Declaracin Jurada Informativa

de Precios de Transferencia
Ejercicio fiscal 2014

Dr. Enrique Daz Tong

Socio de TP Consulting

Principio de Plena Concurrencia

(Arms Length Principle)
Lineamientos PT OCDE (1979). Principio aceptado
internacionalmente.
Precios entre partes vinculadas deben ser
consistentes con los precios pactados por empresas
independientes en operaciones comparables
realizadas bajo circunstancias similares.
La vinculacin no debe afectar precios.

LINEAMIENTOS DE SU APLICACIN
Lineamientos de la OECD
criterios tcnicos y
metodologa
Ley de Impuesto a la Renta
hace expresa referencia:
literal h) del art. 32-A de la
LIR.

Tema en constante evolucin

Algunas de nuestras publicaciones

N
1

Revista o Diario
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
Revista de Asesora Especializada

Titulo

Autor

Acreditacin de los Gastos de Elaboracin de una Iniciativa

Leonardo Trinidad LVAREZ
Privada

Fecha
Julio de 2013

Colomboia: Further Legislation on Transfer Pricing

(En ingls)

INTERNATIONAL BUREAU OF FISCAL

DOCUMENTATION (IBFD) INTERNATIONAL
TRANSFER PRICING JOURNAL
CONEXIN EMPRESARIAL
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
Revista de Asesora Especializada

Cultura por Impuestos: Una Propuesta para la Modificacin

Enrique Daz Tong
de la Ley N 29230

Setiembre de 2012

REVISTA ECUADOR Y SUS FLORES (ECUADOR)

Presentacin de Servicios

Karilin Arenas Alvarado

Agosto de 2012

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

Revista de Asesora Especializada

Prstamos Intercompaa:
Algunas Observaciones desde la Perspectiva de Precios de
Transferencia

Marcos Rivera Montoya y

Diego Garca Cnepa

Febrero de 2011

Enrique Daz Tong y otros

2010

2
3

ARTICULO Implicancias en Precios de

Transferencia del Compensatory Stock Options
Las Presunciones y Rentas Ficticias: Aspectos
Americano para empresas peruanas, cuyas
Constitucionales y Tributario en el Impuesto a la Renta.
matrices se encuentren en los Estados Unidos
de Norteamrica
Ley de Obras por Impuestos: Oportunidad de Optimizar el
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
Pago del Impuesto a la Renta (Empresarial).
Revista de Asesora Especializada
(En espaol
INTERNATIONAL BUREAU OF FISCAL
DOCUMENTATION (IBFD) INTERNATIONAL
TRANSFER PRICING JOURNAL

ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL

10
DESARROLLO ECONMICO (OCDE)

11 REVISTA ANLISIS TRIBUTARIO

INTERNATIONAL BUREAU OF FISCAL
12 DOCUMENTATION (IBFD) INTERNATIONAL
TRANSFER PRICING JOURNAL
13

Inversiones de los Gobiernos Regionales

IBDF - INTERNATIONAL TRANSFER PRICING

JOURNAL

Ecuador: New Transfer Pricing Regulations

(En ingls)

Enrique Daz Tong y Karilin

Arenas Alvarado

Enero - Febrero 2013

Alex Albujar Cruz

Enero de 2013

Enrique Daz Tong

Junio 2010 - Lima - Per

Enrique Daz Tong y Karilin

Arenas Alvarado

Mayo - Junio 2010

Enrique Daz, Marcos Rivera,

Maribel Legua, Mauro
Castillo y Karilin Arenas

Enero de 2010

Edwar Salazar Valle

Agosto de 2009

Transfer Pricing: Review and Future Prospects(En ingles)

Enrique Daz Tong y Sophia

Castro Jurado

Enero - Febrero 2009

"Colombia: Transfer Pricing: Review And Future Prospects"

Enrique Daz Tong

Enero/ Febrero 2009 (msterdam Holanda)

Comments on Proposed Revision of Chapters I-III of the

Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises
and Tax Administrations como parte de los comentarios
pblicos a pedido del Comit de Asuntos Fiscales de la
OCDE. (En ingls)
Precios de Transferencia y sus Implicancias Tributarias en
el Per (En espaol)

Para descargar artculos: www.tpconsulting-group.com

Mtodos de Valoracin
SUNAT, SRI y DIAN

Lineamientos OCDE

Mtodos Utilizados (Art. 32 A)

Mtodos Transaccionales Tradicionales

1. Mtodo del Precio Comparable No Controlado

1. Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2. Mtodo del Precio de Reventa

2. Precio de Reventa - Resale Price Method

3. Mtodo del Costo Incrementado

3. Costo Incrementado - Cost Plus Method

4. Mtodo de Distribucin de Utilidades

Mtodos Basados en las Utilidades

5. Mtodo Residual de Distribucin de Utilidades

4. Particin de Utilidades - Profit Split Method

6. Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad

5. Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Per)

SRI: Servicio de Rentas Internas (Ecuador)
DIAN: Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales

1.
2.
3.
4.

5.

6.

Directrices de la OCDE para empresas multinacionales 1976;

Directrices de la OECD sobre precios de transferencia 1976 & 1995;
Informe sobre derechos intangibles y servicios, aprobado 1996;
Informe sobre las lneas rectoras de los procedimientos de
seguimiento de la aplicacin de las Directrices de la OCDE en
materia de precios de transferencia y la implicacin del mundo
empresarial 1997;
Informe sobre los principios para la conclusin de acuerdos previos
en materia de precios de transferencia en el marco de
procedimientos amistosos 1999;
Primera lista de la OCDE de parasos fiscales 2000;

7.

Actualizacin del Captulo IV 2008 y actualizaciones del prefacio y el

prlogo 2009;
8. Informe sobre cuestiones de precios de transferencia en la
reestructuracin de empresas 2010;
9. Revisin de los Captulos I a III 2010;
10. Actualizacin del prefacio, prlogo, glosario, de los Captulos IV a VIII
y de los anexos 2010;
11. Legislacin en materia de precios de transferencia 2011;
12. Borrador de discusin en materia de precios de transferencia para
intangibles, revisado 2012;

13. Revisin de la seccin E sobre Puertos Seguros en el Captulo IV de

las Directrices de la OECD sobre precios de transferencia, aprobado
2013;
14. Revisin del Captulo V de las Directrices de la OECD sobre precios de
transferencia 2014;
15. Borrador de discusin sobre la comparabilidad de los datos en
precios de transferencia y los pases en desarrollo 2014;

3.1 Marco Normativo Peruano

2001

2003

2004

A
Ley

Ley 1: Ley 27356

Reglamento

De fondo

M todos EPT
Dec. Jurada
PT (PDT)

De forma

EPT

2005

Ley 2: Decreto Legislativo 945

Reg 1: Decreto Supremo 045-2001-EF

Principio de arm's length - "M todos"

No existe

No existe. Solo mtodos

Faltaba reglamentar

Documentacin Sustentatoria

2006

Marco Normativo Peruano

2005

2006

2007

2008

2009

2010

Ley

Ley 2: Decreto Legislativo 945

Reglamento

Reg 2: Decreto Supremo 190-2005-EF

De fondo

M todos -

Principio de arm's length - EPT

EPT

Dec. Jurada No Domiciliadas: M s detalle.

De forma

2011

PT (PDT)

Domiciliadas: M enos detalle.

EPT

Excluyo domiciliadas?

Todas las vinculadas (Domiciliadas y No Domiciliadas)

Operaciones con Territorios de baja o nula

Documentacin Sustentatoria

imposicin

2012

Marco Normativo Peruano

2012

2011

2013

D
Ley

De fondo

Ley 2: Decreto Legislativo 945

Reglamento

M todos - EPT
Dec. Jurada PT
(PDT)

2014

Reg 2: Decreto Supremo 1902005-EF

Ley 3: Decreto Legislativo 1112, 1120 y

1124
Reg 3: Decreto Supremo 258-2012-EF

Principio de arm's length -

Principio de arms length - "Sexto

EPT

M todo"

a) Comprende tanto operaciones con partes vinculadas como las

realizadas con sujetos residentes en territorios o pases de baja o
nula imposicin
b) Enajenacin de bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a

De forma
EPT

traves de paises de baja o nula imposicin cuyo valor de mercado sea

inferior a su costo computable.
Documentacin Sustentatoria

Obligaciones formales en Precios de

Transferencia
1. Estudio
Tcnico de
Precios de
Transferencia

Inciso g) del
artculo 32-A
de la Ley del
Impuesto a la
Renta
2. Declaracin
Jurada informativa
de Precios de
Transferencia

3.Documentaci
n
sustentatoria

Obligaciones formales en Precios de

Transferencia

Monto de operaciones
vinculadas > S/. 200,000 (*)
Por:

con

Ingresos devengados > S/. 6

millones y monto de operaciones
con vinculadas > S/. 1 milln

Por transaccin desde, hacia o a travs

de paraso fiscal (**)

DECLARACIN
JURADA PDT
3560

EPT 06 y 07

EPT 08 en
adelante

Nota: Venta a precio menor al costo computable

El S/. 1 milln aplica

para vinculadas no
domiciliadas

El S/. 1 milln aplica

para todas las
vinculadas

1. Estudio Tcnico de Precios de

Transferencia (ETPT)
Base Legal

Resolucin de
Superintendencia
N167-2006SUNAT

Artculo 4

Resolucin de
Superintendencia
N175-2013SUNAT

Modificacin
al artculo 4

1.1. Obligados a contar con un Estudio

Tcnico de Precios de Transferencia

(ETPT)
Ingresos
devengados
mayor a
S/.6,000 000,00

Obligado a
contar con
un ETPT
Monto de
operaciones
mayor a
S/.1,000,000,00

Y/O ENAJENEN BIENES A SUS PARTES VINCULADAS Y/O DESDE, HACIA O A TRAVS DE PASES
O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN, CUYO VALOR DE MERCADO SEA INFERIOR AL
COSTO COMPUTABLE

Monto de Operaciones : Resolucin de

Superintendencia N175-2013/SUNAT
1. Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas gravadas; y,
2. Las adquisiciones de bienes y/o servicios y cualquier otro tipo de
transacciones realizadas en el ejercicio que:
a.

Resulten costos o gastos deducibles para la determinacin del Impuesto

a la Renta.
b. No siendo deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta,
resulten rentas gravadas de fuente peruana para una de las partes
Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gratuito se deber considerar
el importe del costo computable del bien

1.2. Informacin mnima a consignar en el

Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
(ETPT): Artculo 117 RLIR
a) Informacin de las transacciones con partes vinculadas
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones entre partes vinculadas
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en los que acta
3. Intangibles involucrados
4. Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de la operacin que se
deriva del mtodo de valoracin utilizado
5. Estructura organizacional del grupo
b) Informacin econmico-financiera del contribuyente.
1. Estados financieros
2. Proyecciones
3. Flujos financieros
c) Informacin funcional
Descripcin de las funciones realizadas por la empresa
Descripcin de los riesgos asumidos por la empresa
Activos asignados a la empresa

1.2. Informacin mnima a consignar en el Estudio

Tcnico de Precios de Transferencia (ETPT):
Artculo 117 RLIR
d) Operaciones a las que se aplica Precios de Transferencia.
1. Descripcin de las operaciones
2. Operaciones
e) Eleccin del mtodo y anlisis de comparabilidad.
1. Informacin disponible de operaciones comparables
2. Descripcin de las fuentes
3. Justificacin de la seleccin de la informacin realizada
4. Determinacin y descripcin del mtodo
5. Justificacin y clculo de los ajustes realizados
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades

2. Declaracin Jurada Anual Informativa de

Precios de Transferencia (DJAIPT)

Base Legal

Resolucin de
Superintendencia
N167-2006SUNAT

Artculo 3

Resolucin de
Superintendencia
N175-2013SUNAT

Modificacin
al artculo 3

2.1. Obligados a contar con una Declaracin

Jurada Informativa de Precios de
Transferencia (DJIPT)

Monto de operaciones
mayor a S/.200,000

Y/O
Y/O ENAJENEN BIENES A SUS PARTES VINCULADAS Y/O DESDE, HACIA O
A TRAVS DE PASES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN,
CUYO VALOR DE MERCADO SEA INFERIOR AL COSTO COMPUTABLE

Nivel de Comparacin/Mtodos

Evolucin de los mtodos/ Per

PCNC

PR

CI

MMNT

54%

2010

42%

2009

57%

40%

2008

56%

40%

2007

20%

2006

19%

0%

10%

68%

70%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

De qu dimensiones estamos hablando?

TRANSACCIONES DE PRECIOS CON
PARASOS FISCALES - EJERCICIO 2010
(EN MILLONES DE US$)
PAIS
2010
BERMUDA
6,361
BARBADOS
1,172
PANAMA
987
HONG KONG
895
ISLAS CAIMAN
424
ISLAS VIRGENES BRITANICAS
157
LUXEMBURGO
105
BAHAMAS
26
RESTO (30 PAISES)
69
TOTAL GENERAL
10,196

RENTAS PAGADAS A NO DOMICILIADOS EJERCICIO

2010
(EN MILLONES DE US$)

PAIS
ESTADOS UNIDOS
REINO UNIDO
ESPAA
CHILE
ALEMANIA
PANAMA
SUIZA
PAISES BAJOS
FRANCIA
RESTO DE PAISES (167)
TOTAL

ELABORACIN : SUNAT
FUENTE
: D J Informativa de PT (PDT 3560) Y D J Retenciones (PDT 617)

2010
1,244
290
193
159
116
172
130
147
84
944
3,478

3. Documentacin sustentatoria: Literal

g) del Artculo 32-A LIR
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin,
cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de
transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados por
los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o
prdidas se han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes
de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en
transacciones comparables, deber ser conservada por los
contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera
el caso, durante el plazo de prescripcin.

Documentacin: Artculo 116 RLIR

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Informacin de las partes vinculadas.

Informacin sobre las operaciones realizadas.
Estados financieros.
Informacin del grupo econmico.
Factores que influyen en la fijacin de precios.
Estados de costos de produccin y/o mercancas.
Papeles de trabajo de los ajustes efectuados.
Constancia de la determinacin del rango.
Cualquier otra documentacin o informacin relevante.

4. Sanciones e infracciones

UIT: Unidad Impositiva Tributaria. Valor actual S/.3,850

Los datos
Declarante:
PARTE ANALIZADA S.A.
(RUC: 20101369898)
Ejercicio: 2013
Composicin accionaria:
Luis Garca Huambo (Per) 45%
PROMAQ (Chile)
33%
Wood Corp. (Panam)
22%
Ingresos devengados 2013: S/. 16 millones aprox.

Supuestos:
TRANSACCIONES Ejercicio 2013
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Compra de vehculos: US$ 675,000 (S/. 2,200,000).

Venta de repuestos y accesorios: S/. 4,000,000.
Serv.de asistencia tcnica & taller: S/. 125,000.
Compra de manuales: US$ 50,000 (S/.155,000).
Prstamos otorgados: tasa inters 0%.
Reembolsos recibidos de gastos operativos: S/. 50,000.
Sueldos y dietas: S/. 123,000.

Las transacciones
Exterior
WOOD CORP.
(Panam)

PROMAQ
(Chile)

4. Compra de
manuales tcnicos

1. Compra de
vehculos

LA ANALIZADA S.A.

2. Venta de repuestos y
accesorios
3. Servicio de
asist.tcnica/taller

LOCAL S.A.
Per

6. Reembolso de
gastos operativos

5. Prstamo
otorgado
7. Sueldos
y dietas

PROVALOR
S.A.

LUIS GARCA

Eleccin del mtodo PT (1)

1.

Compra de vehculos:

Mtodo Precio de Reventa.

No hubo ajuste (comparables del proveedor).

2.

Venta de repuestos y accesorios:

Mtodo del Precio Comparable No Controlado (PCNC).

S hubo ajuste (se detectaron menores precios que 3eros.).

3.

Servicio de asistencia tcnica & taller:

Mtodo del Margen Neto Transaccional.

No hubo ajuste (margen dentro del rango de comparables).

4. Compra de manuales tcnicos: US$ 50,000 (S/.150,000):

Mtodo del Precio Comparable No Controlado .

No hubo ajuste (ventas similares a terceros).

5. Prstamos otorgados: (tasa inters 0%; BBVA, BCP, otros: 10%) :

Mtodo del Precio Comparable No Controlado.

S hubo ajuste (se recibi una tasa inferior al 10%

mercado).
6. Reembolsos gastos operativos:

Mtodo del Precio Comparable No Controlado .

No hubo ajuste (traslado de gastos sin efecto tributario).

 Ubicacin
PF o no?
(Si es PF- adjuntar
estudio)

Vinculacin de
qu tipo?
Incluso para PF

 Posibilidad de
mltiples
marcas

Suficiente
criterio?

 3 reas bien definidas:

1. Sin Estudio Tcnico?
2. (Con) Mtodos
tradicionales
3. (Con) Otros mtodos

Ajustes
Ajustes bilaterales

Compra de manuales
tcnicos

Compra de vehculos

Venta de repuestos y accesorios

Servicio de asistencia tcnica y taller

Reembolsos

Prestamos otorgados