Para calcular la depreciacin es necesario conocer cuatro elementos bsicos:
Costo del Activo: es el precio de factura ms todos los costos necesarios para que el
activo entre en produccin.
Sistema o mtodo de depreciacin: con respecto al mtodo est claramente indicado
los que se deben usar en nuestro pas en el reglamento de ley del impuesto sobre la
renta, como lo son: Lnea recta, suma de dgitos, maquinaria, unidades producidas, en
donde tributacin directa permite usarlo siempre y cuando se demuestre su
importancia y necesidad.
Vida til del activo: es el tiempo durante el cual un activo prestar buen servicio a al
empresa, generalmente esto es fijado por un perito y que en nuestro pas lo fija el
reglamento de ley del impuesto sobre la renta, como un % para utilizarlo en lnea
recta y el nmero de aos para utilizarlo en Suma de dgitos.
Valor residual , de salvamento, de desecho o valor de rescate: es el que tendr cuando
finalice su vida til, es el precio al cual se podr vender una vez que su ineficiencia no
permita su uso, segn lo indica el Reglamento de la Ley sobre el Impuesto de la Renta,
debe depreciarse todo el costo del activo por lo que su aplicacin legal no es permitida
en la empresa privada y en las pblicas su uso es corriente.
LINEA RECTA
Representa el mtodo constante de depreciacin, distribuye la depreciacin en partes
iguales a travs de la vida til, es el ms simple y utilizado. El cargo peridico se hace
de la siguiente forma:
D = C - J
n
EJEMPLO :
Se adquiere un vehculo en 1.200.000, vida til de 5 aos, valor de salvamento de
200.000
D = 1.200.000 - 20.000 = 200.000
5
COMPAA 3X
METODO DE DEPRECIACIN
LINEA RECTA
AO INICIO
1
2
3
4
5
DEPRECIACIN
200.000.00
200.000.00
200.000.00
200.000.00
200.000.00
ASIENTO :
Depreciacin de vehculo
Depreciacin Acumulada Vehculo
DEPRE. ACUM.
200.000.00
400.000.00
600.000.00
800.000.00
1.000.000.00
VALOR EN LIBROS
1.200.000
1.000.000
800.000
600.000
400.000
200.000
200.000
200.000
SUMA DE DIGITOS
Por su excelencia representa el mtodo acelerado de depreciacin, en los que se da
una depreciacin ms elevada en los primeros aos y va disminuyendo conforme
avanzan a perodos ms cercanos a la conclusin de la vida til.
Es considerado el mtodo ms apropiado pues su estructura refleja la situacin real
que se da en la prctica.
C - S
1.200.000 - 200.000
Valor de Activo
1.000.000
1+2+3+4+5 = 15
n(n +1)
5 (5 + 1) = 15
2
Ao de Depreciacin:
5/15 * 1.000.000 =
4/15 * 1.000.000 =
3/15 * 1.000.000 =
2/15 * 1.000.000 =
1/15 * 1.000.000 =
333.333.33
266.666.67
200.000.00
133.333.33
66.666.67
COMPAA 3X
SUMA DE DIGITOS
AO INICIO
1
2
3
4
5
DEPRECIACIN
333.333.33
266.666.67
200.000.00
133.333.33
66.666.67
ASIENTO :
DEPRE. ACUM.
333.333.33
600.000.00
800.000.00
933.333.33
1.000.000.00
VALOR EN LIBROS
1.200.000
866.666.67
600.000.00
400.000.00
266.666.67
200.000.00
333.333.33
333.333.33
METODO DE SERVICIO U HORAS MAQUINA

Aplica la frmula anterior solo que sustituye la n por la HM la tabla es igual.
EJEMPLO : Se compra una mquina en 200.000. Con una vida til de 100.000 hrs.
No tiene valor de rescate. La vida til se distribuye as :
Ao 1- 20.000 hrs.
30.000
40.000
10.000
D = C - J
HM
20.000.00
30.000.00
40.000.00
10.000.00
= 200.000 - 0 = 2
100.000
*
*
*
*
2
2
2
2
=
=
=
=
40.000.00
60.000.00
80.000.00
20.000.00
COMPAA 3X
SERVICIO U HORAS MAQUINAS
AO INICIO
1
2
3
4
DEPRECIACIN
40.000.00
60.000.00
80.000.00
20.000.00
ASIENTO 1er. AO:

Gasto por depreciacin de mquina
Depreciacin acum. Mquina
DEPRE. ACUM.
40.000.00
100.000.00
180.000.00
200.000.00
VALOR EN LIBROS
200.000
160.000
100.000
20.000
0
40.000.00
40.000.00
METODO DE RENDIMIENTO O UNIDADES PRODUCIDAS

Cul es la depreciacin sobre una mquina de 100.000, cuyo valor de rescate es de
10.000.00 y en su vida til se producen 90.000 unidades distribuidas as:
20.000
30.000
25.000
15.000
D = 100.000 - 10.000 = 1.00
90.000
COMPAA 3X
RENDIMIENTO O UNIDADES PRODUCIDAS
AO INICIO
1
2
3
4
DEPRECIACIN
20.000.00
30.000.00
25.000.00
15.000.00
DEPRE. ACUM.
20.000.00
50.000.00
75.000.00
90.000.00
VALOR EN LIBROS
100.000
80.000
50.000
25.000
10.000
PRACTICA No. 1
Se compr edificio en 5.240.000, vida til de 12 aos, no hay valor residual. Calcule
por mtodos de lnea recta y suma de dgitos.
PRACTICA No. 2
Se compr mquina para producir galletas por 2.000.000. La compaa decide
rescatarla al final de 50.000 hrs./maq. en 10.000 y su vida til distribuida es:
10.000
15.000
12.000
13.000
PRACTICA No. 3
Determine la depreciacin de una mquina que cuesta 450.000. Valor de rescate
5.000, vida til de 20.000 h/hombre.
2.800
4.200
6.000
7.000
PRACTICA No. 4
Se compra una maquinaria en 6.000.000 su vida til es de 10 aos, valor de rescate
de 40.000. Mtodos de lnea recta y suma de dgitos.
PRACTICA No. 5
El 15 de marzo del 99 se compra un vehculo en 2.450.000, vida til de 6 aos,
mtodo de depreciacin: Lnea Recta y suma de dgitos. Haga ajuste de cada ao por
3 aos.
PRACTICA No. 6
El 10 de febrero del 99 se compra mobiliario y equipo en 3.125.000, vida til de 10
aos, mtodo de depreciacin. Con valor de desecho de 75.000.00 Suma de dgitos.
Haga ajuste de cada ao por 3 aos.
PRACTICA No. 7
El 1 de agosto del 98 se compra herramienta en 5.250.000, vida til de 12 aos,
mtodo de depreciacin: Suma de dgitos. Haga ajuste de cada ao por 3 aos.
PRACTICA No. 8
El 15 de octubre del 90 se compra Edificio en 8.250.000, vida til de 7 aos, mtodo
de depreciacin. Con valor de desecho de 145.000.00 Suma de dgitos. Haga ajuste
de cada ao por 3 aos.
PRACTICA No. 9
de depreciacin: Suma de dgitos. Haga ajuste de cada ao por 3 aos.
PRACTICA No. 10
El 10 de septiembre del 90 se compra mobiliario y equipo en 800.000, vida til de 10
aos, mtodo de depreciacin: Suma de dgitos y lnea recta. Haga ajuste de cada
ao por 2 aos.
PRACTICA No. 11
El 20 de noviembre del 88 se compra un Barco en 2.750.000, vida til de 15 aos,
mtodo de depreciacin. Con valor de desecho de 178.000.00 Suma de dgitos y
lnea recta. Haga ajuste de cada ao por 2 aos.
PRACTICA No. 12
El 15 de septiembre del 91 se compra un Edificio en 2.825.000, vida til de 5 aos,
mtodo de depreciacin: Suma de dgitos y lnea recta. Haga ajuste de cada ao por
2 aos.
PRACTICA No. 13
El 15 de marzo del 94 se compra un Vehculo en 3.000.000, vida til de 6 aos,
mtodo de depreciacin. Con valor de desecho de 50.000.00 Suma de dgitos y lnea
recta. Haga ajuste de cada ao por 2 aos.
VARIACIN DE LA VIDA UTIL ORIGINAL

Se debe recordar que los cierres fiscales anuales se dan al 30 de septiembre de cada
ao y que el mes de la compra no se corre cargo por depreciacin.
La variacin de la vida til ocurre cuando a un activo determinado se le asigna

una vida til y transcurrida parte de ella se decide que realmente esa vida til es
superior o inferior a lo asignado originalmente.
Puede ocurrir tambin que el activo est totalmente depreciado segn los libros
pero continua prestando un servicio por lo que se decide ampliar la vida til.
En el primero de los casos existes dos procedimientos de correccin:
AJUSTE DE CORRECCION CON ASIENTO: consiste en corregir mediante un ajuste la
sobre o sub-valuacin de la depreciacin mediante un movimiento a la depreciacin
acumulada y otro a la utilidad retenida, esto por la razn de que un error contable
ocurrido en perodos anteriores.
Cuando la vida til disminuye el asiento de correccin ser :
UTILIDAD RETENIDA
DEPRECIACIN ACUMULADA
xx
xx
EJEMPLO: Se compra un mobiliario en 320.000.00, con una vida til de 10 aos.

Fecha de compra el 9-9-90, tres aos despus se conoce que la vida til es errnea y
que no eran 10 aos sino 15 aos. Mtodo de depreciacin Lnea Recta.
SOLUCION :
320.000.00 = 32.000.00
DEPREC.
ACUMULADA
10
32.000.00 (91)
32.000.00 (92)
32.000.00 (93)
96.000.00
Ajuste
32.000.00
64.000.00
320.000.00 = 21.333.33
15
(91)
BORRADOR DEPREC.
21.333.33
21.333.33 (92)
21.333.33 (93)
64.000.00
ASIENTO :
UTILIDAD RETENIDA
32.000.00
32.000.00
Cuando disminuye:
Se compra un mobiliario en 320.000.00, con una vida til de 10 aos. Fecha de
compra el 9-9-90, tres aos despus se conoce que la vida til es errnea y que no
eran 10 aos sino 8 aos. Mtodo de depreciacin Lnea Recta.
SOLUCION :
320.000.00 = 40.000.00
8
Total Deprec.
120.000.00
BORRADOR DEPREC.
40.000.00 (91)
40.000.00 (92)
40.000.00 (93)
96.000.00
Ajuste
24.000.00
120.000.00
ASIENTO :
UTILIDAD RETENIDA
24.000.00
24.000.00
AJUSTE DE CORRECCION SIN ASIENTO

Disminuye de 10 a 8 aos.
320.000.00 - 96.000.00 = 224.000.00
5
DEPREC. ACUMULADA
44.800.00
96.000.00
Aumenta de 10 a 15 aos.
320.000.00 - 96.000.00 = 224.000.00 18.666.67
15
DEPREC. ACUMULADA
96.000.00
PRACTICA No. 1
Se compra vehculo en 625.000.00, vida til 80.000 Km. recorridos, fecha de compra
febrero 90. Los Km. se distribuyen as en los tres primeros aos. 1990 10.000 1991
40.000 1992 35.000
Despus de los 2 aos se determina que la vida til es 50.000 km.
PRACTICA No. 2
Se compra maquinaria en 875.000.00. La correccin es al 2 ao.
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
PORCENTAJE
Vida til
9
10
8%
Correccin A
15
8
5%
Correccin B
7
12
13%
PRACTICA No. 3
Se compra edificio en 1.275.000.00. La correccin es al 3 ao.
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida til
10
12
Correccin A
13
15
Correccin B
7
9
PRACTICA No. 4
Se compra vehculo en 2.155.000.00. La correccin es al 2 ao
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida til
12
10
Correccin A
10
12
Correccin B
15
7
PORCENTAJE
8%
10%
6%
PORCENTAJE
7%
12%
9%
PRACTICA No. 5
Valor del activo de 675.000.00
AO
H/HOMBRE
H/MAQUINAS
KM/RECORRI UNIDS.
1990
1991 *
1992
1993
35.000
170.000
80.000
140.000
60.000
100.000
75.000
210.000
DO
120.000
75.000
200.000
90.000
PRODUCIDAS
125.000
150.000
210.000
180.000
Vda. Util
Original
Correc.
C/asient
o
425.000
445.000
485.000
665.000
A 670.000
B- 360.000
A 375.000
B 700.000
A 705.000
B 405.000
A 900.000
B 450.000
* Al terminar este ao hacer la correccin.

PRACTICA No. 6
Se compra un edificio el 10-03-98 en 4.250.000.00. La correccin es al 3 ao
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
PORCENTAJE
Vida til
15
14
12%
Correccin A
17
18
15%
Correccin B
11
10
10%
ENTREGA DE ACTIVOS VIEJOS EN PAGO DE ACTIVOS NUEVOS

Esta es una tctica muy usada, sobre todo tratndose de
vehculos y similares, consiste en entregar un activo viejo en pago adelantado o prima
por la compra de un activo nuevo, pagando en efectivo o firmando un documento por
la diferencia entre el precio de lista del nuevo activo y el valor en que nos reciben el
que entregamos.
Hay dos sistemas para registrar ese cambio :
CONSIDERANDO GANANCIA O PERDIDA : En este procedimiento el costo del nuevo
activo se obtiene sumando el precio en que nos reciben el activo viejo y la diferencia a
pagar. La ganancia o prdida se obtiene comparando el precio del activo viejo
recibido con el valor en libros del activo viejo, se utiliza una cuenta llamada Supervit
pagado p/ compra-venta de Activo.
METODO LEGAL : Es aquel que no nos da ni ganancia, ni prdida y el costo se calcula
as:
Valor en libros del activo viejo ms el pago por la compra del nuevo activo (Banco), la
diferencia se registra dentro del costo del nuevo activo.
EJEMPLO: Se compra un mobiliario y equipo en 1.200.000, la depreciacin
acumulada luego de varios aos es de 450.000. Se decide cambiar el activo y
compra uno nuevo con un precio de lista de 2.500.000 y nos reciben el activo viejo
en 800.000.
METODO DE REALIZACIN :
Mobiliario y Equipo de Oficina

2.500.000
Deprec. Acumul. Mobil.y Equipo
450.000
Supervit Pag. P/compra-venta Activos
50.000
Mobiliario y Equipo de Oficina (viejo)
1.200.000
Banco
1.700.000
Activo Viejo 1.200.000
Deprec. Acumulada 450.000
Recibido = Ganancia o Prdida

800.000 =
50.000 ganancia
METODO LEGAL : no se utiliza la cuenta de Supervit.

2.450.000
450.000
1.200.000
Banco
1.700.000
Activo Nuevo - Precio de Activo Viejo (Recibido)
2.500.000
800.000
=
1.700.000
Activo Viejo - Deprec. Acumulada
1.200.000
450.000
=
750.000
TOTAL
2.450.000
REALICE LOS ASIENTOS DE AJUSTE POR LOS DOS METODOS
PRACTICA No. 1
Se tiene una maquinaria en 5.800.000. La depreciacin acumulada es de 825.000.
La cambiamos por un activo nuevo con un precio de lista de 7.100.000 y nos reciben
la maquinaria vieja en 2.540.000.
PRACTICA No. 2
Se tienen una herramienta vieja en 4.750.000. Tiene una depreciacin acumulada de
2.125.000, compramos un herramienta nueva por 5.120.000 y nos reciben el activo
viejo en 1.540.000.
PRACTICA No. 3
Se tiene una mobiliario y equipo de oficina en 4.120.000. La depreciacin acumulada
es de 2.120.000. Lo cambiamos por un activo nuevo con un precio de lista de
6.130.000 y nos reciben el mobiliario viejo en 2.745.000.
PRACTICA No. 4
Se tiene un edificio en 8.145.000. Tiene una depreciacin acumulada es de
3.175.600. Compramos un edificio nuevo con un precio de lista de 12.185.000 y
nos reciben el edificio viejo en 3.125.250.
PRACTICA No. 5
Se tiene un vehculo en 4.125.000. Tiene una depreciacin acumulada es de
1.975.000. Lo cambiamos por un vehculo nuevo con un precio de lista de
7.140.650 y nos reciben el activo viejo en 2.974.500.
PRACTICA No. 6
Se tiene un mobiliario en 4.800.000. Tiene una depreciacin acumulada es de
4.050.000. Lo cambiamos por un mobiliario nuevo con un precio de lista de
5.190.000 y nos reciben el activo viejo en 650.000.
PRACTICA No. 7
Se tiene un EDIFICIO en 6.191.000. Tiene una depreciacin acumulada es de

4.935.000. Lo cambiamos por un edificio nuevo con un precio de lista de 8.193.000
y nos reciben el activo viejo en 1.935.400.
PRACTICA No. 8
914.000. Lo cambiamos por un vehculo nuevo con un precio de lista de 1.893.000
y nos reciben el activo viejo en 658.560.
ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO

EJEMPLO : La Ca. El Mar tiene un mobiliario por la suma de 1.650.000, vida til de
10 aos, al cabo de ellos la depreciacin acumulada es de 1.650.000 pero se
determina darle 2 aos ms de vida til.
1.650.000 = 165.000
12
137.500 * 2 = 275.000
Ao 10
Ao 11
1.650.000 = 137.500
Depreciacin Acumulada
275.000.00
Utilidad Retenida
275.000.00
Se disminuye la depreciacin para registrar los dos aos ms de vida til.
----------------------Gasto por depreciacin
137.500.00
137.500.00
PRACTICA GENERAL :
EJERCICIO No. 1:
Se tiene una maquinaria por 1.250.000 a 10 aos de vida til, con depreciacin
acumulada de 1.250.000. Se decide disminuir la vida til a 8 aos. Hacer asiento de
correccin.
EJERCICIO No. 2:
Se compra un activo el 15-09-90 en 875.600, depreciacin acumulada de 875.600,
con una vida til de 5 aos. Se decide aumentar la vida til a 8 aos. Hacer asiento
de correccin.
EJERCICIO No. 3:
Se compra el 15-04-99 un mobiliario en 2.000.000, con una vida til de 5 aos. En
octubre del 2001 se decide aumentar la vida til a 7 aos. Hacer asiento de
correccin. En febrero del 2002 se decide cambiar por otro activo con un costo de
3.125.700, y recibieron el activo viejo en 1.050.000. Registro depreciacin por
lnea recta, registro del cambio de activo por mtodo legal.
EJERCICIO No. 4:
Se compra el 02-01-99 un vehculo en 1.725.000, con una vida til de 6 aos. En
marzo del 2002 se decide ampliar la vida til a 8 aos. Hacer asiento de correccin.
En 10-04-02 se decide cambiar por otro vehculo con un costo de 3.950.000, se

pagan gastos adicionales por 35.400.00 Nos reciben el vehculo viejo en 985.000.
Registro depreciacin por suma de dgitos, registro del cambio de activo por mtodo
legal.
EJERCICIO No. 5:
Se compra el 30-09-90 una maquinaria en 2.174.000, ms gastos adicionales de
130.000 con una vida til de 7 aos. El 15-03-92 se decide ampliar la vida til a 9
aos. Hacer asiento de correccin. El 25-03-95 se decide cambiar la maquinaria por
otra con un costo de 3.756.000, se pagan gastos adicionales por 45.800.00 Nos
reciben la maquinaria vieja en 1.170.000. Registro depreciacin por lnea recta,
registro del cambio de activo por mtodo de realizacin.
EJERCICIO No. 6:
106.000 con una vida til de 8 aos. El 26-06-96 se decide disminuir la vida til a 6
reciben la maquinaria vieja en 2.120.000. Registro depreciacin por suma de dgitos,
RECURSOS NATURALES
Son las explotaciones madereras o minerales, algunos ejemplos que se
pueden sealar: minas (de cualquier ndole), pozos petrolferos, tajos, calizas, abonos,
bosques madereros, etc.
Este tipo de activos fijos estn sujetos a un proceso de agotamiento,
conforme se va estropeando el material, de tal forma que el gasto de extraccin se
llama precisamente agotamiento, las dos formas de obtenerlo o calcularlo son:
TASA DE AGOTAMIENTO POR UNIDAD EXTRAIDA: se toma el costo del recurso natural
y se divide entre el estimado de unidades (metros, pulgadas, quintales, barriles,
toneladas, etc.) obtenindose la tasa de agotamiento por unidad extrada, que luego
es aplicada al nmero de unidades extradas en un determinado perodo (mes,
semestral, ao), el producto es el gasto por agotamiento correspondiente a ese
perodo.
Se compra una mina en 1.250.000, se espera extraer 100.000 toneladas en su vida
de explotacin, en el primer perodo se extraen 5.000 toneladas.
CALCULO :
COSTO
UNIDADES EXTRAIDAS
1.250.000 = 12.50
100.000
AGOTAMIENTO DE ESE PERIODO : 5.000 unidades extradas por 12.50 = 62.500

El asiento de agotamiento es un cargo a una cuenta de gasto y un crdito a la cuenta
de recurso material propiamente, o bien, puede utilizarse una cuenta de agotamiento
acumulado, que opera para efectos de registro y presentacin igual que las
depreciaciones acumuladas, el regist5ro del agotamiento obtenido en el ejemplo
anterior es:
GASTO POR AGOTAMIENTO
62.500.00
MINA *
62.500.00
* Puede tambin usarse la cuenta de Agotamiento acumulado mina
Alrededor de la explotacin de un recurso natural se presentan una serie
de situaciones que condicionan el registro de los activos fijos necesarios para llevar a
cabo esa explotacin.
Un recurso natural debe estar asentado en un terreno: generalmente al
compra el recurso natural, se adquiere en forma global, junto con el terreno. A este
ltimo debe asignrsele un valor, para registrarlo apropiadamente, este valor deber
ser el posible precio de venta cuando concluya la explotacin, porque este no puede
venderse. El costo agotable es el precio pagado menos el posible precio de venta del
terreno, una vez que termine la explotacin. La maquinaria, el equipo especial
necesario, las construcciones y edificaciones son parte integral de la explotacin,
sujetos a una depreciacin peridica, relacionada directamente con la vida til
originada en cada caso. Algunos de estos activos son transferibles de una explotacin
a otra, su depreciacin debe efectuarse en la vida til originada y no en el tiempo que
se espera dure la explotacin; por el contrario, algunos otros activos son
abandonados en el sitio de la explotacin, las razones son varias y de mucho peso:
El costo de desmantelado y traslado es ms alto que su costo real.
El esfuerzo y costo de reinstalacin son ms altos que si se tratara de activos nuevos.
El estado de deterioro no amerita el esfuerzo y costo de traslado.

Lo que le resta de vida til es muy poco, y el gasto originado en la depreciacin no
compensa el esfuerzo y costo de traslado.
Algunos ejemplos de este tipo de activos son: BODEGAS, BARRACONES, TENDIDOS
ELCTRICOS Y FERROVIARIOS, MAQUINARIA Y EQUIPO ENTERRADO, etc. Dependiendo
por supuesto de las condiciones y circunstancias en cada caso. Este tipo de activos
debe depreciarse en el tiempo que dure la explotacin y no en su vida real, siempre y
cuando la vida til real sea superior al tiempo que dure la explotacin, si sucede lo
contrario, lgicamente se depreciar en la vida til real.
Si se compra un tajo en 1.580.000 el 15-10-92, con un valor estimado de
480.000 para el terreno donde est ubicado el terreno, al cabo de diez aos se
espera concluya la explotacin, habindose extrado segn estimacin hecha
2.000.000 metros cbicos de arena.
Para realizar la explotacin se compr el 12-12-92 maquinaria y equipo por valor de
2.180.000, sin valor de salvamento y con una vida til de 12 aos, en ese mismo
mes se construyen galerones (edificio) por 945.000, sin valor de salvamento y con
una vida til de 15 aos. Si la empresa utiliza el mtodo de lnea recta, para depreciar
sus activos fijos, los asientos para registrar la compra, la depreciacin y el
agotamiento, suponiendo que se extrajeron al 30-09-93, 94.000 metros cbicos y al
30-09-94, 186.000 metros cbicos son
Registro de la compra del recurso natural y los activos fijos, suponiendo su pago en
efectivo:
15-10-92
TAJO
1.100.000
TERRENO
480.000
BANCOS
Para registrar la compra del tajo y separar el valor futuro
------------//-------------------------
1.580.000
12-12-92
MAQUINARIA Y EQUIPO 2.180.000

EDIFICIO
945.000
BANCOS
3.125.000
Para registrar la compra de maquinaria y equipo y la construccin del edificio
-------------------------//------------------------Clculos para depreciacin y agotamiento :
Agotamiento :
Costo agotable 2.210.000 : metros cbicos a extraer 2.000.000 = tasa de
agotamiento por unidad extrada = 0.605 agotamiento p/metro cbico.
Unidades extradas al 30-09-93 : 94.000 metros cbicos por tasa de agotamiento
0.605 = 56.870
0.605 = 112.530
Depreciacin Anual de Maquinaria y Equipo :
Costo
2.180.000 = 181.666.67 = 15.138.90 * 9 = 136.250
Vida Util
12 aos
12 meses
Se usa la vida til de 12 aos por que el activo es transferible a otra explotacin.
Depreciacin Anual de Edificio :
Costo
945.000 = 94.500 = 7.875 * 9 = 70.875
Vida Util
10 aos
12 meses
Se usa la vida til de 10 aos porque es un activo no transferible o sea que se desecha
cuando termine la explotacin, por lo que debe depreciarse en el tiempo estipulado de
la explotacin y no en su vida real asignada.
30-09-93
56.870
DEPRECIACIN EDIFICIO
70.875
DEPRECIACIN MAQUINARIA
136.250
TAJO
56.870
DEPREC. ACUMUL. MAQUIN.
136.250
DEPREC. ACUMUL. EDIFICIO
70.875
Para registrar la depreciacin de maquinaria y edificio y el agotamiento del tajo para el
primer ao.
-------------------------//------------------------Para maquinaria, equipo y edificios se utilizan al 30-09-93, 9 meses de depreciacin el
mes de compra, diciembre no se toma en cuenta.
30-09-94
112.530
94.500
181.666.67
TAJO
112.530
181.666.67
94.500
segundo ao.
-------------------------//------------------------PORCENTAJE SOBRE LAS UTILIDAS OBTENIDAS : El gasto por agotamiento no puede
ser superior al 5% de las utilidades obtenidas en un determinado perodo. Ante esta
alternativa el gasto por agotamiento puede obtenerse fcilmente aplicando el 5%
sealado a las utilidades antes del impuesto sobre la renta.
La parte final del Estado de Prdidas y Ganancias, presentara la siguiente forma:
UTILIDAD ANTES DE AGOTAMIENTO
194.000.00
GASTO POR AGOTAMIENTO (5%)
9.700.00
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO S/RENTA
184.300.00
Considerando el agotamiento como un 5% de la utilidad y ubicndolo antes del
impuesto sobre la renta porque es un gasto deducible.
Puede usarse tambin una combinacin de los dos mtodos, aplicando los clculos del
primer mtodo Tasa de agotamiento por unidad extrada y el agotamiento as
obtenido se adapta al segundo, o sea si es inferior al 5% de la utilidad, se puede
registrar como tal sin ningn problema, pero si es superior al 5% de la utilidad sera
necesario reducirlo al monto apropiado.
PRACTICAS
Ejercicio No. 1
Se compra una mina en 5.500.000, se estima que al terminarse la extraccin del
material, esta va a ser por un total de 50.000 tonaledas, el terreno tiene un valor de
500.000, se espera que la explotacin dure 8 aos, a mediados del primer ao se
hacen instalaciones de 80.000 con una vida til de 15 aos, tambin a esa fecha se
compra una maquinaria por 7.800.000 con una vida til 10 aos, en el primer ao se
extraen 8.000 toneladas. Mtodo de depreciacin por lnea recta. Realice los asientos
necesarios.
Mtodo de depreciacin por lnea recta
Ejercicio No. 2
Se compra una mina al 01-10-94 valorada en 2.500.000, al finalizar la explotacin se
harn extrado 800.000 barriles de material utilizable se estima que la mina dure 6
aos. El terreno donde est ubicada la mina tendra un costo de 2.000.000. Al inicio
del primer ao 1-10-94 se hacen instalaciones y galerones por 3.000.000, vida til 10
aos. A mediados del primer ao 01-04-95 se compra maquinaria por 4.000.000,
vida til 8 aos. Al final del primer ao 30-09-95 se extraen 90.000 barriles de
material. El 30-03-96 se ampliaron las instalaciones y galerones con un monto de
2.500.000, vida til de 10 aos, a esa misma fecha se compra un vehculo en
3.100.000, con una vida til de 6 aos. Al finalizar el 2do. Aos 30-09-96 se extraen
150.000 barriles y al finalizar el 3er. Ao se extraen 200.000 barriles. Realice los
asientos necesarios. Mtodo de depreciacin por lnea recta.
Ejercicio No. 3
El 1-10-90 se compra una mina en 4.000.000, un terreno valorado en
2.500.000, es espera que la explotacin de la mina sea por 12 aos para sacar
3.250.000 toneladas.
El 15-4-91 se compra maquinaria en 4.500.000, con una vida til de 8 aos.
El 30-06-91 se hacen instalaciones y galerones en 2.850.000 con una vida til
de 10 aos.
El 30-9-91 se extraen 425.000 toneladas.
Ejercicio No. 4
de 15 aos.
El 30-9-94 se extraen 860.000 toneladas. Mtodo de depreciacin por lnea
recta.
Ejercicio No. 5
harn extrado 3.350.000 barriles de material utilizable se estima que la mina dure 8
aos. El terreno donde est ubicada la mina tendra un costo de 2.425.000. El 1-0393 se hacen instalaciones y galerones por 2.854.000, vida til 10 aos. EL 01-04-93
se compra maquinaria por 4.145.000, vida til 8 aos. Al final del primer ao se
extraen 125.000 barriles de material. El 30-05-94 se ampliaron las instalaciones y
galerones con un monto de 2.550.000, vida til de 10 aos, a esa misma fecha se
compra un vehculo en 3.850.000, con una vida til de 8 aos. Al finalizar el 2do. ao
se extraen 275.000 barriles y al finalizar el 3er. ao se extraen 420.000 barriles.

Realice los asientos necesarios. Mtodo de depreciacin para los activos por suma de
dgitos.
INTANGIBLES
Se refiere a aquellos activos que confieren un derecho, o el uso de un nombre o bien,
por tiempo indefinido o parcial y cuya naturaleza no tendr consistencia fsica, su
valor est en el uso que se le d para provecho de la empresa. Los activos
intangibles, en trminos generales, se registran nicamente cuando se ha pagado por
ellos, si una empresa crea algn intangible, el dinero invertido para conseguirlo o el
esfuerzo realizado, no deben plasmarse en activo alguno, en su momento, sern
gastos del perodo.
Cuando se compra un intangible, el asiento lleva un cargo al intangible
correspondiente y un crdito a Bancos. Cuentas o Documentos por pagar, o bien,
cualquier otra cuenta que refleje la forma de pago. El intangible se clasifica, en el
Balance General, en Otros Activos, es corriente encontrarlos clasificados como un
grupo independiente, dentro del activo, llamado precisamente Intangibles. Se ha
visto a travs del captulo que la Propiedad, Planta y Equipo se deprecian, los Recursos
Naturales se agotan y el tercer grupo de activos fijos, los intangibles se amortizan. El
gasto originado en la amortizacin, no es, en ningn caso, deducible para efectos del
impuesto sobre la renta, por lo que debe restarse, en el Estado de Prdidas y
Ganancias, despus de obtenido el impuesto sobre la renta.
CLASIFICACION DE LOS INTANGIBLES
NO AMORTIZABLES : Dentro de este grupo se ubican aquellos intangibles cuyas
caractersticas les permiten una vigencia indefinida, de ah, que la amortizacin es
innecesaria, por que el activo no se esta gastando, no est disminuyendo su valor por
el uso que de l se esta haciendo. Principalmente los no amortizalbes son :
Marcas Comerciales
Marcas de Fbrica
Expresiones o seales de propaganda
Derechos de llave.
MARCAS COMERCIALES: son nombres comerciales los propios o de fantasa, la razn
social, la denominacin con la cual se identifica una empresa o establecimiento, no
podrn ser idnticos o semejantes a los que estn inscritos a favor de otras personas
que se dedican a actividades similares.
La propiedad sobre el nombre comercial dura lo que la empresa o establecimiento
indique, o sea, una vez inscrito el nombre comercial goza de proteccin por tiempo
indefinido.
MARCAS DE FABRICA : una marca es todo signo, palabra o combinacin de palabras, o
cualquier otro medio grfico o material, que por sus caractersticas especiales es
susceptible de distinguir claramente los productos, mercancas o servicios de una
persona natural o jurdica, de los productos, mercancas o servicios de la misma
especie de clase, pero de diferente titular.
Los derechos concedidos por el registro de marcas durarn 10 aos a partir de la

fecha del correspondiente registro, y podrn ser renovados indefinidamente
presentando la respectiva solicitud dentro del ao anterior a la expiracin de cada
perodo.
Se adquiere por compra una marca de fbrica, se cargar el activo intangible y se
acredita la forma de pago, no es amortizable, por lo que permanecer invariable a
travs de los diferentes perodos contables.
EXPRESIONES O SEALES DE PROPAGANDA : se definen como: toda leyenda, anuncio,
lema, frase, combinacin de palabras, diseo, grabado o cualquier otro medio similar,
siempre que sea original y caracterstico, que se emplee con el fin de atraer la
atencin de los consumidores o usuarios sobre un determinado producto. Las Marcas
de Fbrica y los Nombres Comerciales pueden formar parte de la expresin o seal
de propaganda, siempre que se hallen registrados a favor del mismo titular.
Contablemente se rige por los procedimientos y principios de las Marcas de Fbrica.
DERECHO DE LLAVE : es el reconocimiento del pblico a la eficiencia y estabilidad de
un negocio o establecimiento. Se dice que una empresa tiene derecho de llave
cuando sus utilidades son superiores a las utilidades normales de ese tipo de
actividad. Si se supone que la rentabilidad de una ferretera es del 40%, en
condiciones normales, las Ferreteras que obtengan porcentajes de rentabilidad
superior al 40%, tendrn crdito mercantil. En realidad es muy difcil establecer
mediante este procedimiento un crdito mercantil justo y aceptado por las partes, en
caso de venta o traspaso del mismo, lo ms corriente es que, una vez establecida la
existencia del crdito mercantil, se fija su valor definitivo utilizando el regateo, hasta
llegas al punto de equilibrio entre el que ofrece y el que compra.
Hay una serie de factores que ayudan a formar el crdito mercantil, pero el gasto o
pago de estos factores no se capitalizan, son gastos del perodo cuando ocurren.
Algunos de estos factores son:
Ubicacin del negocio
Buenas relaciones cliente-negocio
Calidad del servicio que se presta
Eficiencia del servicio prestado
Ya se ha mencionado que el derecho de llave se registra cuando se ha pagado por l,
cuando esto ocurre, el asiento es un cargo al intangible Derecho de Llave y un
crdito a la forma de pago, como se registra cualquier otro intangible.
AMORTIZACIN DEL DERECHO DE LLAVE
El ttulo parece una contradiccin, se ha clasificado al derecho de llave como un
intangible no amortizable, y se esta diciendo todo lo contrario, la razn es simple,
cuando se adquiere mediante compra de un derecho de llave, pagndose una
determinada cantidad, puede suceder que transcurrido un lapso de tiempo el derecho
de llave comience a desaparecer, en ese momento debe empezarse a amortizarse en
el tiempo que se estime durar el beneficio proveniente de ese derecho de llave.
El asiento para registrar esa amortizacin es un cargo a una cuenta de gasto y un
crdito a Derecho de Llave.
AMORTIZABLE : son aquellos que por sus caractersticas vencen en un determinado

plazo de tiempo, este vencimiento puede estar estipulado directamente en la
concesin del derecho, o bien en la necesidad de amortizarlo en un plazo
determinado, por la inseguridad de que pueda ser usado a partir de ese plazo. Los
ms corrientes son:
Derecho de Autor
Patentes
Contratos de Arrendamiento
Mejoras a la propiedad arrendada.
DERECHO DE AUTOR : conceden la exclusividad de la reproduccin de obras de arte,
literarias, musicales o artsticas. Estas obras deben ser anotadas en el registro de la
propiedad intelectual y confieren al autor una exclusividad de 50 aos, a partir de
fecha de registro. Si el autor ha pasado su derecho a otra persona, ste puede seguir
pasando de persona a persona, la caducidad a los 50 aos opera cuando no hay
inters y nadie reclama ese derecho de autor. Las editoriales, generalmente no
compran el derecho de autor, firman un contrato con el autor por un plazo de cinco
aos, durante el cual la casa editora tiene la exclusividad. Cuando se ha adquirido un
derecho de estos, lo ms recomendable es amortizar ese derecho en la primera
edicin, porque no se puede garantizar otra edicin, la que dependera de la
aceptacin pblica.
PATENTES: Son las llamadas patentes de inversin, que protegen la creatividad en el
campo industrial. Deben ser inscritas en el registro de patentes y conceden la
exclusividad de produccin de un determinado artefacto durante 20 aos, si la
creacin es nacional y si es extranjera por el tiempo que falte para su vencimiento en
el pas de origen.
Cuando se compra una patente, el asiento es:
PATENTES
XXXX
BANCOS O CUENTAS POR PAGAR
XXXX
Registro de una patentes adquirida por compra.
----------------------------//-------------------------------La amortizacin ser a 20 aos como mximo y el asiento un cargo a gasto y un
crdito a Patente; si se desea puede utilizarse una cuenta de Gasto Acumulado por
Patente que opera igual que las Estimaciones de Valuacin, llamada tambin
Cuentas complementarias del Activo. Otra forma de adquirir patentes es mediante
creacin propia, en los laboratorios de la empresa. Los gastos de investigacin,
modelos, experimentos, planos, relacionados con el proceso de investigacin pueden
capitalizarse, a un intangible por patentes, al cual tambin pueden llevarse los gastos
de investigacin, modelos, experimentos y planos de los intentos fracasados y que
sirvieron de base para lograr la creacin que se est anotando en el registro de
patentes.
En nuestro pas es preferible para todos estos gastos de investigacin, modelos,
experimentos y planos por gastos del perodo, si se registran al intangible, al
amortizarlo, ya no son gastos deducibles, ocasionando el correspondiente perjuicio
para la empresa.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO: Son derechos sobre el arrendamiento de un local,
edificio o terreno, por un determinado nmero de aos. Ese pago inicial que se hace,
es diferente del pago peridico del arrendamiento y debe amortizarse en el tiempo
que dure el contrato de arrendamiento. Por ejemplo si se va a alquilar un local, se
exigir un pago, supongamos de 24,000.00 por un contrato de arrendamiento de dos
aos, adems de las mensualidades de 3,500.00, pagadera al inicio de cada mes.
El asiento de pago inicial, del contrato y de la primera mensualidad es:
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
GASTO POR ALQUILER
24,000.00
3,500.00
BANCOS
27,500.00
---------------------------------//------------------------------Este contrato de arrendamiento debe amortizarse en dos aos, debido a que este es el
tiempo durante el cual se conceda el derecho de arrendar ese local, la amortizacin
mensual
es
24,000 = 1,000.00
24
Finalizando el primer mes es necesario hacer un asiento de ajuste por 1,000.00; lo
gastado en ese primer mes del contrato de arrendamiento
GASTO POR ALQUILER
1,000.00
1,000.00
---------------------------------//------------------------------Este asiento de ajuste, perfectamente puede incluirse en el asiento de pago inicial del
contrato y de la primera mensualidad, quedando el asiento as:
23,000.00
GASTO POR ALQUILER
4,500.00
BANCOS
27,500.00
---------------------------------//------------------------------Esto es perfectamente aceptable, el propsito del asiento de ajuste al registrar el
gasto en el perodo que realmente ocurre y con ambos procedimientos esto se logra.
En el segundo mes y en los sucesivos puede seguirse cualquiera de los dos
procedimientos.
Segundo mes utilizando el primer procedimiento:
1 del mes: GASTO POR ALQUILER
3,500.00
BANCOS
3,500.00
Por el pago del perodo del arrendamiento
---------------------------------//------------------------------30 del mes GASTO POT ALQUILER
1,000.00
BANCOS
1,0000
Amortizacin mensual del contrato de arrendamiento
---------------------------------//------------------------------Segundo mes utilizando el segundo procedimiento:
1 del mes GASTO POT ALQUILER
4,500.00
BANCOS
3,500.00
1,000.00
Pago peridico del arrendamiento y amortizacin del mismo
---------------------------------//-------------------------------
Mejoras a la propiedad arrendada: Cuando se incorporan adiciones, mejoras,

reemplazos o reparaciones extraordinarias a la propiedad que se tiene en arriendo,
ese gasto capitalizable queda incorporado al Activo Fijo, y el arrendatario, aunque
haya cubierto ese pasto, nicamente tiene derecho a disfrutar del uso de esas
mejoras, mientras dure el contrato.
Al realizar la mejora el asiento de registro es un cargo a Mejoras a la propiedad
arrendada y un crdito a la forma de pago. Al amortizarlo al igual que el contrato de
arrendamiento, aumenta el gasto por alquiler; o en el tiempo estimado de arriendo del
bien sometido a la mejora.
Ejemplo: Un edificio arrendado es sometido a mejoras por valor de 80,000.00, el
contrato fue firmado por diez aos, de los que han transcurrido dos aos. El contrato
estipula un pago anual de 25,000.00 por arriendo. El asiento para registrar las
mejoras es:
MEJORAS A LA PROPIEDAD ARRENDADA
80,000.00
80,000.00
---------------------------------//------------------------------El asiento para registrar el pago anual por arriendo y la amortizacin anual de las
mejoras a la propiedad arrendada queda as:
GASTO POR ALQUILER
35,000.00
BANCOS
25,000.00
10,000.00
---------------------------------//------------------------------PRACTICA N 1
Se registra una marca de fbrica con un valor de 25,000.00
PRACTICA N 2
Se inscribe una propiedad intelectual en el libro de un investigador, La Editorial C.R.
firma un contrato por 1,350,000.00 a un plazo prorrogable de 5 aos para reproducir
dicho libro.
PRACTICA N 3
Se adquiere una patente en la municipalidad por 250,000.00 a un plazo de 4 aos.
PRACTICA N 4
La Ca El Mar firma un contrato de arrendamiento el 30 de setiembre de 1996 por
375,000.00 a 5 aos pagando 150.000 por alquiler anual, tres aos despus se
hacen mejoras por 200.000
GASTOS Y GASTOS CAPITALIZABLES

Cuando un Activo Fijo tienen un determinado perodo de operar debido a desgastes
prematuros, a trabajo excesivo, a defectos de fbrica o a necesidad de ampliar su
capacidad productiva o esttica, pueden ser sometido a trabajos, reparaciones, sobre
los que cae la duda, se cargan a una cuenta de Activo Fijo (se capitalizan) o se pasan
por gastos del perodo (gastos).
Estos trabajos o reparaciones, son de distinta clase:
Adiciones: Comprende unidades nuevas y ampliaciones o agrandamiento de las viejas
unidades.
Mejoras: Representan una mejora en cuanto a la calidad de la unidad sustituida.
Reemplazo: Es el cambio de una unidad por otra, sin que exista mejora o
agrandamiento de las viejas unidades.
Reparaciones: Trabajos necesarios a que deben ser sometidos ciertas unidades para
normalizar su funcionamiento o ponerlos a funcionar nuevamente.
Hay dos clases de reparaciones:

Ordinaria: Son las que aparecen peridicamente son constantes, pequeas y por
montos bajos, se llevan directamente a gastos de operacin.
Extraordinarias: Son las reparaciones anormales, excepcionales, que se presentan
muy raramente.
Existen pues, cuatro partidas sobre las que cae la duda: se capitalizan o se pasan por
gastos del perodo; para determinar la aplicacin de cada una de las partidas se
siguen dos corrientes:
Valor arbitrario. Esta es una forma muy cmoda y muy sencilla, se fija un monto
determinado y todas aquellas erogaciones superiores a ese monto, se capitalizan, las
inferiores o iguales se pasan por gastos del perodo.
Determinar por la importancia y permanencia en la erogacin, cules son
capitalizables y cules no. En costa Rica, segn el Reglamento del Impuesto sobre la
Renta, Artculo 10, inciso F, son capitalizables: El valor de las mejoras permanentes a
los activos, construcciones y en general, todas aquellas erogaciones capitalizables.
CONTABILIZACION DE LOS GASTOS CAPITALIZABLES

Cuando se determina que un gasto es capitalizable, pueden seguirse cualquiera de los
procedimientos siguientes:
Cargos al gasto capitalizable a la cuenta de activo correspondiente y depreciar el
nuevo valor en libros, en la vida restante.
Llevar el gasto capitalizable a una cuenta de activo independiente y depreciarla en la
vida til que le corresponde.
REVALUACIN DE ACTIVOS
Efectos de la inflacin sobre la Informacin Contable
INFLACIN : prdida de valor de una unidad monetaria para adquirir bienes y
servicios por un aumento sostenido de los precios (prdida de poder adquisitivo).
Los precios no permanecen constantes, cambian en el transcurso del
tiempo como resultado de varias fuerzas econmicas y sociales. Un cambio en los
precios, medido por un ndice general de precios, refleja los cambios en el poder
adquisitivo general de la moneda.
De lo anterior, podemos concluir que indudablemente la inflacin produce
un impacto en los Estados Financieros de las empresas.
El modelo de contabilidad del costo histrico ya no es totalmente
adecuado para proporcionar la informacin requerida por los distintos usuarios.
Puesto que las unidades monetarias individuales en un juego de Estados
Financieros se relacionan con aos diferentes, ellas representan diferentes valores y
como resultado, el modelo de contabilidad est perdiendo su valor comparativo.
En los perodos inflacionarios, los costos de los activos generalmente son

ms altos que sus precios originales de compra, por lo tanto, cuando se muestran a
sus costos histricos estos activos no se presentan correctamente.
Desde que cobr relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la
inflacin en los Estados Financieros, simultneamente se ofrecieron como respuesta a
nivel internacional dos enfoques distintos:
El Mtodo de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios
Este mtodo consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad
tradicional, utilizando unidades monetarias constantes en vez de unidades monetarias
nominales.
El Mtodo de Actualizacin de Costos Especficos
Este mtodo, tambin llamado Valores o Costos de Reposicin, se fundamenta
en la medicin de valores que se generan en el presente, en lugar de valores
provocados por intercambios realizados en el pasado. Es decir, este mtodo utiliza los
valores de reposicin en la fecha de actualizacin.
En general, el mtodo de mayor aceptacin ha sido el de Ajuste por
Cambios en el Nivel General de Precios, por considerarse de aplicacin ms prctica y
sencilla.
Los Estados Financieros Actualizados mediante el Mtodo por Cambios en
el Nivel General de Precios
La diferencia bsicamente entre los estados financieros histricos y los
ajustados por el nivel general de precios se encuentra en la unidad de medicin. Los
estados financieros ajustados por el nivel general de precios no representan costos de
reposicin ni valores de tasacin, estos estados se preparan sobre la base del costo
histrico y se les ajusta por los cambios en el nivel general de precios a una fecha
especfica.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados para los estados
financieros del costo histrico tambin se aplican a los estados financieros ajustados
por el nivel general de precios.
Los cambios en el nivel general de precios se miden de acuerdo a ndices,
se asigna el valor de 100 al ao base y los cambios se expresan como porcentajes del
ao base.
Es importante recordar que los estados financieros ajustados por el nivel
general de precios se basan en el costo histrico, este proceso de ajuste simplemente
convierte a la moneda histrica en moneda de poder adquisitivo corriente.
INDICE DE PRECIOS
Como ya se ha dicho, los cambios en el nivel general de precios se miden
por los cambios en los ndices de precios, estos ndices estn denominados como
porcentajes del ao base, al cual se le asigna el valor de 100.
Por medio del ndice de precios, la moneda de un perodo puede
convertirse al poder adquisitivo de otro perodo.
La frmula para esta conversin es:

INDICE NUEVO (Precios Corrientes)
INDICE ANTERIOR (precios Base)
Ejemplo :
Supngase que el ndice de precios est en 120, y que un terreno se compr en
1.000.000 cuando el ndice estaba en 80.
Clculo del Factor de Actualizacin:
120 = 1.5
80
Actualizacin del Terreno:
1.000.000 * 1.5 = 1.500.000
No debe interpretarse con esta actualizacin, como si ahora el terreno
valiese 1.500.000. Lo que significa es que el poder adquisitivo que se necesit para
comprar originalmente el terreno, hoy da equivale a 1.500.000 dado el poder
adquisitivo corriente de la moneda.
La Revaluacin en Costa Rica y la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 7092
Explcitamente la ley del Impuesto sobre la Renta no menciona la
Revaluacin de Activos, sino que sus artculos 6 y 8 deja implcita esta prctica.
ARTICULO 6 Exclusiones de la Renta Bruta :
No forman parte de la renta bruta :
a.....
Las revaluaciones de activos fijos : no obstante, tratndose de activos fijos
depreciables, el valor de la revaluacin aceptada por la Administracin Tributaria ser
considerada para efectos de establecer las cuotas de depreciacin correspondiente....
ARTICULO 8 Gastos Deducibles
Son deducibles de la renta bruta:
f. Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia
econmica funcional o tecnolgica de los bienes tangibles del contribuyente, as como
la depreciacin de las mejoras con carcter permanentes o las revaluaciones.
En el Anexo No. 1 al Reglamento de la ley del Impuesto sobre la Renta se
menciona lo siguiente con respecto a la revaluacin :
Normas para la Revaluacin de Activos Fijos Depreciables:
Para efectos de la reevaluacin de los activos fijos depreciables, se proceder
conforme a los procedimientos que mediante resolucin establezca la Administracin
Tributaria, a ms tardar el 31 de agosto de cada ao. Caso de no emitirse esa
resolucin, el contribuyente podr aplicar un sistema tcnicamente aceptable para la
Direccin...
La Direccin General de Tributacin Directa ha publicado la siguiente resolucin sobre
la revaluacin de los activos fijos depreciables:
Resolucin No 10-97 de la Direccin General de Tributacin Directa, del 4 de agosto de
1997
Artculo 1 : Para el perodo fiscal No 97, la revaluacin de activos depreciables se

regir por las siguientes normas:
Los bienes sujetos al pago del impuesto sobre bienes inmuebles (construcciones e
instalaciones fijas y permanentes) podrn revaluarse aplicando en 10% sobre el monto
de la diferencia entre el valor histrico del activo y su correspondiente depreciacin
acumulada. Si se hubiere practicado la revaluacin en el perodo No. 95, se aplicar
dicho porcentaje al monto que resulte de la diferencia entre el valor revaluado del
activo (valor histrico ms el incremento por revaluacin) y la correspondiente
depreciacin acumulada revaluada (la del valor histrico ms la del incremento por
revaluacin).
El mismo procedimiento se seguir para los bienes no sujetos al pago del impuesto
sobre bienes inmuebles, tales como maquinaria, equipo, mobiliario y vehculos,
aplicando el 5%.
La diferencia que resulte entre el incremento de la revaluacin y el incremento de la
depreciacin acumulada por revaluacin, que se determine como resultado de la
aplicacin del porcentaje citado, se acreditar a una cuenta patrimonial denominada
Supervit por Revaluacin de Activos. Este monto dividido entre el nmero de aos
que le resten de la vida til al bien, ser la cuota anual adicional de depreciacin por
revaluacin correspondiente al perodo fiscal No. 97.
Artculo 2 : En ningn caso proceder reconocer depreciacin alguna sobre los activos
que al efectuarse la revaluacin, se encuentren totalmente depreciados.
Artculo 3 : En los casos que el contribuyente hubiere dejado de computar en un
perodo fiscal la revaluacin de un activo o lo hubiere hecho por un valor inferior al
que corresponda, no tendr derecho a deducir la depreciacin no computada por tales
circunstancias en este perodo fiscal ni en posteriores, sin perjuicio de la eventual
rectificacin de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta correspondiente a
perodos fiscales no prescritos.
CALCULO Y REGISTRO DE LA REEVALUACIN
Para el registro de la revaluacin se utilizan tres cuentas :
Activo (nombre del activo) Reexpresado
Depreciacin Acumulada del Activo
Supervit por Revaluacin
El procedimiento para el clculo de la revaluacin de activos se podra resumir
en los siguientes pasos :
Establezca la fecha de adquisicin del activo y su costo histrico.
Determine el ndice de precios a la fecha de la adquisicin del activo, si no se conoce
el mes exacto de la adquisicin, debe tomarse el ndice promedio del ao en que fue
adquirido el activo.
Determine el ndice de precios a la fecha en que se desea practicar la revaluacin
Calcule el factor de actualizacin dividiendo el ndice a la fecha de la actualizacin
entre el ndice de adquisicin del activo
Multiplique el costo histrico del activo por el factor de actualizacin calculado en el
punto anterior.
Al resultado obtenido del punto anterior (que es el valor actualizado o revaluado del
activo a la fecha de la actualizacin) rstele el costo histrico del activo, con el
propsito de determinar el monto del ajuste.
Prepare el asiento de ajuste tomando la diferencia obtenida en el punto anterior,
confeccione el asiento haciendo un dbito a la cuenta Activo (nombre del activo)
Reexpresado y un crdito a la cuenta Supervit por Revaluacin.
CALCULO DE LA REVALUACIN DE LA DEPRECIACIN DEL ACTIVO
Bsicamente el procedimiento para el clculo de la revaluacin de la depreciacin del
activo, es el mismo que se mencion para la actualizacin del activo, no obstante,
deben hacerse los siguientes ajustes:
Actualice la depreciacin acumulada mediante el factor de actualizacin (el mismo
que se calcul para la actualizacin del activo).
El monto obtenido es el valor de la depreciacin acumulada revaluada a la fecha de la
actualizacin, a ste monto rstele la depreciacin acumulada histrica para as
obtener la suma que debe ajustarse por concepto de depreciacin acumulada.
De acuerdo con las normas de revaluacin, la depreciacin correspondiente al perodo
contable en el cual se est practicando la actualizacin debe afectar el resultado del
perodo, por lo tanto, proceda de la siguiente forma.
Calcule el gasto por depreciacin (revaluada) del perodo contable en el cual se est
haciendo el ajuste tomando el valor del activo revaluado y aplicando el mtodo de
depreciacin que utilice la empresa. Con esto obtendr el gasto por depreciacin
ajustado del perodo.
Al monto que obtuvo del punto anterior, rstele el gasto histrico de depreciacin que
est registrado en los libros, con esto se obtendr la cifra para el ajuste
correspondiente al gasto de depreciacin (ajustado) del perodo contable en l que se
est practicando la actualizacin.
Prepare el asiento para registrar la revaluacin de la depreciacin de la siguiente
forma:
Haga un dbito a la cuenta Supervit por Revaluacin por el monto obtenido de la
diferencia entre el valor total del clculo de la depreciacin del punto No.2 y rstele el
monto obtenido en el punto No. 5.
Haga un dbito a la cuenta Gasto de Depreciacin por el monto calculado en el
punto No.5.
Haga un crdito a la cuenta depreciacin Acumulada Activo (nombre del activo)
Reexpresado por el monto calculado en el punto No. 2
EJEMPLO :
La Compaa ABC adquiri el vehculo A en marzo de 1989 con un valor de
1.500.000 en el ao de 1993 compr el vehculo B por un precio de 2.000.000 y la
ltima adquisicin, el vehculo C, la hizo en agosto de 1995 por un monto de
3.500.000
La Compaa ABC utiliza el mtodo de lnea recta para calcular la depreciacin y
aplica una tasa del 10% en los vehculos.
Se pide actualizar o revaluar los vehculos al 30 de setiembre de 1995.

Indices de Precios utilizados para la revaluacin :
Marzo de 1989
Promedio del ao 93
Agosto de 1995
Setiembre de 1995
36.21
76.82
108.32
110.33
Revaluacin del Activo

Activo
A
B
C
Totales
Ao
Costo
Factor de
Costo
Ajuste
Adquis.
Histrico
Actualiz.
Revaluac.
3/89
1.500.000 3.0470
4.570.500 3.070.500
83
2.000.000 1.4362
2.872.400
872.400
8/95
3.500.000 1.0185
3.564.750
64.750
7.000.000
11.007.6504.007.650
Clculo de los Factores de Actualizacin

Ao Adquisic.
3/89
93
8/95
Indice Actualizac. Indice ao Base

Factor
110.33
36.21
3.0470
110.33
76.82
1.4362
110.33
108.32
1.0185
Confeccin Asiento Contable

Vehculos Reexpresado
4.007.650
4.007.650
Revaluacin de la Depreciacin
Activo
A
B
C
Ao
Deprec.
Factor de
Adquis.
Histrico
Actualiz.
3/89
975.000 3.0470
93
500.000 1.4362
8/95
29.167 1.0185
Totales
1.504.167
Deprec.
Diferencia
Revaluac.
2.970.825 1.995.825
718.100
218.100
29.706
539
3.718.631 2.214.464
Clculo del Gasto de Depreciacin Revaluada del Perodo

Activo
A
B
C
FALTA
Costo
Tasa
Reval.
Depreciac.
4.570.500
10%
2.872.400
10%
3.564.750
Meses
12
Gastos
Depreciac.
457.050
PRACTICAS DE REVALUACION
PRACTICA NO1
10/88
02/90
07/92
04/93
Inicio/93
La Ca. TRES EQUIS, ha adquirido los siguientes activos :

Maquinaria
Vehculo
Mobiliario
Equipo
Terreno
1.275.000,00
2.500.000,00
550.000,00
1.125.000,00
3.000.000,00
La Ca. utiliza el mtodo de lnea recta y aplica una tasa del 10, 8, 6, 12%,
respectivamente para cada activo. Se pide actualizar al 30/9/97.
Indice de Precios utilizados para revaluar
10/88
Maquinaria
34,02
02/90
Vehculo
40,82
07/92
Mobiliario
70,76
04/93
Equipo
75,17
01/93
Terreno
73,75
30/97
Revaluacin
145,05
PRACTICA NO 2
Fecha
La Ca el Mar Muerto adquiere los siguientes activos fijos:
Activo Fijo
Monto
% Depreciacin
Indice de
precios
12/92
04/93
06/95
06/97
Mobiliario
Maquinaria
Edifico
Vehculo
237,500.00
1,230,000.00
4,600,000.00
2,100,000.00
6%
10%
15%
8%
78.92
75.17
107.15
138.19
Actualizar al 30/9/97, ndice de precios 145.05.

PRACTICA NO 3
30/04/89
30/05/91
30/11/93
30/01/95
30/10/96
La Ca.LA FAMOSA, ha adquirido los siguientes activos :

Edificio
Vehculo
Mobiliario
Equipo
Terreno
4.250.000
3.150.000
1.200.000
1.850.000
6.340.000
30/04/89
Maquinaria
38.52
30/05/91
Vehculo
45.71
30/11/93
Mobiliario
78.20
30/01/95
Equipo
110.15
30/10/96
Terreno
140.18
30/09/99
Revaluacin
189.23
PRACTICA NO 4
Fecha
Activo Fijo
Monto
30/12/94
30/08/95
30/06/96
30/09/98
Terreno
Maquinaria
Edifico
Vehculo
9.000.000
7.500.000
15.000.000
4.525.000
Indice de
Precios
98.10
115.25
138.44
173.36
Vida til
20
12
15
8
Actualizar al 30/9/99, ndice de precios 189.23. La empresa utiliza el mtodo de

depreciacin de suma de dgitos.
TEMA IV ACTIVOS FIJOS

Estn comprendidos aquellos activos que han sido adquiridos por la compaa para su
uso y cuyo carcter de permanencia asegura la participacin durante un determinado
nmero de aos.
Se sub dividen en :
a. PLANTA Y EQUIPO
b. RECURSOS NATURALES
INTANGIBLES
PLANTA Y EQUIPO : se le llama activos fijos y comprenden aquellos bienes propiedad
de la compaa. Se acumulan as :
Terreno
Edificio
Mobiliario y Equipo
Vehculo
Maquinaria y Equipo
Etc.
Forma de adquirir los activos fijos : Indistintamente de cmo se adquieran este debe
registrarse al costo: precio de factura ms erogaciones necesarias para tener el activo
produciendo.
Compra de activos : Entre las formas ms comunes utilizadas por la compaa para
adquirir sus activos estn cuatro variantes:
En efectivo,
Descuento por pronto pago,
Al crdito,
En efectivo. El costo ser el precio de factura ms gastos adicionales.
Ejemplo: Se compra un activo en 165.000 incluidos los gastos adicionales
Activo
165.000
Banco
165.000
------------------------//----------------------------Descuento por pronto pago. Cuando se compra un activo fijo en condiciones del
descuento obtenido es una disminucin del costo de dicho activo.
Ejemplo: Se compra un activo en 165.000, se paga una prima de 25.000, el resto
con condicin 10/20, n/30, dicho activo se paga a los quince das.
Activo
165.000
Banco
25.000
Cuenta por pagar
140.000
------------------------//----------------------------Cuenta por pagar
Banco
140.000
126.000
Activo
14.000
Para cancelar cuenta por pagar por compra de activo fijo.
------------------------//----------------------------Al crdito con abonos. Cuando se adquiere n activo al crdito para ser pagado en un
determinado nmero de meses se debe de considerar el valor del activo, los intereses
los cuales se registran como gastos financieros, as como tambin la amortizacin del
inters.
Ejemplo: Se compra un activo al crdito por 200.000 incluyendo en l intereses por
35.000 pagando adems una prima de 25.000 y firmando un documento a dos aos
plazo.
Activo
165.000
Intereses pagados por adelantado
35.000
Banco
25.000
Documento por pagar
------------------------//-----------------------------
175.000
Un mes despus se paga:

35.000/24 meses = 1.458,33
175.000/24 meses =7.291,66
Documento por pagar

7.291,66
Gasto financiero
1.458,33
Inters pagado por adelantado
1.458,33
Banco
Para abonar a documento por pagar
------------------------//-----------------------------
7.291,66

Ejemplo: Se compra un activo de 165.000 al contado con descuento del 10%.
Activo
148.500
Banco
148.500
------------------------//----------------------------PRACTICA NO 1
Se compra vehculo valorado en 75.000, se pagan gastos adicionales por 5.000 de
la siguiente forma:
Al contado
Al contado don descuento 3%
Se paga una prima 40.000, saldo se cancel a 30 das con descuento del 3%.
Al crdito en 88.000, incluyendo las extras, 36 meses plazo, prima 25.000.
PRACTICA NO 2
Maquinaria 310.000, gastos adicionales 40.000, forma de pago:
Al contado.
Al contado con descuento 3.5%.

A 30 das, prima 80.000, saldo condicin 3/20, n/30, se pag 15 das despus.
Crdito 30 meses. Valor 445.000, prima 45.000.
PRACTICA NO 3
Herramientas 275.000, gasto adicional 37.500.
Contado
Contado con descuento 2.5%.
Prima 35.000; 3/15, n/30; paga 16 das despus.
Crdito 390.000, 36 meses, prima 65.000.
DONACION
Cuando un pueblo o regin desean promover el progreso y la industrializacin
generalmente utilizan, como atractivo, ciertas concesiones y ciertas donaciones:
terrenos, edificios o recursos naturales, que dan mayor seguridad y permanencia a las
empresas que tienen intencin de ubicarse en esa zona. Puede suceder tambin,
aunque no es muy corriente, que un socio o grupo de estos, donen a la empresa
Activos Fijos de cualquier especie, para mejorar su capacidad econmica financiera.
Estos donativos pueden estar sujetos a condiciones, o bien, pueden no estarlo,
dependiendo de estas alternativas, vara la forma de contabilizar la donacin.
Sin condiciones
En el momento en que la empresa recibe el donativo, este empieza a formar parte de
sus Activos fijos, y deben registrarse como tales.
Supongamos que una regin dona 200 hectreas de bosque a una empresa maderera,
valuado por un precio en 250.000. El asiento para registrar esta donacin, es un
cargo a la cuenta de activo Terrenos y un crdito a una cuenta de Supervit por
donacin de Terrenos.
Terrenos
250.000
Supervit pagado por Donacin
250.000
Para registrar donacin recibida de activo fijo.
------------------------//----------------------------Con condiciones
Estas se presentan en forma de requisitos, que la empresa beneficiada, debe cumplir
antes de tomar posesin plena de los Activos Fijos donados, mientras se cumplen los
requisitos deben registrarse las donaciones utilizando cuentas que reflejen la situacin
condicionada de los activos que representan.
Utilizando los datos del ejemplo anterior, y suponiendo que el donativo del bosque
est condicionado a que al ao de efectuado se haya construido un aserradero y al
ao siguiente estn laborando con la empresa 100 vecinos del lugar. Realmente el
bosque va a pertenecer a la empresa maderera una vez que esta cumpla con los
requisitos impuestos.
Los asientos y las cuentas que puedan utilizarse para reflejar esta situacin son :
250.000
Para registrar la donacin sujeta a
las condiciones referidas en el ejemplo.
------------------------//-----------------------------
250.000
Cumplida la primera condicin, no se hace ningn registro referente, porque

nicamente hemos cumplido parte de los requisitos, y el bosque an no pertenece a la
empresa.
Cumplido el segundo requisito, el bosque pertenece plenamente a la empresa
maderera y sta debe registrarlo como tal; el asiento sera:
Terrenos
250.000
250.000
Supervit por Donacin de Terrenos
Para registrar la donacin de terreno.
------------------------//-----------------------------
250.000
250.000
Cuando el donativo es un Activo depreciable sujeto a condiciones, mientras se

cumplan estas condiciones, deben correrse los cargos por depreciacin
correspondientes, porque el activo est participando de las actividades del negocio y
debe reflejarse el gasto originado.
Si en el ejemplo que hemos desarrollado la empresa maderera no cumple con uno o
los dos requisitos pierde el derecho que tienen sobre el bosque, el asiento necesario
es un reverso del primero, cargo a Supervit contingente por Donacin y crdito a
Terrenos contingentes.
PRACTICA NO 1
La Municipalidad dona al Colegio un vehculo que cuesta 400.000 con la condicin de
prestar servicios durante los dos aos a la comunidad. Al cabo se cumple la condicin.
PRACTICA NO 2
El Ministerio de Justicia dona un edificio a la Iglesia por el valor de 950.000. Sin

condiciones.
PRACTICA NO 3
La Coca Cola don un mobiliario y equipo 300.000 al Tcnico con condicin de prestar
servicios durante dos aos. Se asume:
Se cumple la condicin.
No se cumple condicin.
DEPRECIACIONES
Es el procedimiento mediante el cual el activo fijo se registra peridicamente como
gasto. Las principales causas de expiracin del activo fijo son:
Accidentes: En algunos tipos de compaas ocurren frecuentemente originan una

depreciacin acelerada, parcial o total del activo fijo.
Obsolescencia: Los adelantos tecnolgicos y el constante cambio ocasionan que gran
cantidad de mquinas y herramientas sean a corto plazo superadas en cuanto
rentabilidad y eficiencia.
Por su uso : Se origina en la accin de los elementos y pasar del tiempo.
Agotamiento: Se da fundamentalmente en el recurso natural, ya que dichos activos
van disminuyendo (agotando) sus recursos.
Para calcular la depreciacin es necesario conocer cuatro elementos bsicos:
Costo del Activo: es el precio de factura ms todos los costos necesarios para que el
activo entre en produccin.
Sistema o mtodo de depreciacin: con respecto al mtodo est claramente indicado
los que se deben usar en nuestro pas en el reglamento de ley del impuesto sobre la
renta, como lo son: Lnea recta, suma de dgitos, maquinaria, unidades producidas, en
donde tributacin directa permite usarlo siempre y cuando se demuestre su
importancia y necesidad.
Vida til del activo: es el tiempo durante el cual un activo prestar buen servicio a al
empresa, generalmente esto es fijado por un perito y que en nuestro pas lo fija el
reglamento de ley del impuesto sobre la renta, como un % para utilizarlo en lnea
recta y el nmero de aos para utilizarlo en Suma de dgitos.
Valor residual , de salvamento, de desecho o valor de rescate: es el que tendr cuando
finalice su vida til, es el precio al cual se podr vender una vez que su ineficiencia no
permita su uso, segn lo indica el Reglamento de la Ley sobre el Impuesto de la Renta,
debe depreciarse todo el costo del activo por lo que su aplicacin legal no es permitida
en la empresa privada y en las pblicas su uso es corriente.
LINEA RECTA
Representa el mtodo constante de depreciacin, distribuye la depreciacin en partes
iguales a travs de la vida til, es el ms simple y utilizado. El cargo peridico se hace
de la siguiente forma:
D = C - J
n
EJEMPLO :
Se adquiere un vehculo en 1.200.000, vida til de 5 aos, valor de salvamento de
200.000
D = 1.200.000 - 20.000 = 200.000
5
COMPAA 3X
LINEA RECTA
AO INICIO
1
2
3
4
5
DEPRECIACIN
200.000.00
200.000.00
200.000.00
200.000.00
200.000.00
ASIENTO :
DEPRE. ACUM.
200.000.00
400.000.00
600.000.00
800.000.00
1.000.000.00
VALOR EN LIBROS
1.200.000
1.000.000
800.000
600.000
400.000
200.000
200.000
200.000
SUMA DE DIGITOS
Por su excelencia representa el mtodo acelerado de depreciacin, en los que se da
una depreciacin ms elevada en los primeros aos y va disminuyendo conforme
avanzan a perodos ms cercanos a la conclusin de la vida til.
Es considerado el mtodo ms apropiado pues su estructura refleja la situacin real
que se da en la prctica.
C - S
1.200.000 - 200.000
Valor de Activo
1.000.000
1+2+3+4+5 = 15
n(n +1)
5 (5 + 1) = 15
2
Ao de Depreciacin:
5/15 * 1.000.000 =
4/15 * 1.000.000 =
3/15 * 1.000.000 =
2/15 * 1.000.000 =
1/15 * 1.000.000 =
333.333.33
266.666.67
200.000.00
133.333.33
66.666.67
COMPAA 3X
SUMA DE DIGITOS
AO INICIO
1
2
3
4
5
DEPRECIACIN
1.200.000
333.333.33
266.666.67
200.000.00
133.333.33
66.666.67
ASIENTO :
DEPRE. ACUM.
VALOR EN LIBROS
333.333.33866.666.67
600.000.00600.000.00
800.000.00400.000.00
933.333.33266.666.67
1.000.000.00
200.000.00
333.333.33
333.333.33
METODO DE SERVICIO U HORAS MAQUINA

Aplica la frmula anterior solo que sustituye la n por la HM la tabla es igual.
EJEMPLO : Se compra una mquina en 200.000. Con una vida til de 100.000 hrs.
No tiene valor de rescate. La vida til se distribuye as :
Ao 1- 20.000 hrs.
30.000
40.000
10.000
D = C - J
HM
20.000.00
= 200.000 - 0 = 2
100.000
* 2 =
40.000.00
30.000.00
40.000.00
10.000.00
* 2 =
* 2 =
* 2 =
60.000.00
80.000.00
20.000.00
COMPAA 3X
SERVICIO U HORAS MAQUINAS
AO INICIO
1
2
3
4
DEPRECIACIN
40.000.00
60.000.00
80.000.00
20.000.00
ASIENTO 1er. AO:

Gasto por depreciacin de mquina
Depreciacin acum. Mquina
DEPRE. ACUM.
40.000.00
100.000.00
180.000.00
200.000.00
VALOR EN LIBROS
200.000
160.000
100.000
20.000
0
40.000.00
40.000.00
METODO DE RENDIMIENTO O UNIDADES PRODUCIDAS

Cul es la depreciacin sobre una mquina de 100.000, cuyo valor de rescate es de
10.000.00 y en su vida til se producen 90.000 unidades distribuidas as:
20.000
30.000
25.000
15.000
D = 100.000 - 10.000 = 1.00
90.000
COMPAA 3X
RENDIMIENTO O UNIDADES PRODUCIDAS
AO INICIO
1
2
3
4
DEPRECIACIN
20.000.00
30.000.00
25.000.00
15.000.00
PRACTICA No. 1
DEPRE. ACUM.
20.000.00
50.000.00
75.000.00
90.000.00
VALOR EN LIBROS
100.000
80.000
50.000
25.000
10.000
Se compr edificio en 5.240.000, vida til de 12 aos, no hay valor residual. Calcule
por mtodos de lnea recta y suma de dgitos.
PRACTICA No. 2
Se compr mquina para producir galletas por 2.000.000. La compaa decide
rescatarla al final de 50.000 hrs./maq. en 10.000 y su vida til distribuida es:
10.000
15.000
12.000
13.000
PRACTICA No. 3
Determine la depreciacin de una mquina que cuesta 450.000. Valor de rescate
5.000, vida til de 20.000 h/hombre.
2.800
4.200
6.000
7.000
PRACTICA No. 4
Se compra una maquinaria en 6.000.000 su vida til es de 10 aos, valor de rescate
de 40.000. Mtodos de lnea recta y suma de dgitos.
PRACTICA No. 5
El 15 de marzo del 99 se compra un vehculo en 2.450.000, vida til de 6 aos,
mtodo de depreciacin: Lnea Recta y suma de dgitos. Haga ajuste de cada ao por
3 aos.
PRACTICA No. 6
El 10 de febrero del 99 se compra mobiliario y equipo en 3.125.000, vida til de 10
aos, mtodo de depreciacin. Con valor de desecho de 75.000.00 Suma de dgitos.
Haga ajuste de cada ao por 3 aos.
PRACTICA No. 7
El 1 de agosto del 98 se compra herramienta en 5.250.000, vida til de 12 aos,
mtodo de depreciacin: Suma de dgitos. Haga ajuste de cada ao por 3 aos.
PRACTICA No. 8
de depreciacin. Con valor de desecho de 145.000.00 Suma de dgitos. Haga ajuste
de cada ao por 3 aos.
PRACTICA No. 9
de depreciacin: Suma de dgitos. Haga ajuste de cada ao por 3 aos.
PRACTICA No. 10
El 10 de septiembre del 90 se compra mobiliario y equipo en 800.000, vida til de 10
aos, mtodo de depreciacin: Suma de dgitos y lnea recta. Haga ajuste de cada
ao por 2 aos.
PRACTICA No. 11
El 20 de noviembre del 88 se compra un Barco en 2.750.000, vida til de 15 aos,
mtodo de depreciacin. Con valor de desecho de 178.000.00 Suma de dgitos y
lnea recta. Haga ajuste de cada ao por 2 aos.
PRACTICA No. 12
El 15 de septiembre del 91 se compra un Edificio en 2.825.000, vida til de 5 aos,
mtodo de depreciacin: Suma de dgitos y lnea recta. Haga ajuste de cada ao por
2 aos.
PRACTICA No. 13
El 15 de marzo del 94 se compra un Vehculo en 3.000.000, vida til de 6 aos,
mtodo de depreciacin. Con valor de desecho de 50.000.00 Suma de dgitos y lnea
recta. Haga ajuste de cada ao por 2 aos.
VARIACIN DE LA VIDA UTIL ORIGINAL

Se debe recordar que los cierres fiscales anuales se dan al 30 de septiembre de cada
ao y que el mes de la compra no se corre cargo por depreciacin.
La variacin de la vida til ocurre cuando a un activo determinado se le asigna

una vida til y transcurrida parte de ella se decide que realmente esa vida til es
superior o inferior a lo asignado originalmente.
Puede ocurrir tambin que el activo est totalmente depreciado segn los libros
pero continua prestando un servicio por lo que se decide ampliar la vida til.
En el primero de los casos existes dos procedimientos de correccin:
AJUSTE DE CORRECCION CON ASIENTO: consiste en corregir mediante un ajuste la
sobre o sub-valuacin de la depreciacin mediante un movimiento a la depreciacin
acumulada y otro a la utilidad retenida, esto por la razn de que un error contable
ocurrido en perodos anteriores.
Cuando la vida til disminuye el asiento de correccin ser :
UTILIDAD RETENIDA
xx
xx
EJEMPLO: Se compra un mobiliario en 320.000.00, con una vida til de 10 aos.

Fecha de compra el 9-9-90, tres aos despus se conoce que la vida til es errnea y
que no eran 10 aos sino 15 aos. Mtodo de depreciacin Lnea Recta.
SOLUCION :
320.000.00 = 32.000.00
DEPREC.
ACUMULADA
10
32.000.00 (91)
32.000.00 (92)
32.000.00 (93)
96.000.00
Ajuste
32.000.00
64.000.00
320.000.00 = 21.333.33
15
(91)
BORRADOR DEPREC.
21.333.33
21.333.33 (92)
21.333.33 (93)
64.000.00
ASIENTO :
UTILIDAD RETENIDA
32.000.00
32.000.00
Cuando disminuye:
Se compra un mobiliario en 320.000.00, con una vida til de 10 aos. Fecha de
compra el 9-9-90, tres aos despus se conoce que la vida til es errnea y que no
eran 10 aos sino 8 aos. Mtodo de depreciacin Lnea Recta.
SOLUCION :
320.000.00 = 40.000.00
8
Total Deprec.
120.000.00
BORRADOR DEPREC.
40.000.00 (91)
40.000.00 (92)
40.000.00 (93)
96.000.00
Ajuste
24.000.00
120.000.00
ASIENTO :
UTILIDAD RETENIDA
24.000.00
24.000.00
AJUSTE DE CORRECCION SIN ASIENTO

Disminuye de 10 a 8 aos.
320.000.00 - 96.000.00 = 224.000.00
5
DEPREC. ACUMULADA
44.800.00
96.000.00
Aumenta de 10 a 15 aos.
320.000.00 - 96.000.00 = 224.000.00 18.666.67
15
DEPREC. ACUMULADA
96.000.00
PRACTICA No. 1
Se compra vehculo en 625.000.00, vida til 80.000 Km. recorridos, fecha de compra
febrero 90. Los Km. se distribuyen as en los tres primeros aos. 1990 10.000 1991
40.000 1992 35.000
Despus de los 2 aos se determina que la vida til es 50.000 km.
PRACTICA No. 2
Se compra maquinaria en 875.000.00. La correccin es al 2 ao.
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
PORCENTAJE
Vida til
9
10
8%
Correccin A
15
8
5%
Correccin B
7
12
13%
PRACTICA No. 3
Se compra edificio en 1.275.000.00. La correccin es al 3 ao.
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida til
10
12
Correccin A
13
15
Correccin B
7
9
PRACTICA No. 4
Se compra vehculo en 2.155.000.00. La correccin es al 2 ao
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida til
12
10
Correccin A
10
12
Correccin B
15
7
PORCENTAJE
8%
10%
6%
PORCENTAJE
7%
12%
9%
PRACTICA No. 5
Valor del activo de 675.000.00
AO
H/HOMBRE
H/MAQUINAS
KM/RECORRI UNIDS.
1990
1991 *
1992
1993
35.000
170.000
80.000
140.000
60.000
100.000
75.000
210.000
DO
120.000
75.000
200.000
90.000
PRODUCIDAS
125.000
150.000
210.000
180.000
Vda. Util
Original
Correc.
C/asient
o
425.000
445.000
485.000
665.000
A 670.000
B- 360.000
A 375.000
B 700.000
A 705.000
B 405.000
A 900.000
B 450.000
* Al terminar este ao hacer la correccin.

PRACTICA No. 6
Se compra un edificio el 10-03-98 en 4.250.000.00. La correccin es al 3 ao
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
PORCENTAJE
Vida til
15
14
12%
Correccin A
17
18
15%
Correccin B
11
10
10%
ENTREGA DE ACTIVOS VIEJOS EN PAGO DE ACTIVOS NUEVOS

Esta es una tctica muy usada, sobre todo tratndose de
vehculos y similares, consiste en entregar un activo viejo en pago adelantado o prima
por la compra de un activo nuevo, pagando en efectivo o firmando un documento por
la diferencia entre el precio de lista del nuevo activo y el valor en que nos reciben el
que entregamos.
Hay dos sistemas para registrar ese cambio :
CONSIDERANDO GANANCIA O PERDIDA : En este procedimiento el costo del nuevo
activo se obtiene sumando el precio en que nos reciben el activo viejo y la diferencia a
pagar. La ganancia o prdida se obtiene comparando el precio del activo viejo
recibido con el valor en libros del activo viejo, se utiliza una cuenta llamada Supervit
pagado p/ compra-venta de Activo.
METODO LEGAL : Es aquel que no nos da ni ganancia, ni prdida y el costo se calcula
as:
Valor en libros del activo viejo ms el pago por la compra del nuevo activo (Banco), la
diferencia se registra dentro del costo del nuevo activo.
EJEMPLO: Se compra un mobiliario y equipo en 1.200.000, la depreciacin
acumulada luego de varios aos es de 450.000. Se decide cambiar el activo y
compra uno nuevo con un precio de lista de 2.500.000 y nos reciben el activo viejo
en 800.000.
METODO DE REALIZACIN :

2.500.000
450.000
Supervit Pag. P/compra-venta Activos
50.000
1.200.000
Banco
1.700.000
Activo Viejo 1.200.000
Deprec. Acumulada 450.000
Recibido = Ganancia o Prdida

800.000 =
50.000 ganancia
METODO LEGAL : no se utiliza la cuenta de Supervit.

2.450.000
450.000
1.200.000
Banco
1.700.000
Activo Nuevo - Precio de Activo Viejo (Recibido)
2.500.000
800.000
=
1.700.000
Activo Viejo - Deprec. Acumulada
1.200.000
450.000
=
750.000
TOTAL
2.450.000
REALICE LOS ASIENTOS DE AJUSTE POR LOS DOS METODOS
PRACTICA No. 1
Se tiene una maquinaria en 5.800.000. La depreciacin acumulada es de 825.000.
La cambiamos por un activo nuevo con un precio de lista de 7.100.000 y nos reciben
la maquinaria vieja en 2.540.000.
PRACTICA No. 2
Se tienen una herramienta vieja en 4.750.000. Tiene una depreciacin acumulada de
2.125.000, compramos un herramienta nueva por 5.120.000 y nos reciben el activo
viejo en 1.540.000.
PRACTICA No. 3
Se tiene una mobiliario y equipo de oficina en 4.120.000. La depreciacin acumulada
es de 2.120.000. Lo cambiamos por un activo nuevo con un precio de lista de
6.130.000 y nos reciben el mobiliario viejo en 2.745.000.
PRACTICA No. 4
Se tiene un edificio en 8.145.000. Tiene una depreciacin acumulada es de
3.175.600. Compramos un edificio nuevo con un precio de lista de 12.185.000 y
nos reciben el edificio viejo en 3.125.250.
PRACTICA No. 5
1.975.000. Lo cambiamos por un vehculo nuevo con un precio de lista de
7.140.650 y nos reciben el activo viejo en 2.974.500.
PRACTICA No. 6
Se tiene un mobiliario en 4.800.000. Tiene una depreciacin acumulada es de
4.050.000. Lo cambiamos por un mobiliario nuevo con un precio de lista de
5.190.000 y nos reciben el activo viejo en 650.000.
PRACTICA No. 7
Se tiene un EDIFICIO en 6.191.000. Tiene una depreciacin acumulada es de

4.935.000. Lo cambiamos por un edificio nuevo con un precio de lista de 8.193.000
y nos reciben el activo viejo en 1.935.400.
PRACTICA No. 8
914.000. Lo cambiamos por un vehculo nuevo con un precio de lista de 1.893.000
y nos reciben el activo viejo en 658.560.
ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO

EJEMPLO : La Ca. El Mar tiene un mobiliario por la suma de 1.650.000, vida til de
10 aos, al cabo de ellos la depreciacin acumulada es de 1.650.000 pero se
determina darle 2 aos ms de vida til.
1.650.000 = 165.000
12
137.500 * 2 = 275.000
Ao 10
Ao 11
1.650.000 = 137.500
275.000.00
Utilidad Retenida
275.000.00
Se disminuye la depreciacin para registrar los dos aos ms de vida til.
----------------------Gasto por depreciacin
137.500.00
137.500.00
PRACTICA GENERAL :
EJERCICIO No. 1:
Se tiene una maquinaria por 1.250.000 a 10 aos de vida til, con depreciacin
acumulada de 1.250.000. Se decide disminuir la vida til a 8 aos. Hacer asiento de
correccin.
EJERCICIO No. 2:
Se compra un activo el 15-09-90 en 875.600, depreciacin acumulada de 875.600,
con una vida til de 5 aos. Se decide aumentar la vida til a 8 aos. Hacer asiento
de correccin.
EJERCICIO No. 3:
Se compra el 15-04-99 un mobiliario en 2.000.000, con una vida til de 5 aos. En
octubre del 2001 se decide aumentar la vida til a 7 aos. Hacer asiento de
correccin. En febrero del 2002 se decide cambiar por otro activo con un costo de
3.125.700, y recibieron el activo viejo en 1.050.000. Registro depreciacin por
lnea recta, registro del cambio de activo por mtodo legal.
EJERCICIO No. 4:
Se compra el 02-01-99 un vehculo en 1.725.000, con una vida til de 6 aos. En
marzo del 2002 se decide ampliar la vida til a 8 aos. Hacer asiento de correccin.
En 10-04-02 se decide cambiar por otro vehculo con un costo de 3.950.000, se

pagan gastos adicionales por 35.400.00 Nos reciben el vehculo viejo en 985.000.
Registro depreciacin por suma de dgitos, registro del cambio de activo por mtodo
legal.
EJERCICIO No. 5:
130.000 con una vida til de 7 aos. El 15-03-92 se decide ampliar la vida til a 9
reciben la maquinaria vieja en 1.170.000. Registro depreciacin por lnea recta,
EJERCICIO No. 6:
106.000 con una vida til de 8 aos. El 26-06-96 se decide disminuir la vida til a 6
reciben la maquinaria vieja en 2.120.000. Registro depreciacin por suma de dgitos,
RECURSOS NATURALES
Son las explotaciones madereras o minerales, algunos ejemplos que se
pueden sealar: minas (de cualquier ndole), pozos petrolferos, tajos, calizas, abonos,
bosques madereros, etc.
Este tipo de activos fijos estn sujetos a un proceso de agotamiento,
conforme se va estropeando el material, de tal forma que el gasto de extraccin se
llama precisamente agotamiento, las dos formas de obtenerlo o calcularlo son:
TASA DE AGOTAMIENTO POR UNIDAD EXTRAIDA: se toma el costo del recurso natural
y se divide entre el estimado de unidades (metros, pulgadas, quintales, barriles,
toneladas, etc.) obtenindose la tasa de agotamiento por unidad extrada, que luego
es aplicada al nmero de unidades extradas en un determinado perodo (mes,
semestral, ao), el producto es el gasto por agotamiento correspondiente a ese
perodo.
Se compra una mina en 1.250.000, se espera extraer 100.000 toneladas en su vida
de explotacin, en el primer perodo se extraen 5.000 toneladas.
CALCULO :
COSTO
UNIDADES EXTRAIDAS
1.250.000 = 12.50
100.000
AGOTAMIENTO DE ESE PERIODO : 5.000 unidades extradas por 12.50 = 62.500

El asiento de agotamiento es un cargo a una cuenta de gasto y un crdito a la cuenta
de recurso material propiamente, o bien, puede utilizarse una cuenta de agotamiento
acumulado, que opera para efectos de registro y presentacin igual que las
depreciaciones acumuladas, el regist5ro del agotamiento obtenido en el ejemplo
anterior es:
62.500.00
MINA *
62.500.00
* Puede tambin usarse la cuenta de Agotamiento acumulado mina
Alrededor de la explotacin de un recurso natural se presentan una serie
de situaciones que condicionan el registro de los activos fijos necesarios para llevar a
cabo esa explotacin.
Un recurso natural debe estar asentado en un terreno: generalmente al
compra el recurso natural, se adquiere en forma global, junto con el terreno. A este
ltimo debe asignrsele un valor, para registrarlo apropiadamente, este valor deber
ser el posible precio de venta cuando concluya la explotacin, porque este no puede
venderse. El costo agotable es el precio pagado menos el posible precio de venta del
terreno, una vez que termine la explotacin. La maquinaria, el equipo especial
necesario, las construcciones y edificaciones son parte integral de la explotacin,
sujetos a una depreciacin peridica, relacionada directamente con la vida til
originada en cada caso. Algunos de estos activos son transferibles de una explotacin
a otra, su depreciacin debe efectuarse en la vida til originada y no en el tiempo que
se espera dure la explotacin; por el contrario, algunos otros activos son
abandonados en el sitio de la explotacin, las razones son varias y de mucho peso:
El costo de desmantelado y traslado es ms alto que su costo real.
El esfuerzo y costo de reinstalacin son ms altos que si se tratara de activos nuevos.
El estado de deterioro no amerita el esfuerzo y costo de traslado.

Lo que le resta de vida til es muy poco, y el gasto originado en la depreciacin no
compensa el esfuerzo y costo de traslado.
Algunos ejemplos de este tipo de activos son: BODEGAS, BARRACONES, TENDIDOS
ELCTRICOS Y FERROVIARIOS, MAQUINARIA Y EQUIPO ENTERRADO, etc. Dependiendo
por supuesto de las condiciones y circunstancias en cada caso. Este tipo de activos
debe depreciarse en el tiempo que dure la explotacin y no en su vida real, siempre y
cuando la vida til real sea superior al tiempo que dure la explotacin, si sucede lo
contrario, lgicamente se depreciar en la vida til real.
Si se compra un tajo en 1.580.000 el 15-10-92, con un valor estimado de
480.000 para el terreno donde est ubicado el terreno, al cabo de diez aos se
espera concluya la explotacin, habindose extrado segn estimacin hecha
2.000.000 metros cbicos de arena.
Para realizar la explotacin se compr el 12-12-92 maquinaria y equipo por valor de
2.180.000, sin valor de salvamento y con una vida til de 12 aos, en ese mismo
mes se construyen galerones (edificio) por 945.000, sin valor de salvamento y con
una vida til de 15 aos. Si la empresa utiliza el mtodo de lnea recta, para depreciar
sus activos fijos, los asientos para registrar la compra, la depreciacin y el
agotamiento, suponiendo que se extrajeron al 30-09-93, 94.000 metros cbicos y al
30-09-94, 186.000 metros cbicos son
Registro de la compra del recurso natural y los activos fijos, suponiendo su pago en
efectivo:
15-10-92
TAJO
1.100.000
TERRENO
480.000
BANCOS
Para registrar la compra del tajo y separar el valor futuro
------------//-------------------------
1.580.000
12-12-92
MAQUINARIA Y EQUIPO 2.180.000

EDIFICIO
945.000
BANCOS
3.125.000
Para registrar la compra de maquinaria y equipo y la construccin del edificio
-------------------------//------------------------Clculos para depreciacin y agotamiento :
Agotamiento :
Costo agotable 2.210.000 : metros cbicos a extraer 2.000.000 = tasa de
agotamiento por unidad extrada = 0.605 agotamiento p/metro cbico.
0.605 = 56.870
0.605 = 112.530
Depreciacin Anual de Maquinaria y Equipo :
Costo
2.180.000 = 181.666.67 = 15.138.90 * 9 = 136.250
Vida Util
12 aos
12 meses
Se usa la vida til de 12 aos por que el activo es transferible a otra explotacin.
Depreciacin Anual de Edificio :
Costo
945.000 = 94.500 = 7.875 * 9 = 70.875
Vida Util
10 aos
12 meses
Se usa la vida til de 10 aos porque es un activo no transferible o sea que se desecha
cuando termine la explotacin, por lo que debe depreciarse en el tiempo estipulado de
la explotacin y no en su vida real asignada.
30-09-93
56.870
70.875
136.250
TAJO
56.870
136.250
70.875
primer ao.
-------------------------//------------------------Para maquinaria, equipo y edificios se utilizan al 30-09-93, 9 meses de depreciacin el
mes de compra, diciembre no se toma en cuenta.
30-09-94
112.530
94.500
181.666.67
TAJO
112.530
181.666.67
94.500
segundo ao.
-------------------------//------------------------PORCENTAJE SOBRE LAS UTILIDAS OBTENIDAS : El gasto por agotamiento no puede
ser superior al 5% de las utilidades obtenidas en un determinado perodo. Ante esta
alternativa el gasto por agotamiento puede obtenerse fcilmente aplicando el 5%
sealado a las utilidades antes del impuesto sobre la renta.
La parte final del Estado de Prdidas y Ganancias, presentara la siguiente forma:
UTILIDAD ANTES DE AGOTAMIENTO
194.000.00
GASTO POR AGOTAMIENTO (5%)
9.700.00
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO S/RENTA
184.300.00
Considerando el agotamiento como un 5% de la utilidad y ubicndolo antes del
impuesto sobre la renta porque es un gasto deducible.
Puede usarse tambin una combinacin de los dos mtodos, aplicando los clculos del
primer mtodo Tasa de agotamiento por unidad extrada y el agotamiento as
obtenido se adapta al segundo, o sea si es inferior al 5% de la utilidad, se puede
registrar como tal sin ningn problema, pero si es superior al 5% de la utilidad sera
necesario reducirlo al monto apropiado.
PRACTICAS
Ejercicio No. 1
Se compra una mina en 5.500.000, se estima que al terminarse la extraccin del
material, esta va a ser por un total de 50.000 tonaledas, el terreno tiene un valor de
500.000, se espera que la explotacin dure 8 aos, a mediados del primer ao se
hacen instalaciones de 80.000 con una vida til de 15 aos, tambin a esa fecha se
compra una maquinaria por 7.800.000 con una vida til 10 aos, en el primer ao se
extraen 8.000 toneladas. Mtodo de depreciacin por lnea recta. Realice los asientos
necesarios.
Mtodo de depreciacin por lnea recta
Ejercicio No. 2
harn extrado 800.000 barriles de material utilizable se estima que la mina dure 6
aos. El terreno donde est ubicada la mina tendra un costo de 2.000.000. Al inicio
del primer ao 1-10-94 se hacen instalaciones y galerones por 3.000.000, vida til 10
aos. A mediados del primer ao 01-04-95 se compra maquinaria por 4.000.000,
vida til 8 aos. Al final del primer ao 30-09-95 se extraen 90.000 barriles de
material. El 30-03-96 se ampliaron las instalaciones y galerones con un monto de
2.500.000, vida til de 10 aos, a esa misma fecha se compra un vehculo en
3.100.000, con una vida til de 6 aos. Al finalizar el 2do. Aos 30-09-96 se extraen
150.000 barriles y al finalizar el 3er. Ao se extraen 200.000 barriles. Realice los
asientos necesarios. Mtodo de depreciacin por lnea recta.
Ejercicio No. 3
de 10 aos.
Ejercicio No. 4
de 15 aos.
El 30-9-94 se extraen 860.000 toneladas. Mtodo de depreciacin por lnea
recta.
Ejercicio No. 5
harn extrado 3.350.000 barriles de material utilizable se estima que la mina dure 8
aos. El terreno donde est ubicada la mina tendra un costo de 2.425.000. El 1-0393 se hacen instalaciones y galerones por 2.854.000, vida til 10 aos. EL 01-04-93
se compra maquinaria por 4.145.000, vida til 8 aos. Al final del primer ao se
extraen 125.000 barriles de material. El 30-05-94 se ampliaron las instalaciones y
galerones con un monto de 2.550.000, vida til de 10 aos, a esa misma fecha se
compra un vehculo en 3.850.000, con una vida til de 8 aos. Al finalizar el 2do. ao
se extraen 275.000 barriles y al finalizar el 3er. ao se extraen 420.000 barriles.

Realice los asientos necesarios. Mtodo de depreciacin para los activos por suma de
dgitos.
INTANGIBLES
Se refiere a aquellos activos que confieren un derecho, o el uso de un nombre o bien,
por tiempo indefinido o parcial y cuya naturaleza no tendr consistencia fsica, su
valor est en el uso que se le d para provecho de la empresa. Los activos
intangibles, en trminos generales, se registran nicamente cuando se ha pagado por
ellos, si una empresa crea algn intangible, el dinero invertido para conseguirlo o el
esfuerzo realizado, no deben plasmarse en activo alguno, en su momento, sern
gastos del perodo.
Cuando se compra un intangible, el asiento lleva un cargo al intangible
correspondiente y un crdito a Bancos. Cuentas o Documentos por pagar, o bien,
cualquier otra cuenta que refleje la forma de pago. El intangible se clasifica, en el
Balance General, en Otros Activos, es corriente encontrarlos clasificados como un
grupo independiente, dentro del activo, llamado precisamente Intangibles. Se ha
visto a travs del captulo que la Propiedad, Planta y Equipo se deprecian, los Recursos
Naturales se agotan y el tercer grupo de activos fijos, los intangibles se amortizan. El
gasto originado en la amortizacin, no es, en ningn caso, deducible para efectos del
impuesto sobre la renta, por lo que debe restarse, en el Estado de Prdidas y
Ganancias, despus de obtenido el impuesto sobre la renta.
CLASIFICACION DE LOS INTANGIBLES
NO AMORTIZABLES : Dentro de este grupo se ubican aquellos intangibles cuyas
caractersticas les permiten una vigencia indefinida, de ah, que la amortizacin es
innecesaria, por que el activo no se esta gastando, no est disminuyendo su valor por
el uso que de l se esta haciendo. Principalmente los no amortizalbes son :
Marcas Comerciales
Marcas de Fbrica
Expresiones o seales de propaganda
Derechos de llave.
MARCAS COMERCIALES: son nombres comerciales los propios o de fantasa, la razn
social, la denominacin con la cual se identifica una empresa o establecimiento, no
podrn ser idnticos o semejantes a los que estn inscritos a favor de otras personas
que se dedican a actividades similares.
La propiedad sobre el nombre comercial dura lo que la empresa o establecimiento
indique, o sea, una vez inscrito el nombre comercial goza de proteccin por tiempo
indefinido.
MARCAS DE FABRICA : una marca es todo signo, palabra o combinacin de palabras, o
cualquier otro medio grfico o material, que por sus caractersticas especiales es
susceptible de distinguir claramente los productos, mercancas o servicios de una
persona natural o jurdica, de los productos, mercancas o servicios de la misma
especie de clase, pero de diferente titular.
Los derechos concedidos por el registro de marcas durarn 10 aos a partir de la

fecha del correspondiente registro, y podrn ser renovados indefinidamente
presentando la respectiva solicitud dentro del ao anterior a la expiracin de cada
perodo.
Se adquiere por compra una marca de fbrica, se cargar el activo intangible y se
acredita la forma de pago, no es amortizable, por lo que permanecer invariable a
travs de los diferentes perodos contables.
EXPRESIONES O SEALES DE PROPAGANDA : se definen como: toda leyenda, anuncio,
lema, frase, combinacin de palabras, diseo, grabado o cualquier otro medio similar,
siempre que sea original y caracterstico, que se emplee con el fin de atraer la
atencin de los consumidores o usuarios sobre un determinado producto. Las Marcas
de Fbrica y los Nombres Comerciales pueden formar parte de la expresin o seal
de propaganda, siempre que se hallen registrados a favor del mismo titular.
Contablemente se rige por los procedimientos y principios de las Marcas de Fbrica.
DERECHO DE LLAVE : es el reconocimiento del pblico a la eficiencia y estabilidad de
un negocio o establecimiento. Se dice que una empresa tiene derecho de llave
cuando sus utilidades son superiores a las utilidades normales de ese tipo de
actividad. Si se supone que la rentabilidad de una ferretera es del 40%, en
condiciones normales, las Ferreteras que obtengan porcentajes de rentabilidad
superior al 40%, tendrn crdito mercantil. En realidad es muy difcil establecer
mediante este procedimiento un crdito mercantil justo y aceptado por las partes, en
caso de venta o traspaso del mismo, lo ms corriente es que, una vez establecida la
existencia del crdito mercantil, se fija su valor definitivo utilizando el regateo, hasta
llegas al punto de equilibrio entre el que ofrece y el que compra.
Hay una serie de factores que ayudan a formar el crdito mercantil, pero el gasto o
pago de estos factores no se capitalizan, son gastos del perodo cuando ocurren.
Algunos de estos factores son:
Ubicacin del negocio
Buenas relaciones cliente-negocio
Calidad del servicio que se presta
Eficiencia del servicio prestado
Ya se ha mencionado que el derecho de llave se registra cuando se ha pagado por l,
cuando esto ocurre, el asiento es un cargo al intangible Derecho de Llave y un
crdito a la forma de pago, como se registra cualquier otro intangible.
AMORTIZACIN DEL DERECHO DE LLAVE
El ttulo parece una contradiccin, se ha clasificado al derecho de llave como un
intangible no amortizable, y se esta diciendo todo lo contrario, la razn es simple,
cuando se adquiere mediante compra de un derecho de llave, pagndose una
determinada cantidad, puede suceder que transcurrido un lapso de tiempo el derecho
de llave comience a desaparecer, en ese momento debe empezarse a amortizarse en
el tiempo que se estime durar el beneficio proveniente de ese derecho de llave.
El asiento para registrar esa amortizacin es un cargo a una cuenta de gasto y un
crdito a Derecho de Llave.
AMORTIZABLE : son aquellos que por sus caractersticas vencen en un determinado

plazo de tiempo, este vencimiento puede estar estipulado directamente en la
concesin del derecho, o bien en la necesidad de amortizarlo en un plazo
determinado, por la inseguridad de que pueda ser usado a partir de ese plazo. Los
ms corrientes son:
Derecho de Autor
Patentes
Contratos de Arrendamiento
Mejoras a la propiedad arrendada.
DERECHO DE AUTOR : conceden la exclusividad de la reproduccin de obras de arte,
literarias, musicales o artsticas. Estas obras deben ser anotadas en el registro de la
propiedad intelectual y confieren al autor una exclusividad de 50 aos, a partir de
fecha de registro. Si el autor ha pasado su derecho a otra persona, ste puede seguir
pasando de persona a persona, la caducidad a los 50 aos opera cuando no hay
inters y nadie reclama ese derecho de autor. Las editoriales, generalmente no
compran el derecho de autor, firman un contrato con el autor por un plazo de cinco
aos, durante el cual la casa editora tiene la exclusividad. Cuando se ha adquirido un
derecho de estos, lo ms recomendable es amortizar ese derecho en la primera
edicin, porque no se puede garantizar otra edicin, la que dependera de la
aceptacin pblica.
PATENTES: Son las llamadas patentes de inversin, que protegen la creatividad en el
campo industrial. Deben ser inscritas en el registro de patentes y conceden la
exclusividad de produccin de un determinado artefacto durante 20 aos, si la
creacin es nacional y si es extranjera por el tiempo que falte para su vencimiento en
el pas de origen.
Cuando se compra una patente, el asiento es:
PATENTES
XXXX
XXXX
Registro de una patentes adquirida por compra.
----------------------------//-------------------------------La amortizacin ser a 20 aos como mximo y el asiento un cargo a gasto y un
crdito a Patente; si se desea puede utilizarse una cuenta de Gasto Acumulado por
Patente que opera igual que las Estimaciones de Valuacin, llamada tambin
Cuentas complementarias del Activo. Otra forma de adquirir patentes es mediante
creacin propia, en los laboratorios de la empresa. Los gastos de investigacin,
modelos, experimentos, planos, relacionados con el proceso de investigacin pueden
capitalizarse, a un intangible por patentes, al cual tambin pueden llevarse los gastos
de investigacin, modelos, experimentos y planos de los intentos fracasados y que
sirvieron de base para lograr la creacin que se est anotando en el registro de
patentes.
En nuestro pas es preferible para todos estos gastos de investigacin, modelos,
experimentos y planos por gastos del perodo, si se registran al intangible, al
amortizarlo, ya no son gastos deducibles, ocasionando el correspondiente perjuicio
para la empresa.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO: Son derechos sobre el arrendamiento de un local,
edificio o terreno, por un determinado nmero de aos. Ese pago inicial que se hace,
es diferente del pago peridico del arrendamiento y debe amortizarse en el tiempo
que dure el contrato de arrendamiento. Por ejemplo si se va a alquilar un local, se
exigir un pago, supongamos de 24,000.00 por un contrato de arrendamiento de dos
aos, adems de las mensualidades de 3,500.00, pagadera al inicio de cada mes.
El asiento de pago inicial, del contrato y de la primera mensualidad es:
GASTO POR ALQUILER
24,000.00
3,500.00
BANCOS
27,500.00
---------------------------------//------------------------------Este contrato de arrendamiento debe amortizarse en dos aos, debido a que este es el
tiempo durante el cual se conceda el derecho de arrendar ese local, la amortizacin
mensual
es
24,000 = 1,000.00
24
Finalizando el primer mes es necesario hacer un asiento de ajuste por 1,000.00; lo
gastado en ese primer mes del contrato de arrendamiento
GASTO POR ALQUILER
1,000.00
1,000.00
---------------------------------//------------------------------Este asiento de ajuste, perfectamente puede incluirse en el asiento de pago inicial del
contrato y de la primera mensualidad, quedando el asiento as:
23,000.00
GASTO POR ALQUILER
4,500.00
BANCOS
27,500.00
---------------------------------//------------------------------Esto es perfectamente aceptable, el propsito del asiento de ajuste al registrar el
gasto en el perodo que realmente ocurre y con ambos procedimientos esto se logra.
En el segundo mes y en los sucesivos puede seguirse cualquiera de los dos
procedimientos.
Segundo mes utilizando el primer procedimiento:
1 del mes: GASTO POR ALQUILER
3,500.00
BANCOS
3,500.00
Por el pago del perodo del arrendamiento
---------------------------------//------------------------------30 del mes GASTO POT ALQUILER
1,000.00
BANCOS
1,0000
Amortizacin mensual del contrato de arrendamiento
---------------------------------//------------------------------Segundo mes utilizando el segundo procedimiento:
1 del mes GASTO POT ALQUILER
4,500.00
BANCOS
3,500.00
1,000.00
Pago peridico del arrendamiento y amortizacin del mismo
---------------------------------//-------------------------------
Mejoras a la propiedad arrendada: Cuando se incorporan adiciones, mejoras,

reemplazos o reparaciones extraordinarias a la propiedad que se tiene en arriendo,
ese gasto capitalizable queda incorporado al Activo Fijo, y el arrendatario, aunque
haya cubierto ese pasto, nicamente tiene derecho a disfrutar del uso de esas
mejoras, mientras dure el contrato.
Al realizar la mejora el asiento de registro es un cargo a Mejoras a la propiedad
arrendada y un crdito a la forma de pago. Al amortizarlo al igual que el contrato de
arrendamiento, aumenta el gasto por alquiler; o en el tiempo estimado de arriendo del
bien sometido a la mejora.
Ejemplo: Un edificio arrendado es sometido a mejoras por valor de 80,000.00, el
contrato fue firmado por diez aos, de los que han transcurrido dos aos. El contrato
estipula un pago anual de 25,000.00 por arriendo. El asiento para registrar las
mejoras es:
80,000.00
80,000.00
---------------------------------//------------------------------El asiento para registrar el pago anual por arriendo y la amortizacin anual de las
mejoras a la propiedad arrendada queda as:
GASTO POR ALQUILER
35,000.00
BANCOS
25,000.00
10,000.00
---------------------------------//------------------------------PRACTICA N 1
Se registra una marca de fbrica con un valor de 25,000.00
PRACTICA N 2
Se inscribe una propiedad intelectual en el libro de un investigador, La Editorial C.R.
firma un contrato por 1,350,000.00 a un plazo prorrogable de 5 aos para reproducir
dicho libro.
PRACTICA N 3
Se adquiere una patente en la municipalidad por 250,000.00 a un plazo de 4 aos.
PRACTICA N 4
La Ca El Mar firma un contrato de arrendamiento el 30 de setiembre de 1996 por
375,000.00 a 5 aos pagando 150.000 por alquiler anual, tres aos despus se
hacen mejoras por 200.000
GASTOS Y GASTOS CAPITALIZABLES

Cuando un Activo Fijo tienen un determinado perodo de operar debido a desgastes
prematuros, a trabajo excesivo, a defectos de fbrica o a necesidad de ampliar su
capacidad productiva o esttica, pueden ser sometido a trabajos, reparaciones, sobre
los que cae la duda, se cargan a una cuenta de Activo Fijo (se capitalizan) o se pasan
por gastos del perodo (gastos).
Estos trabajos o reparaciones, son de distinta clase:
Adiciones: Comprende unidades nuevas y ampliaciones o agrandamiento de las viejas
unidades.
Mejoras: Representan una mejora en cuanto a la calidad de la unidad sustituida.
Reemplazo: Es el cambio de una unidad por otra, sin que exista mejora o
agrandamiento de las viejas unidades.
Reparaciones: Trabajos necesarios a que deben ser sometidos ciertas unidades para
normalizar su funcionamiento o ponerlos a funcionar nuevamente.
Hay dos clases de reparaciones:

Ordinaria: Son las que aparecen peridicamente son constantes, pequeas y por
montos bajos, se llevan directamente a gastos de operacin.
Extraordinarias: Son las reparaciones anormales, excepcionales, que se presentan
muy raramente.
Existen pues, cuatro partidas sobre las que cae la duda: se capitalizan o se pasan por
gastos del perodo; para determinar la aplicacin de cada una de las partidas se
siguen dos corrientes:
Valor arbitrario. Esta es una forma muy cmoda y muy sencilla, se fija un monto
determinado y todas aquellas erogaciones superiores a ese monto, se capitalizan, las
inferiores o iguales se pasan por gastos del perodo.
Determinar por la importancia y permanencia en la erogacin, cules son
capitalizables y cules no. En costa Rica, segn el Reglamento del Impuesto sobre la
Renta, Artculo 10, inciso F, son capitalizables: El valor de las mejoras permanentes a
los activos, construcciones y en general, todas aquellas erogaciones capitalizables.
CONTABILIZACION DE LOS GASTOS CAPITALIZABLES

Cuando se determina que un gasto es capitalizable, pueden seguirse cualquiera de los
procedimientos siguientes:
Cargos al gasto capitalizable a la cuenta de activo correspondiente y depreciar el
nuevo valor en libros, en la vida restante.
Llevar el gasto capitalizable a una cuenta de activo independiente y depreciarla en la
vida til que le corresponde.
REVALUACIN DE ACTIVOS
Efectos de la inflacin sobre la Informacin Contable
INFLACIN : prdida de valor de una unidad monetaria para adquirir bienes y
servicios por un aumento sostenido de los precios (prdida de poder adquisitivo).
Los precios no permanecen constantes, cambian en el transcurso del
tiempo como resultado de varias fuerzas econmicas y sociales. Un cambio en los
precios, medido por un ndice general de precios, refleja los cambios en el poder
adquisitivo general de la moneda.
De lo anterior, podemos concluir que indudablemente la inflacin produce
un impacto en los Estados Financieros de las empresas.
El modelo de contabilidad del costo histrico ya no es totalmente
adecuado para proporcionar la informacin requerida por los distintos usuarios.
Puesto que las unidades monetarias individuales en un juego de Estados
Financieros se relacionan con aos diferentes, ellas representan diferentes valores y
como resultado, el modelo de contabilidad est perdiendo su valor comparativo.
En los perodos inflacionarios, los costos de los activos generalmente son

ms altos que sus precios originales de compra, por lo tanto, cuando se muestran a
sus costos histricos estos activos no se presentan correctamente.
Desde que cobr relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la
inflacin en los Estados Financieros, simultneamente se ofrecieron como respuesta a
nivel internacional dos enfoques distintos:
El Mtodo de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios
Este mtodo consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad
tradicional, utilizando unidades monetarias constantes en vez de unidades monetarias
nominales.
El Mtodo de Actualizacin de Costos Especficos
Este mtodo, tambin llamado Valores o Costos de Reposicin, se fundamenta
en la medicin de valores que se generan en el presente, en lugar de valores
provocados por intercambios realizados en el pasado. Es decir, este mtodo utiliza los
valores de reposicin en la fecha de actualizacin.
En general, el mtodo de mayor aceptacin ha sido el de Ajuste por
Cambios en el Nivel General de Precios, por considerarse de aplicacin ms prctica y
sencilla.
Los Estados Financieros Actualizados mediante el Mtodo por Cambios en
el Nivel General de Precios
La diferencia bsicamente entre los estados financieros histricos y los
ajustados por el nivel general de precios se encuentra en la unidad de medicin. Los
estados financieros ajustados por el nivel general de precios no representan costos de
reposicin ni valores de tasacin, estos estados se preparan sobre la base del costo
histrico y se les ajusta por los cambios en el nivel general de precios a una fecha
especfica.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados para los estados
financieros del costo histrico tambin se aplican a los estados financieros ajustados
por el nivel general de precios.
Los cambios en el nivel general de precios se miden de acuerdo a ndices,
se asigna el valor de 100 al ao base y los cambios se expresan como porcentajes del
ao base.
Es importante recordar que los estados financieros ajustados por el nivel
general de precios se basan en el costo histrico, este proceso de ajuste simplemente
convierte a la moneda histrica en moneda de poder adquisitivo corriente.
INDICE DE PRECIOS
Como ya se ha dicho, los cambios en el nivel general de precios se miden
por los cambios en los ndices de precios, estos ndices estn denominados como
porcentajes del ao base, al cual se le asigna el valor de 100.
Por medio del ndice de precios, la moneda de un perodo puede
convertirse al poder adquisitivo de otro perodo.
La frmula para esta conversin es:

INDICE NUEVO (Precios Corrientes)
INDICE ANTERIOR (precios Base)
Ejemplo :
Supngase que el ndice de precios est en 120, y que un terreno se compr en
1.000.000 cuando el ndice estaba en 80.
Clculo del Factor de Actualizacin:
120 = 1.5
80
Actualizacin del Terreno:
1.000.000 * 1.5 = 1.500.000
No debe interpretarse con esta actualizacin, como si ahora el terreno
valiese 1.500.000. Lo que significa es que el poder adquisitivo que se necesit para
comprar originalmente el terreno, hoy da equivale a 1.500.000 dado el poder
adquisitivo corriente de la moneda.
La Revaluacin en Costa Rica y la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 7092
Explcitamente la ley del Impuesto sobre la Renta no menciona la
Revaluacin de Activos, sino que sus artculos 6 y 8 deja implcita esta prctica.
ARTICULO 6 Exclusiones de la Renta Bruta :
No forman parte de la renta bruta :
a.....
Las revaluaciones de activos fijos : no obstante, tratndose de activos fijos
depreciables, el valor de la revaluacin aceptada por la Administracin Tributaria ser
considerada para efectos de establecer las cuotas de depreciacin correspondiente....
ARTICULO 8 Gastos Deducibles
Son deducibles de la renta bruta:
f. Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia
econmica funcional o tecnolgica de los bienes tangibles del contribuyente, as como
la depreciacin de las mejoras con carcter permanentes o las revaluaciones.
En el Anexo No. 1 al Reglamento de la ley del Impuesto sobre la Renta se
menciona lo siguiente con respecto a la revaluacin :
Normas para la Revaluacin de Activos Fijos Depreciables:
Para efectos de la reevaluacin de los activos fijos depreciables, se proceder
conforme a los procedimientos que mediante resolucin establezca la Administracin
Tributaria, a ms tardar el 31 de agosto de cada ao. Caso de no emitirse esa
resolucin, el contribuyente podr aplicar un sistema tcnicamente aceptable para la
Direccin...
La Direccin General de Tributacin Directa ha publicado la siguiente resolucin sobre
la revaluacin de los activos fijos depreciables:
Resolucin No 10-97 de la Direccin General de Tributacin Directa, del 4 de agosto de
1997
Artculo 1 : Para el perodo fiscal No 97, la revaluacin de activos depreciables se

regir por las siguientes normas:
Los bienes sujetos al pago del impuesto sobre bienes inmuebles (construcciones e
instalaciones fijas y permanentes) podrn revaluarse aplicando en 10% sobre el monto
de la diferencia entre el valor histrico del activo y su correspondiente depreciacin
acumulada. Si se hubiere practicado la revaluacin en el perodo No. 95, se aplicar
dicho porcentaje al monto que resulte de la diferencia entre el valor revaluado del
activo (valor histrico ms el incremento por revaluacin) y la correspondiente
depreciacin acumulada revaluada (la del valor histrico ms la del incremento por
revaluacin).
El mismo procedimiento se seguir para los bienes no sujetos al pago del impuesto
sobre bienes inmuebles, tales como maquinaria, equipo, mobiliario y vehculos,
aplicando el 5%.
La diferencia que resulte entre el incremento de la revaluacin y el incremento de la
depreciacin acumulada por revaluacin, que se determine como resultado de la
aplicacin del porcentaje citado, se acreditar a una cuenta patrimonial denominada
Supervit por Revaluacin de Activos. Este monto dividido entre el nmero de aos
que le resten de la vida til al bien, ser la cuota anual adicional de depreciacin por
revaluacin correspondiente al perodo fiscal No. 97.
Artculo 2 : En ningn caso proceder reconocer depreciacin alguna sobre los activos
que al efectuarse la revaluacin, se encuentren totalmente depreciados.
Artculo 3 : En los casos que el contribuyente hubiere dejado de computar en un
perodo fiscal la revaluacin de un activo o lo hubiere hecho por un valor inferior al
que corresponda, no tendr derecho a deducir la depreciacin no computada por tales
circunstancias en este perodo fiscal ni en posteriores, sin perjuicio de la eventual
rectificacin de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta correspondiente a
perodos fiscales no prescritos.
CALCULO Y REGISTRO DE LA REEVALUACIN
Para el registro de la revaluacin se utilizan tres cuentas :
Activo (nombre del activo) Reexpresado
Depreciacin Acumulada del Activo
El procedimiento para el clculo de la revaluacin de activos se podra resumir
en los siguientes pasos :
Establezca la fecha de adquisicin del activo y su costo histrico.
Determine el ndice de precios a la fecha de la adquisicin del activo, si no se conoce
el mes exacto de la adquisicin, debe tomarse el ndice promedio del ao en que fue
adquirido el activo.
Determine el ndice de precios a la fecha en que se desea practicar la revaluacin
Calcule el factor de actualizacin dividiendo el ndice a la fecha de la actualizacin
entre el ndice de adquisicin del activo
Multiplique el costo histrico del activo por el factor de actualizacin calculado en el
punto anterior.
Al resultado obtenido del punto anterior (que es el valor actualizado o revaluado del
activo a la fecha de la actualizacin) rstele el costo histrico del activo, con el
propsito de determinar el monto del ajuste.
Prepare el asiento de ajuste tomando la diferencia obtenida en el punto anterior,
confeccione el asiento haciendo un dbito a la cuenta Activo (nombre del activo)
Reexpresado y un crdito a la cuenta Supervit por Revaluacin.
CALCULO DE LA REVALUACIN DE LA DEPRECIACIN DEL ACTIVO
Bsicamente el procedimiento para el clculo de la revaluacin de la depreciacin del
activo, es el mismo que se mencion para la actualizacin del activo, no obstante,
deben hacerse los siguientes ajustes:
Actualice la depreciacin acumulada mediante el factor de actualizacin (el mismo
que se calcul para la actualizacin del activo).
El monto obtenido es el valor de la depreciacin acumulada revaluada a la fecha de la
actualizacin, a ste monto rstele la depreciacin acumulada histrica para as
obtener la suma que debe ajustarse por concepto de depreciacin acumulada.
De acuerdo con las normas de revaluacin, la depreciacin correspondiente al perodo
contable en el cual se est practicando la actualizacin debe afectar el resultado del
perodo, por lo tanto, proceda de la siguiente forma.
Calcule el gasto por depreciacin (revaluada) del perodo contable en el cual se est
haciendo el ajuste tomando el valor del activo revaluado y aplicando el mtodo de
depreciacin que utilice la empresa. Con esto obtendr el gasto por depreciacin
ajustado del perodo.
Al monto que obtuvo del punto anterior, rstele el gasto histrico de depreciacin que
est registrado en los libros, con esto se obtendr la cifra para el ajuste
correspondiente al gasto de depreciacin (ajustado) del perodo contable en l que se
est practicando la actualizacin.
Prepare el asiento para registrar la revaluacin de la depreciacin de la siguiente
forma:
Haga un dbito a la cuenta Supervit por Revaluacin por el monto obtenido de la
diferencia entre el valor total del clculo de la depreciacin del punto No.2 y rstele el
monto obtenido en el punto No. 5.
Haga un dbito a la cuenta Gasto de Depreciacin por el monto calculado en el
punto No.5.
Haga un crdito a la cuenta depreciacin Acumulada Activo (nombre del activo)
Reexpresado por el monto calculado en el punto No. 2
EJEMPLO :
La Compaa ABC adquiri el vehculo A en marzo de 1989 con un valor de
1.500.000 en el ao de 1993 compr el vehculo B por un precio de 2.000.000 y la
ltima adquisicin, el vehculo C, la hizo en agosto de 1995 por un monto de
3.500.000
La Compaa ABC utiliza el mtodo de lnea recta para calcular la depreciacin y
aplica una tasa del 10% en los vehculos.
Se pide actualizar o revaluar los vehculos al 30 de setiembre de 1995.

Indices de Precios utilizados para la revaluacin :
Marzo de 1989
Promedio del ao 93
Agosto de 1995
Setiembre de 1995
36.21
76.82
108.32
110.33
Revaluacin del Activo

Activo
A
B
C
Totales
Ao
Costo
Factor de
Costo
Ajuste
Adquis.
Histrico
Actualiz.
Revaluac.
3/89
1.500.000 3.0470
4.570.500 3.070.500
83
2.000.000 1.4362
2.872.400
872.400
8/95
3.500.000 1.0185
3.564.750
64.750
7.000.000
11.007.6504.007.650
Clculo de los Factores de Actualizacin

Ao Adquisic.
3/89
93
8/95
Indice Actualizac. Indice ao Base

Factor
110.33
36.21
3.0470
110.33
76.82
1.4362
110.33
108.32
1.0185
Confeccin Asiento Contable

Vehculos Reexpresado
4.007.650
4.007.650
Revaluacin de la Depreciacin
Activo
A
B
C
Ao
Deprec.
Factor de
Adquis.
Histrico
Actualiz.
3/89
975.000 3.0470
93
500.000 1.4362
8/95
29.167 1.0185
Totales
1.504.167
Deprec.
Diferencia
Revaluac.
2.970.825 1.995.825
718.100
218.100
29.706
539
3.718.631 2.214.464
Clculo del Gasto de Depreciacin Revaluada del Perodo

Activo
A
B
C
FALTA
Costo
Tasa
Reval.
Depreciac.
4.570.500
10%
2.872.400
10%
3.564.750
Meses
12
Gastos
Depreciac.
457.050
PRACTICAS DE REVALUACION
PRACTICA NO1
10/88
02/90
07/92
04/93
Inicio/93
La Ca. TRES EQUIS, ha adquirido los siguientes activos :

Maquinaria
Vehculo
Mobiliario
Equipo
Terreno
1.275.000,00
2.500.000,00
550.000,00
1.125.000,00
3.000.000,00
10/88
Maquinaria
34,02
02/90
Vehculo
40,82
07/92
Mobiliario
70,76
04/93
Equipo
75,17
01/93
Terreno
73,75
30/97
Revaluacin
145,05
Fecha
Activo Fijo
Monto
% Depreciacin
12/92
04/93
06/95
06/97
6%
10%
15%
8%
Mobiliario
Maquinaria
Edifico
Vehculo
237,500.00
1,230,000.00
4,600,000.00
2,100,000.00
PRACTICA NO 2 La Ca el Mar Muerto

adquiere los siguientes activos fijos:
Indice de
precios
78.92
75.17
107.15
138.19
Actualizar al 30/9/97, ndice de precios 145.05.

PRACTICA NO 3
30/04/89
30/05/91
30/11/93
30/01/95
30/10/96
La Ca.LA FAMOSA, ha adquirido los siguientes activos :

Edificio
Vehculo
Mobiliario
Equipo
Terreno
4.250.000
3.150.000
1.200.000
1.850.000
6.340.000
30/04/89
Maquinaria
38.52
30/05/91
Vehculo
45.71
30/11/93
Mobiliario
78.20
30/01/95
Equipo
110.15
30/10/96
Terreno
140.18
30/09/99
Revaluacin
189.23
PRACTICA NO 4
Fecha
Activo Fijo
Monto
30/12/94
30/08/95
30/06/96
30/09/98
Terreno
Maquinaria
Edifico
Vehculo
9.000.000
7.500.000
15.000.000
4.525.000
Indice de
Precios
98.10
115.25
138.44
173.36
Vida til
20
12
15
8
Actualizar al 30/9/99, ndice de precios 189.23. La empresa utiliza el mtodo de

depreciacin de suma de dgitos.

Activos Fijos

Caricato da

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ASIENTO 1er. AO:

METODO DE RENDIMIENTO O UNIDADES PRODUCIDAS

VARIACIN DE LA VIDA UTIL ORIGINAL

La variacin de la vida til ocurre cuando a un activo determinado se le asigna

EJEMPLO: Se compra un mobiliario en 320.000.00, con una vida til de 10 aos.

AJUSTE DE CORRECCION SIN ASIENTO

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Mobiliario y Equipo de Oficina

Deprec. Acumulada 450.000

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