INDICE

I. INTRODUCCIN..............................................................................................
II. CONTENIDO....................................................................................................
2.1.

EL FUTURO DE LA AUDITORA...................................................................

2.1.1.MAYOR PROFUNDIDAD Y ALCANCE SIGNIFICA MS CONFIANZA.............

2.1.2.INFORMACIN COMPLETA Y FIABLE, PERO TAMBIN TIL,
ENTENDIBLE E INTEGRADA..............................................................................
2.1.3.CONTROL INTERNO Y EVALUACIN DE RIESGOS, ELEMENTOS CLAVE
DE LA AUDITORA DEL FUTURO.....................................................................
2.1.4.MAYOR ALCANCE IMPLICA MS CONOCIMIENTOS Y UNA
RESPONSABILIDAD MEJOR DEFINIDA.............................................................
2.2. EL FUTURO DE LA AUDITORA Y ASEGURAMIENTO DESDE LA PTICA
DE LA IFAC........................................................................................................
2.3.

FUTURO PRXIMO DE LA AUDITORA......................................................

2.3.1.AUDITORA DE REGULARIDAD..............................................................
2.3.2.AUDITORA SOCIAL...............................................................................
2.3.3.AUDITORA GLOBAL..............................................................................
2.3.4.AUDITORA DE CALIDAD.......................................................................
2.3.5.AUDITORA MEDIOAMBIENTAL..............................................................
2.3.6.AUDITORA DE CONTROL INTERNO.......................................................
2.3.7.AUDITORA DE GESTIN.......................................................................
2.3.8.AUDITORA COMPRENSIVA....................................................................
2.4.

RIESGOS EN LA GESTION DE LA AUDITORIA...........................................

2.4.1.RIESGOS...............................................................................................
2.4.2.GESTIN DE RIESGOS..........................................................................
2.4.3.MEDICIN Y EVALUACIN DEL RIESGO.................................................
2.5. LOS EFECTOS DEL RIESGO DE AUDITORIA SOBRE EL TRABAJO DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE................................................................................
III. CONCLUSIONES............................................................................................
IV. RECOMENDACIONES.....................................................................................

I.

INTRODUCCIN

En los ltimos aos, la crisis ha puesto de manifiesto que los mercados, las compaas
y los agentes econmicos no siempre funcionaron como se esperaba. La generacin
de burbujas en la banca y en el sector inmobiliario; los errores a la hora de calibrar los
riesgos o los fallos en la supervisin por parte de empresas o reguladores han
generado una falta de confianza que lastra en gran medida el crecimiento econmico.
Por otro lado, la informacin presentada por las empresas y su propio enfoque est
cambiando. Los lderes empresariales de xito reconocen la necesidad de centrarse
en la creacin de valor sostenible. Las importantes mega tendencias que estamos
viviendo en la actualidad estn poniendo a prueba la resistencia, sostenibilidad e
impacto de las estrategias y modelos de negocios de las organizaciones. Los gestores
empresariales estn obligados a rendir cuentas sobre sus decisiones y resultados ante
unos grupos de inters cada da ms exigentes desde una ptica ms amplia e
integrada. La informacin corporativa, tanto interna como externa, est cambiando
para reflejar todos estos cambios.
En este contexto, es preciso abrir el debate sobre el futuro de la auditora, sobre cmo
puede el sector reforzar su papel a la hora de generar ms confianza y sobre qu
aspectos deberan cambiar para evolucionar hacia un modelo acorde con los nuevos
tiempos y capaz de responder a los nuevos desafos del mundo globalizado.
Conscientes de los nuevos retos, el sector de la auditora se est moviendo con el fin
de definir un esquema ms ajustado a las verdaderas necesidades de las compaas y
de los grupos de inters. A la hora de identificar y analizar lo que es preciso cambiar
hemos identificado cuatro reas clave. Se trata de cuatro temas candentes sobre los
que es necesario hacer una reflexin conjunta que aporte luz sobre el futuro del sector
y del conjunto de la economa.
Nuestro documento es una reflexin de futuro conceptual, una aportacin al debate
sobre cmo evolucionar el mundo de la auditora en los prximos aos y sobre cul
sera el camino para reforzar su papel como generador de confianza. Por ello, no
presentamos aqu una evaluacin ni un anlisis de los cambios legislativos en curso ni
nos centramos en aspectos concretos de las normas que se estn definiendo en estos
momentos.

II. CONTENIDO

II.1. EL FUTURO DE LA AUDITORA

En los actuales momentos se est viviendo una crisis en la auditora, semejante a
la de los aos 30: la quiebra de Enron y la participacin en la misma de una de
las grandes firmas transnacionales de auditora ha producido una gran
desconfianza entre los inversionistas de los EE.UU. con sus consiguientes
repercusiones en los restantes pases de este mundo globalizado.
Esta crisis obliga necesariamente a repensar la forma en como se est ejecutando
la auditora y cules son las necesidades actuales de las empresas del siglo XXI.
Para lo anterior es necesario determinar cmo se ha realizado hasta el momento
la auditora y cul debe ser el futuro de la misma para responder a lo que las
organizaciones requieren y no estar condenada a desaparecer por ineficaz.
II.1.1. MAYOR PROFUNDIDAD Y ALCANCE SIGNIFICA MS CONFIANZA
Existe consenso sobre la existencia de un gap de expectativas entre el
alcance actual del trabajo del auditor segn el marco normativo vigente y lo
que los accionistas y otros grupos de inters entienden que debera ser su
labor.
La complejidad de los mercados, la crisis econmico-financiera y las
mayores exigencias en materia de transparencia ponen de manifiesto que
la auditora de cuentas no siempre responde a las expectativas de los
grupos de inters.
Hoy da, el informe del auditor tiene un alcance limitado y no es un seguro
a todo riesgo. De hecho, el marco legal podra ir ms all para adecuarse
mejor a esas expectativas, porque, salvo excepciones entre empresas
lderes de mbito internacional, la mayora de las compaas no buscan
voluntariamente ser auditadas con ms profundidad que lo que establece
la ley.
Por tanto, se podra afirmar que el marco legal en el que se desarrolla el
papel del auditor no est totalmente alineado y enfocado a la realidad
empresarial actual. Igualmente, existe un consenso sobre que el rol actual
del auditor no acaba de entenderse adecuadamente.
3

En este sentido, es preciso que los auditores trabajen para explicar mejor
cul es su labor, cul es el alcance de su trabajo y cul es su aportacin de
valor; es decir, qu hacen, cmo la hacen y hasta dnde llegan. En un
contexto de cambio e incertidumbre como el que estamos atravesando, es
necesario destacar el papel del auditor a la hora de aportar la trasparencia
y la seguridad que necesitan los mercados. Es decir, es clave enfatizar y
aclarar un papel crucial para el funcionamiento normal de la economa,
algo que no siempre se aprecia correctamente si la prctica de la auditora
sale a colacin solo cuando hay problemas relacionados con fraudes o
malas prcticas de las empresas.
Caractersticas del modelo actual de auditora Aun corriendo el riesgo de
simplificar demasiado, se puede decir que el modelo de auditora que
utilizamos en la actualidad se basa en la medicin o evaluacin de un
asunto con respecto a unos criterios establecidos para que el auditor
pueda expresar una conclusin.

Fundamentalmente, este enfoque asume de manera implcita que se trata

de un modelo de presentacin de informacin maduro o, por lo menos, lo
suficientemente maduro. Se asume que existe una serie de criterios
robustos, constantes y adecuados que pueden aplicarse y que
utilizndolos en las mismas circunstancias produciramos sustancialmente
el mismo resultado. As pues, las caractersticas del modelo actual son:
Est basado en un modelo de informacin maduro.
Requiere una serie de criterios adecuados que puedan evaluar o medir
de manera razonable y coherente un asunto.
Se obtiene un nivel de auditora mediante un proceso de recopilacin de
evidencias y alcanza conclusiones basadas en stas.
Muestra conclusiones generales que han desarrollado su propio
significado y que se entienden en el contexto de esas materias como
muestran la imagen fiel o correctamente presentada.

El presente modelo de auditora ya se ha aplicado a enfoques de

presentacin ms amplios. Adems de la auditora de los estados
financieros, muchas organizaciones han tratado de obtener un cierto grado
de assurance con respecto a sistemas especficos, procesos o Key
Performace Indicators (KPI) u otros parmetros con el fin de generar una
mayor solidez y fomentar la confianza de los grupos de inters.

Algunos posibles obstculos del modelo actual de auditora en su avance

hacia una mayor profundidad Uno de los problemas del trabajo del auditor
es el grado de subjetividad o de juicio de valor que a veces conlleva y, por
tanto, la dificultad de encontrar frmulas estandarizadas que objetiven su
labor y posibiliten la comparacin entre compaas. En general, cabe
sealar que la estandarizacin de procedimientos e informes tiene un lado
positivo sobre la auditora, pero si se buscan informes totalmente
estandarizados se podra correr el riesgo de vaciarlos de valor. Adems, un
exceso en este mbito puede derivar en una mayor preocupacin por la
forma que por el fondo.

Aunque el alcance del auditor fuera mucho mayor que el actual, siempre
habr situaciones donde no podra llegar. En ocasiones, los grupos de
inters piden al auditor ms de lo que realmente puede dar. Existe una
demanda de certezas por parte de los grupos de inters, pero la realidad
es que no es posible vivir sin incertidumbres y, aunque se trabaje con rigor
para dar una opinin sobre la imagen fiel, no se puede contar con
garantas absolutas. Por ello, es preciso mejorar en el campo de los roles y
responsabilidades del auditor con el fin de que se entienda mejor qu
puede ofrecer y reducir o eliminar el gap de expectativas.
No toda la informacin presentada bajo un modelo ms amplio puede ser
objeto de assurance ni se puede auditar en el sentido tradicional de la
palabra, ya que los sistemas, controles y parmetros pueden no ser lo
suficientemente robustos. Todava no existe un consenso sobre el

equivalente de la imagen fiel en el contexto de un modelo de

presentacin ms amplia de la informacin en su conjunto.
Esto no quiere decir que no sea vlida la aplicacin del modelo de
auditora a un conjunto ms amplio de sistemas, procesos, KPIs y otros
parmetros o que ste no deba ser el objetivo de los auditores. Solo con la
posibilidad de validar externamente la informacin de acuerdo con el
modelo de assurance actual ya es posible conocer mejor la verdadera
situacin de una compaa, lo que aporta valor y mejora la confianza por
parte de los grupos de inters. De hecho, el proceso para evaluar si la
informacin presentada por una entidad est lista para un proyecto de este
tipo ya tiene un valor en s mismo, ya que seala aquellos puntos de los
sistemas y procesos subyacentes de la entidad que deben ser ms
robustos.

Se podra decir que el modelo de auditora actual no apoya la innovacin ni

la experimentacin en la informacin corporativa tanto como debiera
debido a diferentes razones, entre las que podemos destacar las
siguientes:
La necesidad de tener que establecer unos criterios robustos y
adecuados puede disuadir a la hora de experimentar, especialmente
con respecto a la informacin externa
El nivel de auditora proporcionado suele limitarse a los aspectos ms
desarrollados de los sistemas de informacin.
Al tratarse a menudo de informacin no financiera, los informes tienen
con mayor frecuencia la necesidad de incluir advertencias acerca de la
propia informacin o de las conclusiones de dicha informacin.
Todava se percibe un cierto estigma si se presenta una opinin con
salvedades cuando la informacin no cumple con la totalidad de los
criterios, o cuando no ha sido posible recopilar un volumen suficiente de
evidencias.
6

 Aunque en algunas de las nuevas reas los informes de assurance

incluyen ms anlisis narrativos (p. ej. los informes AA1000 en materia
de sostenibilidad), el objetivo principal de obtener una conclusin de
aprobado/suspenso deja escaso margen al reconocimiento de las
mejoras continuas llevadas a cabo por la entidad a travs de sus
esfuerzos de innovacin y experimentacin con su modelo de
informacin.
Por todo ello, en ocasiones el sistema actual de auditora no ayuda a una
compaa a tener confianza a la hora de expandir su modelo de
presentacin de informacin corporativa, por el contrario, puede disuadirla
a la hora de realizar dichos esfuerzos o de asumir riesgos en este sentido
porque se pueden generar dudas sobre el conjunto de su modelo de
informacin.

II.1.2. INFORMACIN COMPLETA Y FIABLE, PERO TAMBIN TIL,

ENTENDIBLE E INTEGRADA
La complejidad de las actividades empresariales, el marco regulatorio y las
exigencias de control han propiciado una creciente complejidad de la
informacin financiera, as como una proliferacin de datos que no siempre
son entendidos adecuadamente por todos los grupos de inters.
En ocasiones, la sobreabundancia de informacin o una presentacin
carente de estructura generan confusin y opacidad, justo lo contrario de lo
que tericamente se pretende.
Es necesario que la informacin ofrecida sea relevante, completa,
actualizada y, sobre todo, de calidad y fiable. Adems, debe estar bien
estructurada e integrada en un armazn que permita la accesibilidad y la
compresin por parte de los interesados. No se trata de mostrar mucha
informacin, sino de aportar la adecuada y de la manera correcta para que
se pueda entender.
Aunque pueda parecer que hay una cantidad ingente de informacin, en
realidad en muchas ocasiones el problema es que ni se entiende ni se
7

estructura bien. En otras ocasiones, sin embargo, la informacin financiera

es escasa. No existe un consenso claro sobre la existencia de exceso de
informacin.
Es posible conjugar la exigencia de aportar toda la informacin detallada
con la obligacin de hacerse entender. En este campo, el auditor puede
tener un rol ms relevante y que aporte ms valor evaluando el reporting,
con el fin de que ste sea completo, as como gil y apto para todos los
grupos de inters. Por ejemplo, se podra evaluar la complejidad de unos
estados financieros en funcin de una escala de valores predefinida.
Algunas dificultades de la informacin financiera reportada por las
entidades
Quizs el problema de la informacin financiera actual no resida en si es
escasa o abundante, sino que en ocasiones los requerimientos de las
normativas internacional son tan sofisticados que la hacen ininteligible para
la mayora. Algunos llegan a sealar que, al final, los informes estn
hechos de tal manera que parece que el objetivo es que no se entiendan.
En el campo de la informacin financiera persiste un lenguaje algo crptico
y una forma de presentar los datos que no siempre responde a las
demandas reales de los todos grupos de inters.
En ocasiones se pierde de vista el verdadero objetivo de la rendicin de
cuentas y las organizaciones se dedican a cumplir con los formularios y
requerimientos

del

Regulador,

preponderando

el

cumplimiento

focalizndose ms en la forma que en el fondo, cuando la armona y el

equilibrio entre ambos es bsico para la cohesin y la comprensin de la
informacin financiera.
En cualquier caso, la realidad empresarial es cada da ms compleja y
convine tener en cuenta que la informacin se puede comunicar de
manera gil, pero no siempre es fcil analizarla y tratarla con el rigor que
exigen los mercados. Buscamos certezas pero no todo el mundo acaba de
asumir que estamos en un mundo cada vez ms incierto, ms complejo y
ms sofisticado.
8

As, por ejemplo, la incorporacin del concepto del valor razonable, hace
ya una dcada y por mandato de las normas internacionales en muchas de
las reas de los estados financieros, implica un plus de complejidad que va
a ms y con el que es preciso aprender a vivir. La dificultad que incorpora
el valor razonable estriba en que hoy da la contabilidad gira mucho ms
en torno a las valoraciones y a las hiptesis que en la dcada de los 90.
Otra dificultad de la informacin actual es la falta de adaptacin e
integracin con la verdadera realidad de la empresa en cuestin. En las
memorias de la informacin financiera es habitual encontrar datos estndar
que repiten normativa sin decir nada nuevo o sin estar adaptados a la
circunstancia de la compaa. Tambin es habitual encontrar informacin
duplicada, inconexa o no integrada.
Dadas las dificultades para comunicar los datos de manera eficaz, es un
hecho que muchos inversores no se fijan en la memoria de los estados
financieros y prefieren informes o presentaciones corporativas porque les
resultan ms tiles para entender la situacin real de la compaa.

De la presentacin financiera actual hacia una presentacin basada

en la integracin total
En el centro del replanteamiento sobre la informacin financiera se
encuentra la aceptacin por parte de un creciente nmero de entidades de
que la gestin de la creacin de valor, y lo que es ms importante, de su
propia existencia como entidad, implica mucho ms que gestionar su
capital financiero en nombre de los grupos de inters. Los gestores de las
compaas son conscientes de que se necesita un conjunto ms amplio de
informacin integrada para satisfacer las demandas cada da ms
exigentes de los grupos de inters, cada uno de ellos con una perspectiva
diferente de lo que constituye el valor.
Para poder conseguir esta perspectiva ms amplia, muchas entidades
debern someterse a cambios para romper el actual aislamiento de
algunas

de

sus

reas

equipos,

as

como

reconfigurar

sus

organizaciones con el fin de arraigar en ellas unos planteamientos ms

9

integrados. Estos cambios no siempre son fciles y a menudo implican

salir de la zona de confort. Por qu? Porque el enfoque tradicional en
los resultados financieros ha imperado en el mundo de los negocios y en
los mercados desde sus comienzos y apartarse de los parmetros
financieros histricos para adentrarse en reas que no tienen una
definicin comn de valor supone una importante ruptura con el pasado.
Para logar este cambio de un modo efectivo, las entidades tienen que
mejorar la cantidad y la calidad de su informacin interna y externa. A nivel
interno, los modelos de negocio y los sistemas de informacin deben
permitir que la direccin mida y gestione el impacto total de la organizacin
y el resultado de todas sus acciones, teniendo en cuenta un conjunto de
dimensiones sociales, medioambientales, fsicas y econmicas que
aporten una visin integral y permitan mirar ms all de las entradas y
salidas con el fin de centrarse en los resultados.
Muchas organizaciones utilizan informacin no financiera como base para
la toma de decisiones y la preparacin de su reporting.
Sin embargo, la mayora necesita mejorar su informacin corporativa para
que proporcione una perspectiva de su entidad ms clara, ms integrada y
ms orientada al futuro.
II.1.3. CONTROL INTERNO Y EVALUACIN DE RIESGOS, ELEMENTOS
CLAVE DE LA AUDITORA DEL FUTURO
La crisis actual ha puesto de manifiesto que los sistemas de control interno
y de gestin de riesgos no siempre funcionaron adecuadamente. Hemos
asistido a casos concretos que demuestran que, en algunos casos muy
relevantes, los problemas ni se identificaron ni se gestionaron a tiempo.
En otras ocasiones, las situaciones dudosas s se identificaron pero, o no
se comunicaron o no se gestionaron de manera eficaz a pesar de ser
conocidas por los responsables de las compaas. Estaramos en un
escenario distinto si las compaas hubiesen gestionado mejor sus
riesgos?

Tendran

que

haber

existido

controles

internos

ms

10

exhaustivos? Habra sido til que los informes de auditora externa

hubieran reflejado con fiabilidad estos aspectos?
Era necesario aportar ms transparencia tanto a nivel interno como
externo? Habra sido distinto si los problemas se hubiesen comunicado a
tiempo a los responsables adecuados?
Todo indica que es preciso establecer nuevos estndares y mecanismos
que garanticen un control interno ms eficiente, as como una gestin de
riesgos integral que tengan en cuenta las mltiples variables que influyen
en el funcionamiento de las compaas. En ambos casos la independencia
es la variable clave, por lo que, adems de que la legislacin obligue a las
empresas a incluir ms medidas respecto al control interno y la gestin y
supervisin

de

los

riesgos,

creemos

relevante

que

tambin

normativamente se seale un papel mayor y ms activo del auditor externo

en este campo.
En esta lnea, cabe recordar que establecer controles internos eficaces e
implantar un sistema de gestin y supervisin de riesgos avanzado y
completo son herramientas tiles por s mismas, pero aumentan
significativamente su eficacia cuando son incluidas entre los elementos
sobre los que se ofrece informacin a los grupos de inters. Teniendo en
cuenta las cautelas necesarias en materia de confidencialidad y de
informacin relevante sobre riesgos que puede ser desvelada, todo apunta
a que incluir en el reporting externo este tipo de datos se traduce en una
mejora significativa en trminos de transparencia, ayuda en gran medida a
tener una mejor imagen de las empresas y, en consecuencia, a generar
ms confianza para la toma de decisiones por parte de los grupos de
inters.
Controles
En 2010, la CNMV, el regulador espaol de sociedades cotizadas,
promovi un modelo elaborado por un grupo de expertos orientado a
elaborar un marco de referencia sobre recomendaciones de los Sistemas
de Control Interno sobre la Informacin Financiera en las entidades
cotizadas (SCIIF). Se trata de una gua que incluye propuestas de cambios
11

regulatorios; un catlogo de principios y buenas prcticas en materia de

control interno sobre la informacin financiera; un modelo para supervisar
la eficacia de los sistemas de control de las compaas y el tratamiento de
las entidades que solicitan por primera vez su admisin a negociacin.
Uno de los principales objetivos es que las compaas tengan que informar
a los mercados de cules son sus sistemas de control interno sobre la
informacin financiera (SCIIF) a travs del Informe Anual de Gobierno
Corporativo (IAGC).
Para ello, se incluyeron los siguientes apartados:
I. Control interno sobre la informacin financiera.
II. Marco de referencia
III. Gua para la preparacin de la descripcin del sistema de control
interno sobre la informacin financiera.
IV. La labor de supervisin del sistema de control interno sobre la
informacin financiera a realizar por el comit de auditora.
Con el marco normativo actual, el auditor debe revisar el control interno en
el seno de la auditora financiera, pero no como un fin en s mismo.
Debera entrar el auditor externo en el control interno en mayor medida?
Experiencias como la de Estados Unidos o Suiza demuestran que avanzar
por esta senda da resultados. La Ley Sarbanes-Oxley, que entr en vigor
en julio de 2002 en Estados Unidos, introdujo cambios importantes en la
regulacin del gobierno corporativo, la responsabilidad corporativa y la
prctica financiera con la mejora de los informes financieros y lucha contra
el fraude corporativo y contable. Asimismo, se cre el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB) como comisin encargada de la
supervisin de las actividades de la profesin de auditora de las empresas
cotizadas.
Los principales focos de atencin en materia de control interno son:

12

 El requerimiento de que las empresas garanticen la transparencia y

veracidad de sus evaluaciones de control interno mediante la certificacin
de los informes financieros por parte del comit ejecutivo y financiero de la
empresa, as como que sea constatado por los auditores independientes
mediante auditoras integradas de la informacin financiera y el control
interno.
Endurecimiento de la responsabilidad civil de los administradores, as
como de las penas, ante el incumplimiento de la Ley en lo referente a la
informacin financiera.
Asimismo el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO) public en mayo de 2013 una actualizacin del
Marco Integrado de Control Interno. El nuevo documento introduce una
serie de mejoras y principios para dotar a las empresas de mayor claridad
a la hora de disear e implementar un sistema de control interno efectivo.
Adems, se subraya la responsabilidad del auditor interno como tercera
lnea de defensa para asegurar y asesorar a la alta direccin y al Consejo
sobre cmo funciona el sistema de control. En este sentido, en Espaa
habra que profundizar en el rol del auditor externo como revisor
independiente de los sistemas de control interno de una organizacin, al
menos en el caso de empresas cotizadas, y no dejarlo como opcional o
incluido dentro de la carta de recomendaciones de control interno que
habitualmente se emite a la atencin de los Administradores.

Riesgos
La reforma de auditora de la Unin Europea de abril 2014 establece que el
auditor deber describir los riesgos evaluados, incluido el de fraude;
deber resumir la respuesta como auditor a esos riesgos y, si procede,
incluir las observaciones clave sobre stos. Sin embargo, esta reforma
realmente debe de ser digerida por los Estados miembros y habr que
ver si lo relacionado con los riesgos realmente se va a incorporar de forma
definitiva como un apartado distinto y amplio del informe de auditora.

13

La reforma en curso de la Ley de Sociedades de Capital igualmente seala

la importancia de la gestin de riesgos como parte de las facultades
indelegables del Consejo de Administracin y su supervisin por parte de
la Comisin de Auditora.
En concreto: Artculo 529 ter. Facultades indelegables del Consejo El
Consejo de Administracin de las sociedades cotizadas no podr delegar
las facultades de decisin a que se refiere el artculo 249 bis,( ..) b) La
determinacin de la poltica de control y gestin de riesgos, incluidos los
fiscales, y la supervisin de los sistemas internos de informacin y control.
Artculo 529 quaterdecies. Comisin de Auditora 4.5 (...) la Comisin de
Auditora tendr, como mnimo, las siguientes: (.)b) Supervisar la
eficacia del control interno de la sociedad, la auditora interna y los
sistemas de gestin de riesgos, incluidos los fiscales, as como discutir con
el auditor de cuentas las debilidades significativas del sistema de control
interno detectadas en el desarrollo de la auditora.
Igualmente esta reforma, de alguna manera, conecta con la reforma del
cdigo penal en cuanto a que exige la existencia de un mapa de riesgos
penales y del sistema de control de la organizacin para evitar que ocurran
o mitigarlos.
En definitiva, tras la crisis financiera de estos ltimos aos, los reguladores
entienden totalmente pertinente que tanto las organizaciones como los
auditores tienen que mejorar su actuacin respecto a la gestin y
supervisin de riesgos los unos y respecto a su auditora, los otros.
La dificultad estriba no solo en el anlisis dinmico cualitativo y cuantitativo
de los riesgos, sino en su tipologa (operativos, financieros, legales,
fiscales, sistemas, reputacionales), pues hay determinadas dimensiones
que, si bien a priori no parecen financieras, tienen un impacto en las
organizaciones y sus patrimonios. Todo ello, teniendo especial cuidado con
el difcil equilibrio entre transparencia y confidencialidad de la informacin.
Aunque en la auditora ya se trabaja en materia de riesgos, al igual que en
reas subjetivas como valor razonable o intangibles, an el auditor puede
jugar un papel clave si auditara e informara, en mayor medida y como un
14

fin en s mismo, sobre los riesgos. Esto seguramente ayudara a clarificar y

estandarizar las metodologas de valoracin e identificacin en este
mbito. En ese sentido, ms que hablar de los riesgos en s habra que
hablar de las metodologas y los procedimientos por los que se miden y
gestionan. Se trata de analizar y auditar si stos son coherentes, si estn
identificados y si est bien soportada la defensa.
Como hemos mencionado, la Unin Europea ya se ha pronunciado sobre
este tema y deja claro que es necesario alertar e identificar las reas de
riesgo. En este momento, es necesario definir quin disea los
procedimientos, quin los controla y cmo se auditan, pero est claro que
esta cuestin es un tema relevante que es preciso aclarar lo antes posible
con el fin de ajustarse tanto a los nuevos requerimientos normativos como
a las exigencias de informacin de los grupos de inters.

Valoracin
Si bien las reformas legislativas que se estn acometiendo ponen especial
nfasis en la gestin, supervisin y evaluacin externa de los riesgos y en
los controles clave que los mitigan, hay voces que sealan que tambin
hay que poner el foco en la valoracin.
Las valoraciones incorporan componentes de juicio relevantes por parte de
los Administradores y se asumen hiptesis que, teniendo un impacto
significativo en el conjunto de una organizacin y su valor, no siempre
estn adecuadamente comunicadas a los grupos de inters.
La normativa de desglose de informacin sobre las hiptesis y los
elementos de juicio en las valoraciones es amplia. Sin embargo, existe un
margen de mejora en cuanto a su priorizacin dentro de los estados
financieros. As, por ejemplo, se podra plantear pasar a las primeras
pginas de los estados financieros un resumen de las hiptesis que
afectan a valoraciones y que impactan en el patrimonio de la empresa o en
su propio valor.

15

En el caso de la ltima crisis inmobiliaria y financiera, ni muchos gestores

ni los reguladores se dieron cuenta del tamao del problema que se vena
encima. Nadie quiso o supo ver la verdadera dimensin de la burbuja y el
crecimiento excesivo que el sector estaba experimentando. La perspectiva
histrica nos permite ver que realmente las expectativas y las hiptesis
que se planteaban en las valoraciones no eran sostenibles en el tiempo y
que hubo un problema de valoracin.

II.1.4. MAYOR ALCANCE IMPLICA MS CONOCIMIENTOS Y UNA

RESPONSABILIDAD MEJOR DEFINIDA
En un contexto en el que aumenta la complejidad a la hora de examinar las
compaas y en el que es preciso ampliar el alcance del anlisis, cobra
especial importancia el rigor, la calidad y la capacidad tcnica de la firma
auditora.

Si es preciso ir ms all de la revisin de cuentas, es necesario garantizar

que el auditor realiza su trabajo con los recursos necesarios. La
metodologa de cada firma auditora; la experiencia y conocimientos de sus
profesionales; la independencia respecto a la entidad auditada; la
especializacin

sectorial

(fiscalidad,

derivados,

sistemas,

etc.);

la

dedicacin o los recursos que se emplean a la hora de auditar son

elementos que determinan la validez del trabajo final.

Recursos con conocimientos multidisciplinares generan valor

Por tanto y a pesar de la crisis y de la tentacin de reducir los recursos
dedicados a las auditoras, es preciso poner de manifiesto que hay que
caminar en la direccin contraria. Un alcance ms profundo implica ms
capacidades, ms conocimientos, ms medios y ms tiempo. Tambin
supone un nivel de exigencia mayor y la obligacin del auditor de asumir

16

nuevas responsabilidades o, mejor dicho, de asumir responsabilidades

mejor definidas.

En este sentido, cobra importancia contar con equipos diversos con

capacidad de ir ms all de las cuentas que puedan analizar las mltiples
variables que influyen en el presente y futuro de una compaa: expertos
legales, fiscalistas, actuarios, especialistas sectoriales, etc.
Existe un cierto consenso sobre que, en Espaa, el nivel de precios de la
auditora se ha ido deteriorando paulatinamente en los ltimos aos,
siendo en ocasiones asombrosamente bajo. Estas circunstancias hay que
vigilarlas y evitarlas para que la calidad no se vea socavada, al igual que
se debe abordar la cuestin sobre el peso de los honorarios que una
auditora recibe de una entidad respecto del total de honorarios que ingresa
como firma, pues se asume que la independencia podra verse afectada.
En este sentido, la reforma de la Unin Europea sobre auditora propone
que las firmas auditoras tengan un lmite de honorarios mximo respecto a
servicios de no auditoria.
La reduccin anmala de los honorarios va en contra de la profundizacin,
de la calidad y de la mejora continua del trabajo del auditor. Ante un
incremento de la complejidad de los negocios, la aportacin de valor del
auditor debe de ser mayor y, en consecuencia, el precio de la auditora. En
cualquier caso, es preciso tener en cuenta que nos encontramos en un
entorno de mercado libre donde el precio se fija en funcin de la oferta y la
demanda y, si bien hay que vigilar las tarifas, tampoco sera recomendable
que estuvieran reguladas. En este punto, no hay que olvidar que la
auditora en Espaa, como en muchos otros pases, es algo requerido por
ley para las empresas de determinado tamao. Esta obligacin puede
condicionar el valor que le otorga el pagador del servicio y la negociacin o
la relacin proveedorcliente que al fin y al cabo existe.
Conviene resaltar que en pases avanzados como Estados Unidos la
auditora no es obligatoria, lo que se podra considerar realmente como
una ventaja. Aqu, aquellas empresas que por necesidades financieras
17

acuden a mercados de capital o a financiaciones ms o menos relevantes,

saben que la auditora es algo que les aporta valor y que los agentes
econmicos privados ven como condicin necesaria para obtener liquidez
y otro tipo de ventajas.

Altos estndares en controles de calidad La normativa sobre

controles de calidad
En la profesin de auditora es amplia, tanto nacional (Norma Tcnica
emitida por el ICAC) como internacional (ISA e ISQC). Adems de los
controles establecidos y realizados peridicamente por los reguladores, las
firmas de auditora contamos con adicionales estndares de calidad
establecidos internamente que peridicamente se evalan. El objetivo de
todos estos controles de calidad se enmarca en conseguir que la empresa
auditora tenga una metodologa de trabajo que asegure que las auditoras
se realizan siguiendo todos los estndares y normativas establecidos por
el Regulador, as como la consecucin de otros aspectos clave como un
adecuado mecanismo de aceptacin de clientes y trabajos, la formacin
continuada o requerimientos de tica claros y detallados.

En trminos de sostenibilidad del negocio, la calidad es un elemento

indispensable en la actividad de las firmas auditoras. Y la calidad es
perfectamente compatible con los objetivos de negocio de una firma de
auditora.
Tras situaciones de crisis y posterior catarsis, los mecanismos de control y
mejora de calidad suelen verse reforzados. El sector de la auditora no
est siendo una excepcin en este campo.
Al propugnar un incremento del alcance y profundidad del trabajo del
auditor, es consistente tambin crecer en los mecanismos de control de
calidad sobre los nuevos campos de actuacin. La independencia, clave
en el desarrollo de una auditora Algunos conflictos Existe consenso sobre
que el precio de la auditora debe fijarse en funcin del valor que ofrece y
18

no ms bajo, evitando los riesgos de un posible infraprecio. Situaciones de

este tipo contribuiran a enmascarar el precio justo que hay que pagar al
auditor y, en consecuencia, fomentaran a la commoditizacin del servicio
y la reduccin del valor aportado.

Respecto a la especializacin y la variedad de conocimientos necesarios

para abordar la auditora en un mundo empresarial cada vez ms complejo
y cambiante, cabe destacar que si bien la mayora ve beneficios en la
existencia de equipos multidisciplinares, auditando en conjunto, algunas
voces lo ven como una posible fuente de conflictos de independencia. En
este

sentido,

una

delimitacin

clara

sencilla

de

los

roles

responsabilidades del auditor ayuda a mitigar riesgos relacionados con

esta cuestin, as como a asegurar que el trabajo se desarrolla de manera
adecuada.
Existen muchos reglamentos y normas profesionales minuciosas que las
firmas auditoras y todo su personal deben observar, que respaldan tanto el
hecho como la percepcin de la independencia de los auditores. En
trminos ms sencillos, los auditores no pueden realizar actividades que
se enmarquen dentro de las funciones de la Direccin o que creen un
inters mutuo.
Los requisitos especficos varan segn los pases, pero en general
incluyen:
Prohibir a los auditores que posean una participacin (de tipo financiero o
consistente en una relacin estrecha) en la compaa que auditan.
Prohibir a los auditores que presten a la compaa determinados
servicios (como la implantacin de sistemas informticos de contabilidad o
la contratacin de empleados) que podran comprometer su objetividad.
Exigir que el personal clave de la auditora cambie de vez en cuando,
para contar con nuevos pares de ojos, incluida la rotacin peridica del
socio de auditora principal.

19

El factor ms importante sobre el que se sustenta la independencia de

auditora es la actitud mental, que se inculca mediante formacin de
auditora, prctica auditora y la cultura de la firma de auditora, y que los
auditores despliegan a travs del escepticismo profesional en su trabajo.
Una disciplina de independencia es esencial para el enfoque y la actitud
mental del auditor.

II.2. EL FUTURO DE LA AUDITORA Y ASEGURAMIENTO DESDE LA

PTICA DE LA IFAC
La IFAC Federacin Internacional de Contadores, hoy en da ya cuenta con 179
organizaciones miembros en 130 pases, representando aproximadamente a 2.5
millones de contadores alrededor del mundo, en la prctica publica, industria y
comercio, y en entidades gubernamentales y de educacin. La IFAC se dedica a
fortalecer la profesin contable, brindando herramientas tiles para que sus
miembros puedan adaptarse a los cambios y demostrar a la sociedad el
compromiso de la profesin con el servicio del inters pblico.

Por esta razn, la IFAC pensando en el futuro de la profesin contable y teniendo

en cuenta las transformaciones sociales, polticas y econmicas a nivel mundial,
hace referencia al documento The future of audit and assurance El futuro de la
auditoria y el aseguramiento., publicado por la FEE Federacin Europea de
Contadores. El documento enfoca la atencin a la necesidad de la profesin
contable de contar con profesionales proactivos, con una formacin integral, que
vean hacan el futuro y que estn actualizndose constantemente para enfrentar
el mundo cambiante de los negocios.

A travs de un anlisis la IFAC encuentra puntos claves que deben tener en

cuenta los profesionales contables para el adecuado desarrollo y crecimiento de
su profesin. Est claro que es mucho ms fcil no asumir los retos y evitar los
cambios, apoyndose en los modelos ya establecidos y aprobados; pero si la
profesin no asume la responsabilidad de su futuro, se llevara a cabo a travs de
herramientas obsoletas, y sern otros quienes tomen el control.

20

La misin de la IFAC por varios aos ha sido servir al inters pblico a travs de
su contribucin al desarrollo de estndares y lineamientos de alta calidad,
facilitando su implementacin y apoyando el fortalecimiento de la profesin
contable y las organizaciones y firmas que trabajan en este campo. De la misma
manera ha promovido la prctica de calidad de contadores profesionales tanto en
el sector privado como pblico, y el valor de su profesin alrededor del mundo.

Al pensar en el futuro de la profesin contable, surgen diferentes factores que son

necesarios de revisar para proyectar adecuadamente la profesin teniendo en
cuenta las necesidades y desafos que presenta el mundo de hoy. El anlisis se
centra en cinco aspectos primordiales que afectan la profesin contable. En
primera medida es importante para la profesin estar abiertos y aceptar la
necesidad de una auto-evaluacin objetiva, que permita reconocer las fortalezas y
debilidades, promoviendo un crecimiento, en vez de estar a la defensiva y
negarse al cambio positivo. Este proceso implica una visin constructivista en la
que no solo participan los contadores y auditores, sino todas las partes
interesadas

(stakeholders),

en

el

complejo

campo

de

la

contabilidad/contadura/finanzas/mundo de negocios.

De la misma manera, la implementacin de estndares y normas internacionales

favorecen la calidad y consistencia de la labor contable, sin embargo estos no
deben ser vistos como modelos estrictos a seguir sin ningn criterio. Esto se debe
a que pueden convertirse en herramientas de innovacin o en la simple
codificacin de una prctica. En este sentido, la IFAC promueve el desarrollo e
implementacin de estndares aplicados por contadores y auditores competentes
y profesionales, que ejerzan su juicio profesional para su implementacin.

Otro aspecto esencial para la profesin contable, son los principios ticos. Por lo
general se le da mayor importancia a la independencia del auditor, y se dejan a un
lado principios como la integridad y objetividad. Los principios ticos deben ser
entendidos en su totalidad, as como deben estar implcitos en la labor y
21

comportamiento del auditor. El ambiente de hoy debe promover prcticas ticas y

con valores que fortalezcan la profesin y las organizaciones.

El cuarto aspecto contempla las tecnologas de informacin- TI, las cuales

tambin impactan la profesin contable y todos los servicios que los contadores
proporcionan. La forma de hacer las cosas y las actividades diarias de la
profesin, ya no son las mismas de hace unos aos. La tecnologa y
comunicacin cambian a diario, hacen los procesos ms rpidos, la informacin
fluye con facilidad y est al alcance de todos. Aspectos que hacen necesario la
proteccin de la informacin para evitar robos o mal manejo de la misma. Si el
contador y auditor no est al tanto de estos avances se quedara a un lado y sus
servicios ya no seran necesarios.

Por ltimo la educacin y capacitacin de los contadores y auditores, deben

cumplir con altos estndares y estar acordes a las necesidades de la profesin y
la sociedad. Adems deben incluir aspectos claves como la promocin del
comportamiento tico, habilidades comunicativas y el pensamiento crtico. Para el
futuro de la profesin se debe tener en cuenta lo que se necesita y espera de esta
de acuerdo a los cambios que se presenten en el mundo de los negocios, y de
esta manera enfocar los programas educativos y capacitaciones a los objetivos
que se determinen.

El profesional contable debe estar en permanente capacitacin y educacin, y no

solo en su rea, sino en las diferentes industrias para tener la oportunidad de
prestar sus servicios en diferentes campos. Estas herramientas le permiten al
contador y auditor adaptarse y reaccionar a los futuros cambios y desafos de los
negocios y la profesin.

El trabajo de la IFAC ha evaluado estos aspectos y se ha enfocado a promover la

calidad y las buenas prcticas en la profesin contable, haciendo uso del gran
conocimiento y experiencia de sus miembros activos, contribuyendo al valor de los
22

contadores profesionales alrededor del mundo. As mismo busca que la profesin

sea reconocida como lder en el desarrollo de organizaciones fuertes y
sostenibles.

II.3. FUTURO PRXIMO DE LA AUDITORA

Como se puede apreciar, la auditora financiera tradicional es un servicio

necesario pero insuficiente para esta poca de cambio constante y sostenido. La
profesin contable no puede continuar hablando de auditora como sinnimo de
auditora financiera, debe especificarse el tipo de auditora de que se trate cuando
se mencione la palabra. Ahora bien, el servicio de auditora a prestar a las
empresas de la actualidad debe ser por antonomasia el de auditora integral. Pero
la pregunta es: Cmo prestar el servicio de auditora integral en Colombia? La
respuesta es muy simple: Siempre que se ejerza la Revisora Fiscal!. En nuestro
pas no necesitamos legislar para traer auditora integral a las empresas, pues el
Cdigo de Comercio al regular la institucin de la Revisora Fiscal, sin intencin la
dej preparada para el futuro, cosa bastante extraordinaria si se tiene en cuenta
que siempre las normas jurdicas andan muy atrasadas con respecto a la realidad.

El Cdigo de Comercio en su artculo 207 establece claramente los objetivos de la

revisora fiscal, los cuales pueden sintetizarse as:
Examen del producto del sistema de informacin financiera de la sociedad
con el fin de emitir una opinin profesional independiente sobre su
razonabilidad, (auditora financiera).
Evaluacin y supervisin permanente del sistema de Control Interno (auditora
de control interno).
Evaluacin de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social
(auditora de gestin).
Evaluacin sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en
todas las operaciones que este realice (auditora de cumplimiento).
23

Corresponde entonces a los Contadores Pblicos que ejercen la Revisora Fiscal

realizar auditora integral en lugar de la auditora financiera tradicional y a las
facultades de Contadura Pblica ensear Revisora Fiscal con un enfoque de
auditora integral en lugar de auditora financiera como se ha venido haciendo
desde el siglo pasado.
Adems de las denominaciones de auditora anteriormente mencionadas
(auditora integral, auditora de control interno, auditora de gestin, auditora de
cumplimiento, auditora financiera) existen actualmente distintas y variadas
denominaciones de auditora generalmente relacionadas con el rea sujeta a
examen como la siguiente lista enumerativa ms no exhaustiva:
Auditora Operacional
Auditora en Informtica
Auditora Operativa
Auditora Analtica
Auditora Administrativa
Auditora Interna
Auditoria Tcnica
Auditora Tributaria
Auditora Ambiental
Auditora Gubernamental
Auditoria Social
Auditora Socio-laboral
Auditoria Forense

Algunos tratadistas o expertos en la ciencia contable plantean nuevas formas o

tipos de auditora con los conceptos y alcance siguientes:
II.3.1. AUDITORA DE REGULARIDAD

24

Abarca el examen financiero y los exmenes de cumplimiento u

observancia legal y la evaluacin de la probidad administrativa con que se
desempea la unidad econmica en cuestin, tanto en el sector privado
como pblico. (Gonzlez, 1995).
II.3.2. AUDITORA SOCIAL
Es el examen y evaluacin de las entidades pblicas y empresas respecto
de su trascendencia y responsabilidad en la vida social de un pas, de las
circunstancias implicantes en la sociedad civil, del rol que cumplen en la
sociedad; que en el caso de entidades pblicas debe estar orientada, entre
otros a satisfacer las necesidades de informacin de la sociedad. Una
derivacin de esta auditora es la auditora ambiental o auditora de la
ecologa (Gonzlez, 1995).

II.3.3. AUDITORA GLOBAL

Es una auditora multidisciplinaria que incluye los exmenes de tica
empresarial (auditora integrada), de equidad social (auditora social) y de
proteccin ambiental (auditora ambiental). (Gonzlez, 1995).
II.3.4. AUDITORA DE CALIDAD
Es la revisin peridica y estudio del grado de implantacin del sistema de
calidad de la organizacin, del que se puede extraer conclusiones e
implantar mejoras. (La normatividad de calidad ISO 9000. en Empresas de
Servicios). Es un examen independiente y sistemtico para determinar si
las actividades de calidad y los resultados relacionados con ellas cumplen
las medidas planificadas, y si estas medidas se llevan a la prctica de
forma eficaz y son las adecuadas para alcanzar los objetivos. (Manual de
auditora de la calidad.- Norma ISO 8402). La ASQC (Sociedad
Norteamericana para el Control de Calidad) define a la auditora de
calidad, como un examen sistemtico de las actuaciones y decisiones de
las personas con respecto a la calidad, con el objeto de verificar o evaluar
de manera independiente e informar del cumplimiento de los requisitos
25

operativos del programa de calidad, o la especificacin, o los requisitos del

contrato del producto o servicio. La auditora de calidad tiene 4
modalidades: Auditora de Producto, Auditora de Proceso, Auditora de
Sistema y, Auditora de Vendedor (Arter, 1993).
II.3.5. AUDITORA MEDIOAMBIENTAL
Es el examen de eficiencia y eficacia de las entidades, en la administracin
del medio ambiente, en trminos de las formas de la intervencin estatal:
conservacin, proteccin, uso y explotacin. Tiene por finalidad la
proteccin y preservacin del medio ambiente, sus recursos y el entorno
natural de la sociedad; y por tanto se incluye dentro de la auditora social.
(Contralora General de la Repblica de Colombia, 1996.).

II.3.6. AUDITORA DE CONTROL INTERNO

Es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de
una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el
nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes
en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance
necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se
limita a determinar el grado de confianza que pueda conferirse para otros
propsitos. (Blanco Luna, 1997).
Esta auditora es denominada por ngel Gonzlez Malaxechevarria, como
auditora de la estructura y ambiente de control interno.
II.3.7. AUDITORA DE GESTIN
Es el examen que se efecta a una entidad, con el propsito de evaluar la
eficacia de la gestin en relacin con los objetivos generales, su eficiencia
como organizacin y, su actuacin y posicionamiento desde el punto de
vista competitivo, con la finalidad de emitir un informe sobre la situacin
global de la misma y la actuacin de la direccin. (Blanco Luna, 1997)

26

II.3.8. AUDITORA COMPRENSIVA

Es el examen diseado para informar sobre la administracin de los
recursos monetarios, humanos y fsicos, as como proveer el mayor grado
de responsabilidad en el desembolso de los fondos pblicos. Incluye
evaluar la adecuacin de los sistemas y controles administrativos, para
asegurarlos respecto a la economa eficiencia y efectividad. (Oficina del
Auditor General del Canad, 1982).
Esta auditora es concebida por algunos expertos, como la amalgama de la
auditora de regularidad y la auditora de gestin, en cambio otros la
denominan como auditora integrada; pero en todo caso, se debe tener
cuidado en no confundirla ni denominarla como auditora integral.
El fundamento de esta auditora es la "Responsabilidad", concepto muy
repetido en la actualidad, sobre todo para aplicarlo a las entidades del
sector pblico y que fuera propuesto por la oficina del auditor general de
Canad (Contralora General de Canad) en la ciudad de Otawa, todava
en 1975 como "Accountability" trmino que aunque no tiene una traduccin
precisa, en espaol debe entenderse como "la obligacin de responder por
una responsabilidad que ha sido conferida; es decir, responder ante una
autoridad superior por recursos o deberes encomendados" concepto que
implica la existencia de dos partes, una que asigna la responsabilidad y
otra que la acepta con el compromiso de informar sobre la manera en que
ha sido desempeada.
Luego de este breve repaso de modalidades de exmenes de auditora,
resulta inevitable e ineludible plantearnos las interrogantes siguientes:
Todas ellas confluyen en la auditora integral?, Qu otros enfoques o
connotaciones tiene la auditora integral?, Cul es el verdadero alcance
de la auditora integral?
La auditora integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en
un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al
comportamiento econmico y, al manejo de una entidad; con el propsito
de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los
criterios o indicadores establecidos, o los comportamientos generalizados.
27

La auditora integral implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o el

enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de
control interno y de gestin. Segn Yanel Blanco Luna, la auditora integral
es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma
de auditoras, aunque con fines metodolgicos sea necesario utilizar esta
perspectiva.

II.4. RIESGOS EN LA GESTION DE LA AUDITORIA

II.4.1. RIESGOS
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que
garantice la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn
sometidos los procesos y actividades de una entidad y por medio de
procedimientos de control se pueda evaluar el desempeo de la
misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso
sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con normas y
procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y
evaluar

objetivamente

las

evidencias

sobre

las

afirmaciones

contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico,

econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales
vigentes y los criterios establecidos." es aquella encargada de la
valoracin independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y
metas; aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y
direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las
evidencias, efectuada por los auditores, para proporcionar una
conclusin independiente que permita calificar el cumplimiento de las
polticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas u otros
28

requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso, subproceso,

actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las
auditoras por etapas, somos del criterio que es una actividad
dedicada a brindar servicios que agrega valores consecuentemente en
dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo de diferentes
tareas y actividades las cuales debern cumplirse sistemticamente en
una cadena de valores que paulatinamente debern tenerse en cuenta
a travs de subprocesos que identifiquen la continuidad lgica del
proceso, para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de
herramientas y teniendo en cuenta que, una de las principales causas
de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada
previsin de riesgos, se hace necesario entonces estudiar los Riesgos
que pudieran aparecer en cada subproceso de Auditora, esto servir
de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes
subprocesos de la Auditora.
La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.
La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.
Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la
evolucin de los Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen
tres tipos de Riesgo:
Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por
falta de control de las actividades de la empresa y puede generar
deficiencias del Sistema de Control Interno.

29

Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los

auditores que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de
Control Interno.
Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las
caractersticas del Sistema de Control Interno.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o
proceso que se ejecute, ya sea en procesos de produccin como de
servicios, en operaciones financieras y de mercado, por tal razn
podemos afirmar que la Auditora no est exenta de este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas
de la misma, el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las
cuales se asumen riesgos de que esas no se realicen de la forma
adecuada, claro que estos Riesgos no pueden definirse del mismo
modo que los riesgos que se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las
pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas, se encuentra
asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones
de importancia, en la contabilidad de la empresa y no los llegue a
detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a
minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de
auditora aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es
descubrir fraudes, sin embargo, siempre existe la posibilidad de
obtener cifras errneas como resultado de una accin de mala fe, ya
que puede haber operaciones planeadas para ocultar algn hecho
delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible
mencionar las siguientes:

Omisin deliberada de registros de transacciones.

Falsificacin de registros y documentos.

Proporcionar al auditor informacin falsa.

30

A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la

existencia de errores o irregularidades.
Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios
de la empresa; si la desconfianza solamente es con relacin a la
competencia y no con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el
auditor deber tener presente que pudiera encontrarse con situaciones
de riesgo por errores o irregularidades en la administracin.
Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero,
contador, administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de
rotacin,

existe

la

posibilidad

de

que

los

procedimientos

administrativos, incluidos los contables, presenten fallas que pueden

dar lugar a errores o irregularidades.
El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica
informes con retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos
incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil
comprender, provoca errores, tal vez realizados de buena fe, o
inclusive con actos fraudulentos. La gerencia tiene la obligacin de
establecer y mantener procedimientos administrativos que permitan un
control adecuado de las operaciones.
II.4.2. GESTIN DE RIESGOS
Servicios de Auditora
Los auditores internos deben participar, de conjunto, con las dems
reas de la organizacin en los procesos de mejora continua
relacionados con:
La identificacin de los riesgos relevantes, tanto externos como
internos y propios de la organizacin, a partir de la definicin de los
dominios o puntos clave de la organizacin;
La estimacin de la frecuencia con que se presentan los riesgos
identificados, as como la valoracin de la probable prdida que ellos
puedan ocasionar; y
31

La determinacin de los objetivos especficos de control ms

convenientes, debidamente articulados con los objetivos globales y
sectoriales previstos en la misin de la entidad.
Los auditores internos deben evaluar la cantidad y calidad de las
exposiciones al riesgo referidas a la administracin, custodia y
proteccin de los recursos disponibles, operaciones y sistemas de
informacin de la organizacin, teniendo en cuenta la necesidad de
garantizar a un nivel razonable los objetivos siguientes:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y
operacional;
Eficacia y eficiencia de las operaciones;
Control de los recursos de todo tipo a disposicin de la
entidad; y
Cumplimiento de las leyes, reglamentos, polticas y contratos.

Servicios de Consultora
Durante los trabajos de Consultora, los auditores internos deben
considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar
alertas a la existencia de otros riesgos significativos.
Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo
obtenidos de los trabajos de Consultora en los procesos de
identificacin, anlisis y evaluacin de las exposiciones de riesgo
significativas en la organizacin.
Riesgos

inherentes al

ambiente

de sistemas

de informacin

automatizados Los riesgos pueden provenir de:

Deficiencias en actividades generales del sistema de
informacin automatizado;
Desarrollo y mantenimiento de programas;
32

 Soporte tecnolgico de los software de sistemas;

Operaciones;
Seguridad fsica; y
Control sobre el acceso a programas.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o
irregularidades en aplicaciones puntuales, en bases de datos, en
archivos maestros o en actividades de procesamiento especficos.
La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del Control Interno
integrado al sistema de informacin automatizado incluye lo
siguiente:
Falta de rastro de las transacciones.
Algunos sistemas de informacin automatizada son diseados de
modo que un rastreo completo de una transaccin que podra ser til
para fines de la Auditora Interna, existe slo por un corto perodo de
tiempo o nicamente en forma legible por computadora.

Un sistema complejo de aplicaciones incluye un gran nmero de

procedimientos que pueden no dejar un rastro completo, por
consiguiente, los errores en la lgica de un programa de aplicaciones
pueden ser difciles de detectar oportunamente por procedimientos
manuales.
Falta de segregacin de funciones.
Algunos

procedimientos

de

control

que

normalmente

son

desempeados por el personal a travs de sistemas manuales en

forma individual, pueden ser concentrados en un sistema de
informacin automatizado. Se debe tener en cuenta que un mismo
trabajador no debe tener acceso a los programas automatizados, al
procesamiento de la informacin y a los datos que se obtienen a
33

travs de la computadora, porque el desempeo simultneo de estas

funciones son incompatibles.

Administracin de Riesgos
El riesgo es una condicin del mundo real en el cual hay una
exposicin a la adversidad, conformada por una combinacin de
circunstancias del entorno, donde hay posibilidad de perdidas.
Por tal razn todas las empresas productoras de bienes o servicios
se deben ocupar de estudios que garanticen la identificacin de
Riesgos como elemento fundamental para garantizar la calidad del
servicio o del producto final.
Tcnicas de Procedimientos para Administrar Riesgos
EVITAR RIESGOS: Un riesgo es evitado cuando en la organizacin
no se acepta. Esta tcnica puede ser ms negativa que positiva. Si el
evitar riesgos fuera usado excesivamente el negocio sera privado de
muchas oportunidades de ganancia (por ejemplo: arriesgarse a hacer
una inversin) y probablemente no alcanzara sus objetivos.
REDUCCIN DE RIESGOS: Los riegos pueden ser reducidos, por
ejemplo con: programas de seguridad, guardias de seguridad,
alarmas y estimacin de futuras prdidas con la asesora de
personas expertas.
CONSERVACIN DE RIESGOS: Es quizs el ms comn de los
mtodos para enfrentar los riesgos, pues muchas veces una accin
positiva no es transferirlo o reducir su accin. Cada organizacin
debe decidir cuales riegos se retienen, o se transfieren basndose en
su margen de contingencia, una prdida puede ser un desastre
financiero para una organizacin siendo fcilmente sostenido por otra
organizacin.

34

COMPARTIR RIESGOS: Cuando los riesgos son compartidos, la

posibilidad de prdida es transferida del individuo al grupo.
Definicin de Administracin de Riesgos
La administracin de riesgos es una aproximacin cientfica del
comportamiento de los riesgos, anticipando posibles prdidas
accidentales con el diseo e implementacin de procedimientos que
minimicen la ocurrencia de prdidas o el impacto financiero de las
prdidas que puedan ocurrir.
Control de Riesgos
Tcnica diseada para minimizar los posibles costos causados por
los riesgos a que est expuesta la organizacin, esta tcnica abarca
el rechazo de cualquier exposicin a prdida de una actividad
particular y la reduccin del potencial de las posibles perdidas.
Como podemos apreciar, las bibliografas consultadas recogen
diferentes criterios de Riesgo, pero ninguno de ellos estudia y mucho
menos profundiza en el tema de los Riesgos que se asumen en cada
subproceso de la Auditora, aspecto de vital importancia para
garantizar la calidad de la misma.
En estudios de casos analizados, observamos que cuando no se
conocen las tareas y actividades especificas del proceso de la
Auditora, los resultados finales no se corresponden por los
esperados por quienes ordenan la Auditora, teniendo como causa, la
falta de previsin de las tareas a realizar en cada uno de los
subprocesos, y las medidas por supuesto para evitar la comisin de
errores y fallas que pongan en riesgo el cumplimiento sistmico y
escalonado de cada subproceso, simulando el ejercicio de una
produccin en serie.
En estudios realizados, hemos podido observar que riesgos desde
cualquier subproceso de Auditora, sin lugar a dudas deterioran la
calidad del servicio de sta.

35

No es usual que Unidades dedicadas al servicio de auditora y

mucho menos, las destinadas a servicios de Auditora Interna,
trabajan en aras de diagnosticar y evaluar los posibles riesgos en la
ejecucin de los diferentes subprocesos que intervienen en un
servicio de Auditora.
No es posible diagnosticar riesgos desde una mesa, pues esto no
puede ser esquemtico y mucho menos ser una frmula para
sustituir. En cada organizacin deber efectuarse un estudio y trazar
la estrategia de la cadena de valores de sta y el tipo de servicio que
se debe realizar.
Para ello sera preciso conocer como est funcionando la cadena de
valores en esa organizacin, pues es fundamental mantener la
consecucin de las tareas y cumplir y hacer cumplir el mantenimiento
del flujo logstico de los subprocesos, ya que uno depende del otro.
Luego, tendramos que la Cadena de Valores en todos los
subprocesos de Auditora, debe representarse de la siguiente forma.

Subprocesos

Tareas

1.
2.
3.
Exploracin
Previa
4.

Riesgos de control

1. Concebir la planificacin para exmenes

innecesarios.
2. Extensin de pruebas por desconocimiento
Conocer las
del ambiente de control.
caractersticas de la
3. Desconocimiento de antecedentes de
entidad.
deficiencias o presuntos hechos delictivos
Lograr comprender el
como resultado de auditoras anteriores.
ambiente de control.
4. El auditor no sea capaz de identificar la
Comprender el flujo
naturaleza operativa del negocio, su
de las operaciones.
organizacin, ubicacin de sus
instalaciones, las ventas, producciones,
servicios prestados, su estructura
Estudiar Papeles de
financiera, las operaciones de compra y
Trabajo archivados de la
venta y muchos otros asuntos que pudieran
auditora anterior.
ser significativos en lo que se va auditar

36

5. No concebir un adecuado planeamiento del

trabajo a realizar y/o no dirigirlo hacia las
cuestiones que resulten de mayor inters de
acuerdo con los objetivos previstos

Planeamiento

1. Definir los aspectos que 1.

Extensin de pruebas sin cumplir
deben ser objetos de
objetivos necesarios para realizar la
comprobacin, por las
Auditora ordenada.
expectativas que dio la
2. No se desarrolla la estrategia general para el
exploracin, as como
examen.
determinar las reas,
funciones y materias
3. Incapacidad de crear o adaptar el Programa
crticas.
de Auditora.
2.
Analizar la
reiteracin de
deficiencias y sus
causas.
3.
Definir las formas o
medios de comprobacin
que se van a utilizar.
4.
Definicin de lo
objetivos especficos de
la Auditora.
5.
Determinacin de los
auditores y otros
especialistas que se
requieran, atendiendo a
los objetivos propuestos,
la magnitud del trabajo y
su complejidad.
6.
Programas flexibles
confeccionados
especficamente, de
acuerdo con los objetivos
trazados, que den
respuesta a la
comprobacin de las tres
E (Economa, eficiencia y
eficacia).
7.

Determinacin del
tiempo que se emplear
en desarrollar la
Auditora, as como del
costo estimado.

1. Obtener evidencias
1. No llevar a cabo el examen de acuerdo con
suficientes, competentes
las normas de normas de auditora
y relevantes para
generalmente aceptadas.
fundamentar los juicios y 2. No asegurarse de la persona responsable y
conclusiones.
competente sobre la razonabilidad de las

37

Ejecucin

2. Cumplir las acciones

diferentes manifestaciones financieras.
previstas en el
3. El auditor no est preparado para dudar de
planeamiento elaborado.
la validez e integridad de la evidencia.
3. Preparar papeles de
4. Que la muestra tomada no sea suficiente
trabajo para todos los
para sustentar los resultados del examen
exmenes efectuados.
efectuado y el cumplimiento de los objetivos
4. Efectuar la revisin de
programados.
acuerdo con las normas 5. No evaluar la evidencia aplicando tcnicas
de auditora
confiables que aseguren su validez y
generalmente aceptadas.
razonabilidad.
6. No identificar el nivel de importancia relativa
y de riesgo probable de una evidencia.
7. Las evidencias documentales no expresan
con claridad el objetivo del alcance de las
comprobaciones efectuadas.
8. Los hallazgos no se definen claramente y
carecen de razonabilidad para sustentar el
resultado del examen, la conclusin y
recomendacin para demostrar la
naturaleza y alcance del trabajo realizado.
9. No limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes.
10. Las comprobaciones y sus resultados
expuestos no son lo suficientemente claros,
comprensibles y detallados para que un
tercero est en capacidad de fundamentar
conclusiones y recomendaciones mediante
su revisin.
1. Que los papeles de trabajo correspondiente
a Notas al Informe no expresen
razonabilidad para sustentar los hallazgos
significativos por los resultados de las
comprobaciones.
2. Que los papeles de trabajo correspondiente
a Notas al Informe no expresen los
resultados lo suficientemente claros,
comprensibles y detallados.
3. No cumplimiento de los objetivos de la
auditora, su alcance y metodologa.
4.
Efectuar discusin
4. No evaluar correctamente los resultados
sobre el Informe por los
expuestos, segn legislacin establecida.
resultados de la Auditora
5. No definir las responsabilidades ante los
efectuada.
incumplimientos que afecten la buena
marcha de la organizacin.
6. No facilitar el seguimiento para determinar si
se adoptan las medidas correctivas
apropiadas.
7. El contenido del Informe no es utilizado
oportunamente por los responsabilizados e
interesados

1.

Cumplir las tcnicas

sobre la elaboracin del
Informe.
2.
Definicin de la
Evaluacin de la
Auditora desarrollada.
3.
Comunicacin
oportuna del Informe.

Informes

8. No participacin de los directivos y

funcionarios facultados, para discutir los
resultados del Informe.

38

1. Organizar la
documentacin de todos
los papeles de trabajo
originados en la
realizacin de la
auditora,
correspondiente a todas
las etapas.
2.
Exploracin
Preparacin del 3.
Planeamiento
Expediente
4.
Ejecucin
5.
Informe
6.

Supervisin

1. Que el auditor no tenga todas las evidencias

que soportan el desarrollo de cada una de
las etapas.
2.
Incumplimiento en la confeccin de los
papeles de trabajo de la auditora.
3.
Cumplimiento de tareas extemporneas
4.
Inadecuada organizacin del archivo de
los papeles de trabajo.
5.

Reconocer la
indicacin de cada papel,
marcas, etc.

1. Que los auditores tengan impedimentos que

1. Efectuar visitas de
limiten comprender de forma clara y precisa
Supervisin en cualquier
la etapa que se supervisa.
etapa de la auditora.
2.
No se cumplan las recomendaciones
dejadas en supervisiones anteriores.
3.
Que las supervisiones no se efecten en
2.
Elaboracin del
el
momento
necesario que requiere la
Informe de la
Auditora
y/o
el auditor que realice el trabajo.
Supervisin.
4.

Evaluacin de
los
profesionales
de la Auditora

Imposibilidad de que un tercero

compruebe el Informe y la correspondencia
con los exmenes.

Poca preparacin del supervisor para

valorar el desenvolvimiento de una actividad
y/o auditora.

1. Evaluar el trabajo del

personal que
1. Una incorrecta evaluacin.
directamente labora en
2.
No evaluar con justeza (no estimula los
una auditora.
buenos resultados individuales).
2.
Analizar con justeza
cada uno de los
3.
Incumplir la evaluacin, (no permite que
indicadores.
el evaluado tome conciencia de las
limitaciones que se le sealan).
3.
Cumplir y hacer
cumplir la escala
evaluativa establecida.

II.4.3. MEDICIN Y EVALUACIN DEL RIESGO

Al concebir los posibles Riesgos en la ejecucin de los diferentes
subprocesos de la Auditora de una organizacin interna o externa,
debe efectuarse la evaluacin de los mismos, con el fin de conocer el
Impacto, y el tratamiento que este requiere, as como la Probabilidad
de Ocurrencia.

39

Ello nos dara la posibilidad de conocer anticipadamente la valoracin

y concebir planes que coadyuven a la reduccin de prdidas, que en
tcnicas de auditora, seran la extensin de pruebas innecesarias, y
gasto de tiempo invertido adicional, lo que implicara el requerimiento
de tratamientos diferenciados, y por supuesto prdidas financieras. Si
se toman las medidas necesarias para disminuir la ocurrencia,
entonces estaramos hablando de reduccin de prdidas en la
Auditora.
Sera

entonces

preciso

el

diseo

implementacin

de

un

procedimiento interno que minimice el impacto financiero que pueda

ocurrir, el cual pudiera tratarse de excesos de gastos de: dietas de
alimentacin, hospedaje, salarios, transportacin, materiales de
oficina, comunicacin, y otros.
Es necesario entonces, luego de conocer los posibles riesgos, tener
en cuenta:
a. Probabilidad de ocurrencia del Riesgo
b. Impacto ante la ocurrencia del Riesgo.
Para ello:

las probabilidades de ocurrencia debern determinarse en:

a.

Poco Frecuente (PF)

b.

Moderado (M)

c.

Frecuente (F)

Poco Frecuente: cuando el Riesgo ocurre slo en circunstancias

excepcionales.
Moderado: Puede ocurrir en algn momento.
Frecuente: Se espera que ocurra en la mayora de las circunstancias.

El Impacto ante la ocurrencia sera considerado de:

40

a. Leve (L)
b. Moderado (M)
c. Grande (G)
Leve: Perjuicios tolerables. Baja prdida financiera.
Moderado:

Requiere

de un tratamiento diferenciado:

Prdida

financiera media.
Grande: Requiere tratamiento diferenciado. Alta prdida financiera.
La evaluacin del Riesgo sera de:
Aceptable: (Riesgo bajo). Cuando se pueden mantener los controles
actuales, siguiendo los procedimientos de rutina.
Moderado: (Riesgo Medio). Se consideran riesgos Aceptables con
Medidas de Control. Se deben acometer acciones de reduccin de
daos y especificar las responsabilidades de su implantacin y
supervisin.
Inaceptable: (Riesgo Alto). Deben tomarse de inmediato acciones de
reduccin de Impacto y Probabilidad para atenuar la gravedad del
riesgo. Se especificar el responsable y la fecha de revisin
sistemtica.
Si quisiramos evaluar el Impacto de los Riesgos en un subproceso,
slo tendramos que analizar el Diagnstico efectuado.
A manera de ejemplo, analizaremos el subproceso de Exploracin
previa diagnosticado en el estudio de caso efectuado, para llegar a l.
Veamos:

Subprocesos

Tareas

Riesgos de control
41

1. El auditor no sea capaz de identificar la

naturaleza operativa del negocio, su
organizacin, ubicacin de sus instalaciones,
las ventas, producciones, servicios
prestados, su estructura financiera, las
operaciones de compra y venta y muchos
otros asuntos que pudieran ser significativos
en lo que se va auditar
2. No concebir un adecuado planeamiento del
trabajo a realizar y/o no dirigirlo hacia las
4.
Estudiar Papeles de
cuestiones que resulten de mayor inters de
Trabajo archivados de la
acuerdo con los objetivos previstos
auditora anterior.
3. Concebir la planificacin para exmenes
innecesarios.
4. Extensin de pruebas por desconocimiento
del ambiente de control.
1.

Exploracin
Previa

Conocer las
caractersticas de la
entidad.
2.
Lograr comprender el
ambiente de control.
3.
Comprender el flujo
de las operaciones.

5. Desconocimiento de antecedentes de
deficiencias o presuntos hechos delictivos
como resultado de auditoras anteriores.

Al evaluarlos tendramos:

EVALUACIN DE RIESGOS

Impacto (6)
No.

Riesgo

I
L

El auditor no sea capaz de identificar la

naturaleza operativa del negocio, su
organizacin, ubicacin de sus
instalaciones, las ventas, producciones,
servicios prestados, su estructura
financiera, las operaciones de compra y
venta y muchos otros asuntos que pudieran
ser significativos en lo que se va auditar

Probabilidad
(7)
F

PF

Nivel de
Riesgo

Aceptable
con medidas
de control

No concebir un adecuado planeamiento del

trabajo a realizar y/o no dirigirlo hacia las
cuestiones que resulten de mayor inters de
acuerdo con los objetivos previstos.

Aceptable
con medidas
de control

Concebir la planificacin para exmenes

innecesarios.

Aceptable
con medidas
de control

Extensin de pruebas por desconocimiento

del ambiente de control.

Inaceptable

42

Desconocimiento de antecedentes de
deficiencias o presuntos hechos delictivos
como resultado de auditoras anteriores.

Aceptable
con Medidas
de Control

Una tcnica conocida y muy usada, como herramienta de trabajo, es la

representacin grfica, y siguiendo el ejemplo anterior, observemos:
Ilustracin. Niveles de Riesgo (Matriz)

Como puede observarse, el grfico anterior nos ilustra los cuadrantes

donde segn su Impacto y Probabilidad de Ocurrencia se sitan estos
Riesgos, y su color nos identifica la Evaluacin del mismo, lo que no
significa que en el Plan de Medidas no se tengan en cuenta todos los
Riesgos, pues deber mantenerse el seguimiento de todos los
identificados y el Plan de accin de cada uno.
El Plan de Accin estara en correspondencia con el tipo de riesgo, con
la organizacin donde se realiza el servicio, con el tipo de auditora, con
el subproceso que se realice y por supuesto con el auditor o auxiliar que
la ejecute. Vital importancia reviste el dominio de la actividad, el
monitoreo en la ejecucin sucesiva sobre el manejo de futuras acciones
y la supervisin sistemtica en diferentes momentos de realizacin de
las auditoras en correspondencia sobre la incidencia de los riesgos
pasados o reiterados en los subprocesos que mayores impactos se han
observados.
43

Por el impacto que hoy produce la ocurrencia de los riesgos observados

en la investigacin, debe elaborarse un Plan de Accin en el que se
proponga, fundamentalmente:

El diseo de un Sistema Organizativo de ejecucin para cada uno

de los subprocesos de la auditora.

Capacitar a los profesionales de la auditora en la formacin tericoprctica que garantice la calidad en el ejercicio de sus funciones.

Evaluar los resultados de las supervisiones.

Mantener la vigilancia de la posible comisin de riesgos en el

desarrollo sistemtico del ejercicio de las auditoras.

Monitorear el cumplimiento de la Cadena de Valores por cada

profesional.

Concluyendo, resulta de vital importancia establecer un sistema de

control en esa Cadena de Valores, donde todos los subprocesos en
Auditora son necesarios para lograr un servicio eficaz, y eficiente, con
los requerimientos de calidad esperada. Una administracin eficiente de
los Riesgos, sera entonces una aproximacin cientfica de su
comportamiento, anticipando posibles prdidas accidentales con el
diseo e implementacin de procedimientos que minimicen la
ocurrencia de prdidas o el impacto financiero de las prdidas que
puedan ocurrir.
Responsables:
Departamento de Auditora
Supervisor
Jefe de Grupo
Auditor

Estndares:
Consiste en una Gua, con determinado aspectos a evaluar, por
cada subproceso, el cual debe concluir con una evaluacin, la cual
44

se deber clasificar segn la probabilidad de ocurrencia y el Impacto

ante la misma.
Deber adems de resumirse, representarse en un grfico, con el fin
de elaborar el consecuente Plan de Accin para reducir la
probabilidad de ocurrencia.
Controles:
Frecuentemente debe evaluarse el comportamiento de cada subproceso
y por cada rea de trabajo.

II.5. LOS EFECTOS DEL RIESGO DE AUDITORIA SOBRE EL TRABAJO

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
En trminos generales, podemos decir que el nivel de riesgo de auditoria que
un auditor enfrenta incide, de forma directa, sobre todas las fases del proceso
de auditoria de estados financieros que ste lleva a cabo; sin embargo, de
forma especialmente importante, el riesgo de auditoria afecta el diseo y
ejecucin de los procedimientos de auditoria que a continuacin se detallan:
1. Respuestas globales a los riesgos evaluados: Dependiendo del nivel de
riesgo de auditoria que un auditor enfrente, as sern las respuestas
globales que ste defina con el propsito de minimizar las posibilidades de
emitir una opinin errnea acerca de la razonabilidad de los estados
financieros sobre los cuales dictamina. Bajo la suposicin de que un
auditor enfrenta un alto nivel de riesgo de auditoria, ste implementar
respuestas globales, tales como:
i. Designar personal experimentado dentro de su equipo de trabajo,
ii. Enfatizar al equipo de trabajo la necesidad de mantener un alto nivel
de escepticismo profesional al compilar y evaluar evidencia de
auditoria,
iii.

Ejercer una estricta supervisin sobre el trabajo que desarrolla su

personal asistente,

iv. Incorporar el factor sorpresa en sus procedimientos de auditoria,

45

v. Utilizar expertos cuando las circunstancias del trabajo de auditoria lo

ameriten, y
vi. Realizar procedimientos de auditoria en fechas muy cercanas al
corte de los estados financieros.
2. Pruebas de Control: El nivel de riesgo de auditoria es bsico para la
definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos
de auditoria, cuyo objetivo es comprobar la efectividad tanto del diseo
como de la operacin de los sistemas de control implementados por la
entidad auditada. Si suponemos que el auditor independiente enfrenta un
nivel alto de riesgo de auditoria, ste deber disear diversos
procedimientos de auditoria para comprobar si el diseo es adecuado y si
la operacin de los controles resulta eficaz (esto implica probar un mismo
control de diversas formas, ya sea investigando con la administracin de la
entidad auditada, aplicando procedimientos analticos o ejecutando de
nuevo los procedimientos de control establecidos por la administracin).
Asimismo, el auditor deber tambin ampliar el tamao de las muestras
que utiliza para la verificacin de dichos controles y deber extender la
aplicacin de los procedimientos de auditoria a lo largo de todo el perodo
auditado.

3. Pruebas Sustantivas: al igual que en los dos casos anteriores, el riesgo

de auditoria afecta de forma directa la definicin de la naturaleza,
extensin y oportunidad de las pruebas de carcter sustantivo, cuyo objeto
es determinar si las cifras de los estados financieros estn registradas,
valuadas y reveladas, y a la vez presentan, de forma razonable, la
situacin financiera contable de la entidad auditada, tomando en
consideracin las NIIF`s y la normativa legal que rige a cada entidad.
En caso de que el auditor independiente haya determinado el nivel
evaluado de riesgo de auditoria como alto, ste deber utilizar diversos
procedimientos para comprobar que el saldo de una partida de los estados
financieros est razonablemente valuada y presentada, por ejemplo, en el
caso de las cuentas por cobrar un auditor, adems de confirmar su saldo
46

por medio de terceros, deber realizar pruebas adicionales, tales como la

verificacin de eventos posteriores o el anlisis de la antigedad de los
saldos con el fin de corroborar, eficazmente, la razonabilidad de dicha
partida. Asimismo, el auditor deber ampliar los tamaos de sus muestras
y deber aplicar procedimientos de auditoria en fechas muy cercanas al
corte de los estados financieros, incluyendo, en la medida de lo posible, el
factor sorpresa al momento de ejecutar sus pruebas.

III. CONCLUSIONES

En el futuro las auditoria no solo se enfocara en los estado financieros

sino se vera desde un punto de vista desde la totalidad enfocndose
en auditar las estrategias, los objetivos y las acciones prospectivas de
una organizacin.
47

 En el presente resumen tramos de explicar de que forma un

excelente control de riesgos orientado siempre a mejorar los procesos
de la auditoria hacen de que la calidad sea cada vez mas optima.
El IFAC es una Federacin Internacional de Contadores pensando en el
futuro de la profesin contable y teniendo en cuenta las
transformaciones sociales, polticas y econmicas a nivel mundial,
hace referencia al documento The future of audit and assurance El
futuro de la auditoria y el aseguramiento., publicado por la FEE
Federacin Europea de Contadores.
Considerando que la auditora integral es el modelo de control
completo; recomendamos su aplicacin para que informe su opinin
sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de las operaciones;
razonabilidad de la informacin financiera y econmica; cumplimiento
de las normas legales, administrativas, contables y financieras;
asimismo para que pueda prevenir y detectar los actos de corrupcin;
tambin para que proponga las mejoras, correcciones y soluciones y
finalmente realice el seguimiento y la asesora que necesitan estas
entidades para optimizar su gestin institucional.
El RIESGO es algo inminente en un Proceso de Auditoria por ende se
debe de tomar mucha importancia en ello, con el fin de minimizarlo.

IV. RECOMENDACIONES

Se recomienda que el auditor deba tener un conocimiento de la totalidad

de la organizacin por que las muestras timadas ya no sern un
porcentaje sino la totalidad y periodicidad.
48

 El anlisis y estudio de nuevas formas de control de riesgos que ayuden

a mejorar no deberan de ser motivos de rechazo y mas bien de buena
aceptacin.
Todos los Contadores Auditores deben tener en cuenta los
lineamientos que establece la IFAC FEDERACIN INTERNACIONAL
DE CONTADORES.
Considerando que la auditora integral es el modelo de control completo;
recomendamos su aplicacin para que informe su opinin sobre la
calidad, eficiencia, eficacia y economa de las operaciones;
razonabilidad de la informacin financiera y econmica; cumplimiento de
las normas legales, administrativas, contables y financieras; asimismo
para que pueda prevenir y detectar los actos de corrupcin; tambin
para que proponga las mejoras, correcciones y soluciones y finalmente
realice el seguimiento y la asesora que necesitan estas entidades para
optimizar su gestin institucional.
El RIESGO es algo inminente en un Proceso de Auditoria por ende se
debe de tomar mucha importancia en ello, con el fin de minimizarlo.

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