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Casos prcticos
Deterioro del intangible Marca
La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida
estimada 10 aos. (100%/10 = 10%)
Fecha de adquisicin de la marca 31.12.09, importe en libros S/.
200,000.00
Amortizacin acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000.00 X 10% =
20,000.00 X 5 aos = S/. 100,000.00
A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por la cual el perito
tasador, sobre la base de los flujos de efectivos descontados estima que
el valor en uso es S/. 19,000.00.
Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/.
20,000.00 (NIC 36, prrafo 6).
Se pide:
1. efecte los clculos auxiliares respectivos por el deterioro del
activo al 31.12.14
2. efecte el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14
3. Saldo estado situacin financiera al 31.12.14
4. Efecte el asiento contable, por la amortizacin y disminucin de
la desvalorizacin del activo al 31.12.15
5. Saldo estado situacin financiera al 31.12.15
Solucin
Anlisis del caso ao 2014
Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009)
200,000.00
S/.
Perucontable.com
PERIODO
Libro Diario
:
RUC
RAZN SOCIAL:
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin
Fech
a de
la
oper
acin
Glosa o
descripci
n de la
operacin
Ao 2013
20101371523
Rexol S.A.
Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)
Nume
ro
correl
ativo
Cdig
o
Cuenta contable
asociada a la
operacin
Denominacin
Movimiento
Debe
Haber
Perucontable.com
0514120000
37
31.1
2
Por la
desvaloriz
acin del
intangible
60
61
68
685
6853
68532
36
364
3642
VALUACIN Y
DETERIORO DE
ACTIVOS Y
PROVISIONES
80,000.
00
80,000.
00
DESVALORIZACIN DE
ACTIVO
INMOVILIZADO
Desvalorizacin de
intangibles
Patentes y propiedad
industrial
0514120000
38
31.1
2
Destino
del gasto
62
94
941
63
78
781
GASTOS DE
ADMINISTRACIN
Amortizacin de la
franquicia
80,000.
00
80,000.
00
CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
Cargas cubiertas por
provisiones
0514120000
39
31.1
2
Activo
diferido
80,000 x
30% NIC
36,
parr.64
64
37
371
3712
65
40
401
4017
40171
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
diferido resultados
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONE
S Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora
24,000.
00
24,000.
00
Perucontable.com
NIC 12
ACTIVO
Costo
Amortizacin
acumulada
Deterioro de activo
Valor al 31.12.14
Contable Tributario
200,000.00
(100,000.0
0)
(80,000.00)
200,000.00
(100,000.00)
0
20,000.00
100,000.00
Diferenci
a
Temporar
ia
Impuesto a la
renta diferido
activo
80,000.00
24,000.00
S/. 20,000.00
(100,000.00)
Perucontable.com
AO 2015
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin
0515120000
39
Fech
a de
la
oper
acin
Glosa o
descripci
n de la
operacin
31.1
2
Por la
amortizaci
n del
intangible
Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)
Nume
ro
correl
ativo
66
Cdig
o
68
682
6821
61
68212
39
392
3921
39212
Cuenta contable
asociada a la
operacin
Denominacin
VALUACIN Y
DETERIORO DE
ACTIVOS Y
PROVISIONES
Movimiento
Debe
Haber
20,000.
00
Deterioro de intangibles
Amortizacin de
intangibles costo
Patentes y propiedad
industrial
20,000.
00
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Amortizacin acumulada
Intangibles costo
Patentes y propiedad
industrial
0515120000
40
31.1
2
Destino
del gasto
68
94
941
69
GASTOS DE
ADMINISTRACIN
78
Amortizacin de la marca
781
CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
Cargas cubiertas por
provisiones
20,000.
00
20,000.
00
Perucontable.com
0515120000
41
Fech
a de
la
oper
acin
Glosa o
descripci
n de la
operacin
31.1
2
Por la
recuperaci
n del
dinero
Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)
70
Cdigo
36
364
3642
75
757
75783
Cuenta contable
asociada a la
operacin
Movimiento
Denominacin
Debe
DESVALORIZACIN DE
ACTIVO
INMOVILIZADO
16,000.
00
Desvalorizacin de
intangibles
Patentes y propiedad
industrial
OTROS INGRESOS DE
GESTIN
Recuperacin de deterioro
de cuentas de activos
inmovilizados
Recuperacin de deterioro
de intangibles
Haber
16,000.
00
Perucontable.com
Detalle
Tributario Ley
I.R.
Contable NIC
12
Impuesto a la
renta.
Diferido.
Utilidad contable
S/. 400,000.00
S/. 400,000.00
EDICIN TRIBUTARIA
Desvalorizacin
De activo MARCA (DT)
(16,000.00)
Renta neta imponible
384,000.00
400,000.00
Impuesto a la renta 30%
115,200.00
120.000.00
(AC) 4,800.00*
IR. Diferido
4,800.00
Deduccin
Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000.00 X 30% = S/.
4,800.00
Asiento contable
FORMATO 5.1
: Libro diario
Perucontable.com
PERIODO
: Diciembre 2015
RUC
: 20255678564
RAZN SOCIAL
Numero
correlativ
o del
asiento o
cd. nico
de la
operacin
Fec
ha
de
la
ope
raci
n
Glosa
o
descr
ipci
n de
la
oper
acin
0515120000
32
31.1
2
Impu
esto
a la
renta
: Rexol S.A.
Referencia de la
operacin
Cdi
Num
Nm
go
ero
ero
del
corre
del
libro
lativ
docu
o de
o
ment
regis
o
tro
suste
(tabl
nta
a 8)
torio
38
Cd
igo
88
881
882
39
40
37
371
371
2
40
401
4017
4017
1
Denominacin
Movimiento
Debe
IMPUESTO A LA
RENTA
Haber
120.000.
00
Impuesto a la renta
corriente 115,200.00
Impuesto a la renta
Diferido 4,800.00
4,800.00
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
Resultados
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIO
NES Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
115,200.
00
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora
S/. 200,000
(120,000) (100,000 ao
(64,000) (aplicacin
16,000
Perucontable.com
S/. 200,000
(140,000) (120,000 ao
(48,000) (aplicacin
12,000
S/. 200,000
(160,000) (140,000 ao
(32,000) (aplicacin
8,000
S/. 200,000
(180,000) (160,000 ao
(16,000) (aplicacin
4,000
S/. 200,000
(200,000) (180,000 ao
(000) (aplicacin
0
Perucontable.com
Caso prctico N 02
Deterioro de maquinaria
La empresa industrial Pequin S.A., al 31.12.13, tiene como activo
una maquinaria, vida til estimada 10 aos.
(Depreciacin 100% /10 = 10%), Depreciacin lnea recta considerando
un valor residual cero.
La gerencia de la empresa ha observado que hay indicios de deterioro.
Fecha de adquisicin de la maquinaria 31.12.08, importe en libros S/.
800,000.00
Depreciacin acumulada al 31.12.13 es S/. 800,000 x 10% = 80,000 x 5
aos = S/. 400,000
Valor razonable 380,000 costo de venta 110,000, proporcionado por
un perito S/. 270.000 (NIC 36, prrafo 6)
Flujos de efectivo estimados por la empresa, sustentado en su
presupuesto financiero.
Proyectado para los prximos 5 aos que le queda de vida til al ACTIVO.
Aos
Nuevo
soles
2014
91,000
2015
83,000
2016
76,000
2017
68,000
2018
59,000
Perucontable.com
Solucin:
Dnde:
VP = Valor presente =?
FF = Flujo futuros
n = Numero de periodos = 5 aos
i = Tasa de inters = 14% anual = 0.14
+ 83,000 + 76,000
(1+0.14)
(1+0.14)
(1+0.14)
(1+0.14)
+ 68,000 +
(1+0.14)
2
2/4
Ao
Flujo de
efectivo
Factor del
periodo
Factor del
descuento
Valor
presente
2014
2015
2016
2017
2018
91,000
83,000
76,000
68,000
59,000
(1
(1
(1
(1
(1
1.14
1.30
1.48
1.69
1.93
Valor de uso
79,824.56
63,846.15
51,351.35
40,236.69
30,369.95
265,808.5
0
+
+
+
+
+
0.14)
0.14)
0.14)
0.14)
0.14)
Perucontable.com
S/. 800,000
(400,000)
400,000
(270,000)
Perucontable.com
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin
0513120000
37
Fech
a de
la
oper
acin
Glosa o
descripci
n de la
operacin
31.1
2
Por la
amortizaci
n de la
maquinari
a
Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)
Nume
ro
correl
ativo
60
Cdig
o
68
685
6852
61
68522
36
363
3633
36331
Cuenta contable
asociada a la
operacin
Denominacin
VALUACIN Y
DETERIORO DE
ACTIVOS Y
PROVISIONES
Deterioro del valor de los
activos
Amortizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Maquinarias y equipos de
explotacin
DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS
INMOVILIZADOS
Desvalorizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Maquinarias y equipos de
explotacin
Maquinarias y equipos de
explotacin costo de
adquisicin o construccin
Movimiento
Debe
Haber
130,000
.00
130,000
.00
Perucontable.com
0513120000
38
31.1
2
Destino
del gasto
62
94
941
63
GASTOS DE
ADMINISTRACIN
130,000
.00
78
Deterioro de maquinaria
781
CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
130,000
.00
31.1
2
Activo
diferido
130,000
x 30%
NIC 36,
parr.64
64
65
37
371
3712
40
401
4017
40171
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
diferido resultados
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONE
S Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera
categora
39,000.
00
39,000.
00
Costo
Amortizacin
acumulada
Deterioro de activo
Valor al 31.12.13
Contable Tributario
800,000.00
(400,000.0
0)
(130,000.0
0)
270,000.0
0
Diferenci
a
Temporar
ia
Impuesto a la
renta diferido
activo
800,000.00
(400,000.00)
0
400,000.00
130,000.00
39,000.00
Perucontable.com
S/. 800,000.00
(400,000.00)
AO 2014
El asiento por la depreciacin del activo al
31.12.14
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin
Fech
a de
la
oper
acin
Glosa o
descripci
n de la
operacin
Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
Nume
ro
Cdig
Cuenta contable
asociada a la
operacin
Denominacin
Movimiento
Debe
Haber
Perucontable.com
o reg.
(tabla
8)
0511420000
39
31.1
2
Por la
depreciaci
n del
activo
maquinari
a
correl
ativo
68
66
681
6814
67
68142
39
39
3913
39132
0514120000
40
31.1
2
Destino
del gasto
68
94
941
69
78
781
VALUACIN Y
DETERIORO DE
ACTIVOS Y
PROVISIONES
80,000.
00
Depreciacin
Amortizacin de
intangibles, maquinaria y
equipo - costo
Maquinaria y equipos de
explotacin
80,000.
00
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo - costo
Maquinarias y equipos de
explotacin
GASTOS DE
ADMINISTRACIN
Depreciacin de la
maquinaria
80,000.
00
CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
Cargas cubiertas por
provisiones
80,000.
00
Perucontable.com
0514120000
41
Fech
a de
la
oper
acin
Glosa o
descripci
n de la
operacin
31.1
2
Por la
recuperaci
n del
deterioro
Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)
70
Cdigo
36
363
3633
36331
71
75
757
7572
Cuenta contable
asociada a la
operacin
Movimiento
Denominacin
Debe
DESVALORIZACIN DE
ACTIVO
INMOVILIZADO
26,000.
00
Desvalorizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Maquinarias y equipos de
explotacin
Maquinarias y equipos de
explotacin costo de
adquisicin o construccin
OTROS INGRESOS DE
GESTIN
Recuperacin de deterioro
de cuentas de activos
inmovilizados
Recuperacin de deterioro
de intangibles, maquinaria
y equipo
Haber
26,000.
00
Perucontable.com
Detalle
Utilidad contable
EDICIN TRIBUTARIA
Desvalorizacin
De activo MARCA (DT)
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30%
IR. Diferido
Deduccin
Tributario Ley
I.R.
Contable NIC
12
S/. 600,000.00
S/. 600,000.00
(26,000.00)
574,000.00
172,200.00
600,000.00
180.000.00
Impuesto a la
renta.
Diferido.
(AC) 7,800.00*
7,800.00
Perucontable.com
: Libro diario
PERIODO
: Diciembre 2014
RUC
: 20255678564
RAZN SOCIAL
Numero
correlativ
o del
asiento o
cd. nico
de la
operacin
Fec
ha
de
la
ope
raci
n
Glosa
o
descr
ipci
n de
la
oper
acin
0514120000
32
31.1
Impu
: Pequin S.A.
Referencia de la
operacin
Cdi
Num
Nm
go
ero
ero
del
corre
del
libro
lativ
docu
o de
o
ment
regis
o
tro
suste
(tabl
nta
a 8)
torio
38
Cd
igo
88
Denominacin
IMPUESTO A LA
Movimiento
Debe
180.000.
Haber
Perucontable.com
2
esto
a la
renta
881
882
39
40
37
371
371
2
40
401
4017
4017
1
RENTA
00
Impuesto a la renta
corriente 172,200.00
Impuesto a la renta
Diferido 7,800.00
7,800.00
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
Resultados
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIO
NES Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
172,200.
00
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora
S/. 800,000
(480,000) (400,000 ao
(104,000) (aplicacin
216,000