IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CONTENIDO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Marco Terico.mbito de aplicacin.Nacimiento de la obligacin tributaria.Exoneraciones e Inafectaciones.Sujetos.Impuesto bruto.Crdito Fiscal.Exportaciones.Aspectos generales de los Sistemas
Recaudacin en el IGV.-

de

1. Marco Terico.-

Qu es el IVA?

El IVA es un impuesto indirecto al consumo

que se aplica sobre el valor agregado en cada
una de las etapas de la cadena de produccin
y distribucin de bienes y servicios.

Qu es el IVA?
Definicin de Cosciani
Desde el punto de vista econmico financiero el impuesto al valor
agregado pertenece al gnero de impuesto a las transacciones, o sea
a la circulacin econmica de los bienes. (...) Es caracterstica
esencial de este impuesto (...) la fragmentacin del valor de los bienes
y servicios que se enajenan o se prestan, respectivamente, para
someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociacin de
dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final quede
gravado el valor de total de los bienes y servicios y nada ms que
dicho valor, sin duplicaciones o superposiciones y en cada etapa slo
el valor agregado en la misma al valor acumulado en las etapas
anteriores.

Qu es el IVA?
Definicin de Humberto Diez

El IVA es un gravamen indirecto al consumo que se aplica a todas

las transacciones del proceso de produccin y circulacin de bienes
y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado hasta ese
momento como crdito de impuesto, es decir, que lo que se
encuentra sujeto a imposicin no es el valor total sino el valor
aadido por cada empresa que compone el ciclo de fabricacin y
de comercializacin del bien o del servicio. El gravamen incide una
sola vez en el precio final de los bienes y servicios al alcanzar el
valor agregado de cada fase del ciclo econmico, ya que la suma
de valores aadidos por cada etapa corresponde al precio total del
bien o servicio abonado por el consumidor.

Caractersticas

El IVA es un impuesto:

Indirecto (fenmeno de la traslacin)

De carcter general (grava volmenes

globales de transacciones de bienes y
servicios)

Caractersticas del IVA

Plurifsico (alcanza a todas las transacciones del
proceso de produccin y distribucin)
No acumulativo (permite deducir el impuesto
abonado en la adquisicin de bienes y servicios)

Neutral en la configuracin de los

precios(evita los efectos de piramidacin y
acumulacin)
Neutral en la configuracin de la cadena
de produccin y distribucin

Caractersticas

El IVA es un impuesto:

Que facilita a la administracin tributaria el control

de su aplicacin (posibilita un adecuado control
cruzado de toda la cadena)
Que favorece la integracin econmica
internacional (aplica el principio de imposicin
exclusiva en el pas de destino)
Regresivo (la carga de la imposicin alcanza en mayor
proporcin a los sectores de ms bajos ingresos y de
menor riqueza acumulada)

El IVA como resultado de la evolucin de los Impuestos

Indirectos
Origen de
Impuestos
Indirectos al
consumo

Fines de I
Guerra
Mundial

1 Impuestos plurifsicos acumulativos para

atender a la gran necesidad de recursos financieros.

2 Exportacin de capitales y apertura de mercados

internacionales
3 Distorsiones en los precios y en la cadena de
P/D generados por la acumulacin del impuesto

4 Dificultad para Identificar componente tributario

de los precios para devolverlo al exportador (Imp. en
el pas del destino).
5 Solucin: Diseo de un impuesto neutral IVA
10

Evolucin del IVA en el Per

2012
1996

Todo este esfuerzo

para llegar al punto
actual

1991
Decreto Legislativo No. 821

1981
1976
1975

Decreto Legislativo No. 666

Decreto Legislativo No. 190 - IGV

Decreto Ley 21497
TUO de Ley de Impuesto de bienes y servicios

1973
Decreto Ley No. 21070 (inclusin del mayorista)
Decreto Ley No. 19620 (imposicin general y selectiva al consumo)

Impuesto de Timbres Fiscales (Ley No. 9923)

Evolucin del IVA en el Per

Evolucin del IVA en Per 1973 2013 (40 aos en el proceso del IVA)

Estos pasos han costado mucho para llegar al IGV actual: un impuesto indirecto al
consumo que adopta la tcnica del IVA, con normas muy semejantes a las del
resto del mundo: recaudador, neutral y fcil de administrar,.
Sin embargo, an hay algunas asignaturas pendientes en el impuesto, algunas de
las cuales han sido corregidas en la ltima reforma del IGV (Decretos Legislativos
Nos. 1108, 1116, 1119 y 1125).

EL PROBLEMA EN EL TRANSCURSO DE LA EVOLUCIN DEL IGV

Neutralidad

Control,
simplicidad
administrativa y
eficiencia en
recaudacin

Todo este esfuerzo no ha sido pacfico, sino que ha habido dos tendencias en el IVA
que necesitaban dialogar, pero que por naturaleza suelen ser opuestas en cierta
medida:

Un legislador intentando hacer la norma neutral y por otro lado la

bsqueda que esta neutralidad no haga incontrolable el tributo.

Primer Principio

La manifestacin de riqueza gravada por el IGV

es el consumo. En consecuencia, el consumidor
final es quien debe soportar la carga econmica del
impuesto, por ser ste quien realiza los actos de
consumo que han sido seleccionados por el
legislador como reveladores de capacidad
contributiva.

Los impuestos se rigen por el principio de

capacidad contributiva

La capacidad contributiva se manifiesta a travs de

la riqueza y sta se expresa a travs de los
ingresos y de los usos que se puede dar a los
mismos: atesoramiento (ahorro) o gasto
(consumo)

El IGV grava la expresin de riqueza constituida por el

consumo, pero tal como se encuentra estructurado, no
afecta directamente al consumidor final sino a todos los
agentes econmicos que participan en la cadena de
produccin y distribucin de los bienes y servicios
quienes al aplicar el impuesto en cada una de las
transferencias que ocurren en la referida cadena, se ven
en la necesidad de trasladarlo a travs del precio de los
bienes y servicios consiguiendo de este modo que el
consumidor final resulte siendo finalmente el sujeto
incidido con la carga econmica del impuesto.

El mecanismo de traslado del impuesto es el que

posibilita que el mismo incida econmicamente sobre
quien debe incidir.

Segundo Principio

El IGV se aplica en base al principio de imposicin

exclusiva en el pas de destino, en virtud del cual el
consumo se grava en el lugar donde tal manifestacin
de riqueza se expresa.

Por aplicacin del principio de territorialidad,

el IGV slo debera incidir sobre operaciones
cuyos consumidores finales se encuentren bajo
la jurisdiccin del Estado Peruano.
Las ventas de bienes y prestaciones de
servicios que sern consumidos o empleados
fuera del territorio nacional deben quedar fuera
del campo de aplicacin del impuesto.

Debe reconocerse a los exportadores el derecho al

reintegro del impuesto pagado en sus adquisiciones
de bienes y servicios.

Los bienes y servicios de origen extranjero que

sern consumidos o empleados en el pas deben
tributar el IGV al momento de su internamiento o al
momento de su efectiva aplicacin al ciclo de
produccin y distribucin de bienes y servicios
peruano.

Tercer Principio

El IGV grava nicamente las operaciones que se

realicen en el ciclo de produccin y distribucin

En el caso de productos de origen extranjero, el

ciclo se inicia con la importacin

Tratndose de bienes de origen nacional que sern

consumidos en el exterior, el ciclo termina con la
operacin de exportacin

Cuarto Principio

El IGV no puede discriminar en funcin al origen de

los bienes y servicios

El IGV no es un arancel aduanero ni debe

funcionar como tal y, por ende, no puede ser
utilizado para favorecer la produccin nacional

Quinto Principio

El importe del impuesto soportado por el consumidor

final debe ser equivalente a la suma de los impuestos
aplicados en cada una de las fases de la cadena de
produccin y distribucin de bienes y servicios.

1ra. etapa
2da. etapa
3ra. etapa
100
+
200
+
300
Ventas
(100 de v.a.) (100 de v.a.)
18%
18%
18%
= 54
54 = 18% de 300
Slo as podr identificarse perfectamente el
componente tributario de los precios y ser la
prueba determinante de la neutralidad del
impuesto en la configuracin de los precios.

Sexto Principio

Los nicos sujetos que no tienen derecho al

crdito fiscal son los consumidores finales.

Imposicin al Consumo: Marco Terico

A travs del desarrollo de la tcnica legislativa se han
desarrollado los siguientes sistemas de imposicin:

Imposicin a la
Riqueza

Riqueza
adquirida
Ejemplo:
Impuesto a la
Renta

Riqueza
Poseda

Ejemplo:
Impuesto Predial

Imposicin al
Consumo

Imposicin por afectacin

de Transferencias
Ejemplo: Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.

27

Mapa Conceptual
Impuesto General a las Ventas
Venta muebles
Prest. Servicios
Utiliz. Servicios
Cont. Construccin
1 vta. Inmueble
Importacin

mbito de
aplicacin

Personas naturales
Sociedad conyugal
Sucesin indivisa
Personas jurdicas

Base Imponible

Tasa 18%
Debito fiscal
(-)
Credito fiscal
Exportacin

(=)

Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente

28

2. mbito de Aplicacin.-

29

El Impuesto General a las Ventas

Recuerde que:
Las caractersticas del Impuesto General a las Ventas
Son:

Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

Una sola tasa.
Plurifsico.

30

mbito de aplicacin del Impuesto

Venta en el pas de
bienes muebles

La primera venta de
inmuebles por el
constructor

Contratos de
Construccin

Prestacin de
servicios
en el pas

Importacin de
bienes

Utilizacin en el
pas de servicios
prestados por no
domiciliados

Base Legal.- Art. 1 Ley del y Art. 2 Num. 1 y 2 del Reglamento de la ley
del IGV. IGV

31

Venta en el pas de Bienes Muebles

Definicin: VENTA
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a
condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.

Tambin se consideran venta las arras, depsito o garanta que superen el

limite establecido en el reglamento.
Informe 22-2001/SUNAT:
El canje de productos en funcin a clausulas de garanta no es
VENTA, si es practica usual y se acredita la devolucin de los
bienes defectuosos con G/Remisin. La bonificacin no se exige
que sea de la misma naturaleza de los bienes vendidos.

Base Legal.- Art. 3 Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116.

32

Venta en el pas de Bienes

Transmisin de Propiedad
La venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad: venta, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin.
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto
de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumpla determinados requisitos; nicamente se
refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, ms no por la prestacin de servicios.

Base Legal.- Art. 2 Num.. 3. Inc. a) del Reglamento.de la Ley del IGV.

33

Servicios
Definicin: SERVICIOS
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del impuesto a la
renta, aun cuando no este afecto a este ultimo impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que
superen el lmite establecido en el reglamento.

Art. 3 Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.

34

Servicios gravados con IGV

En general, servicio es la prestacin realizada a favor de otra persona,
por la cual se percibe una retribucin.

Prestacin de
Prestacin

servicios en el pas
de un sujeto domiciliado.

Servicios

Utilizacin de servicios en el pas

Utilizacin

prestado por un sujeto no

domiciliado.

Art. 1 Inc. b) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV

35

CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Definicin:
1. Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el
inciso d).
-

Numeral d.- Definicin de Construccin

Actividades clasificadas como construccin en las CIIU de las Naciones
Unidas.

Tambin incluyen las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del
mismo y que superen el lmite establecido en el reglamento.

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.

36

Contratos de construccin
Territorio Nacional

Se encuentran gravados los

Contratos de Construccin

EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominacin.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebracin.
Base Legal.- Art. 1 Inc. c) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1.
Inc. c) Reglamento.

37

Primera Venta de inmuebles

realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la

Constructor

1era VENTA

Territorio Nacional

- Actividades CIIU.
- Persona habitual en
la venta de inmuebles
construidos por o
para ella.

Base Legal.- Art. 1 Inc. d) Ley del IGV y Art. 2 Nm. 1. Inc. d) Reglamento 38

La Importacin de Bienes.

Cualquiera sea el sujeto que la

realice.

Base Legal: Art. 1 Inciso e) TUO Ley IGV

Art. 2 num. 1, inc. e) del Registro. del IGV

39

3. Nacimiento de la Obligacin Tributaria.-

40

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN
GRAVADA

Venta de bienes
muebles

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN

REGLAMENTO DE LA
LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE
PAGO

Fecha en que se Cuando deba ser Momento

de
emita el CdP
emitido o se emita entrega del bien.
el CdP (lo que
ocurra primero)
Momento en que
se efecte el pago

Fecha de entrega Fecha en que el

del bien.
bien queda a
disposicin del
adquirente.

Base Legal.- Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.

41

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Venta de bienes muebles

Pagos anticipados
a la entrega del
bien

En la fecha de pago sea

parcial o total

42

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN
GRAVADA

NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN

Importacin de
bienes

Fecha en la que se
solicita despacho a
consumo.

REGLAMENTO
DE LA LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE
PAGO

43

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN
GRAVADA

Prestacin de
servicios

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN
Fecha en que se
emita el CdP

REGLAMENTO DE LA
LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

Cuando deba ser emitido

o se emita el CdP (lo que
ocurra primero)

Momento de la culminacin
del servicio.
Percepcin de la retribucin,
parcial o total.
Vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago.

Fecha en la que se
perciba la retribucin.

La de pago o puesta a
disposicin de la
contraprestacin pactada
o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crdito. (lo
que ocurra primero)

44

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN GRAVADA

Contratos de
construccin

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN

REGLAMENTO DE LA LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

Fecha en que se
emita el CdP

Cuando deba ser

emitido o se emita
CdP (lo que ocurra
primero)

Fecha de percepcin
del ingreso, sea total o
parcial y por el monto
efectivamente
percibido

Fecha de
percepcin del
ingreso, sea total
o
parcial o por
valorizaciones
peridicas.

La de pago o puesta a
disposicin de la
contraprestacin pactada
o
aquella en la que se haga
efectivo un documento
de crdito (lo que ocurra
primero)

45

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN GRAVADA

1 venta de
inmuebles

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN

Fecha de
percepcin del
ingreso, por el
monto que se
perciba, sea
parcial o total.

REGLAMENTO DE LA LIGV

REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

La de pago o puesta a
disposicin de la
contraprestacin pactada
o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crdito. (lo
que ocurra primero)

46

4. Exoneraciones e Inafectaciones

47

Inafectaciones y exoneraciones

Inafectacin

Inafectacin Natural.
Inafectacin Legal.

mbito de aplicacin del impuesto

Exoneracin

Objetivas o reales.
Subjetivas o personales.

Base Legal.- Art. 2 y Art. 5 de la Ley IGV.

48

Inafectacin
Exoneracin

Inafectacin natural: hechos que en sentido estricto califican como

inafectacin, por no estar comprendidos dentro del supuesto previsto en
la norma.
Inafectacin legal: hechos que en ausencia de disposicin normativa
expresa estaran gravados con el IGV, pero que en virtud del precepto
legal quedan fuera del mbito de aplicacin del impuesto.(ej. Art. 2 del
TUO de la Ley del IGV.

Reales u objetivas: Se otorga considerando circunstancias

relacionadas con los bienes, naturaleza de la operacin, o el
momento o espacio.
Personales o subjetivas: Se otorga en funcin a la Persona del
impuesto. La exoneracin es una norma de excepcin mediante la cual, se
excluye a determinados bienes de la materia imponible, a personas de la
condicin de sujeto del impuesto u a operaciones especficas. Las
exoneraciones contempladas establecidas en los apndices I y II de la ley, se
trataran en sesin posterior.

Ingresos que no constituyen ventas ni

servicios afectos al IGV INAFECTOS.

Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artculo 2 Ley

IGV.
Multas.
Indemnizaciones.
Dividendos.
Participaciones en las utilidades.
Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines
de lucro.
Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva Nro.
004-95/SUNAT).

Base Legal.- Art. 2 del TUO de Ley IGV

50

Artculo 2 Ley IGV

a) Arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de 1 o de 2 categoras gravadas con el IR.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
c) Transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganizacin de empresas.

51

Artculo 2 Ley IGV

e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)

La importacin de determinados bienes.

Algunas operaciones del BCR.
Caso de Instituciones Educativas Pblicas o Particulares. Por DS el MEF
y ME aprobarn la relacin de bienes y servicios inafectos.
Pasajes internacionales Iglesia Catlica.
Regalas Ley 26221.
AFPs Ley 25897.
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito,
a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico excepto
empresas. (Otras entidades).

52

4.1 Exoneraciones en la legislacin del

IGV.

53

Las exoneraciones en nuestra legislacin del IGV.-

Las
operaciones
contenidas en
los
Apndices I y
II de la Ley.

Exonerados
del
IGV

Los contribuyentes cuyo

giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente
operaciones exoneradas
(Apndices) u operaciones
inafectas, cuando vendan
bs que fueron adquiridos o
producidos para ser
utilizados en forma
exclusiva en dichas
operaciones Exoneradas o
inafectas.

Art. 5 Ley IGV

54

INFORME N 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito de
bienes exonerados del IGV, se encuentran exonerados de dicho
impuesto. El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales

bienes aplique el IGV sobre los intereses compensatorios,

consignndolos separadamente en el respectivo comprobante
de pago, no podr hacer uso del crdito fiscal correspondiente.

Operaciones exoneradas del IGV Apndice

I Bienes.
Art. 5 del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV
las operaciones contenidas en los apndices I y II.
a) Venta en el pas o importacin de bienes

Apndice
I:

b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y est

destinado a vivienda).
Importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin - Certificacin INC.
Importacin de obras de arte originales y nicas creadas por
artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

56

Servicios exonerados del IGV Apndice II

a) Servicios de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas.

Apndice
II:

b) Servicios de transporte de carga desde el pas

hacia el exterior.
c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
Conciertos y otros calificados por Comisin.
d) Servicios de expendio de comida (comedores
populares y de universidades pblicas)
Y otras del Apndice II y normas especiales.

57

5. Sujetos del Impuesto.-

58

Sujetos del Impuesto.

Personas Juridicas

Personas Naturales

Sociedades Conyugales

Sucesiones Indivisas

Fondos Mutuos de
Inversin en Valores

Patrimonios
Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras

Sociedades Irregulares

Fondos de Inversin

Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV

59

Sujetos del impuesto en la medida

que:
1. Efecten ventas en el pas de bienes afectos
2. Presten en el pas servicios afectos
3. Utilicen en el pas servicios de no domiciliados
4. Ejecuten contratos de construccin afectos
5. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos

Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV

60

5.1 Habitualidad.-

61

Sujetos del impuesto- Habitualidad:

Sern sujetos, cuando:
Personas Naturales
Personas Jurdicas
Entidades derecho
Pblico o Privado
Sociedades
Conyugales
Sucesiones
Indivisas

No realicen
actividad
empresarial

Importen bienes
afectos; o
Sean
habituales en
dems operaciones

SUNAT calificar la habitualidad en

base a la naturaleza, carcter, monto
frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones.

Art. 9 numeral 2 Ley IGV

62

Sujetos del impuesto - Habitualidad Calificacin

OPERACIONES DE VENTA

Se determinar si la adquisicin o produccin

de los bienes tuvo por objeto:

Su uso
Su consumo

Frecuencia y/o
Venta o
Reventa

Base Legal.- Art. 4 num. 1 Reglamento IGV

Monto

63

6. Impuesto Bruto.-

64

6.1. Base Imponible.-

65

Determinacin del Impuesto

IMPUESTO
BRUTO

CRDITO
FISCAL
IMPUESTO
A PAGAR

BASE
IMPONIBLE

TASA DEL
IMPUESTO

IMPUESTO PAGADO
EN LAS COMPRAS

IMPUESTO
BRUTO

CREDITO
FISCAL

Se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de cada

periodo el crdito fiscal.
En la importacin de bienes y utilizacin de servicios prestados por no
domicilia-dos el impuesto a pagar es el impuesto bruto.

Base Legal.- Art. 11 y 12 del TUO de la Ley del IGV

66

Base Imponible en la Legislacin Peruana

En la venta de bienes
En la prestacin o utilizacin de
servicios.

Valor de venta
Total de la retribucin

En los contratos de construccin.

El valor de la construccin

En la primera venta de inmuebles.

El ingreso percibido (con exclusin del

valor terreno)

En las importaciones

Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.

Base Legal.- Art. 13 del TUO de la ley del IGV

67

Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de

construccin o venta del bien Inmueble
La suma total que queda obligado a pagar el adquirente
del bien, del servicio o quien encarga la construccin
Suma est integrada

Valor total consignado en el Comprobante de pago (incluyendo los cargos)

Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte de la BI cuando
consten en el respectivo C/P emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el
servicio

Art. 14 Ley IGV, primer prrafo.

68

RTF 907-5-97

El atributo de accesorio de un bien o servicio estriba en el hecho de

que necesariamente este tenga que dar o prestar con la realizacin de
la operacin principal, por lo que debe entenderse que si el bien o
servicio se puede comercializar de manera alternativa o
independiente del principal no sera accesorio. Ej.: venta de ovejas vs
venta de leche y lana

Base imponible en otros casos.

Primera venta de inmuebles

Se excluir del monto

de la transferencia
El VALOR DEL
TERRENO

Base Imponible
1 venta inm.
realizada x
constructor

VALOR DELTERRENO
representa el 50% del valor de
la transferencia del inmueble

Art. 5 num. 9 Reglamento.

70

6.2.Tasa o Alcuota

71

6.2 La Tasa o Alcuota del IGV:

Se tiene una tasa conjunta de 18%:

IGV : 16% (Desde el 01-03-2011)

IPM : 2%
Esta tasa es aplicable a cualquier operacin gravada con el
impuesto.

Base Legal.- Art. 17 del TUO de la ley del IGV

72

7. CRDITO FISCAL.-

73

7. CRDITO FISCAL.Est constituido por el IGV:

Consignado separadamente en el comprobante de pago que sustente la

adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin.
Pagado en la importacin del bien.
Pagado con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.

74

Crdito Fiscal del IGV

INCISO a)

Requisitos
Sustanciales

Compras aceptadas como costo o gasto

para el Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no este afecto a este ltimo
impuesto.
INCISO b)
Las compras deben ser destinadas a
operaciones gravadas con IGV.

75

Art. 18 Ley IGV modificado por el D. leg.1116

Crdito Fiscal del IGV

INCISO a)

Requisitos
Formales

INCISO a)

- IGV consignado por separado en el

comprobante de pago.
- Comprobante de pago, de acuerdo a las
normas sustentan el Crdito Fiscal
INCISO b)

INCISO c)

76

Base Legal.- Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214

Factura

Crdito fiscal

Documentos que deben respaldar el Crdito

Fiscal del IGV.
Comprobantes de pago,
emitidos segn Reg.
Comprobante de Pago (RCDP)
Comprobante del servicio y
Formulario de pago del IGV No
domiciliado

Copia
autenticada
Declaracin Aduanera de
Mercancas
(DAM),
Liquidacin de cobranza u
otros.

Notas de Crdito y Notas de

Dbito
Recibos por Servicios Pblicos.

78

Art. 19 Ley IGV y Num. 2 Art. 6 Reglamento.

Crdito fiscal del IGV

INCISO b)

INCISO b)

Que los Comprobantes de pago consignen nombre y

nmero de RUC del emisor.
Requisitos
Formales

Contrastar con la informacin de los medios de acceso

pblico de la Sunat (Internet).
Emisor de los CDP haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin.

INCISO c)

Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214

79

Crdito Fiscal del IGV

INCISO b)

Requisitos
Formales

Los comprobantes de pago consignen nombre y nmero

de RUC del emisor.

Informacin mnima de los Comprobantes de Pago

1. Identificacin emisor / adquiriente
2. Identificacin del CDP
3. Descripcin y cantidad....bien o servicio
4. Monto de la operacin
Excepcionalmente se podr deducir CF, aun si la
informacin es errnea, si se acredita objetiva y
fehaciente.

80

Base Legal.- LEY N 29215 Art.1 adiciona al inciso b) del Art. 19 TUO-IGV

Informacin mnima que deben contener los CDP,

segn el artculo 1 LEY N 29215
Identificacin del Emisor y
adquiriente (nombre, razn social,
N RUC)

Monto de la operacin.
(Precio unitario, valor de
venta e importe total de la
operacin)

Descripcin y cantidad del bien,

servicio o contrato objeto de la
operacin.

Identificacin del CDP

(numeracin, serie y fecha
emisin)

81

Base Legal.- Art. 19 inciso.b / Ley N 29215

Crdito Fiscal del IGV

INCISO c)

Requisitos
Formales

-Hayan sido anotados en cualquier momento, en el Registro de

Compras.

Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal:

-Los CDP debern ser anotados en las hojas del Registro de
Compras:
En el mes de su emisin
En el mes del pago del Impuesto o,
En el que corresponda a los 12 meses siguientes
-Ejerce el periodo de la hoja que anot el CDP
-No aplica el 2do. Prrafo inc.c) del art. 19.

Art.2 de la Ley N 29215 adiciona al inciso a) del Art. 19 TUO IGV

82

Crdito Fiscal del IGV

CDP que consignen datos falsos

(descripcin, cantidad y valor
de venta)
No dar derecho a
crdito fiscal
Comprobantes no fidedignos,
definidos por el reglamento
(excepciones)

83

Base Legal.- Otras disposiciones Art.3 Ley 29215

Adquisiciones que otorgan derecho al Crdito

Fiscal del IGV.

COMPRAS

CREDITO FISCAL

COMPRAS

TIPO DE VENTA

S DAN DERECHO

Cuando estn
destinadas a:

Exportaciones

SEGN
PRORRATEO

COMPRAS
MIXTAS
Destinadas a:

Ventas
Gravadas

NO DAN DERECHO

Cuando estn
destinadas a:

Ventas NO
Gravadas

84

Base Legal.- Art. 23 Ley IGV y numeral 6 del Art. 6 Reglamento.

Prorrata del Crdito Fiscal.

Operaciones Gravadas y No Gravadas
COMPRAS MIXTAS

Operaciones Gravadas
(12 ltimos meses)

Exportaciones
(12 ltimos meses)
X 100

Operaciones
+
Gravadas
(12 ltimos meses)

Exportaciones
(12 ltimos
meses)

Operaciones
No Gravadas
(12 ltimos meses)

Base Legal.- Art. 23 del TUO de la Ley IGV y Art. 6 del Reglamento.

85

Prorrata del Crdito Fiscal

Operaciones Gravadas y No Gravadas

El porcentaje obtenido se aplica sobre el monto del impuesto que haya

gravado las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinadas a ventas gravadas y no gravadas, resultando as el
CREDITO FISCAL a utilizar

Base Legal.- Art. 23 Ley IGV y Art. 6 Reglamento.

86

Prorrata del Crdito Fiscal

Operaciones Gravadas y No Gravadas

Ejemplo:

S/. 2,000 x 18% = S/. 360

360 x 0.6667 = S/. 240

De los S/. 360, solo

se podrn utilizar
S/. 240.
87

8. Saldo a Favor del Exportador.-

88

Saldo a favor del exportador

SFE: Es el IGV de la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin, plizas
de importacin, destinado a la exportacin
de bienes y servicios.
SFE
(-) Debito
SFMB
SE APLICA

Pagos a cuenta
Impuesto Renta
Regularizacin

Cualquier deuda (*)

Tributaria que sea
Ingreso del Tesoro

Pedir
devolucin

(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente

Base Legal.- Art. 34 Ley IGV y Art. 9 num.3) y 4) del Reglamento.

89

Saldo a favor del exportador

La devolucin podr efectuarse

Mediante

Cheques no negociables,
Notas de Crdito Negociables NCN
y/o abono en Cta. Cte. o de ahorros.

Base Legal.- Art. 9.3 Reglamento de la Ley del GV

90

Saldo a favor del exportador

S.F.E.
Podr ser
compensado

Con la deuda tributaria correspondiente

a tributos respecto a los cuales
el sujeto tenga la calidad de
CONTRIBUYENTE

Base Legal.- Art. 9.4 del Reglamento de la ley del IGV

91

Saldo a favor del exportador

LIMITE PARA COMPENSACIN O DEVOLUCIN DEL SFE

El lmite es el equivalente al 18% (tasa del IGV e IPM) de las

exportaciones realizadas (embarcadas) en el periodo

Base Legal.- Art. 4 del D. S. N 126-94-EF (RNCN).

92

P.D.B. Exportadores
1.

Es el Software denominado "Programa de Declaracin de

Beneficios (PDB) Exportadores.

2.

Lo presentan aquellos contribuyentes que solicitan la

devolucin del Saldo a Favor del Exportador o efectan la
compensacin del Saldo a Favor del Exportador contra
deudas del Tesoro Pblico.

3.

Se presenta antes de: Solicitar la devolucin del Saldo a

Favor del Exportador, el mismo que se inicia con la
presentacin del formulario 4949 (formulario fsico) o
1649 (formulario virtual "Solicitud de devolucin, y
efectuar la compensacin del Saldo a favor del
Exportador.

93

P.D.B. Exportadores
4.

Debe generarse por los meses por los cuales solicita

devolucin, se efecta la compensacin y por aquellos
meses en los que no hubiera efectuado la
compensacin ni solicitado la devolucin.

5.

No se presenta en la Red Bancaria, sino en las sedes

de SUNAT, dependiendo si es PRICO o MEPECO.

6.

A partir de abril 2010, el PDB podr presentarse a

travs SUNAT VIRTUAL, siempre que se cuente con
CLAVE SOL y se genere la constancia de presentacin.

94