Datos predeterminados en los sistemas tradicionales de costos

La necesidad del uso de los llamados datos predeterminados, con la aplicacin en los
sistemas de costos por rdenes de produccin y por procesos han surgido ante la
expansin de las empresas y el deseo de la agencia de mantener un control ms
eficiente de la produccin ante de esta se realice, para hacer a tiempo las correcciones
necesarias y determinar las reas donde ms se presentan ms deficiencias e
irregularidades y donde se pierden las unidades o donde surgen los desperdicios.
Cuando se habla de datos predeterminados, se hace referencia a dos tipos de datos
que dan origen a dos modalidades diferentes de costos:
1.- Costos estimados: antes de iniciar la produccin, se debe hacer un pronstico de
los costos con base en datos e informacin de distintas fuentes: del gobierno, de la
competencia, de clientes actuales

y potenciales , de los proveedores

fundamentalmente , de la propia empresa . Pero

cuando

se da el proceso

y,
de

fabricacin , se tienen en cuenta los costos reales , y cualquier ajuste se har a los
estimados , calculados inicialmente al comienzo.
Esta modalidad de los costos se usan en industrias como las de confecciones y
construccin, en las cuales se desea tener con anticipacin una idea aproximada de lo
que sern los costos, con miras a fijar polticas de precios de venta. Por tanto, s e debe
recurrir a estimativos basados

en experiencias

anteriores

y en

otros factores

socioeconmicos muy difciles de prescribir.

2.-Costo estndar: se basan en datos predeterminados calculados mediante cientficos,
antes de que se

realicen

la produccin en condiciones normales

y eficientes.

Posteriormente, y a medida que avanza la elaboracin de los productos o al final del

periodo, los costos predeterminados se confrontan con los reales para detectar

las

variaciones o desviaciones convirtindose en los costos estndar.

Ventajas de los costos estndar
El uso de los costos estndares en la determinacin de los costos de fabricacin le
proporcionan a las empresas ventajas como:
1.- Control de la produccin y uso de los elementos del costo: esta es la ventaja ms
importante de la aplicacin del costeo estndar dentro de una empresa, por cuanto

ofrece a la gerencia las herramientas necesarias para confrontar los datos reales con
los predeterminados .
2.- Establecimiento

de polticas

de precios: en la mayora

de los casos

la

predeterminacin de los costos, hace posible que una empresa pueda fijar los precios
de venta y las polticas de mercado antes de realizar la produccin.
3.- Ayuda en la preparacin de los presupuestos: los presupuestos tienen por
objetivo presentar los planes

financieros operacionales

y financieros de corto

plazo, y los estratgicos , de largo plazo . Cuanto ms precisos sean los datos, sern
mejores y ofrecern buenos resultados.
4. Participacin y compromiso: los estndares de cada artculo elaborado o de cada
departamento, en una produccin en serie, se logran con el trabajo de un equipo
multidisciplinario: ingenieros, qumicos y tcnicos especializados en diversas reas,
quienes aplican las tcnicas de trabajo ms avanzadas, una de las mejores herramientas
modernas de la administracin para:
a) Disciplinar a todos los protagonistas directos e indirectos del proceso productivo
y comprometerlos a mejorar sostenidamente.
b) Controlar y reducir realmente los costos de produccin y prever con suficiente
anticipacin mejoras que pudieran requerirse para satisfacer las cambiantes
demandas de los clientes.
c) Evitar desperdicios o dispendios que pueden ser controlados.
d) Reducir la inversin al mnimo indispensable, en los elementos del costo.
Tipos de costos estndar
De acuerdo con el punto de vista que siga en la determinacin de los estndares, hay
diferentes tipos. Los principales son:
1. Costos estndar normales: cuando la predeterminacin de los costos se basa en
las condiciones variables factibles de una empresa, se dice que los estndares se
han establecido como estndares normales. Este tipo de estndar no es el ms
aconsejable, sobre todo en pases en donde el estado de la economa varia
constantemente. Debido a ello, surgen variaciones prcticamente incontrolables,
no previsibles en ningn momento en la instalacin de un sistema de costos
estndar con base en prototipos normales.

2. Costos estndar ideales: como su nombre lo indica, los costos as

predeterminados tienen en cuenta el rendimiento mximo en la utilizacin de
todos los recursos de una empresa, basndose en las mejores combinaciones
posibles de los diferentes factores de la produccin. Los estndares ideales son
de muy difcil aplicacin, debido precisamente a las grandes dificultades que se
presentan para alcanzar el grado de perfeccin que se busca en la
predeterminacin de los datos; son estndares utpicos, imposibles de alcanzar,
en caso de utilizarse ocasionaran variaciones desfavorables grandes y la
consiguiente frustracin de quienes los manejan.
3. Costos estndar mviles de corto plazo: estos estndares tienen en cuenta las
condiciones normales de la empresa y la situacin socioeconmica de la regin
en la cual se est elaborando; y adems se desarrollan con base en los mtodos
de trabajo ms apropiados y eficientes. Se establecen con la idea de revisarlo
cada vez que se observen resultados que estn muy distantes de los
predeterminados. Con esta poltica se logra un alto grado de eficiencia en la
fabricacin, de ah que sean los estndares de mayor uso en la industria actual.
Proceso de implantacin del costeo estndar
Sea la implementacin integral o gradual, se deben seguir los siguientes pasos:
1. Elaboracin de una carta de flujo de produccin: la carta de flujo de trabajo o
de produccin en los costos estndar tiene el mismo aspecto de la vista en costos
por procesos, y en ella debe apreciarse como fluye el trabajo en los
departamentos de produccin incurren en los costos por materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fbrica, y que los de servicios tienen
solamente costos por ciertos conceptos relacionados con los CIF. El flujo de
trabajo presentando en esta carta da una visin global de la manera como se
realiza el proceso general de la produccin.
2. Clculo de los datos predeterminados: calcular los datos predeterminados que
se utilizarn en costos estndar es, indudablemente, el paso ms importante para
el xito de la aplicacin de esta metodologa. Los mtodos de ingeniera
industrial ms modernos deben emplearse para conocer las cantidades fsicas de
materiales directos, mano de obra directa y costos generales que posiblemente se
vayan a incorporar a cada unidad producida, as como los precios de estos
factores.

3. Fijacin de los centros de costos: El establecimiento de centros de costos es

otro de los pasos importantes en la implantacin de los costos estndar. En ellos
es donde se encuentra la informacin que necesita la gerencia para establecer las
posibles diferencias entre los costos reales y los estndares.
4. Socializacin de los costos estndar: es una fase clave, consiste en que todos
los trabajadores deben saber con certeza su grado de participacin y compromiso
con la empresa respecto a la aplicacin de los estndares de costos. De otro lado,
la direccin debe informar cundo se vern los primeros resultados y sobre todo
que y cuanto ganaran la empresa y el grupo de colaboradores. Esta
comunicacin ser trascendente al momento de analizar las variaciones y la
imposicin de estmulos o sanciones, si fueran necesarios.
5. Conciliacin de los costos predeterminados con los reales: una vez iniciada
la produccin, se deben hacer conciliaciones frecuentes entre los costos reales y
los estndar, para observar las posibles desviaciones o variaciones y estudiar sus
causas: mal uso de los materiales o ineficiencia de los trabajadores en las
diferentes operaciones. Una vez determinadas las reas de responsabilidad donde
surgieron fallas, se aplican de inmediato las medidas correctivas necesarias para
un control eficiente y alcanzar los objetivos que se haban fijado.
Casi siempre el control propicia la reduccin de los costos y revela el grado de
eficiencia de las distintas unidades o equipos de trabajo y de sus integrantes.
Contabilizacin de los costos estndar: hoja de especificaciones
Dado el amplio uso y las ventajas de la utilizacin del costo estndar en la industria
y en toda clase de negocios, se han establecido tres mtodos para contabilizar los
costos de produccin, de acuerdo con la naturaleza de la empresa y las actividades
que cumple. Esos mtodos son:
1. Registro parcial: bajo este mtodo se debita la cuenta Inventario de
produccin en proceso usando costos reales y se acredita con costos estndar.
2. Registro combinado: la cuenta Inventario de produccin en proceso se lleva
al mismo tiempo con costos estndar y reales y sui registro se hace
igualmente en el Libro Mayor. A la cuenta Costos de produccin y venta se
llevan slo los costos reales, lo mismo que en los estados financieros.
3. Registro uniforme: tanto los dbitos como los crditos de la cuenta
Inventario de produccin en proceso se registran los datos estndar. Este

mtodo es el ms usado actualmente en las grandes empresas industriales. La

cuenta Inventario de materiales, como se explicar ms adelante, podra
llevarse indistintamente con datos estndar o reales mientras que el uso de
los materiales directos y de la mano de obra directa se registrar siempre con
costos estndar.
EMPRESA INDUSTRIAL ESTANDAR S.A
Ordenes de produccin
Para el primer semestre del ao
Articulo:

Cdigo:
Unidad de costeo

Materiales directos
Material a
Material b
Suman
Mano de obra directa
Tarea 1
Tarea 2
Suman
Costos indirectos
Tasa estndar
Suman
Total costo estndar por unidad

Unidad
medida

Cantidad Precio
estndar estndar

Costo
estndar

Horas

Cantidad Tarifa
estndar estndar

Costo
estndar

Parmetr
o

Cantidad Tarifa
estndar estndar

Costo
estndar

Funcionamiento de los costos estndar en un sistema por rdenes de produccin.

Hoja de costos
Cuando una empresa utiliza el sistema de costos estndar, tambin emplea las hojas de
costos por orden emitida; el diseo es similar a las que se usan cuando se sigue el
sistema histrico de rdenes de produccin, pero con la particularidad de que los datos
de los tres elementos del costo sern anotados con valores estndar. Adems, es
necesario dejar en la hoja de costos espacios suficientes para hacer anotaciones
posteriores con datos reales y apreciar directamente las variaciones que surjan en
cualquier periodo.

El costo total de lo que se espera producir so obtendr al multiplicar el nmero de

unidades solicitadas por un cliente en particular por los datos unitarios estndar de los
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Esta
informacin se obtiene de las hojas de especificaciones o tarjetas estndar respectivas,
en tanto que los datos reales se obtienen de los documentos que evidencian los usos de
los tres elementos por cada una de las rdenes. El modelo de la hoja costos consta en el
grafico 6.2.

TRATAMIENTO DE LOS MATERIALES INDIRECTOS

La predeterminacin de los costos de materiales directos a partir de los costos estndar

debe ser el resultado de dos variables que se estudiaran con atencin:
EMPRESA INDUSTRIAL ESTANDAR S.A.
Hoja de costos estndar
orden de produccin N:
Cliente:
Fecha de inicio:
articulo:
Fecha

Doc. Importe
estndar

Cantidad:
MPD
Importe
histrico

Fecha

Doc.

Variacin $
Fecha

Doc. Importe
estndar

Suma
Variacin $

fecha de trmino:

Cdigo
MOD
Importe
Importe
estndar
histrico

variacin $
CFI
Importe
histrico

RESUMEN

Estndar

Histrico

MPD
MOD
Costo Primo
CIF
Costo de
Produccin
Variacin
a. Precio
b. Cantidad
costo ajustado

contador
1.- PREDETERMINACION DEL PRECIO DEL MATERIAL DIRECTO
La responsabilidad en la predeterminacin de los precios del material directo le
corresponde al equipo multidisciplinario que evalu: calidad, especificaciones tcnicas,
plazos, condiciones de pago, oportunidad de entrega, etc. Debe prevenir adicionalmente
en forma minuciosa todas las posibilidades en los cambios de precio, tomando en cuenta
las experiencias pasadas y el comportamiento actual y futuro del mercado.
La predeterminacin de los precios de los materiales directos es un indicativo de la
eficiencia o ineficiencia de un departamento de compras, de adquisiciones, de
abastecimientos, etc., por cuanto los factores que se deben considerar para acercarse a

los precios del futuro son numerosos: inflacin, estacionalidad de los materiales,
comportamiento especulativo, contratos de futuro, rotacin, en fin, otros inherentes a
una relacin ms o menos permanente entre los proveedores y clientes.
Comprar a tiempo grandes volmenes de materiales cuando los precios son bajos es
generalmente beneficioso para la empresa, siempre qu se disponga de las facilidades de
almacenaje, porque, de lo contrario, podra ser perjudicial en caso de que se tratara de
materiales que requieran condiciones especiales de almacenamiento, como temperatura,
humedad, caducidad inmediata, etc.
La correcta predeterminacin de los precios del material tendr influencia especial en la
valoracin de los inventarios y en las polticas de presupuesto y de venta que establezca
en el futuro una empresa que aplica costeo estndar.
2.- PREDETERMINACION DE LA CANTIDAD DE MATERIAL DIRECTO.
Antes que una empresa predetermine la cantidad de materiales directos que debe llevar
cada unidad que se vaya a producir, son necesarios varios estudios por parte de los
ingenieros industriales, qumicos, laboratoristas y dems tcnicos que conozcan
completa y apropiadamente el proceso productivo y, obviamente, el producto, quienes
acten en equipo o individualmente, lo han desarrollado.
Para productos nuevos o que ameritan un cambio externo
Es decir, para aquellos productos que van a salir del mercado por primera vez, debe
realizarse muchos estudios previos, ensayos con diferentes muestras, etc., con miras a
obtener un producto de calidad, en condiciones econmicas favorables para la empresa
y sus clientes.
Al respecto deben:
a.- disear el producto que se debe estandarizar, mediante planos, moldes, dibujos o
redactando las especificaciones tcnicas.
b.- Identificar las condiciones y requerimientos de calidad del(los) material(es) directo e
indirecto.
c.- Definir con exactitud la cantidad necesaria y las caractersticas tcnicas, etc.,
buscando entre alternativas de uso una mayor economa dentro de los lmites ms
apropiados en relacin con la calidad del producto que est en estudio.

Para productos que son parte del surtido o que requieran cambios sencillos
Cuando se trata de productos que han sido fabricados en varias oportunidades
anteriores, la predeterminacin de la cantidad del material directo usado por unidad es
relativamente fcil de calcular. Al respecto deben:
a.- Redisear o ratificar el diseo actual del producto que se debe estandarizar dejando
por escrito la evidencia mediante planos, moldes, dibujos o redactando las
especificaciones tcnicas.
B. Identificar las condiciones y requerimientos de calidad de (los) materia (es) directo e
indirecto. Es posible que se ratifiquen los materiales actuales.
Definir la calidad necesaria, buscando entre las alternativas de uso, mayor economa
dentro de los lmites ms apropiados de las cantidades usadas en los dos procesos de
manufactura ms recientes o simplemente tomar como base los mejores resultados de
periodos inmediatamente anteriores.
En la predeterminacin de la cantidad de material directo que se usara, es indispensable
establecer un margen de seguridad para atender oportunidades prdidas ocasionalmente
por los desperdicios normalmente resultantes de los daos previsibles que no pudieran
evitarse.
Variacin de los materiales
Cualquier diferencia entre los costos reales y los costos estndares, denominada
tcnicamente variacin, se debe calcular y analizar en trminos de precio y de cantidad
o eficiencia de materiales, los cuales surgen como consecuencia de las diferencias de los
precios pagados y des consumo de los materiales.
Existen varas causa para la discrepancia entre los presos unitarios estndar y los precios
reales de los materiales. Las ms importantes son las siguientes:
1. Las facturaciones inesperadas de precios en el mercado.
2. Las compras de los materiales en lugares inadecuados que dan origen al
aumento de los precios.
3. Los pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los
materiales.
4. La compra de materiales en los lotes muy pequeos.
5. Las fallas en la disponibilidad de dinero para tomar los descuentos ofrecidos por
los proveedores.

6. La compra de materiales por inexperiencia a proveedores que ofrecen precios

ms altos.
7. Los intereses personales creados que tienen visos de correccin, y deben ser
reprimidos drsticamente.
Del mismo modo, son varias las causas para la discrepancias entre la cantidad usada y la
que debera haberse utilizado. Entre las ms importantes estn:
1. Falta de habilidad y competencia del personal encargado de la operacin de los
materiales.
2. Falta de intereses personales es buscar el ahorro como uno de los compromisos
fundamentales que deberan guiar el uso de materiales.
3. Utilizacin de mquinas en imperfectas que generan daos irreversibles en los
materiales.
4. Manejo inadecuado de los materiales durante el proceso de fabricacin por parte
de los obreros, especialmente por descuido o negligencia.
5. Utilizacin de mquinas que no estn de acuerdo con las especificaciones
tcnicas previstas en los estndares.
6. Diferencias de rendimiento de los materiales, debido a defectos de fabricacin
de los mismos.
7. Diferencias en el almacenamiento, que se presentan en algunos materiales, como
sustancias demasiadas voltiles que requieren estar hermticamente cerradas o,
de lo contrario va perdiendo volumen.
Contabilizacin de la compra de materiales
Cuando se utilizan costos estndar, la compra de los materiales, ya sean directos o
indirectos, se debe contabilizar por el sistema de inventario permanente, al temor de los
mtodos que se indican a continuacin:
1. Mtodo al estndar: cuando se realiza la compra, se carga a la cuenta Inventario
de Materiales, a los precios estndar que figuran a la hoja de especificacin.
Esta es el mtodo de ms amplia aplicacin porque ofrece la oportunidad
inmediata de comprar los precios estndar con los reales y estudiar ms rpido
las causas que han organizado cualquier diferencia que se expresa a travs de
una cuenta de variacin de precios.
2. Mtodo al real: se mantiene la cuenta Inventario de materiales a los precios
reales y, en consecuencia, no se muestra ninguna variacin en el momento de la
compra pero, en el uso de los materiales debera aparecer la variacin del precio,

junto con la variacin de la cantidad o eficiencia. Con el uso de estos mtodos se

pierde algo de la eficiencia en control de la produccin porque se debe esperar
hasta el uso de materiales para poder apreciar la variacin en el precio.
Compra de materiales por el mtodo estndar
Con el siguiente ejemplo se indica en forma ms claras todos los procedimientos
contables que se siguen bajo este mtodo.
Ejemplo
La compaia Plegables S.A. fabrica sillas metlicas plegables forradas en tela plstica y
proyecta aplicar durante el ao siguiente costo estndar; para esto realizo los estudios
correspondientes. En la elaboracin de cada silla plegable se usan tres clases de
materiales: X, Y y Z, y por mano de obra se requiere dos operaciones. Esta compaa
sierra libros cada mes. El resultado de estos estudios le permiti prepara la hoja de
especificaciones por materiales, mano de obra y costos generales, que se presentan en la
pgina 375.
Durante el mes de enero, la compaa compro los siguientes materiales:
Material X:
Material Y:
Material Z:

1000 libras
500 metros
300 pies

$ 0.20/ libra
$3,10/ metros
$ 0.90/ pie

Teniendo en cuanta los datos suministrados por la hoja de especificaciones, y si se

utiliza el mtodo al estndar, es decir, mantiene su registro al costo estndar, la
compaa contabiliza dichas compras de la siguiente manera:

EMPRESA INDUSTRIAL ETANDAR S. A.

Hoja de especificaciones o tarjeta estndar
Articulo: Sillas plegables
Cdigo: 1.2.005
Unidad de costeo:
Cantida
Unidad d
Precio
de
estnda Estnda Costo
Materiales directos
medida r
r
estndar
Material X
Libras
30
0,20
6,00
Material Y
Metros
4
3,00
12,00
Material Z
Pies
2
1,00
2,00
Suman
20,00

Mano de obra
Tarea 1
Tarea 2
Suman
Costos indirectos
Tasa estndar
Suman
Total costo estndar por silla

Horas

Cantida
d
Tarifa
Estnda Estnda Costo
r
r
estndar

Parme
tro

Costo
Tasa
Estnda Estnda Costo
r
r
estndar

LIBRO DIARIO
Fecha

Concepto
-130-ene-15 Inventario materia prima
1.000 libras x 0,20
Cuentas por pagar
(Compra de 1.000 libras x $0,20/libra)
30-ene-15
-2Inventario materia prima
500 metros x $3,00
Variacion en el precio
($3,20 - $3,00) x 500
Cuentas por Pagar
(Compra de 500 metros x 3,10/metro)
30-ene-15
-3Inventario materia prima
300 pies x
$1,00
Variacion en el precio de
materiales
($0,90 - $1,00) x300
Cuentas por pagar
(Compra de 300 pies x 0,90/pies)

Parc De
ial
be

Hab
er

200
200
150
0
50
1550
300

30
270

En el asiento 1, por la compra de material X, no se presenta ninguna variacin en el

precio porque los precios unitarios estndar y real son los mismos.
En el asiento 2, por la compra del material Y, los precios unitarios estndares y real son
diferentes; por tanto, surge una variacin de precio de 50,00; en este caso la variacin es
desfavorable y debe ir registrada como un dbito, porque el precio unitario real es
mayor que el estndar. Esta desviacin del precio real con relacin al estndar implica

un mayor costo de manufactura y por eso deber aumentarse en el estado de costo de

produccin y ventas.
En el asiento 3, por la compra del material Z tambin se presenta una diferencia de
precios unitarios que se manifiesta a travs de una variacin de precio de material, con
un saldo crdito, o sea favorable, porque el precio unitario real resulta ser menor que el
predeterminado que aparece en la hoja de especificaciones. En este caso, la variacin
del precio de material disminuir el costo. Estas variaciones por ser cuentas temporales,
deben cerrarse al final del periodo con cargo o abono a la cuenta de resultados que
podra denominarse Resultados por variacin de materiales o aplicar el prorrateo
ajustando al Inventario de productos terminados a la Produccin en proceso o al Costo
de produccin y ventas, y aumentar dichas cuentas si se trata de variaciones netas
desfavorable y disminuirlas si son favorables. El uso de estas cuentas se explicara ms
adelante.
Compra de material por el mtodo real
Con la aplicacin de este mtodo, las variaciones de precio de los materiales no se
registran en el momento de la compra, sino ms tarde cuando se registra el uso de los
materiales, para este ejemplo se toman los mismos datos de la compra de materiales
realizada por la fbrica Plegables S. A., que se registran as:
Fecha
30-Ene.2015

Concepto
-1Inventario Materia Prima
Materia cantidad real x costo real
Material X, 1.000 libras x $0,20
Material Y, 500 metros x $3,10
Material Z, 300pies x $0,90
Cuentas por pagar
(Registro de la compra, segn factura
No)

Parcial

Debe

Haber

$2.020,00
$200,00
$1.550,00
$270,00
$2.020,00

Contabilizacin del consumo de los materiales directos

El registro del consumo o uso de los materiales directos se hace a travs de dos
alternativas:
Consumo de materiales directos cuando la cuenta inventario de materiales se
mantienen a precios estndar

Ejemplo:
La fabrica Plegables S. A. suministra los siguientes datos estadsticos (reales) de la
Orden de Produccin No. 0101, por 30 sillas solicitadas por Almacenes Jaramillo:
Datos reales de consumo de materiales directos:
Material Cantida
es
d
910
X
libras
120
Y
metros
Z
58 pies
Suman

Costo
unitario

Total $

0,20

182,00

3,10
0,90

372,00
52,20
606,2

Con los datos de la hoja de especificacin le corresponde el siguiente nivel de consumos

permitidos por el estndar; que sera la multiplicacin de las 30 unidades por el estndar
de eficiencia y por el estndar de precio:
Cantidad
Costo total
permitido por el
Costo estndar permitido por
Materiales
estndar
unitario
estndar
30 un. X 30 lbr.= 900
X
libras
0,20
180,00
30un. X 4m. = 120
Y
metros
3,00
360,00
30 un. X 2 pies = 60
Z
pies
1,00
60,00
Suman costos estndares de
materiales
600
En cuanto al material X, el asiento es:
Fecha
Enero

Concepto
Parcial
-4Inventario produccin en proceso
300 un. X 30lb. = 900lb. X $ 0,20
Variacin de cantidad de materiales
910 -900 lb. X $ 0,20
Inventario materia prima
910 lb. X $0,20

Debe
180,00
2,00

(Para registrar el uso de materiales

en el orden No. 00101)

Cuando el inventario de materiales se mantiene al costo estndar, solo se debera

calcular la variacin de cantidad o de eficiencia de los materiales.

Haber

182,00

Para ello se aplica la siguiente formula:

VQ = (Qst QR) x PstU
En donde:
VQ = Variacin de la cantidad
QR = Total de la cantidad usada
Qst = Total de la cantidad permitida por el estndar
PstU = Precio estndar unitario
Reemplazando la formula, se tiene:
VP = (900 910) x $0,20 = ($2,00)
Por lo tanto, si existe variacin desfavorable en la cantidad usada debido a que uso 10
libras mas de lo permitido por el estndar; se registra en el debe.
Para el material Y, el asiento es:
Fecha

Concepto
-530-Ene-15 Inventario produccin en proceso
30 un. X 4 m. =120 m. x $3,00
Inventario materia prima
120 m. x $3,00
(Para registrar la aplicacin de
costos materiales usados en el
orden 00101)

Parcial

Debe

Haber

360,00
360,00

Aplicamos la frmula:
VQ = (Qst QR) x PstU

VQ = (120 -120) x 3.00 = 0

Por tanto, no existe variacin de cantidad
Para el material Z, el asiento es:

Fecha

Concepto
-6-

Parcia
l
Debe

Haber

30-Ene-15 Inventario produccin en proceso

30 un. X 2 pies = 60 pies x $1,00
Variacin de cantidad de materiales
58 - 60 pies x $1,00
Inventario materia prima
58 pies x $1,00

60,00
2,00
58,00

(Para registrar la aplicacin de costos

materiales usados en el orden 00101)
Aplicamos la frmula

VQ = (Qst QR) *

Reemplazando se obtiene

VQ = (60-58) * 1000 = 2.00

Por tanto, si existe variacin favorable de cantidad de $2.00, porque se uso 2 pies menos
que lo permitido por el estndar.
Consumo de materiales directos cuando la compra se registr a precios reales.
La fbrica Plegables S.A. suministra los siguientes datos estadsticos (reales) de la orden
de produccin No. 00101. Por 30 sillas solicitadas por Almacenes Jaramillo:
Datos reales de consumo de materiales directos:
Materiales
X
Y
Z

Cantidad
910 libras
120metros
58 pies

Costo unitario

Total $

$0,20
3,1
0,9

$182,00
372.00
52,2
$606,20

Suman

$606,20

Con los datos de la hoja de especificacin, corresponde el siguiente nivel de consumo

permitido por el estndar, que sera la multiplicacin de las 30 unidades por el estndar
de eficiencia y por el estndar de precio:

Materiale
s

Cantidad
permitida por el
estndar para la

Costo estndar
unitario para
material

Costo total
permitido
para

produccin

estndar

X
Y
Z

30un. * 30lbr. = 900

$0.20
$180.00
libras
3.00
360.00
30un. * 4m. =
1.00
60.00
120metros
30un. * pies =
60pies
Suman costo estndar de materiales
$600.00
Presentamos esta informacin en la hoja de costos estndar
respectiva:

EMPRESA INDUSTRIAL ESTANDAR S.A

Hoja de costos estndar
Orden de produccin No. 001 Cliente: Almacn Jaramillo
Fecha termino: 25-01

Fecha inicio 01 - 01

Artculo: sillas plegables

Cantidad: 30 unidades

Fecha

01 01

Doc.

MPD
Importe
histrico

$ 180,00

182,00

360,00

60,00

MOD
Importe
estndar

Importe
histrico

372,00
52,20
600,

00

606,20

Variacin $
Fecha

Fecha Doc.

Importe
estndar

Sum
an

Cdigo: 1,205,003

Doc.

Variacin
$

(6,20)

CIF
Importe
estndar

Importe
histrico

Resumen
MPD
MOD
Costo primo

Suma

CIF
Variacin

Costo

Estndar

histrico

produccin
Variacin de:
Precio
Cantidad
Costo
ajustado
Contador

En cuanto al material X, el asiento es:

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

-230 - Ene 200x

Inventario produccin en proceso

$ 180,00

30un. * 30lb. = 900lb. *$0,20

Variacin de cantidad materiales

2,00

910 - 900lb. *$0,20

Inventario materia prima
910lb.*$0,20
(Para registrar la aplicacin de
costos de materia usados en la
orden 00101)

Para calcular la variacin de precio se aplica la siguiente frmula:

En donde:

VP = (PstU PRU) *
QR

VP = Variacin de precio
PstU = Precio estndar unitario
PRU = Precio real unitario
QR = Total cantidad usada
VP = (0.20 0.20) * 910 = 0
Por tanto, no existen variaciones en el precio.
Para calcular la variacin de cantidad se aplica la siguiente frmula:
VQ = (Qst QR) * PstU

$ 182,00

De donde
VQ = Variacin de cantidad
Qst = Cantidad total permitida por el estndar
QR = Cantidad total usada
PstU = Precio estndar unitario
Reemplazando se obtiene:
VP = (900 910) * = $0.20 = ($2.00)

Por tanto, si existe variacin desfavorable en la cantidad porque se

usaran 10 libras ms de lo permitido por el estndar que aparece en
el asiento en el debe.
Para el material Y, el asiento es:
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

-330 - Ene 200x

Inventario produccin en
proceso

$
360,00

30un. * 4m. = 120m. * $3,00

Variacin de cantidad
materiales

12,00

$3,10 - $3,00 * 120m.

Inventario materia
prima
120mm. * $3,10

372,00 372,00

Para calcular la variacin de precio se aplica la siguiente frmula:

VP = (Pstu PRU) * QR
Remplazando se obtiene:
VP = (3.00 3.10) * 120 = (12.00)

Por tanto se reconoce una variacin desfavorable de $12.00 en el

precio, ya que se pagaron $0.10 ms por metro que el costo estndar
que aparece en el asiento en el debe:
Para calcular la variacin de la cantidad se aplica la siguiente
frmula:

VQ = (Qst QR) * PstU

Reemplazando se obtiene:
VQ = (120 *120) *= 3.00 = 0
Por tanto, no existe variacin de cantidad.
Para el material Z, el asiento es:
Fecha

Concepto

Parcial Debe

Haber

-430 - Ene 200x

Inventario produccin en proceso

$ 60,00

30un. * 2pies = 60 pies * $1,00m. *

$3,00
Variacin de cantidad
materiales

$ 2,00

58 - 60pies * $1,00
Variacin de cantidad
materiales

5,8

$0,90 - $1,00 * 58pies

Inventario materia prima
58 pies * $ 0,90

Para calcular la variacin de precio, se aplica la siguiente frmula:

VP= (PstU PRU) *QR

Reemplazando, se obtiene
VP = (1.00 0.90) * 58 = 5.80

52,2

Por tanto, si existe variacin favorable de $5.80 en el precio, ya que

se pago $0.10 menos por pie que el costo estndar, por lo que se
registra al haber.

Para calcular la variacin de cantidad se aplica la siguiente frmula:

VQ = (Qst QR) * PstU

Reemplazando se obtiene
VQ = (60-58) * 1.00 = 2.00
Por tanto. Si existe variacin favorable de cantidad de $2.00, porque
se usaron 2 pies menos de lo permitido por el estndar, por lo que se
registra al haber.
Otras variaciones de materiales
Cuando se emplean los costos estndar y se desea hacer un anlisis ms profundo de
todo lo que ocurre bajo este sistema, se acostumbra a realizar predeterminaciones, no
solo de los materiales directos por unidad de costeo elaborada, sino tambin de lo que
se espera va a perderse por factores como materiales de desecho, desperdicios, manejo
indebido de los materiales, etc. Es posible que durante el periodo de produccin
ocurran realmente estas prdidas, debido a los factores anteriormente anotados, y sus
valores

pueden ser muy diferentes

de los que se haban predeterminado con

anterioridad. Se presentan, entonces, variaciones debern ser analizadas con respecto a

los estndares establecidos, para hacer las correcciones que sean necesarias durante la
produccin
Cierre de las variaciones
Las variaciones de los materiales, ya sean favorables o desfavorables, se deben registrar
sistemtica y continuamente en cuentas temporales cuyas denominaciones ms usuales
son Variacin estndar de materiales por precio y Variacin estndar de materiales
por cantidad.
Estas cuentas se deben cerrar al final del periodo con un crdito si son desfavorables o
con un debito si son favorables contra una cuenta de Resultados por variacin estndar

 o alternativamente una o varias cuentas de Inventarios, segn se ajusten a las

condiciones siguientes :

Se cerraran contra Resultados por variaciones de estndar, lo cual denota una

gancia gravable o una perdida deducible. Si la vigencia del estndar ya tiene
algn tiempo y se han hecho los ajustes necesarios, esto permitir a la gerencia

monitorear las desviaciones a fin de exigir mayor compromiso.

En cambio , las variaciones afectaran proporcionalmente

a las cuentas

Inventario de producto trminos o al Costo de produccin y ventas , o al

Inventario PEP en los primeros aos de implementacin de los estndares , y
que ser el periodo de justes tcnicos

los estndares y como un accionar y

practicar de control y mejora continua.

Las variaciones de precio tambin deberan afectar al Inventari de materia
prima cuando las compras se hubieren ingresando al krdex o costo estndar.

En la prctica pueden aparecerse variaciones de poca significacin, cuyo efecto en los

saldos de las cuentas de inventarios

no les quita razonabilidad, por lo cual sera

pertinente cargar directamente al costo de los artculos vendidos.

Cuando la cuenta inventario de materiales se mantienen al costo estndar
Se ha concluido el periodo y quedan saldos en las bodegas de materiales, valorados al
costo estndar, es indispensable efectuar ajustes en primer lugar a estos saldos de
materiales y luego efectuar el ajuste a PEP. Para explicar mejor este procedimiento se
toma nuevamente el ejemplo de la orden de produccin N 00101 que est en proceso
y que consumi una parte importante del lote comprado; pero quedaron en existencia
algunas cantidades de los productos conforme se explica en el cuadro siguiente:

MPD X
Precio real
Precio estndar
Variacin precio
0

0.20
-0,20
0,00

MPD Y
Precio real
Precio estndar
Variacin precio

-3,10
3,00
0,00

MPD Z
Precio real
Precio estndar
Variacin precio

0,90
1,00
0.10

AJUSTE CUENTA INVE NTARIO DE MATERIALES

CANTIDAD MPD X
Comprada
1,000
Utilizada
-910

CANTIDAD MPD Y
Comprada
500
Utilizada
-120

CANTIDAD MPD Z
Comprada
300
Utilizada
-58

Saldo
Variacin precio
Ajuste

90
0,00
0.00

Saldo
*Variacin precio
Ajuste

380
-0,10
(38,00)

Saldo
*Variacin precio
Ajuste

242
0,10
24,20

El registro en el libro diario ser: (tambin se deber registrar el ajuste en las tarjetas de
krdex).
Fecha
30-ene200x

Concepto

Parcial

.--7--.
Inventario Materia Prima
MPD X 1000-900=100*0
MPD Y 500-120=380*0,10
MPD Z 300-58=242*-0,10
Variacin en el precio materiales
p/r.el ajuste en el precio al saldo de
materiales

Debe

Haber

13,80
38,00
24,20
13,80

Como la variacin fue desfavorable, el costo de los materiales se incrementa. Luego de

mayorizar quedara un saldo de variacin en el precio de los materiales ms la variacin en
la cantidad, las dos desfavorables, lo cual incrementa el saldo de inventario de produccin
en proceso. El registro quedara as.
Fecha
30-ene-200x

Parcia Deb Habe

l
e
r

Concepto
.--8--.
Inventario Produccin en proceso
Variacin en el precio materiales
Variacin en el precio materiales
p/r.el ajuste en el precio al saldo de produccin en
proceso

6,20
6,2
6,20

El mayor en formato de cuentas T luego de registrar la compra de materiales el uso de materiales,

el clculo y el cierre de variacin quedara as.
INVENTARIO DE MATERIALES
MPD X (1)
200,00
182,00
(4)
MPD Y (2)
1500,00
360,00
(5)
MPD Z (3)
300,0
58,00
(6)
Aju. Mat.(7)
13,80
2013,80 600,00
1413,80

(2)

VARIACION PRECIO MATERIALES

50,00
30,00
(3)
13,80
(7)
6,2
(8)
50,00 50,00
0,00

INVENTARIO PRODUCTOS PROCESOS

MPD X (4)
180,00
MPD Y (5)
360,00
MPD Z (6)
60,0
Aju. Mat.(7)
6,20
606,20
606,20

VARIACION CANTIDADES MATERIALES

(4)
2,00
2,00
(6)
2,00
2,00
0,00

Cuando la cuenta inventario de materiales se mantien al costo real

Fecha
30-ene-200x

Concepto
Parcial Debe Haber
.--5--.
Inventario Produccin en proceso
6,20
Variacin en el precio materiales
6,2
Variacin en el precio
6,20
p/r.el ajuste en el precio al saldo de produccin en
proceso

El mayor en formato de cuentas T luego de registrar la compra de materiales, el uso

de materiales, el clculo y cierre de variaciones quedara as.
INVENTARIO DE MATERIALES
MPD X (1)
200,00 182,00
(4)
MPD Y (2)
1500,00 360,00
(5)
MPD Z (3)
Aju. Mat.(7)

300,0 58,00
13,80
2013,80 600,00
1413,80

(6)

VARIACION PRECIO MATERIALES

(2)
50,00 30,00
(3)
13,80
(7)
6,2
(8)
50,00 50,00
0,00

INVENTARIO PRODUCTOS
PROCESOS
MPD X (4)
180,00
MPD Y (5)
360,00
MPD Z (6)
60,0
Aju. Mat.(7)
6,20

VARIACION CANTIDADES
MATERIALES
(4)
2,00

2,00
2,00
0,00

(6)
2,00

606,20
606,20
Como se puede apreciar, al terminar el periodo se realizan los ajustes y los saldos de las
cuentas inventario de materiales e inventarios de produccin en proceso, que tiene el
mismo saldo $1.413,50 y $606,20, respectivamente, utilizando los dos mtodos.