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NDICE
1
NOTA PRVIA......................................................................................................... 7
GLOSSRIO.......................................................................................................... 10
INCIDNCIA .......................................................................................................... 19
5.1
5.2
5.2.1
5.2.2
5.3
5.3.1
5.4
5.4.1
5.4.2
5.4.3
5.5
6.1.1
6.1.2
6.2
7.2
7.2.1
7.2.2
7.2.3
8.1.1
8.1.2
Dezembro 2011.......................................................Pgina 2
8.2.2
8.2.2.1
8.2.2.2
8.2.3
8.2.4
8.2.5
8.2.5.1
Amortizaes e reintegraes..........................................................................45
8.2.5.4
8.2.5.5
Crditos incobrveis.........................................................................................51
8.2.5.6
Donativos .........................................................................................................51
8.2.5.7
8.2.6
8.2.7
8.2.8
8.2.9
9.1.1
9.1.2
9.1.3
Dezembro 2011.......................................................Pgina 3
9.2.1
9.2.2
11
12
TAXAS ................................................................................................................... 77
13
LIQUIDAO......................................................................................................... 81
Dezembro 2011.......................................................Pgina 4
14
Dezembro 2011.......................................................Pgina 5
15
16
17
18
19
20
Dezembro 2011.......................................................Pgina 6
1 NOTA PRVIA
O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao
Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do
Governo Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a
proporcionar informao e suporte legal s empresas associadas.
neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre o IRPC Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas, sendo preocupao da ACIS responder s necessidades
das suas associadas, pequenas, mdias e grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so
confrontadas com dvidas quanto a aspectos prticos do funcionamento do imposto.
O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores
contribuindo para que estes possam, optando pela melhor soluo de enquadramento face sua
actividade e dimenso dentre aquelas que a lei lhes oferece, gerir os seus negcios conhecendo
os seus direitos e garantias e observando com rigor os preceitos, regras e prazos do imposto.
Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo,
partilharam-se informaes e opinies com auditores e estabeleceram-se canais de
relacionamento com entidades ligadas Autoridade Tributria, na busca de informaes, de
perguntas frequentes dos contribuintes e de clarificaes que foram valiosas.
Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a
relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso
algum como dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer
profissional nos casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das
relaes econmicas subjacentes a qualquer sistema tributrio.
O presente manual uma verso actualizada Verso IRPC 03 contendo as alteraes
decorrentes da introduo de nova legislao com impacto no IRPC em relao a Verso IRPC
01, como requerido e aprovado pelo Management Committee da ACIS.
As referidas alteraes decorrem da seguinte legislao:
Dezembro 2011
Pgina 7
Dezembro 2011
Pgina 8
Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual
dever ser sequencial;
O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os
membros recebero uma cpia por email;
O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa e
portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.
Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do funcionamento do
imposto recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu
entendimento. Embora bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes legais do
IRPC e no deve ser tomado como um instrumento legal.
O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao
de suporte geralmente indicada ao longo do texto em cada seco ou assunto.
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3 GLOSSRIO
Acrnimos:
ACIS Associao Comercial e Industrial de Sofala
APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado
AT Autoridade Tributria
CBF Cdigo dos Benefcios Fiscais
CIRPC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
CIRPS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Dc Decreto
DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM.
DM Diploma Ministerial
GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a
cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel
mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes
poltica de desenvolvimento.
IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
MF Ministro das Finanas
NUIT Nmero nico de Identificao Tributria
PGC Plano Geral de Contabilidade
PGC-PE - Plano Geral de Contabilidade que se aplica s Pequenas empresas
PGC-NIRF - Plano Geral de Contabilidade baseado nas Normas Internacionais de Relato
Financeiro que se aplica s empresas de Grande e Mdia dimenso
RIRPS Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
RIRPC Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
RIVA Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado
RR Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC
UGC Unidade de Grandes Contribuintes
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Definies:
Actividades comerciais e industriais consideram-se actividades comerciais e industriais as
seguintes:
compra e venda;
fabricao;
pesca;
transportes;
construo civil;
artesanato;
exploraes apcolas;
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Domiclio fiscal:
No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar
uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua
permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais.
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Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral,
para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando tenha sido
exercido o direito a deduo do IVA;
Regime de transparncia fiscal o regime de transparncia fiscal aplica-se aos scios das
entidades a seguir enumeradas, com sede ou direco efectiva em territrio nacional, e
estabelece que a matria colectvel determinada nos termos do Cdigo do IRPC das referidas
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sociedades de profissionais;
Reintegrao representa o desgaste que um bem corpreo sofre anualmente devido ao seu
uso ou a inovaes tecnolgicas (ex: computadores). A reintegrao definida por uma
percentagem que se aplica sobre o valor de aquisio dos bens, tendo presente o perodo de
vida til dos respectivos bens.
Territrio Nacional ou Territrio Moambicano abrange toda a superfcie terrestre, a zona
martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras nacionais. Para efeitos do Cdigo do
IRPC, o territrio moambicano compreende tambm as zonas onde, em conformidade com a
legislao moambicana e o direito internacional, a Repblica de Moambique tem direitos
soberanos relativamente prospeco, pesquisa e explorao dos recursos naturais do leito do
mar, do seu subsolo e das guas sobrejacentes.
Ttulos da dvida pblica 1 documentos representativos de um emprstimo pblico contrado
pelo Estado e que confere aos seus titulares o direito restituio do capital e sua
remunerao.
Transmisso de bens consideram-se transmisses de bens, designadamente para efeitos de
IVA, a transferncia onerosa de bens corpreos, incluindo:
Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as partes,
de transferncia de propriedade;
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Ms
Dia
(1)
Obrigaes
Modelos
20
M/39
20
No existe
nenhum
modelo
oficial
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
M/ 20 H
Art. 44 do
RIRPS
31
M/20 I
Art. 44 do
RIRPS
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
M/22
Art. 39 do
RIRPC
31
M/39
Art. 27 do
RIRPC
31
M/39
Art. 27 do
RIRPC
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Legislao
Aplicvel
Art. 45 do
RIRPC
Alnea b) do
N 1 do Art.
44 RIRPS
Dezembro 2011
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Cont....
Ms
Dia
(1)
Obrigaes
Modelos
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
30
M/20
e anexos
Art. 40 do
RIRPC
30
M/39
Art. 29 do
RIRPC
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
M/39
Art. 27 do
RIRPC
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
M/39
Art. 29 do
RIRPC
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
30
M/39
Art. 27 do
RIRPC
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
31
M/39
Art. 29 do
RIRPC
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
20
M/39
Art. 45 do
RIRPC
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
(1)
(2)
Legislao
Aplicvel
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No caso de entidades que optem por um perodo de tributao diferente do ano civil as prestaes do
pagamento especial por conta tero lugar nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao
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Art. 1 do CIRPC
5 INCIDNCIA
O IRPC um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos pelos sujeitos passivos
num determinado perodo de tributao, independentemente, da sua fonte ou origem e mesmo
que provenientes de actos ilcitos.
Chama-se a ateno para o facto de ter entrado em vigor no dia 1 de Janeiro de 2009, atravs
da Lei n. 5/2009, um novo imposto designado Imposto Simplificado para Pequenos
Contribuintes (ISPC) com o objectivo de: reduzir os custos de cumprimento das obrigaes
tributrias e os encargos de fiscalizao e controlo atravs da simplificao dos procedimentos,
propiciando, assim, o alargamento da base tributria. Este novo imposto aplica-se s pessoas
singulares e colectivas que exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou
comerciais, incluindo a prestao de servios, mas tem carcter optativo.
Para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre os rendimentos obtidos,
no incide IRPC, pelo que no se lhes aplica as disposies do Cdigo do IRPC.
5.1 Quem so os sujeitos passivos?
Os sujeitos passivos do IRPC podem agrupar-se segundo dois critrios, a
saber:
Art. 2 do CIRPC
A personalidade jurdica 1 .
Com
personalidade
jurdica
Sociedades comerciais;
Sociedades civis sob forma comercial;
Cooperativas;
Empresas pblicas;
Outras pessoas colectivas de direito pblico ou privado.
Sem
personalidade
jurdica
Residentes
No
Residentes
* Entende-se por heranas jacentes as heranas abertas mas ainda no aceites nem repudiadas pelos sucessveis, nem
declaradas vagas (disponveis) para o Estado (art. 2046 do Cdigo Civil)
Dezembro 2011
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5.2.1
A base do imposto varia consoante o sujeito passivo de acordo com os seguintes critrios:
Assim, de acordo com estes critrios, agrupam-se os sujeitos passivos, identificando-se a base
de imposto aplicvel:
Base de imposto:
Residentes
LUCRO
=Patrimnio lquido f inal
Patrimnio lquido inicial
coreces f iscais
RENDIMENTO GLOBAL
= rendimentos das diversas
categorias de IRPS
LUCRO IMPUTVEL AO
ESTABELECIMENTO
ESTVEL (a)
que no sejam rendimentos
sujeitos a IRPS
No
Residentes
RENDIMENTOS DAS
DIVERSAS CATEGORIAS DE
IRPS (b)
Consideram-se actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola todas as actividades que consistam na
realizao de operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as prestaes de servios.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
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(b) No caso dos sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel, ao contrrio de
todos os outros, o IRPC incide, regra geral, sobre os rendimentos de forma individualizada por
via da aplicao de uma taxa de reteno na fonte a titulo definitivo, libertando o sujeito passivo
de qualquer obrigao declarativa. Contudo, sempre que os sujeitos passivos no residentes
aufiram os seguintes rendimentos, devero ser declarados conforme desenvolvido na seco
14.3.4.1.
Rendimentos prediais;
5.2.2
Art. 3 do CIRPC
EXCLUINDO:
um local ou um estaleiro de
construo, de instalao ou de
montagem, quando a sua durao ou a
durao da obra ou da actividade
exceder 6 meses;
as actividades
de coordenao,
f iscalizao e superviso em conexo
com os estabelecimentos acima
ref eridos por um perodo superior a 6
meses;
um estaleiro onde o sub-empreiteiro a
exerce a sua actividade por um
perodo mnimo de 6 meses;
um local de direco, sucursal,
escritrio, f brica, oficina, mina, poo
de petrleo ou de gs, pedreira ou
qualquer outro local de extraco de
recursos naturais;
as instalaes, plataformas ou barcos
de perf urao utilizados para a
prospeco ou explorao de recursos
naturais por um perodo superior a 6
meses;
a actuao de um agente (no
independente)
em
territrio
moambicano, por conta de uma
empresa, que tenha poderes de
intermediao
e
concluso
de
contratos que vinculem a empresa.
um
depsito
de
mercadorias
pertencentes
empresa
mantido
unicamente para:
- as armazenar, expor ou entregar;
- serem transformados por outra
empresa;
uma instalao f ixa, mantida unicamente
para:
- comprar mercadorias ou reunir
inf ormaes para a empresa;
- exercer qualquer outra actividade de
carcter preparatrio ou auxiliar;
- exercer qualquer combinao das
actividades ref eridas nas alneas
anteriores desde que a actividade de
conjunto da instalao f ixa resultante
desta combinao seja de carcter
preparatrio ou auxiliar;
a actividade exercida em territrio
moambicano por intermdio de um
corrector, de um comissionista ou de
qualquer outro agente independente
desde que essas pessoas actuem no
mbito normal da sua actividade,
suportando o risco empresarial da
mesma.
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Art. 5 do CIRPC
Dezembro 2011
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Inferior a um ano;
Superior a um ano.
5.4.1
O perodo anual de imposto pode ser diferente do ano civil nas seguintes situaes:
Por opo dos sujeitos passivos de IRPC, quando razes determinadas pelo tipo de
actividade o justifiquem e mediante requerimento e autorizao por despacho do Ministro
das Finanas;
Em qualquer das duas situaes a opo exercida deve ser mantida durante, pelo menos, os
cinco exerccios seguintes.
5.4.2
5.4.3
No caso das sociedades em liquidao, o perodo de tributao pode ser superior a um ano,
tendo a durao correspondente da liquidao, no podendo ultrapassar trs exerccios fiscais.
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Dissoluo
01/01/07
10/10/07 31/12/07
31/12/08
Fim da
liquidao
31/12/09
9/02/09
1/01/08
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Art. 9 a 14 do
CIRPC
Neste captulo, iremos abordar as isenes e outros benefcios fiscais estabelecidos pelo Cdigo
do IRPC e pelo Cdigo dos Benefcios fiscais (CBF) 1 .
Uma das razes existentes para esta arrumao das isenes e de outros benefcios fiscais em
dois cdigos distintos, prende-se com a maior ou menor permanncia no tempo desses
benefcios.
Note-se que, para alm dos benefcios fiscais estabelecidos nestes Cdigos, outros podero ser
aplicados ou concedidos, decorrendo, nomeadamente, de:
Leis para sectores de actividade especficos, tais como o sector Mineiro e de Petrleos
(Lei n 13/2007, de 27 de Junho, que procede reviso dos incentivos fiscais das reas
mineiras e petrolferas);
Isenes Pessoais
1
2
o Estado 2 ;
Iseno
automtica
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A
requerimento
Isenes Reais
Apesar do Cdigo do IRPC determinar que esta iseno automtica, recomenda-se que a mesma seja requerida por
forma a garantir a sua aplicao nos termos legais.
2
Vide Lei n 8/91, de 18 de Julho
3
Previstos na Lei n 9/94, de 14 de Setembro
4
Esta iseno s pode beneficiar as associaes legalmente constitudas para o exerccio dessas actividades.
5
Art. 2 da Lei n 4/2009 de 12 de Janeiro
6
Lei n 3/93, de 24 de Junho
7
Decreto n 43/2009, de 21 de Agosto
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Agricultura e Pescas;
Hotelaria e Turismo;
Foram criadas duas zonas francas industrias Locone e Minheuene localizadas no Posto Administrativo de Muano,
Distrito de Nacala, Provncia de Nampula aprovadas pelos Decretos n 50 e 51/2011 de 10 de Outubro,
respectivamente. Existem outras zonas francas industriais que foram aprovadas para projectos especficos, como o
caso da Mozal, do projecto de areias pesadas de Moma ou limpopo Corridor sands.
2
Foi criada a Zona Econmica Especial de Nacala atravs do Decreto n 76/2007, de 18 de Dezembro.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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Dedues colecta:
-
Crdito fiscal por investimento consiste numa deduo colecta de IRPC, durante
cinco exerccios fiscais, de uma percentagem do total do investimento realizado que
poder ser de:
5% ou 10%, consoante se trate de investimentos na Cidade de Maputo ou nas
restantes provncias, respectivamente;
20%, em caso de investimento em zonas de rpido desenvolvimento.
Isenes:
-
Aprovadas nos termos do Regulamento de Zonas Francas (Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro)
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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lhes
couber,
Sociedades de profissionais;
Entende-se por grupo familiar, o constitudo por pessoas unidas por vnculo conjugal ou de adopo e bem assim de
parentesco ou afinidade na linha recta ou colateral at ao 4 grau, inclusive.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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Sociedades de profissionais
Exemplo:
Alexandre, Incio e Jos, trs engenheiros, abriram um gabinete de projectos de engenharia,
tendo os 3 scios quotas iguais. Em 2008, a sociedade obteve uma matria colectvel de
3.000.000 MT.
Esta sociedade est sujeita ao regime de transparncia fiscal, pelo que no tributada em
IRPC. A matria colectvel ser dividida em partes iguais, sendo que cada scio ir declarar,
na sua declarao de rendimentos de 2008 para efeitos de tributao em IRPS,1.000.000
MT, como rendimento da 2 categoria.
Refira-se que, caso tenha havido ou no distribuio de lucros, esse facto fiscalmente
irrelevante.
7.2.3
Considera-se uma sociedade de simples administrao de bens, a sociedade que limita a sua
actividade:
Administrao
de Bens
480.000
550.000
600.000
Outras
Actividades
300.000
600.000
650.000
Total dos
Proveitos
780.000
1.150.000
1.250.000
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Como a mdia dos proveitos relativos actividade de administrao de bens nos ltimos 3
anos superior a 50% da mdia do total dos proveitos (0.5 x 1.060.000 = 530.000), a
sociedade X abrangida pelo regime de transparncia fiscal.
Total
Mdia dos ltimos 3
anos
1.630.000
543.333
1.550.000
3.180.000
1.060.000
=
=
=
Matria colectvel
Taxa
Colecta do IRPC
Dedues colecta
IRPC liquidado
Retenes na fonte
Pagamentos por conta
Captulo 8, 9, 10 e 11
Captulo 12
Captulo 13
Captulo 13 e 14
Como se pode verificar pelo quadro acima, a matria colectvel o valor sobre o qual se aplica a
taxa do imposto, sendo neste captulo explicado como se determina a matria colectvel, que
como iremos ver, diferente consoante o sujeito passivo e o regime de escriturao em que se
insere.
8.1 Mtodos e regras de determinao da matria colectvel
8.1.1
Mtodos directos:
-
Mtodos indirectos:
-
Aplicados pela
Administrao
Tributria
A diferena entre os mtodos directos e indirectos que os mtodos directos tm por base uma
contabilidade enquanto que os outros se baseiam em estimativas. Os mtodos indirectos de
correco so mtodos de recurso residual, utilizados pela Autoridade Tributria quando no
seja possvel aplicar os outros.
Neste captulo, iremos cingir-nos a determinao da matria colectvel dos sujeitos passivos
com base nos mtodos directos, sendo os mtodos indirectos desenvolvidos no captulo 9.
Dezembro 2011
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8.1.2
Art.15 do CIRPC
No Residentes
Residentes
MATRIA COLECTVEL:
Que exercem a ttulo
principal uma actividade de
natureza comercial, industrial
ou agrcola
Note-se que, no se aplicam as dedues base do imposto referentes aos prejuzos fiscais e
benefcios fiscais, sempre que:
haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (ver captulo 9),
incluindo o regime simplificado de determinao do lucro tributvel;
Dezembro 2011
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A
deduzir
A acrescer
+
=
201*
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
231
232
233
A Declarao de rendimentos (Modelo 22) encontra-se desactualizada, uma vez que no contempla as alteraes ao
Cdigo do IRPC introduzidas pelo Decreto n 20/2009 de 10 de Setembro. Assim, na falta de campo apropriado, para
fazer reflectir os ajustamentos ao resultado do exerccio, dever-se- usar os campos em branco 225, 226, 238 e 239 da
Declarao.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
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=
=
234
235
236
237
238
239
252
Lucro tributvel
Prejuzo fiscal
Benefcios fiscais (ver seco 6.2)
267
268
269
Matria colectvel
Nas seces que se seguem, iremos analisar as regras estabelecidas pelo Cdigo do IRPC para
a determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo
principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
8.2.1
Dezembro 2011
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No caso de Vendas:
No caso de
Prestaes de
Servios:
cujo produto final tenha uma cotao de mercado previamente estimada e divulgada
Mtodo de equivalncia patrimonial consiste na substituio no balano da empresa consolidante do valor contabilstico
das partes de capital por ela detidas pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde nos capitais prprios da empresa
participada.
2
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
3
O mtodo do custo amortizado tem subjacente o conceito do valor temporal do dinheiro, a que corresponde um
exerccio de actualizao de acordo com o mtodo do juro efectivo, que consiste em imputar um rendimento (ou gasto)
dos juros durante o perodo relevante.
4
Activos biolgicos so animais ou plantas vivos.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
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8.2.2
Quais os critrios
para imputar os proveitos e custos a actividades plurianuais?
Obras plurianuais
Art.19 do CIRPC
No caso das obras plurianuais, existem os seguintes critrios para imputao dos proveitos e
custos:
A aplicao de cada um destes critrios depende da natureza da obra, sendo que o critrio da
percentagem de acabamento obrigatrio quando:
Ou,
Sejam efectuadas obras por conta prpria, em que estas so vendidas fraccionadamente
medida que forem sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam
conhecidos exactamente os custos totais das mesmas.
No caso de aplicao deste critrio, os proveitos so reconhecidos com base nos montantes
facturados ou com base no grau de acabamento da obra quando inferior percentagem de
facturao. Para o efeito, o grau de acabamento (GA) de uma obra calculado da seguinte
forma:
GA =
Custos incorporados na obra
Custos incorporados na obra + Custos estimados para sua concluso
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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o grau de acabamento da obra for igual ou superior a 95% e o preo esteja estabelecido
no contrato ou seja conhecido o preo de venda;
se verifique a recepo provisria da obra pelo dono da obra, nos casos de obras
pblicas em regime de empreitada.
Sempre que sejam apurados resultados relacionados com obras, cujos custos totais necessrios
para o seu acabamento ainda no tenham sido suportados, poder ser considerada como
receita antecipada uma parte dos proveitos correspondente aos custos estimados a suportar.
As empresas que tenham por actividade a execuo de obras de carcter
plurianual devem:
Adoptar um critrio nico de apuramento de resultados para obras de idntica
natureza;
Manter o critrio adoptado at ao final da obra;
excepto nos casos em que haja autorizao prvia da Administrao
Tributria.
Dezembro 2011
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Exemplo 1:
Simo em 2007, foi contratado para uma realizar uma empreitada, tendo sido acordado com
o cliente que a facturao ser efectuada em 4 facturas de igual valor em funo da
percentagem de acabamento da obra, ou seja:
Em cada factura, feita uma reteno de 5% a ttulo de garantia para boa execuo da obra.
A empreitada foi adjudicada pelo valor 1.100.000 USD, sendo que os custos incorridos nos 2
anos de execuo foram de 800.000 USD.
Apuramento dos resultados fiscais nos anos de execuo da empreitada:
Ano 2007:
31.12.2007
A
B
C
D
E
F
G
H
Custos incorridos
Grau de acabamento
1 Factura
2 Factura
Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)]
Resultado fiscal 2007
Custos fiscais (50% x 800.000)
Proveitos fiscais (C+D) - E
Resultado fiscal (G-F)
USD
460.000
(1) 57,50%
(2) 275.000
(2) 275.000
27.500
400.000
(4) 522.500
122.500
(3)
Notas:
(1) Grau de acabamento = 460.000 / 800.000 x 100
(2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000
(3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, devendo os
remanescentes ser considerados em obras em curso. Assim, como foi facturado 50%
do valor da empreitada, os custos fiscais sero equivalentes a um grau de
acabamento de 50%.
(4) Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias
efectuadas. As garantias so apenas consideradas proveitos:
- nos exerccios do perodo de garantia em montantes equivalentes aos custos, ou
- no exerccio da recepo definitiva da obra, em caso de saldo positivo entre os
custos incorridos no perodo de garantia e o valor das retenes.
.../...
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....Exemplo 1
Ano 2008:
31.12.2008
A
B
C
D
E
F
G
H
I
USD
340.000
60.000
(1) 100%
(2) 275.000
(2) 275.000
27.500
Custos incorridos
Trabalhos em curso
Grau de acabamento
3 Factura
ltima Factura
Montantes das Retenes efectuadas [5% x (C+D)]
Resultado fiscal 2008
Custos fiscais (50% x 800.000)
Proveitos fiscais (D+E) - F
Resultado fiscal (H-G)
400.000
(4) 522.500
122.500
(3)
Notas:
(1) O saldo dos custos dos trabalhos em curso igual percentagem no facturada
relativamente ao grau de acabamento de 2007, ou seja 7.5%. Assim, os custos
correspondentes aos 7.5% so de: 7.5% x 460.000 / 57.5%
(2) Valor de cada factura = 25% x 1.100.000
(3) Os custos fiscais sero os subjacentes facturao emitida, ou seja os restantes
50% do valor da empreitada, na medida em que a obra foi concluda neste exerccio.
Os proveitos fiscais correspondem aos montantes das facturas menos as garantias
efectuadas.
Exemplo 2:
Alfredo, construtor civil, construiu em 2008, um prdio de 10 apartamentos, tendo concludo e
vendido metade nesse ano pelo valor total de 25.000.000 MT. Os custos imputveis aos
apartamentos foram de 20.750.000 MT. Contudo, os espaos exteriores esto ainda por
executar e Alfredo estima gastar 800.000 MT. Os custos dos espaos exteriores so
imputados de igual forma a cada apartamento e representam no valor do preo de venda
uma percentagem de 3,4%.
Apuramento do resultado fiscal de 2008:
31.12.2008
A Custos incorridos
B Grau de acabamento
C Facturas
Resultado fiscal 2008
G Custos fiscais (=A)
H Proveitos fiscais
I
Resultado fiscal (H-G)
MT
20.750.000
50%
25.000.000
20.750.000
(1) 24.150.000
3.400.000
Nota:
(1) Os proveitos fiscais correspondem ao valor das facturas menos a percentagem dos
proveitos correspondentes aos espaos exteriores (25.000.000-3,4%). Assim,
diferido uma parte dos proveitos, sendo estes reconhecidos no exerccio em que
ocorrem os custos referentes aos espaos exteriores.
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comisses e corretagens;
rendimentos de imveis;
mais-valias realizadas;
A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser consideradas como proveitos apenas as diferenas cambiais que forem
realizadas de acordo com a Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
2
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
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8.2.4
Art. 21 do CIRPC
As variaes patrimoniais que resultem de operaes com implicaes no patrimnio, qualificamse como positivas ou negativas, consoante o patrimnio aumenta ou diminui o seu valor.
Como anteriormente mencionado na frmula de clculo da matria colectvel, as variaes
patrimoniais positivas no reflectidas no resultado do exerccio so acrescidas no campo 202 do
M/ 22. As variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado do exerccio so as que
decorrem de operaes que no so registadas em contas de explorao (conta 7), como por
exemplo:
8.2.5
Art. 22 e 23 do
CIRPC
Estarem comprovados;
encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios (ex: matriasprimas, mo-de-obra, energia, manutenes, reparaes ...);
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que entrou em vigor a 1 de Janeiro 2010
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
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encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeito o contribuinte, com excepo dos
mencionados na seco 8.2.5.7;
reintegraes e amortizaes;
As despesas ilcitas, ou seja, as que decorrem de comportamentos que indicie a violao da lei
moambicana no so considerados custos, devendo os mesmos serem acrescidos ao resultado
do exerccio no campo 207 do M/22 quando estes tenham sido contabilizados. Para alm destas
despesas no serem aceites fiscalmente, tambm so tributados autonomamente taxa de 35%
(ver seco 12).
8.2.5.1
Art. 23 do CIRPC
A partir de 1 de Janeiro de 2010, passam a ser considerados como custos apenas as diferenas cambiais que forem
realizadas de acordo com a Lei n 20/2009, de 10 de Setembro
2
Perda por imparidade a parte da quantia registada de um activo que excede a sua quantia recupervel.
3
Consideram-se campanhas publicitrias as aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco
econmica num horizonte temporal superior a um ano.
4
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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Art. 23, 31 a 33
do CIRPC
Manuteno facultativa de
creches, jardins-de-infncia,
cantinas,
bibliotecas
e
escolas,
preveno
e
assistncia
mdica
e
medicamentosa aos doentes
infectados com "SIDA", bem
como outras de natureza
semelhante
reconhecidas
pela Administrao Tributria.
Sem limite
Contratos de seguros de
doena e de acidentes
pessoais, bem como com
contratos de seguros de vida,
que
garantam,
exclusivamente, o benefcio
de reforma, complemento de
reforma,
invalidez
ou
sobrevivncia, a favor dos
trabalhadores da empresa.
10% do total
das despesas
com
remuneraes
ou 20% se os
trabalhadores
no
tiverem
direito
a
penses
da
Segurana
Social.
Sem limite
10% do total
das despesas
com
remuneraes
ou 20% se os
trabalhadores
no
tiverem
direito
a
penses
da
Segurana
Social.
Sem limite
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Sempre que o somatrio dos prmios e contribuies excedam os limites de 10% ou 20%
das despesas com remuneraes, consoante o caso, o excedente no aceite como
custo.
Encargos com:
Sempre que, para efeitos fiscais, os referidos encargos no sejam aceites como custos, estes
devem ser acrescidos ao resultado do exerccio no campo 209 do M/22.
Refira-se ainda que, caso no tenham sido cumpridas as condies e os
Art. 7 do RIRPC
limites, na determinao dos custos para efeitos fiscais, relativos aos
encargos com contratos de seguros ou contribuies para fundos de
penses e equiparveis, bem como nos casos de regaste em benefcio da entidade patronal
ser efectuada a seguinte correco:
IRPC liquidado desse exerccio
Taxa de IRPC x Prmios de contribuies considerados indevidamente como
custo em cada um dos exerccios anteriores x 10% x n. anos decorridos desde a
data em que cada um daqueles prmios e contribuies foram considerados
como custo
8.2.5.3
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Valor da avaliao, quando no seja conhecido o valor efectivo do bem, estando este
sujeito a eventuais correces por parte da Autoridade Tributria quando este for
considerado excessivo.
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Exerccio
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
(a)
(b)
(c)
Valor bruto
do activo
(a)
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
15.000
Quota anual de
reintegrao
(b)
1875
1875
1875
1875
1875
1875
1875
1875
Quotas
acumuladas
1.875
3.750
5.625
7.500
9.375
11.250
13.125
15.000
Valor lquido
do activo
(c)
13.125
11.250
9.375
7.500
5.625
3.750
1.875
0
Bens adquiridos em estado de uso podero ser aplicadas como taxas mximas as
que permitem reintegrar o seu valor de aquisio dentro do perodo de vida til que
lhes resta;
Bens reavaliados podero ser aplicadas como taxas mximas as necessrias para
reintegrar totalmente o novo valor contabilstico tendo em conta a respectiva durao
provvel dos mesmos data da reavaliao;
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Bens cujo o valor real ou durao provvel dos mesmos tenha aumentado por via de
grandes reparaes e beneficiaes podero ser reintegrados mediante a
aplicao de taxas calculadas com base no perodo de utilidade esperada;
Art. 26, 27 e 39
do CIRPC
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Pgina 48
Exemplo 1:
A empresa BETA adquiriu em 2008 uma viatura ligeira de passageiros pelo valor de
1.100.000 Meticais.
Clculo das reintegraes aceites fiscalmente:
a) No so aceites as reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros > a 800.000MT,
ou seja [(1.100.000 - 800.000) x 25%] = 75.000MT. Segundo este limite, seriam aceites
como custo 200.000MT (= 800.000 x 25%), caso no houvesse mais nenhuma limitao
fiscal.
b) No so aceites 50% das reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros, ou seja
(200.000 x 50%) = 100.000MT.
Assim, s so aceites como custo dedutvel 100.000MT, devendo ser acrescido ao resultado
lquido 175.000MT: 75.000MT no campo 206 e 100.000MT no campo 220, do M/22.
Exemplo 2:
A empresa GAMA vendeu as suas instalaes em 2009 pelo valor de 5.000.000MT, tendo
obtido uma mais valia de 750.000MT. No mesmo ano, a empresa reinvestiu o valor de
realizao numas novas instalaes que custaram 7.000.000MT.
Clculo das reintegraes aceites fiscalmente:
O valor de aquisio das novas instalaes para efeitos do clculo das reintegraes :
7.000.000 750.000 = 6.250.000MT. Aplicando o mtodo das quotas constantes e tendo
presente que a quota de reintegrao de 2%, em cada exerccio, durante 50 anos (optando
pelo perodo mnimo de vida til) sero aceites como custo: 6.250.000 x 2% = 125.000MT.
Como o valor das reintegraes registadas na contabilidade de 140.000MT (=7.000.000 x
2%), durante a vida til do bem, o resultado de cada exerccio dever ser corrigido em
15.000MT (=140.000 - 125.000), registando este valor no campo 206 do M/22.
Para efeitos fiscais, em caso de reinvestimento do valor de realizao, conforme se explica
na seco 8.2.9.3, as mais valias realizadas no sero consideradas no lucro tributvel.
Contudo, no se trata de uma no tributao, mas de um diferimento no tempo da mesma, na
medida em que esta ocorre medida em que o bem est a ser reintegrado.
8.2.5.4
Art. 28 e 29 do
CIRPC
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as que visam cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias, dentro do limite
das perdas efectivamente observadas;
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8.2.5.5
Crditos incobrveis
Art. 30 do CIRPC
Donativos
Art. 34 e 35 do
CIRPC
At ao limite de:
8.2.5.7
5% da matria
colectvel do
ano anterior
Sem limite
Art. 36 do CIRPC
os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa
no esteja legalmente autorizada a suportar;
Dezembro 2011
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Resposta:
Para efeitos fiscais s so dedutveis 20% das despesas de representao, devendo
assim ser acrescido ao resultado do exerccio no campo 216 do M/22: 80% x 30.000
os= 24.000MT
encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter
confidencial ou ilcito;
Os encargos no devidamente documentados so os encargos cujo documento de
suporte no cumpre com os requisitos legais e as despesas de carcter confidencial so
as que no apresentam suporte documental. Em ambos os casos, para alm destes
encargos no serem aceites fiscalmente, pelo que devero ser acrescidos ao resultado
do exerccio no campo 217 do M/22, so tambm tributados autonomamente taxa de
35% (ver seco 12.1).
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Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
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8.2.6
8.2.7
Art. 24 do CIRPC
Dezembro 2011
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8.2.8
Art. 25 do CIRPC
Sempre que, no fim de um contrato de locao financeira, o locatrio opte por no pagar o valor
residual do bem, entregando o bem ao locador que de seguida relocado, ou seja, objecto de
novo contrato de locao financeira com o mesmo locatrio, no h lugar ao apuramento de
qualquer resultado para efeitos fiscais em consequncia dessa entrega.
O locatrio dever continuar a reintegrar o bem, de acordo com o regime que vinha sendo
seguido at ento.
Entrega o bem
Locatrio
Locador
Reloca
Nos casos de venda de bens, por um sujeito passivo de IRPC, que sejam de seguida objecto de
locao financeira, observa-se o seguinte:
Vende um bem
Locador
No h lugar ao
apuramento de
qualquer resultado
f iscal
8.2.9
Art. 5 e 6 do
RIRPC
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
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FIFO (First in First Out) as sadas das existncias so valorizadas ao custo das
mercadorias mais antigas que estejam no armazm;
Note-se que, com a alterao dada pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, o critrio
LIFO deixou de ser aceite a partir de 1 de Janeiro de 2010.
os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pela empresa, ou ainda
Disposio introduzida pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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Art. 37 a 39 do
CIRPC
Consideram-se mais valias ou menos valias realizadas as provenientes das seguintes situaes:
Contudo, para efeitos fiscais, no constituam mais valias ou menos valias os resultados obtidos
nas seguintes situaes:
8.2.10.2
Considera-se tambm transmisso onerosa a promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradio
dos bens
2
As obrigaes podem ser reembolsadas pelo valor nominal (valor inscrito no prprio ttulo) ou por um valor superior,
caso em que origina um prmio de reembolso para o obrigacionista, equivalente a um juro suplementar.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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Troca
o valor de mercado
Fuso ou Ciso
Outras situaes
No que diz respeito aos coeficientes de desvalorizao da moeda, apesar destes no terem
sido publicados at data do presente manual, refira-se que s so aplicveis ao valor de
aquisio dos activos imobilizados que no sejam investimentos financeiros e que tenham sido
adquiridos h mais de dois anos.
Para efeitos de apuramento do lucro tributvel, o M/22 apresenta campos para depurar o
resultado do exerccio das mais valias e menos valias contabilsticas, de forma a somar e deduzir
as mais valias e menos valias fiscais, respectivamente.
A razo deste procedimento explica-se pelo facto do apuramento das mais valias e menos valias
ser diferente para efeitos contabilsticos ou para efeitos fiscais, na medida em que:
Para efeitos contabilsticos, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo valor de
reavaliao;
Para efeitos fiscais, o valor de aquisio pode ser corrigido pelo coeficiente de
desvalorizao monetria.
Contudo, apesar desta diferena, a Autoridade Tributria tem aceite o valor de reavaliao,
desde que este tenha sido previamente autorizado, para efeitos de clculo da mais valia ou
menos valia.
8.2.10.3
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Assim, nesse caso, para efeitos de reintegrao, essa mais valia imputada ao valor reinvestido
dever ser deduzida ao valor de aquisio do bem em que se concretizou o reinvestimento.
Quais as consequncias do no reinvestimento?
Sempre que o sujeito passivo tenha manifestado a inteno de reinvestir os valores de
realizao e o reinvestimento no se tenha concretizado, ser somado ao valor do imposto
liquidado relativamente ao terceiro exerccio posterior ao da realizao o IRPC que deixou de ser
liquidado, acrescido de juros compensatrios, ou, no havendo lugar ao apuramento do IRPC, o
prejuzo fiscal declarado ser corrigido.
O perodo de reinvestimento poder ser alargado at ao quarto exerccio, mediante autorizao do Ministro das
Finanas, obtida atravs de requerimento, submetido pelos interessados at ao fim do exerccio a que respeitam as
mais-valias.
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Exemplo:
A sociedade ABC vendeu em 2008 um bem do seu activo imobilizado corpreo pelo valor
de 600.000MT, sendo que obteve uma mais valia de 80.000MT e no alienou mais activos
nesse ano. A sociedade manifestou a inteno de reinvestir a totalidade do valor de
realizao nos prximos 3 exerccios, pelo que deduziu a mais valia obtida no campo 233
do M/22. No fim dos 3 exerccios seguintes, a sociedade apenas reinvestiu num bem de
450.000MT. Quais so as consequncias fiscais?
1. Apuramento da percentagem do valor no reinvestido:
= [1 (450.000/600.000)] x 100 = 25%
2. Determinao da mais valia que deixou de ser tributada:
= 25% x 80.000 = 20.000MT
Este valor (20.000MT) ser o que servir de base para o apuramento do imposto que
deixou de ser liquidado em virtude da mais valia no ter sido considerada como proveito no
ano da realizao, devendo ainda ser acrescidos os respectivos juros compensatrios. Este
imposto ser pago conjuntamente com o IRPC liquidado no exerccio de 2011.
3. Para efeitos de determinao das reintegraes do bem em que se concretizou o
reinvestimento ser deduzido ao valor de aquisio a mais valia imputada ao valor
reinvestido, ou seja:
= 75% x 80.000 = 60.000MT
Caso a sociedade previsse o facto do reinvestimento ser apenas de 75%, esta poderia ter,
em 2008, declarado a sua inteno de reinvestir nessa percentagem, evitando, assim, o
pagamento posterior de juros. Neste caso, a sociedade deveria adicionar ao resultado do
exerccio 2008 a mais valia fiscal 20.000MT.
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Art. 41 do CIRPC
Nos exerccios em que o lucro for apurado com base em mtodos indirectos (ver seco
9) no so dedutveis os prejuzos fiscais registados em perodos anteriores, mesmo que
se encontrem dentro do perodo legal para a deduo (5 anos), no ficando, porm,
prejudicada a deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no tenham sido
anteriormente deduzidos;
Note-se que em caso de correco pela Administrao Tributria dos prejuzos fiscais
declarados pelo contribuinte, so alteradas em conformidade as dedues anteriormente
efectuadas desde que no tenha decorrido mais de seis anos ao qual o lucro tributvel
respeite.
Sempre que seja alterada de forma substancial a natureza da actividade deixa de ser
aplicvel a deduo dos prejuzos fiscais anteriormente apurados;
Percentagem actualizada pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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Art. 41-A do
CIRPC
Desde que devidamente demonstrado (tanto nos aspectos jurdicos como econmicos) que:
Aplicando a regra geral, ou seja, a deduo aos lucros tributveis, quando existam, de
um ou mais dos cinco exerccios posteriores;
Art. 42 e 43 do
CIRPC
Os sujeitos passivos residentes que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola so, por exemplo, as associaes e as fundaes cujo objectivo
no visa a obteno de lucros, mesmo que acessoriamente obtenham rendimentos decorrentes
de actividades sujeitas a IRPC.
Estes sujeitos passivos que tenham uma actividade acessria de natureza comercial, industrial
ou agrcola apuram a matria colectvel com base no rendimento global de acordo com o
Cdigo do IRPS (soma dos rendimentos lquidos das vrias categorias), deduzido dos custos
comuns e benefcios fiscais, caso aplicveis.
MATRIA COLECTVEL
= RENDIMENTO GLOBAL CUSTOS COMUNS E OUTROS BENEFCIOS
FISCAIS
Artigo aditado pela Lei n 20/2009, de 10 de Setembro, que entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2010
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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Volume de negcios;
Custos directos;
Imobilizado corpreo.
Relativamente aos prejuzos fiscais, tambm se aplicam as mesmas regras estabelecidas para
os sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola (ver seco 8.2.12).
Quanto aos benefcios fiscais aplicveis, so os determinados no Cdigo dos Benefcios
Fiscais que tenham a natureza de deduo matria colectvel (conforme referido na seco
6.2).
8.5 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos no residentes sem
estabelecimento estvel
Os rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano
obtidos por sociedades e outras entidades no residentes so determinados de acordo com as
regras estabelecidas para as categorias correspondentes para efeitos de IRPS.
A matria colectvel corresponde aos rendimentos individualizados das diferentes categorias de
IRPS.
MATRIA COLECTVEL
= RENDIMENTOS DAS DIVERSAS CATEGORIAS DE IRPS
Os rendimentos obtidos em Moambique por sujeitos passivos no residentes esto regra geral
sujeitos a reteno na fonte taxa liberatria (ver seco 12.2).
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Recorda-se que a matria colectvel, quando determinada por mtodos indirectos igual ao
lucro tributvel, na medida em que no se aplicam os benefcios fiscais aos sujeitos passivos
enquadrados nesta situao, tal como no so dedutveis os eventuais prejuzos fiscais.
9.1 Regime simplificado de determinao do lucro tributvel
9.1.1
Art. 47 do CIRPC
9.1.2
O apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao das seguintes percentagens aos proveitos:
20%
20%
30%
No exerccio de incio de actividade, para o enquadramento neste regime tem-se em conta o valor total anual de
proveitos estimado constante da declarao de incio de actividade.
Dezembro 2011
Pgina 66
Exemplo:
Ricardo tem uma pequena mercearia, cujos proveitos de 2008 se distribuam da seguinte
forma:
Vendas de mercadorias: 1.600.000MT
Mais valia obtida na venda de imobilizado: 30.000MT
Ricardo no fez opo pelo regime de contabilidade organizada ou de escriturao
simplificada.
Clculo do lucro tributvel de 2008:
= (20% x 1.600.000) + (30% x 30.000) = 329.000MT
9.1.3
Opcionalmente:
-
Sempre que o sujeito passivo opte pela mudana de regime, devendo a opo ser
formalizada na declarao de alteraes, at ao fim do terceiro ms referente ao
perodo de tributao em que se pretende aplicar este regime. Neste caso, a opo
vlida a partir do incio do perodo de tributao em que apresentada a declarao
de alteraes.
Obrigatoriamente:
-
Art. 46 do CIRPC
Dezembro 2011
Pgina 67
9.2.2
sempre que:
o atraso na execuo da
contabilidad e/escriturao,
bem como a no exibio
da
mesma
no
seja
regularizada ou apresentada
no prazo fixado (prazo
regulamentar: entre 15 a 30
dias);
no
seja
possvel
comprovar os elementos
indispensveis correcta
determinao
do
lucro
tributvel no caso de
anomalias ou incorreces
Matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela
Administrao Tributria.
Art. 11 e 12 do
RIRPC
Dezembro 2011
Pgina 68
Preos de transferncia;
Sub capitalizao.
Estas medidas, conforme iremos a seguir explicar, visam impedir que as sociedades
contabilizem custos de montantes exagerados com o objectivo de reduzir a tributao.
10.1 Preos de transferncia
Art. 49 do CIRPC
Resultando no apuramento
de um lucro contabilstico
menor ao que seria na
ausncia dessas relaes
Dezembro 2011
Pgina 69
i.
controla a entidade, controlada pela entidade, ou est sob controlo comum com
a entidade (incluindo empresa-me e subsidirias);
ii.
iii.
de
sociedades
residentes
em
pases
com
Art. 51 do CIRPC
O lucro a ser imputado dever ser somado ao resultado do respectivo exerccio e dever
corresponder ao seguinte:
1
Os sujeitos passivos devero fornecer os elementos comprovativos da taxa efectiva de tributao sempre que
solicitados pela Administrao Tributria.
2
Ver seco 10.2 quanto definio de pessoas colectivas sujeitas a um regime claramente mais favorvel.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
Pgina 70
a entidade no residente, sem atingir esse nvel de participao, exera, de facto, uma
influncia significativa na gesto;
uma das entidades tenha prestado aval ou garantia outra numa situao de
endividamento.
O excesso de endividamento verifica-se quando o valor das dvidas, com referncia a qualquer
data do perodo de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondente participao no
capital prprio do sujeito passivo.
Considera-se para o clculo do endividamento todas as formas de crdito, ou seja:
Dezembro 2011
Pgina 71
11 TRANSFORMAO DE SOCIEDADES
Art. 13 do RIRPC
Tal como para a transformao de sociedades, o sistema fiscal estabelece um regime especial
de neutralidade fiscal nos processos de fuso e ciso, desde que reunidas determinadas
condies, que adiante se analisam.
De notar que, no se verificando as condies estabelecidas para a aplicao do regime
especial de neutralidade, sero aplicadas as regras gerais de tributao em sede de IRPC.
11.1.1 Quais so as condies e regras aplicveis s fuses e cises de
sociedades residentes?
Art. 14 do RIRPC
O regime especial de neutralidade fiscal aplicvel fuso e ciso de sociedades, com sede
ou direco efectiva em territrio nacional, desde que estejam reunidas as seguintes condies
cumulativas:
Dezembro 2011
Pgina 72
As provises que foram transferidas das sociedades fundidas ou cindidas tero, para
efeitos legais, o regime que lhes era aplicvel nestas sociedades.
Art. 55 do CIRPC
Art. 15 do RIRPC
Dezembro 2011
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Art. 54 do CIRPC
Entende-se por entradas de activos, a operao pela qual uma sociedade transfere, sem que
seja dissolvida, o conjunto de um ou mais ramos da sua actividade 1 para outra sociedade, tendo
como contrapartida partes do capital social da sociedade adquirente, como o esquema abaixo
exemplifica:
A recebe partes de capital de B
Sociedade
Ramo A1
Sociedade
Ramo A2
Ramo A2
Ramo B1
entrada de activos, efectuada por sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio nacional
que no sejam sociedades e aos respectivos membros, so aplicveis com as necessrias
adaptaes, o regime e regras, atrs descritas, para as sociedades residentes e para os scios
das sociedades fundidas ou cindidas.
O conjunto de elementos que constituem, do ponto de vista organizacional, uma unidade econmica autnoma, ou
seja, um conjunto capaz de funcionar pelos seus prprios meios.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
Pgina 74
Sociedade B
Adquirida
Sociedade A
Adquirente
Continuem a valorizar, para efeitos fiscais, as novas participaes sociais pelo valor das
antigas;
Os scios sero sempre tributados pelas importncias em dinheiro que, eventualmente, lhes
sejam atribudas em resultado da permuta de aces.
Os scios da sociedade adquirida devem integrar no processo de documentao fiscal os
seguintes elementos:
Descrio da operao;
Data da realizao;
Na falta de valor nominal, considera-se o valor contabilstico equivalente ao nominal dos ttulos entregues em troca.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
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Dezembro 2011
Pgina 76
12 TAXAS
Art. 61 do CIRPC
Taxa Geral
Taxas
32%
Taxa reduzida
(aplicvel Agricultura e Pecuria at 31 de Dezembro de
2010)
Tributao autnoma
(aplicvel a encargos no devidamente documentados e a despesas
confidenciais ou ilcitas)
10%
35%
No caso da taxa reduzida, os sujeitos passivos que desenvolvam outras actividades, para alm
da agricultura e/ou pecuria, devem discriminar nas declaraes os lucros tributveis das
actividades sujeitas s diferentes taxas.
Na tributao autnoma, os encargos e despesas no so dedutveis, para
efeitos de determinao do lucro tributvel, mesmo quando contabilizados
como custos ou perdas do exerccio.
12.2 Taxas de Reteno na Fonte
Art. 36 do CIRPC
Art. 62, 67 e 68
do CIRPC
Dezembro 2011
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Taxas de Reteno na
Fonte
No
Residentes
Residentes
20%
20%
(1)
Os rendimentos sejam obtidos por
pessoas colectivas sujeitas a IRPC
20%
20%
(1)
20%
20%
(1)
Rendimentos Prediais,
quando o devedor seja
sujeito passivo de IRPC
ou sejam encargo da
actividade empresarial
de sujeitos passivos de
IRPS com contabilidade
organizada
20%
20%
Dezembro 2011
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Rendimentos obtidos
no Territrio Nacional
provenientes de:
Remuneraes
auferidas por membros
de rgos estatutrios de
pessoas colectivas e
outras entidades
Taxas de Reteno na
Fonte
No
Residentes
Residentes
20%
20%
(1)
No
Residentes
20%
20%
(1)
20%
20%
(1)
20%
(1)
10%
(1)
10%
(1)
10%
(1)
55
Dezembro 2011
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1
O que se consideram encargos no devidamente documentados?
Consideram-se encargos no devidamente documentados, todos os registos efectuados pela
contabilidade sem suporte documental ou suportado por justificativos no vlidos, isto ,
documentos que no possuem os requisitos essenciais que permitam aferir da sua validade e
legalidade, como por exemplo: no mencionar o nome do adquirente; no ser original e
autntico; no conter os NUIT(s) do fornecedor e do adquirente; no indicar a data da
transaco; apresentar rasuras; ter os clculos aritmticos incorrectos, incluindo do IVA, entre
outros requisitos.
Dezembro 2011
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13 LIQUIDAO
13.1 O que e a quem compete a liquidao do imposto?
A liquidao do imposto consiste no clculo do montante exacto do imposto a pagar.
A liquidao do IRPC compete:
Art. 63 do CIRPC
Dedues
colecta
Clculo do imposto
Imposto taxa normal = Matria Colectvel x 32%
Imposto taxa reduzida = Matria colectvel x .....
Colecta
Dupla tributao econmica
Dupla tributao internacional
Benefcios Fiscais
Pagamento especial por conta
*
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
Dezembro 2011
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Art. 21 do RIRPC
Neste caso, o sistema fiscal optou por integrar um mecanismo de atenuao da dupla
tributao econmica pela concesso de um crdito de imposto por deduo colecta,
correspondente a 60% do IRPC dos lucros distribudos e includos na base tributria, o
qual se obtm pela seguinte frmula:
Crdito de Imposto =60% x Taxa do IRPC x Lucros distribudos e includos no RE*
1 - Taxa do IRPC
*RE Resultado do Exerccio
Art. 53 do CIRPC
Dezembro 2011
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Art. 65 do CIRPC
Para alm das Convenes celebradas com alguns pases para evitar a dupla tributao,
o CIRPC prev a possibilidade de eliminar ou atenuar a DTI suportada por sujeitos
passivos residentes que auferem rendimentos no estrangeiro e que a sejam tributados,
podendo deduzir colecta do IRPC o menor dos seguintes valores:
-
Exemplo:
A sociedade Orqudea, Lda., com sede em Moambique, obteve em 2007
rendimentos no valor de 200.000 MT, provenientes de um empreendimento na
Tanzania, sobre os quais pagou nesse pas imposto sobre o rendimento no valor de
40.000 MT.
Moambique no celebrou, com a Tanzania, conveno para eliminar a dupla
tributao.
Assim:
Imposto pago no pas de origem do rendimento:
Imposto a pagar em Moambique (200.000 x 32%):
40.000 MT
64.000 MT
A deduo colecta por DTI a que a Orqudea, Lda. tem direito corresponder
menor das importncias, portanto ao valor do imposto pago na Tanzania 40.000
MT, que ser deduzido colecta (campo 304 do M/22).
Art. 66 do CIRPC
O pagamento especial por conta (ver frmula de clculo na seco 14.1.3) uma forma
de pagamento antecipado, tendo por base de clculo o volume de negcios
anteriormente obtido pelo contribuinte, sendo dirigido essencialmente aos sujeitos
passivos que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola e aos no residentes com estabelecimento estvel em
territrio nacional, que por falta de colecta de referncia no efectuem pagamentos por
conta (ver seco 14.1.2), ou os efectuem em baixos montantes.
Dezembro 2011
Pgina 83
Art. 39 do RIRPC
A liquidao do IRPC deve ser apresentada at ao ltimo dia til do ms de Maio na Declarao
Peridica de Rendimentos M/22 Direco da rea Fiscal da sede, direco efectiva ou
estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade.
O direito liquidao do IRPC caduca no final do quinto ano seguinte ao da
ocorrncia do facto gerador do imposto.
Art. 24 do RIRPC
Art. 22 do RIRPC
Dezembro 2011
Pgina 84
Art. 23 do RIRPC
Sempre que, a Administrao Tributria proceda a alguma correco matria colectvel das
entidades a que se aplique o regime de transparncia fiscal de que resulte alteraes aos
montantes imputados aos respectivos scios ou membros, h lugar s correspondentes
modificaes na liquidao efectuada queles, cobrando-se ou anulando-se as diferenas
apuradas.
As correces liquidao s podem ser efectuadas dentro dos cinco anos
seguintes quele a que o rendimento respeita, mediante notificao ao sujeito
passivo.
13.7 Em que circunstncias a Administrao Tributria procede
anulao oficiosa do IRPC liquidado?
Art. 26 do RIRPC
Correco da liquidao;
Duplicao da colecta.
Dezembro 2011
Pgina 85
Realizao de pagamento final, pela diferena entre o montante total entregue por
conta e o imposto anual (total) liquidado com base na declarao de rendimentos ou de
substituio.
Adiant.
IRPC Liquidado
Outros
=
=
Retenes na fonte
Pagamentos por conta
312
IRPC a Pagar se [309-(310+311+312)]>0
IRPC a Recuperar se [309-(310+311+312)]<0
IRPC de exerccios anteriores
Juros compensatrios
Juros de mora
=
=
313
314
315
316
317
318
319
320
Adiantamento:
-
Reteno na fonte;
Dezembro 2011
Pgina 86
So retenes na fonte com natureza de pagamento por conta do imposto devido a final,
quando o imposto retido considerado um adiantamento ao IRPC anual liquidado na declarao
anual de rendimentos M/22, sendo inscrito no campo 310 da referida declarao.
Exemplo:
A SAM Lda., com sede em Moambique, beneficiria de rendimentos provenientes de
prestao de informaes de carcter cientfico fornecido SIM Lda., no montante de
100.000 MT.
A SIM, Lda. no acto do pagamento efectuou o seguinte:
reteno na fonte: 100.000 x 20%= 20.000 MT
pagou 80.000 MT SAM Lda.
e efectuou a entrega nos cofres do Estado dos 20.000 MT.
Para efeitos do clculo do IRPC devido a final, a SAM Lda. deduz o valor retido (20.000MT)
ao imposto liquidado (campo 310 do M/22), sendo deste modo, sempre, reembolsado o valor
do IRPC retido.
14.1.1.2
Dezembro 2011
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14.1.1.3
As retenes na fonte devem ser entregues nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal
do sujeito passivo que efectuou as retenes at ao dia 20 do ms seguinte quele em que
foram deduzidas, conjuntamente com a guia de pagamento M/39.
14.1.2 O que e quem obrigado ao pagamento por conta (PC)?
Os pagamentos por conta so considerados como adiantamentos de imposto, pois so
efectuados durante o exerccio a que respeita o lucro tributvel, antes do mesmo ser apurado e
do respectivo imposto ser liquidado.
So obrigados a efectuar pagamentos por conta os sujeitos passivos que exeram a ttulo
principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e os no residentes
com estabelecimento estvel em territrio nacional.
14.1.2.1
Art. 70 do CIRPC
Art. 28 do RIRPC
14.1.2.2
Art. 72 do CIRPC
Sempre que o sujeito passivo verifique, com base nos elementos que possui, que o montante
total dos trs pagamentos por conta venha a ser superior ao IRPC previsto a final, poder:
Suspender a entrega de novo pagamento por conta, quando verifique que o total dos
pagamentos j efectuados igual ou superior ao IRPC considerado devido a final, ou
Em qualquer dos casos, o sujeito passivo deve remeter aos servios fiscais da rea da sede,
direco efectiva ou estabelecimento estvel onde estiver centralizada a contabilidade, at ao
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
Pgina 88
14.1.3.1
Art. 27 do RIRPC
O pagamento especial por conta calculado tendo por base 0.5% do valor das vendas e/ou dos
servios prestados, realizados durante o exerccio anterior 57 , com o limite mnimo de 30.000 MT
e o mximo de 100.000 MT, deduzido do montante dos pagamentos por conta efectuados no
ano anterior, podendo ser repartido em trs prestaes de igual valor, arredondados por
excesso, como representado pela seguinte frmula:
Cada pagamento do PEC= Volume de negcios do ano anterior X 0,5% - PC do ano anterior
3
Assim, face aos resultados obtidos no ano anterior e aos pagamentos por conta efectuados
nesse exerccio, o sujeito passivo dever, antes do vencimento da 1 prestao do PEC (Julho
ou tendo optado por um perodo de tributao diferente do ano civil no ms 7 desse perodo)
verificar se devido o pagamento especial por conta.
Regra geral, o PEC devido quando, relativamente ao exerccio anterior, no tenham sido
efectuados pagamentos por conta ou tenham sido efectuados em baixos montantes, ou ainda,
quando os resultados tenham sido sucessivamente negativos.
Enquanto que, os pagamentos por conta so sempre devidos no exerccio imediato ao da
obteno de um resultado positivo, o PEC pode ser, ou no, tambm devido.
56
At data do presente manual, no estava disponvel nenhum modelo oficial. Na falta deste, a referida declarao
elaborada pelo sujeito passivo em papel timbrado do prprio.
57
No havendo volume de negcios num determinado ano, o PEC ser determinado com base no ltimo montante de
anos anteriores. Caso no haja volume de negcios em nenhum dos anos anteriores, o PEC no devido.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
Pgina 89
Ento:
PEC = 100.000 MT 4.600.000 MT= -4.500.000 MT
A sociedade Jade Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 porque o valor
resultante <0, devido aos pagamentos por conta terem sido efectuados em montante
suficiente.
Exemplo 2:
Durante o exerccio de 2008 a sociedade Prola, Lda., com sede em Moambique, atingiu um
valor de vendas de 10.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado pagamentos por
conta no montante de 614.000 MT. Dever a sociedade em 2009 efectuar o pagamento
especial por conta e se sim qual o montante?
Ento:
PEC = 50.000 MT 614.000 MT= - 564.000 MT
A sociedade Prola Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2009 porque o valor
resultante <0, devido aos pagamentos por conta j terem sido efectuados em montante
suficiente.
Dezembro 2011
Pgina 90
Exemplo 3:
Supondo que a mesma sociedade (do exemplo 2) tivesse efectuado pagamentos por conta
no montante de apenas 20.000 MT. Qual o pagamento especial por conta que deveria
efectuar em 2009?
Verificar qual o enquadramento do valor das vendas (limite mximo ou mnimo):
Art. 29 do RIRPC
O pagamento especial por conta pode ser pago de uma s vez ou repartido em trs pagamentos
iguais a efectuar nos meses de Junho, Agosto e Outubro, excepto para os sujeitos passivos
que adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, que devero efectuar os seus
pagamentos nos meses 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao. O pagamento e efectuado
atravs de guia de pagamento M/39.
14.1.4 Como deve ser efectuado o pagamento final do IRPC liquidado?
Art. 27 do RIRPC
O montante do IRPC devido a final constitudo pela diferena, entre o IRPC liquidado e as
importncias entregues por conta (importncias retidas na fonte e pagamentos por conta).
Se essa diferena for positiva h lugar ao pagamento final do IRPC deve ser efectuado
nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do sujeito passivo nos seguintes
prazos:
-
Dezembro 2011
Pgina 91
Se esse montante for negativo (campo 314) h lugar a reembolso ao sujeito passivo 58 ,
devendo este ser efectuado pelos servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da
apresentao do M/22, quando apresentada dentro do prazo.
Art. 32 do RIRPC
Se a liquidao der lugar a reembolso de imposto, o mesmo deve ser efectuado pelos
servios at ao fim do terceiro ms imediato ao da sua apresentao. Note-se que o
reembolso s ser efectuado pelos servios se a declarao de rendimentos tiver sido
apresentada dentro do prazo legal.
Art. 27 do RIRPC
Art. 34 do RIRPC
O imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda competentes, que funcionem junto das
Direces de reas Fiscais, ou nos bancos autorizados.
No caso de cobrana coerciva o imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda da
instituio onde estiver pendente o processo executivo ou nos bancos autorizados.
58
O Regulamento de Reembolso do IRPS e IRPC aprovado pelo Diploma Ministerial n 82/2005, de 20 de Abril,
estabelece os procedimentos e regras para que a Administrao Tributria efectue o reembolso da diferena do
imposto que for devida ao sujeito passivo.
Dezembro 2011
Pgina 92
Art. 48 do RIRPC
Art. 74 do CIRPC
Para o pagamento do IRPC relativo aos ltimos 6 anos, a Fazenda Nacional goza de privilgio
mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo
data da penhora ou outro acto equivalente.
Art. 168 da Lei
2/2006 de 22 de
Maro
Juros indemnizatrios: so devidos pelo Estado no caso de ter sido pago imposto em
montante superior ao legalmente devido;
Art. 25 e 35 do
RIRPC Art. 72 do
CIRPC
Atrazar a entrega do imposto retido ou do que devia ter sido no mbito da substituio
tributria;
Para efeitos de contagem de juros compensatrios entende-se haver
retardamento da liquidao, quando a declarao peridica de rendimentos seja
apresentada fora do prazo estabelecido sem que o pagamento do imposto
devido se encontre totalmente pago no prazo legal.
For obtido reembolso indevido, isto , se o montante do reembolso recebido for superior
ao devido;
Pela entrega fora do prazo ou pela falta de entrega, total ou parcial, do pagamento por
conta e do pagamento especial por conta;
Dezembro 2011
Pgina 93
Se tiver sido feito a reteno na fonte, mas no tenha sido entregue o imposto retido com
natureza de imposto por conta, desde do dia imediato aquele em que devia ter sido
entregue at data do pagamento ou da liquidao;
Se no tiver sido feita a reteno na fonte, do imposto com carcter definitivo, ou tendo
sido feita, no tenha sido entregue dentro do prazo legal, desde o dia imediato quele em
que deviam ter sido entregues at data do pagamento ou da liquidao;
No caso de suspenso ou limitao dos pagamentos por conta, se o sujeito passivo tiver
deixado de entregar uma quantia superior a 20% daquela que em condies normais
teria entregue, desde o termo do prazo em que cada entrega do pagamento por conta
deveria ter sido efectuada at ao termo do prazo para a apresentao de declarao ou
at data do pagamento da autoliquidao, se anterior.
Dezembro 2011
Pgina 94
Art. 26 do RIRPC
So devidos juros indemnizatrios ao sujeito passivo, sempre que este tenha pago o imposto e
se determine em processo gracioso ou judicial que na liquidao houve erro imputvel aos
Servios.
So igualmente devidos juros indemnizatrios ao contribuinte, quando havendo lugar a
reembolso de IRPC, este no seja efectuado pelos Servios no prazo estabelecido, isto , at ao
fim do terceiro ms imediato apresentao (se dentro do prazo legal) da declarao de
rendimentos M/22.
Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at da emisso da
nota de crdito na qual so includos, e calculados de acordo com a seguinte frmula:
Taxa de juros indemnizatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses) + 2 pontos percentuais
Note-se que a taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios.
14.2.3 Juros de mora
Art. 31 e 32 do
RIRPC
Pela falta de pagamento do IRPC e juros que se mostrem devidos, no caso do imposto
liquidado pelos Servios, em que o sujeito passivo tenha sido notificado a faz-lo no
prazo de 30 dias a contar da data da respectiva notificao.
A taxa dos juros de mora igual taxa dos juros compensatrios acrescida de uma
percentagem a fixar pelo Conselho de Ministros.
14.3 Obrigaes Declarativas
Os sujeitos passivos de IRPC tm as seguintes obrigaes declarativas,
directamente ou atravs dos seus representantes legais:
Art. 36 do RIRPC
Dezembro 2011
Pgina 95
Declaraes
Declarao de Alteraes
M/03
Declarao de Cessao
M/04
Declarao Peridica de
Rendimentos
M/22 ou
M/22A(b)
M/20
(b)
(c)
(d)
Prazos
M/01(a)
Declarao de Inscrio
(a)
Modelos
Oficiais
14.3.1 Quais so os
declaraes?
procedimentos
relativos
apresentao
de
Art. 36, 53 e 54 do
RIRPC
So de modelo oficial, aprovado pelo Ministro das Finanas, sendo que os documentos e
anexos requeridos na prpria declarao faro dela parte integrante;
59
Nos termos do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro, para efeitos de atribuio de NUIT, todas as pessoas singulares
ou colectivas com rendimentos sujeitos a imposto, ainda que dele isentos, so obrigadas a inscrever-se na Direco da
rea Fiscal, mediante apresentao da declarao modelo M/06.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
Pgina 96
Art. 37 do RIRPC
Art. 37 e 38 do
RIRPC
14.3.4.1
Art. 39 do RIRPC
Dezembro 2011
Pgina 97
14.3.4.2
Art. 40 do RIRPC
Modelo
anexo
M/20A
M/20B
M/20C
M/20D
M/20E
M/20F
M/20G
M/20H (1)
(1)
esde 2010, o anexo M/20H passou a ser entregue de forma autnoma at 31 de Maro do ano
seguinte a que diz respeito os rendimentos e retenes.
(2)
declarao M/20 deve ser, ainda, acompanhada dos seguintes documentos e elementos
contabilsticos e outros que sejam requeridos pela Administrao fiscal e que constituem o
processo de documentao fiscal descrito na seco 14.3.7:
Dezembro 2011
Pgina 98
Art. 43 do RIRPC
Art. 46 do RIRPC
O Despacho de 27 de Dezembro de 2004 define os elementos que integram a documentao fiscal relativa a cada
exerccio e os modelos oficiais dos mapas de reintegraes e amortizaes e provises.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
Dezembro 2011
Pgina 99
O Estado;
Dezembro 2011
Pgina 100
ao clculo do imposto;
ao seu controlo;
Tipo de entidade
Contabilidade
Organizada
Simplificado de
Escriturao
Volume de
Negcios
>2.500.000MT
Independentemente
do volume de
negcios
2.500.000MT
A contabilidade uma cincia que estuda, regista, controla e interpreta os factos ocorridos no
patrimnio de uma entidade com ou sem fins lucrativos.
O patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes 61 que uma entidade possui. Os bens
e direitos so os valores activos e as obrigaes os valores passivos. O patrimnio lquido
61
Os bens podem ser tangveis, como por exemplo viaturas, computadores, etc., ou intangveis como sejam as
despesas de desenvolvimento, projectos, etc; os direitos constitudos perante terceiros como sejam crditos concedidos
reflectidos nas contas de devedores e as obrigaes constitudas pelas responsabilidades perante terceiros, como
sejam valores que entidade tem em dvida banca e a outros credores
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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30.000
20.000
10.000
50.000
110.000
35.000
5.000
11.000
9.000
60.000
30.000
20.000
50.000
41.000
Fundos prprios
ACTIVOS
Activos no correntes
Activos tangveis
Activos correntes
Inventrios
Clientes
Caixa e bancos
Total dos activos
CAPITAL PRPRIO E
PASSIVOS
Capital prprio
Capital social
Reservas
Resultados transitados
Resultado do perodo
Total do capital prprio
Passivos no correntes
Emprstimos obtidos
Passivos correntes
Fornecedores
Total dos passivos
Total do capital prprio e
dos passivos
-20.000
-7.500
-1.000
Resultado operacional
12.500
Gastos financeiros
-3.500
Resultados do perodo
9.000
Fundos de
Terceiros
Fontes
Aplicaes
Balano
110.000
Note: neste exemplo no foi considerada a estimativa de imposto sobre o rendimento- IRPC.
Como se pode constatar qualquer das demonstraes se equipara a uma igualdade:
As duas demonstraes esto interligadas (pelo movimento das contas), sendo o lucro ou
prejuzo apurado na demonstrao de resultados expresso no balano em contas de Fundos
Prprios, donde podemos dizer, que o balano se equilibra pela transferncia para este dos
resultados obtidos.
O Balano representa, assim, a posio financeira e patrimonial da entidade numa
determinada data, normalmente, em Moambique, coincidente com o dia 31 de Dezembro,
evidenciando:
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As contas do Activo esto inscritas no balano por ordem crescente de liquidez, como se
segue:
Crdito
O primeiro passo para que a contabilidade possa operar identificar as contas a utilizar e
sistematiza-las segundo um Plano de Contas (tambm chamado Quadro de Contas ou
Estrutura de Contas), o qual consiste numa listagem ordenada, sistematizada e codificada de
todas as contas a utilizar pela contabilidade para o registo das operaes.
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Empresas de
mdia
dimenso
Empresas de
pequena
dimenso
PGC - NIRF
Empresas pblicas ou maioritariamente pblicas
PGC - PE
1 275
500 1 275
500
1 275
500 1 275
500
500
250 500
250
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Relevncia - A informao, para ser til, deve ser relevante para a tomada de
decises dos utilizadores. A informao relevante quando influencia as decises
econmicas dos utilizadores ao ajud-los a avaliar acontecimentos passados,
presentes ou futuros ou corrigir avaliaes passadas.
Fiabilidade - Para ser til a informao tem de ser tambm fivel. No pode conter
erros materiais, imprecises ou influncias. Para ser digna de confiana, a
informao deve representar fidedignamente as operaes e outros
acontecimentos que ela represente ou possa esperar-se que represente
PGCNIRF
PGCPE
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Demonstraes financeiras
PGCNIRF
PGCPE
Mtodo de registo das partidas dobradas - consiste no principio de que para cada
dbito numa conta corresponde um crdito de igual valor numa outra conta ou
distribudo por mais de que uma conta ou vice versa, o que significa que, no mnimo
cada registo utiliza duas contas uma a dbito e outra a crdito sendo sempre o total
do(s) dbito(s) igual ao total do(s) crdito(s).
Exemplo: Pagamento de 500 MT, referente a compra de material de escritrio:
Material de Escritrio
500,00
500,00
14.4.1.3
Caixa
Perguntas frequentes
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20.000 MT
20.000 MT
1.2..
(4) 28.000
2. Colocao em armazm
4. Venda
Bancos
20.000 (1)
20.000 MT
28.000 MT
2.2.3 Mercad/Armaz n.
(2) 20.000
20.000 (3)
A valorizao individual dos bens adquiridos por um preo global poder ser realizada como se
segue:
1. Por avaliao tcnica de cada bem, , como por exemplo com base no justo valor,
geralmente apurado atravs de uma avaliao com base no mercado e normalmente
realizada por avaliadores profissionalmente qualificados. Desta avaliao poder resultar
um valor global superior ao preo pago, caso em que o registo em investimentos de
capital se far pelo valor da avaliao, criando-se uma reserva de reavaliao
correspondente diferena entre este valor e o preo de aquisio.
2. Por rateio do preo global pelos itens adquiridos com base em coeficientes previamente
definidos em funo da natureza, tipo, qualidade e funcionalidade dos bens.
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Nvel 2
Nvel 3
Nvel 5
3.4.2.1.1
Mo-de-obra
3.4.2.1.2
Materiais
3
Investiment
os de
capital
3.4
Investimentos
em curso
3.4.2
Activos
tangveis
3.4.2.1
Edifcio A
3.4.2.1.3
Subcontratos
.................
3.4.2.2
Edifcio B
.................
Nvel 6
3.4.2.1.1.1
.............
3.4.2.1.2.1
Cimento
3.4.2.1.2.2
Madeira
............
3.4.2.1.3.1
Fornecedor A
3.4.2.1.3.2
Fornecedor B
..............
..............
..............
Portanto, o valor a registar igual ao total dos custos incorridos com a execuo da obra,
passando a mesma a ser amortizada a partir do primeiro ano de utilizao, segundo as tabelas
aprovadas pela Portaria no. 20817 de 27 de Janeiro de 1968.
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...2
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Como so tratadas, para efeitos fiscais, as aces sociais que envolvam donativos em
dinheiro, bem como os bens de capital que so doados a terceiros como por exemplo
as escolas, clnicas e pontes?
Contudo, para efeitos fiscais, a aceitao dos donativos como um custo depende da entidade
beneficiria dos mesmos (ver tabela na seco 8.2.5.6).
No caso dos donativos efectuados:
Assim, sempre que os donativos no sejam efectuadas s referidas entidades ou que o tenham
sido em montantes superiores aos limites estabelecidos, devero ser feitas as devidas
correces ao resultado do exerccio, na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), campo
210.
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O que fazer quando um bem de capital tem uma vida til mais curta do que a
estabelecida pela lei fiscal, ou no caso de avarias, destruio e de roubos?
por contrapartida da
Os abates devem ser sempre autorizados pelo gestor/director da empresa e, sempre que
possvel, manter os comprovantes dos abates, nomeadamente declarao de destruio com
assinatura de testemunhas, participaes polcia...
Refira-se que, para efeitos fiscais, s so considerados como custos os prejuzos resultantes de
eventos cujo risco no seja segurvel.
Assim, sempre que os bens que sejam abatidos por via de avaria, destruio ou roubo, sejam
bens segurveis (ex: viaturas, prdios, computadores...), os respectivos custos com as
amortizaes no so aceites como custo fiscal.
Recomenda-se que, no caso de, por exemplo avarias ou destruio, a responsabilidade seja
imputada as respectivas entidades ou pessoas causadoras dos danos, no devendo a empresa
suportar tais prejuzos.
14.4.1.4
Art. 75 CIRPC
Para a legalizao dos livros obrigatrios, fichas e instrumentos utilizados na escriturao devem
estes ser submetidos para o registo junto das Conservatrias do Registo Comercial, depois de
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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As folhas dos livros de folhas soltas devem ser numeradas sequencialmente, rubricadas
pelo rgo de gerncia ou administrao do sujeito passivo, que deve lavrar, ainda, os
termos de abertura e de encerramento e requerer a respectiva legalizao;
Na primeira pgina de cada folha, em cima, dever constar um campo apropriado para a
inscrio da identificao do sujeito passivo, incluindo o NUIT (Nmero nico de
Identificao Tributria);
A primeira pgina dos livros serve para o lanamento, no verso, do termo de abertura, e
a ltima, para o lanamento, tambm no verso, do termo de encerramento, nos termos
do Cdigo Comercial.
Note-se que, os livros de folhas soltas, bem como os registos auxiliares e respectivos
documentos de suporte, incluindo a documentao relativa a anlise, programao e execuo
do tratamento informtico devem ser conservados em boa ordem por um prazo de 10 anos.
Para adopo do sistema de escriturao dos livros por processamento electrnico, os sujeitos
passivos devero comunicar administrao fiscal essa inteno, no prazo de 90 dias antes
do incio do exerccio fiscal em que passar a utilizar esse meio de escriturao, excepto para
os sujeitos passivos que estejam no incio da actividade, em que o prazo de 30 dias a contar
da data declarada do incio de actividade.
14.4.1.5
Preceitos de execuo
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14.4.1.6
Art. 76 CIRPC
Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que
exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, que no disponham
nem sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada.
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigados a possuir os seguintes livros de registo
contabilstico:
62
Os requisitos e termos de inscrio e autorizao dos tcnicos de contas so regulados pelo Diploma Ministerial
159/87, de 23 de Dezembro, enquanto no for aprovado novo Diploma.
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPC 03
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O registo das despesas pode ser efectuado globalmente, quando apoiado em contas
correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente
discriminadas e documentadas;
14.4.2.2
Art. 77 CIRPC
Este regime aplicvel s entidades com sede ou direco efectiva em territrio nacional que
no exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola e que no
tenham, nem sejam obrigados a ter, contabilidade organizada, nem tenham escriturao
simplificada como mencionado na seco anterior.
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo
contabilstico:
Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas,
na Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos de abertura e
encerramento, e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela.
Na execuo da escriturao so observados os requisitos estabelecidos para a contabilidade
organizada, em especial os seguintes:
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Art. 42 RIRPC
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Art. 49 do RIRPC
Art. 52 do RIRPC
....
1. no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio;
2. apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar
recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria
lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e
com fundamentos previstos nesta lei (Lei 2/2006 de 22 de Maro), na lei processual e
demais legislao tributria;
3. poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das
leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
4. poder ser informado sobre a sua correcta situao tributria.
Sobre qualquer notificao, pode o sujeito passivo proceder:
reclamao, a qual tem lugar para a prpria entidade que haja determinado a
liquidao, normalmente a Direco da respectiva rea Fiscal;
Nos casos em que tenha lugar a fixao da matria colectvel por mtodos indirectos, o
procedimento da reclamao graciosa substitudo pela possibilidade de pedido de reviso, a
qual pode ter lugar nos trs anos posteriores.
A reclamao ou o recurso no tm legalmente efeito suspensivo, salvo prestao de garantia
adequada.
At efectiva entrada em funcionamento dos tribunais de jurisdio fiscal, mantm-se a
competncia actual dos rgos da administrao tributria, sendo que o Director da respectiva
rea fiscal actua como Juiz das Contribuies e Impostos, em primeira instncia.
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Dc 46/2006 de 26
Dezembro
a gravidade da infraco;
a culpa do agente;
sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da
transgresso.
Relativamente s transgresses graves, o Regime Geral prev, para alm das multas, as
seguintes sanes, designadamente:
Encerramento de estabelecimento;
Quanto responsabilidade:
-
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O quadro que se segue indica os montantes limites mximos e mnimos das multas a aplicar
segundo a natureza da infraco tributria cometida:
Decreto 46/2002 de
26 de Dezembro
Obs
Limites (MT)
Mnimo
3,000
Valor da
prestao
em falta
Mximo
Artigos
A infraco considera-se
1,000,000 consumada no termo do
prazo fixado pela AT
Dobro do
valor da
prestao
em falta
A multa no poder
ultrapassar o limite
mximo abstractamente
estabelecido
23
24
2,000
10,000
24
3,000
65,000
25
3,000
65,000
26
6,000
130,000
26
1,500
7,000
26
6,500
350,000
27
3,250
175,000
27
500
15,000
27
3,000
O contribuinte tem um
prazo no >30dias para
300,000 organizar a contabilidade
findo o qual fica sujeito
multa (art. 23)
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28
Continuao .....
Decreto 46/2002 de
26 de Dezembro
Obs
Limites (MT)
Mnimo
Mximo
Artigos
3,000
O contribuinte tem um
prazo no >30dias para
50,000 organizar a contabilidade
findo o qual fica sujeito
multa (art. 28)
29
1,500
15,000
30
1,500
15,000
30
5,000
31
2,000
30,000
31
3,000
100,000
32
2,000
60,000
32
1,500
15,000
33
6,500
650,000
36
25,000
25,000
As facturas, documentos
equivalentes, guias ou
notas de devoluo
1,000,000 devem conter
identificao da tipografia:
designao social, sede e
NUIT, bem como
t i
( t 21 RIVA)
37
1,000,000
37
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O direito reduo da multa depende ainda do pagamento no prazo de 15 dias aps a entrada
nos servios da administrao tributria do pedido de reduo ou notificao de multa quando
esta se refere a falta de entrega de prestao tributria.
Refira-se, ainda, que foi aprovado pela Lei n 8/2011 de 11 de Janeiro um Regime Excepcional
de Regularizao de Dvidas Tributrias que concede o perdo de quaisquer multas, juros,
custas de processo executivo e demais acrscimos legais decorrentes de impostos nacionais e
autrquicos ou de incumprimento de obrigaes acessrias, cuja dvida tenha sido constituda
at 31 de Dezembro de 2010. O referido perdo concedido sob a condio do sujeito passivo
proceder regularizao do imposto em dvida at 31 de Dezembro de 2011.
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Identificao do requerente,
Natureza da dvida, e
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Juros moratrios;
Multas;
Importa referir que as notas de crdito que no forem levantadas pelos interessados no prazo de
um ano, aps a notificao, caducam. Quanto ao direito de uso da nota de crdito, o prazo de
caducidade de 5 (cinco) anos a contar da data de emisso.
O valor da nota de crdito pode ser restitudo em dinheiro mediante requerimento do sujeito
passivo ao Ministro das Finanas, no prazo de 30 (trinta) dias antes de findar o prazo de
caducidade.
Os crditos constitudos antes da entrada em vigor deste Regulamento, continuam a ser
analisados e tratados de acordo com os procedimentos relativos a reembolsos e anulao de
pagamentos indevidos.
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20 BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica de Moambique
Aprovada em 16 de Novembro de 2004 e publicada na I Srie, BR n 51, de 22 de Dezembro de
2004.
Decreto-lei n 47344, de 25 de Novembro de 1966
Aprova o Cdigo Civil.
Lei n 15/2002, de 26 de Junho
Lei de Bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento.
Lei n 2/2006, de 22 de Maro
Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico moambicano aplicveis a
todos os tributos nacionais e autrquicos.
Lei n 1/2006, de 22 de Maro
Cria a Autoridade Tributria de Moambique.
Decreto n 49/2004, de 17 de Dezembro
Aprova o Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial.
Lei n 32/2007, de 31 de Dezembro
Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, revogando o Decreto n 51/98, de 21 de Setembro, e
suas alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos ns
34/99, 35/99 e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar que a contrarie.
Decreto n 7/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e revoga toda a
legislao em contrario.
Despacho de 1 de Maro de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Referente aos requisitos para a obteno da autorizao para impresso de facturas por parte
das tipografias.
Despacho de 15 de Junho de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Aprova os modelos de livros de escriturao previstos no Cdigo do IVA.
Despacho de 9 de Maro de 2011
Visa regulamentar o processamento e utilizao dos livros obrigatrios de escriturao mercantil
atravs de meios informticos.
Decreto n 33/94, de 30 de Dezembro
Dezembro 2011
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Dezembro 2011
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