Rentas de Primera Categora

Introduccin:
Como sabemos, actualmente, las rentas de primera y segunda
categora reciben el nombre de Rentas de Capital, mientras que
las rentas de cuarta y quinta categora reciben el nombre de
Rentas de Trabajo. Respecto a las rentas de primera categora,
debemos sealar que las mismas son consideradas rentas de
tipo pasivo, ya que se producen por la simple afectacin del capital (bienes muebles e
inmuebles) a actividades productivas. En ese sentido, en el presente informe se abordar
los supuestos establecidos en el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), los cuales son considerados rentas de primera categora.
DETERMINACIN:
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del
6.25% sobre la Renta Neta de primera categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta
bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto. Ej.S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por
S/. 1000 nuevos soles.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de
predios no menor al 6% del valor del auto valo del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al
aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual
al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
Tenga en cuenta que el impuesto lo paga el propietario del inmueble y no el inquilino
En el momento de efectuar la declaracin pago mensual, el contribuyente debe brindar
los siguientes datos mnimos:
Numero de RUC
Perodo Tributario

 Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino

Monto del alquiler (moneda nacional)
Para efectuar el pago, puede utilizar esta gua: La SUNAT o la agencia bancaria debe
entregarle una constancia (Boucher) que acredita la presentacin de la declaracin - pago
mensual, que se denomina Formulario N 1683 (Recibo por Arrendamiento). A su vez,
dicha constancia debe ser entregada al arrendatario o subarrendatario, segn
corresponda.
SUBSANACIN DE ERRORES EN LA DECLARACIN:
DECLARACIN SUSTITUTORIA / RECTIFICATORIA: Si al momento de realizar el pago a
cuenta se equivoc en el monto del alquiler, puede presentar una declaracin ratificatoria,
utilizando el Sistema Pago Fcil. Para ello, adems de los datos necesarios para realizar
la declaracin original, debe proporcionar los siguientes datos
Marcar la opcin RECTIFICATORIA
El nmero de operacin o de orden de la declaracin original.
El monto correcto del alquiler y
El importe a pagar, de corresponder.
MODIFICACIN DE DATOS:
Si al momento de realizar el pago a cuenta, se equivoc en el nmero de RUC, perodo
y/o tipo y/o nmero de documento de identidad del inquilino, puede presentar la solicitud
de Modificacin de Datos Formulario N 1693 a travs de SUNAT Virtual.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,
departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.) Ejemplo
Alquiler de Predios

a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo

en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos
acordaron que el seor Sebastin (arrendatario) pagara a la seora Rosa
(arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler, es renta de
primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un

Subarrendamiento
de Predios

Mejoras

Cesin de muebles

Cesin Gratuita
de Predios

inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.

Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500,
entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es
S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ao en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del auto valo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes
muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a predios (por
ejemplo naves), as como los derechos que recaigan sobre stos (es decir
si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e
inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6%
del valor del predio declarado para el impuesto predial.

Las tasas de Primera Categora, son las

siguientes:
Aos comerciales en que se aplica la tasa de Primera Categora.

Tasas de Primera Categora

1977 al 1990

10%

1991 al 2001

15%

2002

16%

2003

16,5%

2004 hasta 2010

17%

2011 hasta 2013

20%

2014

21%

2015

22,5%

2016

24%

2017 y siguientes Contribuyentes del Artculo 14, letra A) LIR

25%

2017 Contribuyentes sujetos al Artculo 14, letra B) LIR

25,5%

2018 y siguientes Contribuyentes sujetos al Artculo 14, letra B) LIR

27%

Renta SEGUNDA CATEGORA

CRITERIO: DE LO PERCIBIDO,
Es decir existe obligacin de pagar el impuesto,
cuando se cobra la renta. Para determinar la renta
neta, la deduccin es el 20% de la renta o ingreso
bruto.
El pago del impuesto es casi inmediato, y por lo
general a travs de una retencin, salvo el caso de la
ganancia de inmuebles en el cual hay pago directo y al mes siguiente de obtenida la renta.
El saldo del impuesto se regulariza por el perceptor de la renta mediante Declaracin
anual slo por las ganancias de valores mobiliarios (acciones, ttulos, bonos etc.)
DECLARACIN Y PAGO:
Se debe usar el formulario virtual 1665, slo para ganancias de inmuebles.
Como tambin Se encuentra gravada como renta de segunda categora las ganancias de
capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin,

patentes, marcas, regalas efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o

sociedades. EJEMPLO: El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la
empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468. La empresa San Pedro debe efectuar
la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La
empresa retenedora deber declarar la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468 (-) 20% 1,293.6 Renta Neta 5,174.4 Impuesto de Segunda
Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 3

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

DEFINICION
Es un rgimen tributario que comprende las personas
naturales y jurdicas que generan rentas de tercera
categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de
la aplicacin conjunta de ambos factores).Aquellos
contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER),que deseen incorporarse al
Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier
momento del ao mediante la presentacin de la
declaracin pago correspondiente al mes en que se
incorporen, utilizando el PDT N 621o el Formulario N 119 segn corresponda.
Tambin denominado rentas empresariales es un tributo que se determina anualmente. Su
ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Esta categora
de renta grava los ingresos que provengan de la actividad empresarial realizada por las
personas naturales, todo tipo de renta que obtengan las personas jurdicas, as como las
rentas que se consideren como tercera categora por mandato de la propia Ley del
Impuesto a la Renta. Este impuesto grava o afecta los ingresos generados por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurdicas. Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta de capital
y trabajo.

Regmenes TRIBUTARIOS (rus)

Cules son los objetivos del Nuevo RUS?
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes.
Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad
contributiva.
Quines se pueden acoger al Nuevo RUS?

Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente obtengan

rentas por realizar actividades empresariales.
Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una panadera con venta
directa al pblico. Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera
Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de un pintor,
jardinero, gasfitero o electricista.
Cules son los requisitos para acogerse al Nuevo RUS?
Cumplir con las siguientes condiciones:
El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso de cada ao, o
en algn mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil Nuevos Soles (S/ 30,000).
Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta mil
Nuevos
Soles
(S/.
70,000).
Los
activos
fijos
incluyen
instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los predios ni de
los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.
Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en
el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen los S/
30,000.

Rentas de cuarta categora

Concepto
Son Rentas de Cuarta Categora aquellas obtenidas por el desempeo individual e
independiente de una:
-Profesin, arte, ciencia u oficio y
-Las obtenidas por el ejercicio de las actividades de Director de Empresas, Sndico,
Mandatario, Gestor de Negocios, Albacea
El servicio debe ser prestado en forma independiente sin vnculo de dependencia alguno.

QUINES OBTIENEN RENTAS DE

CUARTA CATEGORA?
SLO LAS PERSONAS NATURALES
No son Rentas de Cuarta Categora las percibidas
por el trabajo: 1) Prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil cuando:
-El lugar y horario es designado por el usuario.
-El usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos por el servicio.
TRIBUTOA AFECTOS
Impuesto a la Renta Cuarta Categora Cuenta Propia
TASA VIGENTE: 10% (aplicable para pagos y/o retenciones mensuales)
RECIBOS POR HONORARIOS
Caractersticas:
1) Se emite en el momento en que se percibe la retribucin.
2) No tiene dimensiones mnimas.
3) Debe emitirse en original y 2 copias:
Original:
Usuario
1ra. Copia: Emisor
2da. Copia: Sunat
4) La validez para su emisin es de 2 aos, desde la fecha de autorizacin de impresin.
EXCEPTUADOS DE EMITIR RECIBOS POR HONORARIOS
Directores de Empresas
Sndicos
Mandatarios
Gestor de Negocios
Albaceas
Otras actividades similares

Ejemplo:
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/.
60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le
realizaron retenciones por S/. 530. Ingresos Anuales S/. 60,980 (-) Deduccin
del 20% 12,196 Renta de Cuarta Categora 48,784 (-) Deduccin de 7 UIT
24,850 el UIT est con 3550, actual 2014 3800 Renta Neta 23,934 IR segn

escala 15% 3,590 (-) Pagos a cuenta 2,750 (-) Retenciones 530 Impuesto a
Pagar 310

A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora
Trabajo Individual

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte,

ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al
Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)

Desempeo de Funciones

Director de empresas: Persona integrante del directorio

de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza
actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestin de los
negocios o la adminsitracin de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez
de cumplir la ltima voluntad del fallecido.

 Actividades similares: Entre otras el desempeo de las

funciones de regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera
Categora (rentas empresariales)

Rentas de Quinta Categora

Quinta Categora Son Rentas de Quinta
Categora, entre otros: Ingresos obtenidos
por el trabajo en forma dependiente prestado
- Los ingresos obtenidos por el trabajo
personal
prestado
en
relacin
de
dependencia, incluidos cargos pblicos, tales
como sueldos, salarios, asignaciones,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios
personales. Las participaciones de los
trabajadores en las utilidades - El importe de
las participaciones de los trabajadores en las
utilidades, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. - El importe de las retribuciones por
servicios prestados en relacin de dependencia percibidas por los socios y titulares de
EIRL, as como las que se asignen los socios de cooperativas de trabajo. - Retribuciones
de socios y/o titulares de empresas

Trabajadores en planilla
Los ingresos econmicos que percibimos por cualquier concepto, para fines de impuestos, son
clasificados en rentas por categoras. La Renta de Quinta Categora esta conformada por los
salarios que percibe cualquier profesional en planilla, al prestar un servicio. Las retenciones del
impuesto a la renta son pagadas por el empleador. Cunto debe aportar cada trabajador?

Las retenciones son calculadas tomando en cuenta los siguientes

factores:
1. La remuneracin, si es variable o fija, mensual o quincenal.
2. Si el trabajador presta servicio a ms de dos empleadores.
3. Si el trabajador se ha reincorporacin al centro laboral. O si labor
para otros empleadores dentro del tiempo determinado para el
clculo de los aportes.
En el primer caso, la formula vara solo para los pagos mensuales o quincenales, en el segundo
caso, el pago lo efecta el empleador que le otorgue el mayor sueldo, si son iguales, el de la
relacin laboral ms antigua. La retencin est regulada por el artculo 75 del Texto nico del
Impuesto a la Renta.

A PARTIR DE QUE MONTO SE EFECTA LA RETENCIN?

Las retenciones por concepto de quinta categora se aplican a sueldos iguales o superiores a S/.
1800 soles. El monto es aproximado y vara de acuerdo al sueldo de cada trabajador.
El trabajador no est obligado a contar con RUC ni a presentar una declaracin jurada anual.
Asimismo, el empleador debe entregarle, antes del 1 da de marzo del ejercicio siguiente, el
certificado de la retencin.
CCULO DEL APORTE
Para el clculo del aporte se considera los factores ya indicados, y de acuerdo a ello se
diferencian las frmulas.

Remuneraciones fijas (mensual o quincenal):

De enero a marzo: la remuneracin mensual se multiplica por el nmero de meses que falte
para terminar el periodo anual, incluyendo el nmero del mes de la retencin, se le suman
las remuneraciones anteriores segn sea el caso, luego, se suman las gratificaciones
ordinarias y extraordinarias del ao. Al total obtenido le restamos el valor de 7 UIT (1 UIT =
3600).

Al resultado obtenido se le conoce como Renta Neta Global (RN). La retencin del impuesto
a la renta, vara de acuerdo al monto de la RN. La tasa para una RN igual o inferior a las 7 UIT
es del 15%; de 7 UIT a 54 UIT se aplica el 21%; y si sobrepasa las 54 UIT, se aplica el 30%.
Por ltimo dividimos ese resultado entre doce, y obtenemos la retencin del mes.

De mes en mes
Abril: A la Renta Neta se le deducirn las retenciones efectuadas de enero a marzo del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve.
Mayo a Julio: A la Renta Neta le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero
a abril del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre ocho.
Agosto: A la Renta Neta se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a
julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco.
Setiembre a Noviembre: A la Renta Neta se le deducirn las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto. El resultado de esta operacin se dividir entre cuatro.
Diciembre: A la Renta Neta se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero
a noviembre del mismo ejercicio y el crdito por donaciones, en caso suceda.

Tipo de ingreso/
Actividad
comercial

Por el alquiler de
muebles o
inmuebles.

Por la ganancia

Medios de declaracin y pago

Tributo que paga

Por Internet

Recibo de
Impuesto a la renta
Arrendamiento
de primera
F.V. N 1683
categora. 5%
Declaracin y
mensual sobre el
pago.
alquiler.
Impuesto a la Renta

de segunda

Formulario

Presencial
A travs
del Sistema
Pago Fcil, con
la ayuda de Gua
para pagar en
bancos
autorizados.
Con boleta

en venta de
inmuebles, que no categora. 5% sobre
sean casa
la ganancia bruta.
habitacin

Por los ingresos

como
independiente

Impuesto a la
renta de cuarta
categora. 8% sobre

el ingreso mensual,
como pago a
cuenta.

Aportaciones

a la ONP (si su
En caso emplee a trabajador est
Trabajadores del afiliado al Sistema
Nacional de
Hogar3
Pensiones) y a
EsSalud.

Virtual N 1665
-Declaracin y
Pago-Renta de
Segunda
Categora. (1)

de pago
indicando el
cdigo de tributo
3021, en bancos
autorizados

Formulario
Virtual
Simplificado N
616 o con
PDT N
616
Trabajadores
Independientes
(2)

Con el PDT 616

o boleta de pago
1662 en bancos
autorizados,
indicando el
cdigo de tributo
3041

Formulario
Virtual N 1676
Trabajadores del
Hogar
(Declaracin
simplificada)

A travs del
Sistema Pago
Fcil; o,
Formulario
fsico N 1076
Trabajadores del
Hogar.

II. Los negocios y Empresas

Caractersticas

Segn
Rgimen
Tributario

Medios de declaracin y pago

Por Internet

Presencial

Nuevo RUS:
Pequeos
comerciantes que
venden bienes o
servicios al pblico o
que presten servicios
por su oficio.

Se paga cuota
mensual
segn tabla de
5 categoras
referida a
ventas y/o
compras.

A travs del
Sistema Pago
Fcil, con la
PDT 601-Planilla ayuda de Gua
Electrnica ( para para pagar en
pago de Essalud y bancos
en su caso ONP)
autorizados.
Formulario Virtual
N 1611 Nuevo
RUS

Formulario
Rgimen
Para microempresas, Especial de
Virtual
por venta y
Renta (RER): Simplificado N
621 IGV / Renta
produccin de bienes

PDT 621 IGV

Renta l en
bancos

Mensual; o,

y algunos servicios
(hay restricciones)

PDT N 621Se paga 1.5% IGV Renta; o

Formulario
sobre los
virtual 621
ingresos por

impuesto a la
renta y
adems el
IGV.

Rgimen
General:
Para empresas y
negocios, sin ninguna
restriccin

Pago a cuenta
mensual por
IRenta de 1.5%
mensual sobre
ingresos y
adems el IGV.

autorizados o
PDT-601con boleta de
Planilla Electrnica pago
( pago de Essalud
y en su caso
retenciones por
rentas de 5. y
ONP)
Formulario
Virtual
Simplificado N
621 IGV - Renta
Mensual;
PDT N 621IGV -Renta
Mensual
Formulario
virtual 621
PDT-601Planilla Electrnica
(pago de Es salud)

PDT N 621 IGV /

Renta Mensual o
con boleta de
pago.