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IV

rea Contabilidad y Costos

IV

Contenido

aplicacin prctica
aplicacin prctica
GLOSARIO contable
GLOSARIO contable

Anlisis yde
Gestin
tratamiento
Costos para
delalosCompetitividad
costos indirectos
Empresarial
de fabricacin
(Parte
aplicados
final) como elemento
del
de el
produccin
Es costo
correcto
Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la

IV - 1
IV - 1

NIC Existencias:
12?
Las
Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte I)

IV - 35

Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de


D...
Salud (EPS Ley 26790)
T...

IV - 5
IV -- 87
IV

Medicin
y Reconocimiento de la Revaluacin de Activos Inmovilizados con IV - 11
A...
Aplicacin de las NIIF y PCGE (Parte I)
IV-11
T...
IV - 13
IV-14
IV - 14

Anlisis y tratamiento de los costos


indirectos de fabricacin aplicados como
elemento del costo de produccin
Otros costos indirectos

Ficha Tcnica

Mantenimiento

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo


Ttulo : Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados
como elemento del costo de produccin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

1. Naturaleza
Para transformar los recursos naturales o no, en productos terminados, la empresa industrial necesita adems de la materia
prima y la mano de obra, de un recurso relevante denominado
costos indirectos de fabricacin. La identificacin de los costos
indirectos y su aplicacin a los productos terminados requiere
de un proceso acucioso, identificado el mismo requiere ser integrado al plan de produccin de la empresa, con la finalidad de
clasificarlo y determinar la tasa de distribucin la cual se calcular
previo anlisis y determinacin de una base de distribucin.
El estudio de la carga fabril como elemento del costo de produccin requiere, como se dijo antes, la ejecucin de una planificacin de produccin y de costos, es decir los responsables
de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de
fabricacin que en su momento se tendr que comparar con
los costos indirectos de fabricacin reales a fin de analizar la
variacin del caso correspondiente.

2. Clasificacin
Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos
indirectos de fabricacin, una de ellas es la siguiente: (1) Materiales indirectos, (2) Mano de obra indirecta, (3) Otros costos
indirectos1.
Materiales indirectos
Suministros de fabricacin
Combustibles
Herramientas de corta vida
Lubricantes

Mano de obra indirecta


Superintendencia
Capataces
Inspectores
Empleados de la fbrica
Ayudantes
Empleados de almacn
Choferes y ayudantes
Horas extras
Tiempo perdido
Enfermedad

Mantenim. de edificios
Mantenim. de maquinaria
Mantenim. de muebles y enseres
Mantenimiento sistema de
transporte
Mantenim. de equipo de reparto

Energa, calefaccin y
alumbrado
Trabajadores de operacin
Suministros de operacin
Mantenimiento de equipo

Cargos fijos

Informe Especial

InformE especial
InformES especialES

Depreciacin
Impuestos
Seguros
Vacaciones del taller
Seguros de grupo
Toma de inventario
Pensiones
Alquileres
Costos de departamentos de
servicios especiales
Departamento de compra
Departamento de recepcin
Departamento de almacn
Departamento de costos
Departamento mdico
Cafetera
Polica y proteccin

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricacin es


agrupndolos en costos fijos y costos variables, tal como se
indica a continuacin:
Costo fijos
Alquileres
Impuestos
Seguro contra incendio
Depreciacin
Superintendencia
Inspeccin
Mano de obra indirecta
Personal de oficina de la fbrica

Costos variables
Seguro de accidente
Calefaccin, alumbrado y fuerza
Suministros
Reparaciones
Produccin estropeada
Fletes en compras
Impuesto sobre la planilla
Reparaciones
Supervisin

Los costos indirectos de fabricacin fijos y variables pueden


presupuestarse en perodos anuales, montos que nos permitir
determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarn a los
productos terminados, utilizando la relacin de dividir los costos
indirectos de fabricacin entre el volumen de produccin:
Tasa = Costos indirectos de fabricacin
-----------------------------------------------------------
Base de distribucin

1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 230.

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

3. Base de distribucin de costos indirectos de


fabricacin
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin con una
exactitud razonable sobre la produccin de un mes o un ao
es uno de los problemas principales que se puede tener para
determinar el costo de produccin; sin embargo, se tiene que
realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que
permita una mejor distribucin del costo indirecto de fabricacin.
Una forma clsica de distribucin de los costos indirectos de
fabricacin, es utilizando las bases siguientes2:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Las unidades de produccin


El costo de la materia prima
El costo de la mano de obra
El costo primo
Las horas de la mano de obra
Las horas mquina
Las horas mquina ms una tasa suplementaria
El promedio mvil

Fijo
S/.
12,000
24,000
16,000
12,000
5,000
2,600
6,000

Total

2,000
30,000
2,500
1,800
15,600
S/.129,500

Variable

Total

10,000

S/.30,000
17,000
24,000
18,000
22,000
40,000
5,800
6,000
18,000
13,000
8,500
30,000
4,900
9,900
36,000
15,600
10,000

S/.179,200

S/.308,700

S/.30,000
5,000
2,000
10,000
35,000
3,200
18,000
13,000
6,500
2,400
8,100
36,000

Materia
prima

Mano de
obra

Horas mano
obra

Horas
mquina

01

3,000

4,300

2,000

1,300

02

4,000

5,700

3,000

1,900

03

5,000

5,500

2,750

1,900

04

3,750

5,225

2,500

1,500

05

6,500

8,250

4,300

2,000

06

1,750

2,900

1,450

900

a) Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de


cuatro mtodos posibles.
b) Clculo en forma tabular comparativa del costo de completar
las rdenes de fabricacin Nos 02 y 05, utilizando las tasas
predeterminadas de costos indirectos computadas en a).

Distribucin en base a las unidades producidas


Suponiendo que la produccin es 180,000 unidades, es posible
calcular los costos fijos y los costos variables, tal como procederemos a calcular en base a la tabla siguiente:
Costos indirectos de fabricacin presupuestados para el ao
siguiente:
Partida

Orden N

Con los datos anteriores se realizar los siguientes clculos:

Caso N 1

Materiales indirectos
Combustibles
Superintendencia
Inspeccin
Manipulacin de materiales
Mano de obra indirecta
Impuesto sobre planillas
Mantenimiento de edificios
Reparaciones de equipo
Mantenimiento de equipo
Comunicaciones
Depreciacin maquinaria
Seguros de accidente
Alumbrado
Energa
Alquileres
Herramientas menores

tada contiene provisiones para costo de materia prima directa


S/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000,
horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000
horas mquina.
No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin al
comienzo del nuevo ejercicio econmico. Las estadsticas reales
de produccin para el primer mes de este ao eran como sigue:

Tasa fija = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid.


Tasa var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid.
Tasa total = S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid.

Solucin
(a)
Base seleccionada

Clculo de la tasa
S/.300,000 /375,000 = 80.00%
S/.300,000 /360,000 = 83.33%
S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano obra
S/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora mquina

Costo de la materia prima


Costo de mano de obra
Horas de mano de obra
Horas mquina

(b) Costo de produccin de la orden de produccin N 02


Base
Materia prima

Materia
prima

Mano
obra

Costo
indirecto

Total

S/.4,000

S/.5,700

Mano obra

4,000

5,700

S/.3,200.00 S/.12,900.00
4,749.81

14,449.81

Horas mano obra

4,000

5,700

3,750.00

13,450.00

Horas mquina

4,000

5,700

3,800.00

13,500.00

Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano


de obra es constante, mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende
mucho de la determinacin del costo indirecto de fabricacin.

4. Departamentalizacin de los costos indirectos


de fabricacin

Estudio comparativo de los mtodos de aplicar los costos


indirectos
La empresa Rolando del Pino SAC est haciendo un estudio del
efecto sobre sus costos de produccin de los distintos mtodos
comnmente utilizados por las empresas para aplicar a la produccin terminada.
Los costos indirectos presupuestados para el ao siguiente ascendieron a S/.300,000. El programa de la produccin presupues-

En los casos en que se fabrique ms de un producto, y en la


fabricacin se requieran numerosas operaciones diferentes, es
conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabricacin para lograr una aplicacin ms exacta de los mismos a los
distintos trabajos. Pero an ms importante que el cmputo
de costos ms exactos es el hecho que mediante la departamentalizacin la gerencia puede localizar mejor las causas de
las variaciones entre la estimacin y la realidad de los costos
indirectos de fabricacin3.
Se considera departamento o centro de costos como un grupo
de mquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas,
por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensamblando aspiradoras, representan el departamento de montaje.
Los departamentos en la fbrica son clasificados en departamentos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son
aquellos donde se realizan operaciones de fabricacin de los
productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los

2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 237.

3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 262.

Caso N 2

IV-2

Instituto Pacfico

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

IV

rea Contabilidad y Costos


segundos son aquellos que sirven de apoyo para la produccin
como por ejemplo calefaccin, segn sea el caso, alumbrado,
aire acondicionado, centro mdico de la fbrica, comedor de la
fbrica, departamento de reparaciones de la fbrica, etc.
Cuando existe esta estructura en la fbrica, los costos son prorrateados en estos centros de costos tanto productivos como
de servicios previa seleccin de tasas para cada uno de los
departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que
ocupa cada departamento, el nmero de trabajadores en cada
departamento. Los costos asignados a los departamentos de
servicios son redistribuidos a los departamentos productivos
mediante una tasa de costos indirectos de fabricacin, a fin de
que todos los costos de los departamentos de servicios se concentren en los departamentos productivos y luego determinar
el costo unitario de produccin.
Bases para la departamentalizacin del costo indirecto4
Base de distribucin

Metros cuadrados

Nmero de trabajadores

Costos indirectos de esta base


Alquiler de la fbrica
Impuesto sobre la fbrica
Depreciacin edificio de la fbrica
Reparacin edificio de la fbrica
Seguros contra incendio de fbrica
Costos de calefaccin

del clculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma


parte del costo de los productos que la fbrica est elaborando.

Caso N 3
Aplicacin de los costos indirectos con tasas por departamento
Estudio tcnico de la fbrica
Bases

Departamentos

m2

N Trabaj. Pago Total Kwh/H

H.P. Total

Inversin

Limpieza: A

2,000

50

60,000

4,000

16,000

50,000

Cortado: B

2,500

50

50,000

4,000

4,000

25,000

Ensamblado: C

3,000

75

100,000

6,000

Pulido: D

4,000

100

150,000

10,000

8,000

37,500

Mantenimiento: 1

1,500

25

20,000

500

1,000

12,500

Aire acondic.: 2

1,000

15

10,000

250

500

5,000

Calefaccin: 3

1,000

10

10,000

250

500

5,000

15,000

325

Total

400,000 25,000

5,000

30,000 140,000

A continuacin se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricacin que se han estimado.

Superintendencia
Costos del comedor de la fbrica
Costo del centro mdico de fbrica
Costo de la contabilidad de costos
Costo del almacn de herramientas

Bases de costos indirectos de fabricacin


Partida del costo

Capacidad

Alumbrado

Caballos de fuerza por hora

Energa

Inversin en equipo

Seguro contra incendio de maquinaria


Depreciacin de la maquinaria
Reparacin de la maquinaria
Impuesto sobre propiedades de fbrica

Costo departamento directo

Mano de obra indirecta


Reparaciones de maquinaria

Nmero de bombillas

Cargos por alumbrado si todas las bombillas


tienen el mismo vataje.

La base de distribucin resulta del anlisis de las actividades del


costo que se observa en el ambiente del rea de produccin
de la empresa, es decir existe una relacin entre actividad y
costo. No debemos olvidar que la determinacin de una base
de distribucin es muy importante si tenemos en cuenta que

Importe

Material indirecto
Mano de obra indirecta
Superintendencia
Seguro contra incend. maquinaria
Seguro de accidente
Alumbrado
Energa
Combustible
Reparacin de maquinaria
Depreciacin maquinaria
Alquileres
Total estimado

S/.55,000
28,000
25,000
6,000
8,000
4,000
12,000
5,000
20,000
21,000
12,000

Base de distribucin
Uso departamental estimado
Uso departamental estimado
Nmero de trabajadores
Valor del equipo
Nmina del departamento
Kilovatios hora
Caballos de fuerza hora
Al dpto. de calefaccin en total
Al departamento de mantenimiento
Valor del equipo en cada dpto.
Metros cuadrados

S/.196,000

Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio


tcnico de la fbrica y bases de costos indirectos de fabricacin,
se estructura el cuadro de distribucin de costos indirectos de
fabricacin, tanto de los departamentos productivos como de
los departamentos de servicios.

Distribucin general de los costos indirectos de fabricacin


Partida del costo
Material indirecto
Mano obra indirecta
Superintendencia
Seguro contra incendio mquinas
Seguro de accidente
Alumbrado
Energa
Combustible
Reparacin maquinaria
Depreciacin maquinaria
Alquileres
Total departamental
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total costos indirectos departamentos productivos

Departamento de servicio
1
5,000
6,000
1,923
537
400
80
400
20,000
1,875
1,200
37,415

Departamento productivo

2
3,500
4,000
1,154
214
200
40
200

3
1,500
5,500
770
214
200
40
200
5,000

A
10,0000
3,500
3,846
2,143
1,200
640
6,400

750
800
10,858
1,467
12,325

750
800
14,974
1,467
16,441
986
17,427

7,500
1,600
36,829
14,673
51,502
1,972
53,474
5,219
58,693

B
6,000
4,000
3,846
1,071
1,000
640
1,600

C
15,000
5,000
5,769
214
2,000
960
0

D
14,000

3,750
750
2,000
2,400
23,907
32,093
7,337
1,467
31,244
33,560
2,465
2,958
33,709
36,518
3,290
3,564
36,999
40,082
196,000

5,625
3,200
39,924
11,004
50,928
3,944
54,872
5,354
60,226

7,692
1,607
3,000
1,600
3,200

Total
S/.55,000
28,000
25,000
6,000
8,000
4,000
12,000
5,000
20,000
21.000
12,000
S/.196,000

4 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 265.

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

Distribucin de los costos indirectos


Material indirecto : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.
Mano obra indirecta : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.
Partida
: Superintendencia:
Valor
: S/.25,000
Base
: N trabajadores
Total base
: S/.325
Tasa
: S/.25,000/325 = S/.76.92
Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

Partida
Valor
Base
Total base
Tasa
Departamentos

Valor de la base
50
50
75
100
25
15
10
S/.325

Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

Partida
Valor
Base
Total base
Tasa
Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

Partida
Valor
Base
Total base
Tasa
Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

IV-4

Costo
3,846
3,846
5,769
7,692
1,923
1,154
770
S/.25,000

: Seguro de incendio sobre la maquinaria


: S/.6,000
: Valor del equipo
: S/.140,000
: S/.6,000/140,000 = 0.042857
Valor de la base

Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

Partida
Valor
Base
Total base
Tasa

Tasa
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92

50,000
25,000
5,000
37,500
12,500
5,000
5,000
S/.140,000

Tasa
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857

Tasa
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02

Costo
<2,143
1,071
214
1,607
537
214
214
S/.6,000

Costo
1,200
1,000
2,000
3,000
400
200
200
S/.8,000

: Alumbrado
: S/.4,000
: Kilovatios
: S/.25,000
: S/.0.16
Valor de la base
4,000
4,000
6,000
10,000
500
250
250
S/.25,000

Tasa
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16

Costo
640
640
960
1,600
80
40
40
S/.4,000

Instituto Pacfico

Valor de la base

Tasa

50,000

0.15

7,500

Cortado

25,000

0.15

3,750

Ensamblado

Tasa
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40

Costo
6,400
1,600
0
3,200
400
200
200
S/.12,000

Costo

5,000

0.15

750

Pulido

37,500

0.15

5,625

Mantenimiento

12,500

0.15

1,875

Aire acondicionado

5,000

0.15

750

Calefaccin

5,000

0.15

Total

Partida
Valor
Base
Total base
Tasa

S/.140,000

750
S/.21,000

: Alquileres
: S/.12,000
: Metros cuadrados
: S/.15,000
: S/.0.80
Valor de la base

Tasa

Limpieza

2,000

0.80

1,600

Cortado

2,500

0.80

2,000

Ensamblado

3,000

0.80

2,400

Pulido

4,000

0.80

3,200

Mantenimiento

1,500

0.80

1,200

Aire acondicionado

1,000

0.80

800

Calefaccin

1,000

0.80

Total

S/.15,000

Costo

800
S/.12,000

Transferencia de los costos de los departamentos de


servicios
Cuando se ha concluido la distribucin general de los costos
indirectos de fabricacin a todos los departamentos de la fbrica,
estamos en condiciones de transferir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos.
Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en
base a la inversin en equipo, los costos del departamento de
servicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base a
los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento
de servicio de calefaccin se distribuyen en base a los costos
acumulados de los departamentos productivos.
Departamento
Costo
Base
Total base
Tasa
Departamentos

: Mantenimiento
: S/.37,415
: Inversin en equipo
: S/.127,500
: S/.0.29345
Valor de la base

Tasa

Costo por distribuir

Aire acondicionado

5,000

0.29345

Calefaccin

5,000

0.29345

1,467

Limpieza

50,000

0.29345

14.673

Cortado

25,000

0.29345

7,337

5,000

0.29345

1,467

37,500

0.29345

11,004

Ensamblado
Pulido
Total

Departamento
Costo
Base
Total base
Tasa

: Energa
: S/.12,000
: Caballos de fuerza
: S/.30,000
: S/.0.40
Valor de la base
16,000
4,000
0
8,000
1,000
500
500
S/.30,000

Departamentos

: Depreciacin maquinaria
: S/.21,000
: Inversin
: S/.140,000
: S/.0.15

Limpieza

Departamentos

: Seguro de accidente
: S/.8,000
: Nmina del departamento
: S/.400,000
: S/.0.02
Valor de la base
60,000
50,000
100,000
150,000
20,000
10,000
10,000
S/.400,000

Partida
Valor
Base
Total base
Tasa

Departamentos

S/.127,500

1,467

S/.37,415

: Aire acondicionado
: S/.12,325
: Metros cuadrados
: S/.12,500
: S/.0.99
Valor de la base

Tasa

Costo por distribuir

Calefaccin

1,000

0.986

986

Limpieza

2,000

0.986

1,972

Cortado

2,500

0.986

2,465

Ensamblado

3,000

0.986

2,958

Pulido

4,000

0.986

Total

S/.12,500

N 226

3,944
S/.12,325

Primera Quincena - Marzo 2011

IV

rea Contabilidad y Costos


Departamento
Costo
Base
Total base
Tasa

: Calefaccin
: S/.17,427
: Costo acumulado de departamentos productivos
: S/.178,573
: S/.0.10

Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Total

Valor de la base
53,474
33,709
36,518
54,872
S/.178,573

Tasa
0.09759
0.09759
0.09759
0.09759

Costo por Distribuir


5,219
3,290
3,564
5,354
S/.17,427

ma directa y mano de obra directa se aplican directamente al


producto, mientras que el tercer elemento costo indirecto de
fabricacin se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente
tal como estructuramos a continuacin:
Estructura del costo y precio
Elementos

Producto A

Materia prima directa

S/.60,000.00

Mano de obra directa

35,000.00

Costos indirectos de fabricacin:

Clculo de las tasas de costos indirectos de fabricacin


Concluida la distribucin de los costos indirectos y concentrados
stos en los departamentos productivos, entonces estamos en
condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricacin,
tal como detallamos a continuacin:

Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas)

14,100.00

Departamento de cortado (49% x S/.35,000)

17,150.00

Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000)

15,834.00

Clculo de la tasa de costos indirectos departamental

(+) Gastos de venta

Dptos.
Costo indirecto Base de distribucin
Limpieza
S/.58,693 12,500 horas mano obra
Cortado
36,999 S/.75,600 costo mano obra
Ensamblado
40,082 S/.88,600 costo mano obra
Pulido
60,226 90,700 horas mquina
Total
S/.196,000

Tasa de costo indirecto


S/.4.70 hora MOD
49% del costo MOD
45.24% del costo MOD
S/.0.66 hora mquina

Costo de produccin
La estructura del costo de produccin est integrada por el costo
de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin. Los primeros elementos materia pri-

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000)


COSTO DE PRODUCCIN

7.920.00
S/.150,004.00

(+) Gastos de administracin


COSTO TOTAL

22,000.00
35,000.00
S/.207,004.00

(+) Rentabilidad 10%


Valor de venta

20,700.00
S/. 227,704.00

(+) Impuesto a las ventas 18%


PRECIO DE VENTA

40,987.00
S/.268,691.00

Se puede observar que para completar el cuadro del costo de


produccin resulta importante determinar la tasa de costos
indirectos de fabricacin para completar el valor total de la
produccin y que dicho sea de paso puede servir de base para
referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.

Actualidad Empresarial

IV-5

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