Comercio Electrónico

Seminario de Integracin y Aplicacin
Comercio Electrnico
INDICE
INTRODUCCIN.........................................................................................................................
1. COMERCIO ELECTRNICO: Concepto y Caractersticas..........................................................
1.1. Concepto........................................................................................................................ 6
1.2. Caractersticas................................................................................................................ 6
1.2.1. Clasificacin........................................................................................................... 6
1.2.2. Categoras de Comercio Electrnico......................................................................6
1.2.3. Medios de Pago...................................................................................................... 7
1.3. Relacin Comercial....................................................................................................... 10
1.3.1. Actividades propias del Comercio Electrnico......................................................10
1.3.2. Diferencias con el comercio tradicional / Impacto en las organizaciones.............12
1.3.3. Ventajas y Desventajas........................................................................................14
1.3.4. Internet y Comercio Electrnico...........................................................................16
1.4. Crecimiento del Comercio Electrnico a nivel mundial y nacional. Estadsticas. Tendencias.
.................................................................................................................................... 17
1.5. Contexto Mundial.......................................................................................................... 24
1.6. Rol del Estado............................................................................................................... 25
1.7. El perfil profesional del Contador..................................................................................27
2. ASPECTOS JURDICOS DEL COMERCIO ELECTRNICO..........................................................29
2.1. Introduccin.................................................................................................................. 29
2.2. Jurisdiccin y competencia / Contratacin electrnica..................................................31
2.3. Firma Digital / Certificaciones.......................................................................................32
2.4. Delitos informticos...................................................................................................... 39
2.5. Privacidad de los datos personales...............................................................................43
2.6. Propiedad intelectual: Derechos de autor / Nombres de dominio.................................45
2.7. Proteccin al consumidor..............................................................................................48
2.8. Resumen Legislacin Nacional......................................................................................51
2.9. Organismos internacionales.........................................................................................51
3.
ASPECTOS
IMPOSITIVOS
DEL
COMERCIO
ELECTRNICO:
Problemtica
existente.
Soluciones a nivel internacional y nacional.........................................................................54

3.1. Introduccin.................................................................................................................. 54
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Comercio Electrnico
3.2. La identificacin del sujeto en la transaccin...............................................................56

3.3. Control de la renta o transaccin: desintermediacin...................................................56
3.4. La determinacin de la jurisdiccin fiscal competente: doble imposicin o ausencia de
imposicin.................................................................................................................... 57
3.5. El concepto de establecimiento permanente................................................................58
3.6. Evasin Fiscal / Capacidad de las autoridades tributarias para recopilar informacin. 62
3.7. Precios de Transferencia...............................................................................................62
3.8. Parasos Fiscales........................................................................................................... 63
3.9. Impuestos al consumo.................................................................................................. 64
3.10. Legislacin Aduanera.................................................................................................. 67
3.11. Soluciones planteadas / Diferentes posturas..............................................................68
3.12. Rol de las autoridades tributarias...............................................................................72
4. AUDITORA Y COMERCIO ELECTRNICO..............................................................................75
4.1. Introduccin.................................................................................................................. 75
4.2. Normas sobre Auditora y Comercio Electrnico...........................................................76
4.3. Implicancias para la auditora de Estados Contables....................................................77
4.3.1. El enfoque tradicional del proceso de auditora...................................................77
4.3.2. Acceso a la informacin y nuevos requerimientos...............................................78
4.3.3. Riesgos asociados................................................................................................ 78
4.3.4. Control interno..................................................................................................... 79
4.3.5. El perfil del auditor y el conocimiento del negocio..............................................79
4.3.6. Procedimientos de auditora................................................................................80
4.4. La seguridad en el Comercio Electrnico y los procesos de certificacin......................80
4.4.1. Programa CPA Webtrust.......................................................................................81
CONCLUSIONES....................................................................................................................... 84
BIBLIOGRAFA.......................................................................................................................... 87
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Comercio Electrnico
LISTA DE GRFICOS, CUADROS Y FIGURAS
Pg.
1.
Comercio Electrnico vs. Comercio Tradicional (Cuadro 1)
12
2.
Comercio Electrnico antes y despus de Internet (Cuadro 2)
17
3.
Usuarios de Internet por reas geogrficas. Febrero 2002 (Cuadro 3) 18
4.
Ingresos por e-commerce en Amrica Latina, 2001 (Grfico 1)
18
5.
Comercio Electrnico en el Mundo al 2000 (Grfico 2)
19
6.
Comercio Electrnico en el Mundo al 2004 (Grfico 3)
19
7.
Evolucin del Comercio Electrnico mundial (Cuadro 4)
21
8.
Crecimiento de usuarios en Internet (Cuadro 5)
22
9.
Mercado de Internet Proyeccin 2002 (Grfico 4)
22
10. Comercio Electrnico en Argentina (Cuadro 6)
23
11. Comercio Electrnico en Argentina (Grfico 5)
23
12. E-commerce, distribucin de compras (B2C) (Grfico 6)
23
13. Criptografa (Grfico 7)
34
14. Legislacin nacional en materia de Comercio Electrnico (Cuadro 7) 51

15. Sello Webtrust (Figura 1)
82
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Comercio Electrnico
INTRODUCCIN
El gran desarrollo del Comercio Electrnico en los ltimos aos ha sido uno de los
ejemplos ms impresionantes de globalizacin. En la era de la informacin y en la nueva
economa en red, el Comercio Electrnico se configura como uno de los principales
instrumentos para materializar las nuevas relaciones comerciales, laborales e incluso
sociales.
Por lo tanto, el Comercio Electrnico no representa nicamente un cambio en los
medios para establecer relaciones comerciales, sino que es un hecho que desborda el plano
comercial y econmico, convirtindose en un fenmeno que debe ser entendido desde muy
diversas perspectivas, que van desde las meramente sociales, a las relacionadas con la
contabilidad o la nueva forma de concebir la organizacin empresarial.
Esto implica un cambio del concepto del comercio tradicional, que pasa a ser soportado
por infraestructuras informticas y que se va adaptando progresivamente a las formas de
funcionamiento del mundo que emerge. Actualmente, se asiste a un mercado electrnico
incipiente de productos fsicos, con un desarrollo cada vez mayor del comercio de productos
que se pueden transportar por la propia red, que darn vida a la nueva sociedad de la
informacin y del conocimiento; y que agudizarn la crisis de los paradigmas de la era
industrial, que caracterizan el comercio actual y que ahora tienden a su transformacin.
Al igual que con la mayor parte de las tecnologas, el Comercio Electrnico ofrece
importantes beneficios y al mismo tiempo representa grandes riesgos.
El presente trabajo tiene por finalidad analizar, por un lado, las ventajas reales y
potenciales que el Comercio Electrnico genera; y por otro lado, presentar los principales
riesgos y amenazas a nivel jurdico, impositivo y contable que obstaculizan su crecimiento.
Asimismo, tiene por objetivo demostrar la importancia de encontrar soluciones efectivas a los
problemas existentes a fin de que esta nueva modalidad de comercio pueda seguir
creciendo; y favorecer as a la economa mundial.
Este trabajo est dividido en cuatro captulos principales:
En el captulo 1 se exponen algunas definiciones bsicas y caractersticas propias de
esta nueva forma de relacin comercial, las que provocan un gran impacto en la concepcin
tradicional de comercio. A fin de poder comprender mejor el fenmeno, se describe el
contexto mundial en el cual logra su crecimiento, como as tambin, se presentan cifras y
estadsticas actuales y las tendencias para los prximos aos. En este ambiente, se analiza
el rol del Estado y el perfil profesional del Contador.
El captulo 2 presenta un anlisis de los principales mbitos jurdicos en los cuales es
necesario establecer un adecuado marco legal, como requisito indispensable para permitir el
desarrollo del Comercio Electrnico. La importancia de este aspecto radica en que la falta de
seguridad acerca de las operaciones electrnicas es una de las barreras que impiden el
crecimiento del e-commerce. Por ello, se vuelve esencial contar con leyes apropiadas que
brinden la seguridad necesaria para que siga evolucionando. Al respecto, se presentan las
leyes y medidas ms importantes adoptadas a nivel nacional e internacional.
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Comercio Electrnico
En el captulo 3 se describen los principales problemas que surgen en el campo

impositivo y algunas de las soluciones planteadas al respecto, as como las implicancias para
las autoridades tributarias. A nivel general, los principales inconvenientes surgen de la
imposibilidad de identificar a las partes y por consiguiente de determinar su ubicacin fsica; y
tambin de la dificultad en cuanto a la recaudacin. El tema impositivo reviste gran
importancia ya que al no haber soberana poltica en Internet, se plantea el problema de
cmo cobrar los impuestos correspondientes a transacciones que en la vida real son
gravadas, y a la vez conseguir que Internet no se constituya en una suerte de paraso fiscal
virtual.
Finalmente, el captulo 4 plantea los nuevos desafos para la auditora y los cambios e
impactos en la labor del auditor. El amplio desarrollo del comercio realizado a travs de redes
informticas requiere de importantes adaptaciones, tanto a la hora de planificar y ejecutar los
procedimientos, como al momento de emitir una opinin. Los problemas, riesgos y soluciones
se suceden en las diversas etapas de la auditora, dando lugar a nuevas alternativas en el
campo laboral de auditor. Este captulo presenta la normativa especfica existente; y explica
las implicancias para una auditora de estados contables; como as tambin, la relacin del
trabajo realizado por el auditor con respecto al problema de la seguridad en Internet.
A lo largo del presente trabajo se utilizarn por igual los trminos Comercio Electrnico y
e-commerce.
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Comercio Electrnico
1. COMERCIO ELECTRNICO: Concepto y Caractersticas

1.1. Concepto
La definicin de Comercio Electrnico es amplia y se puede entender como cualquier
forma de transaccin comercial en la cual las partes involucradas interactan de manera
electrnica, en lugar de hacerlo de la manera tradicional con intercambios fsicos o trato
fsico directo.
Por lo tanto, no slo comprende la compra y venta electrnica de bienes y servicios,
sino que abarca una amplia gama de actividades anteriores o posteriores a la venta:
establecer contacto con los clientes, publicidad, buscar informacin sobre productos o
proveedores, negociar sobre condiciones contractuales, realizar soporte pre y posventa,
atencin al cliente, efectuar pagos electrnicos, distribuir productos, etc.
1.2. Caractersticas
1.2.1. Clasificacin
El Comercio Electrnico se clasifica en Indirecto y Directo. Las diferencias entre ambos
consisten en la forma de realizar las operaciones y en el tipo de bien objeto de la transaccin:
Indirecto. Este tipo de Comercio Electrnico consiste en adquirir bienes tangibles que
necesitan luego ser enviados fsicamente. Para sto se utilizan los canales tradicionales
de distribucin, como el envo postal y servicios de mensajera, entre otros.
Directo. Es aquel mediante el cual el pedido, el pago y el envo de los bienes
intangibles y/o servicios se producen on-line, como por ejemplo, la adquisicin de
programas informticos. Permite transacciones electrnicas de extremo a extremo, sin
obstculos, a travs de las fronteras geogrficas; aprovechando todo el potencial de los
mercados electrnicos mundiales.
Esta clasificacin, como se explica en el punto 3.1, resulta muy importante para la
Administracin Tributaria al momento de emprender una fiscalizacin.
1.2.2. Categoras de Comercio Electrnico
Existen distintas categoras de Comercio Electrnico, cuya clasificacin depende de los
agentes implicados en las operaciones.
A continuacin se describen las dos categoras ms importantes del e-commerce: B2B y
B2C.
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Comercio Electrnico
B2B (Business to Business). Son las negociaciones que las empresas hacen entre s
para el desarrollo de su operatoria, como compra o venta de insumos. Lo nuevo es que
las compaas cambiarn sus estructuras de costos y la manera de operar. Ya no
requerirn grandes departamentos de compras ni tendrn que destinar recursos
importantes para papelera y trmites: las transacciones se realizarn en lnea y con
bajos costos.
B2C (Business to Consumer). El comercio empresa-consumidor, tambin llamado
"Business to Consumer" o "B2C", es el trmino utilizado para definir las relaciones
comerciales y transacciones en Internet entre empresas y usuarios particulares de un
producto o servicio.
En este tipo de negocio las empresas deben tener presente:
Que el cliente est disperso o diversificado.
Que la informacin deber ser amplia y eficaz.
Que la relacin con el potencial cliente no deja de ser impersonal, lo que obliga a
mantener una actitud ms informativa y explicativa.
Que se deben plantear facilidades al cliente, por ejemplo, de pago, suministro,
post-venta, atencin, servicios, etc.
Adems de las categoras B2B y B2C, tambin son parte del e-commerce las siguientes
categoras:
B2A (Business to Administration). Se refiere a las operaciones realizadas entre las
compaas y las distintas organizaciones gubernamentales.
C2A (Consumer to Administration). Implica a los consumidores y a las organizaciones
gubernamentales.
C2C (Consumer to Consumer). Subastas en las que usuarios particulares venden
productos.
A2B / C / A (Administration to Business / Consumer o Administration). Relaciones
con las administraciones pblicas y los ciudadanos, empresas u otras administraciones.
C2B (Consumer to Business). Consumidores particulares se agrupan para tener ms
fuerza y hacer pedidos a empresas.
B2E (Business to Employee). Transaccin entre una empresa y su empleado.
P2P (Peer to Peer). De amigo a amigo, transferencias de archivos.
1.2.3. Medios de Pago
Resultara imposible describir cada uno de los mecanismos de pago que se utilizan en
el Comercio Electrnico, puesto que constantemente en distintas partes del mundo se estn
probando nuevas alternativas que van evolucionando de acuerdo al avance tecnolgico. Sin
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Comercio Electrnico
embargo, se pueden mencionar algunos mecanismos disponibles en el mercado y cuya

aceptacin es generalizada:
Tarjetas: Las tarjetas pueden ser de crdito o dbito. La utilizacin de las tarjetas en el
e-commerce, presenta ciertos inconvenientes que se relacionan, principalmente, con los
siguientes aspectos:
Seguridad. La tarjeta como medio de pago, requiere la transmisin al vendedor del
nmero de tarjeta de crdito o dbito. Si el mensaje no est encriptado, se corre el
riesgo de que la transmisin sea interceptada y que la informacin all contenida
sea utilizada por terceros.
Costos de transaccin. Los emisores de tarjetas de crdito o dbito incurren en
costos al proveer el sistema de pago, los cuales en general son trasladados a los
vendedores. Ello torna inconveniente el sistema para compras de poco valor.
Limitacin en la cantidad de personas que tienen tarjeta. Utilizar la tarjeta
como medio de pago en el Comercio Electrnico exige que, tanto el comprador
como el vendedor deben estar adheridos al mismo sistema de tarjeta de crdito o
dbito, caso contrario no podr ser utilizado este mecanismo.
Dos de las tarjetas ms importantes del mundo (Mastercard y Visa) utilizan una norma
en comn en el Comercio Electrnico: SET (Secure Electronic Transaction). Esta
tecnologa intenta superar cinco grandes desafos:
a) Garantizar reserva en la informacin de pedidos y pagos, que se logra por la
encriptacin de los mensajes;
b) Asegurar la integridad de todos los datos transmitidos, a travs de la firma digital;
c) Verificar que el titular de la tarjeta sea usuario legtimo de una cuenta, mediante
la utilizacin de la firma digital y los comprobantes del comerciante;
d) Garantizar la autenticidad del comerciante para que pueda aceptar pagos con
tarjetas bancarias a travs de una institucin financiera; y
e) Facilitar y alentar la interoperatividad entre proveedores de redes y de software. 1
Cheques Digitales: Este sistema funciona como si los cheques fueran reales, con la
salvedad de que el cliente utiliza una firma digital para firmar dicho cheque. Una vez
firmado el cheque debe transmitirlo on-line, encriptado.
Para utilizar este sistema de pago, el cliente debe tener una chequera electrnica. Es
una tarjeta del mismo tamao que una tarjeta de crdito o dbito que contiene los datos
del cliente y se pasa por un slot, que se debe conectar a la computadora.
1
MauricioDevotoyHoracioM.Lynch,Banca,Comercio,MonedaElectrnicayLaFirmaDigital.
http://www.itcenit.org.ar/Publicac/BancaMD/BanCom3
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Comercio Electrnico
Los datos que se transmitan entre clientes, comerciantes y bancos contarn con la
seguridad y confidencialidad que otorga la criptografa de clave pblica y la firma digital.
Dinero Electrnico: La expresin dinero electrnico, en general, se refiere a una
variedad de sistemas propuestos, ensayados o en plena operacin durante los ltimos
cinco aos, destinados a facilitar los pagos en transacciones minoristas. En particular,
se refiere a valor pre-almacenado en tarjetas inteligentes, del tamao de una tarjeta de
crdito, o en el disco rgido de computadoras personales, mediante programas
especiales. Dicho valor es luego susceptible de ser transferido a otras tarjetas o
computadoras similares, a comerciantes munidos de la necesaria infraestructura para
recibirlo (lectoras de tarjetas) o a travs de Internet u otras redes. 2
En funcin del soporte que utilizan, se identifican: el dinero software, que se lo conoce
como Software-Based Money, o el dinero relacionado a una tarjeta, tambin conocido
como Card-Based Money.
En el sistema Software-Based Money no existe soporte fsico alguno, ms que la
computadora. Un ejemplo de este sistema lo brinda el Deustche Bank en Alemania, con
el e-cash. Este sistema puede utilizarse va Internet para comprar bienes y servicios.
Inicialmente, el usuario debe instalar en su computadora el software e-cash wallet. Este
actuar como una especie de monedero electrnico, que permitir al cliente que se
comunique con el comerciante y con el banco. El cliente abrir una cuenta en el banco
cuando se conecte al sistema y luego realizar transferencias a esta cuenta para
disponer de fondos para sus compras en Internet. El valor de la cuenta queda
depositado en la e-cash wallet como dato encriptado. En el momento que se realice
alguna operacin, la transferencia se realiza directamente a la e-cash wallet del
comercio, y posteriormente al banco que ejerce de compensador de los pagos.
El Card-Based Money, consiste en una tarjeta de plstico que posee un poder real de
compra y el usuario pagar por su adquisicin en funcin de la modalidad de la tarjeta.
Para este sistema el ejemplo es el de VISA CASH, el cual est basado en tarjetas con
circuito integrado (Smart Cards), lo que permite realizar pagos con tarjetas de crdito,
as como con el dinero electrnico que posea almacenado dicha tarjeta. El dinero puede
recargarse en cajeros automticos. Existen dos tipos de tarjetas disponibles, las
desechables y las recargables.
La generalizacin en la utilizacin del dinero electrnico y otros medios de pago de igual
naturaleza, ha planteado la posibilidad de cometer delitos a travs de computadoras que
afecten estas nuevas formas pago.
Por un lado se estn desarrollando medidas de seguridad informtica, pero por el otro
resulta necesario actualizar la legislacin penal, para que stas contemplen los delitos
cometidos por medios informticos; este tema se desarrolla en el punto 2.4.
AdolfoC.Diz,DineroElectrnicoyBanca(BuenosAires,AcademiaNacionaldeCienciasEconmicas,2000),Pg.10y
11
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Comercio Electrnico
1.3. Relacin Comercial

1.3.1. Actividades propias del Comercio Electrnico
Publicidad y oferta: La primera fase de cualquier intercambio comercial consiste en
mostrar los productos y/o servicios al potencial cliente, tratndose de oferta en el caso de
que se incluya el precio de los mismos.
En el caso del Comercio Electrnico, la publicidad y la oferta pueden realizarse por los
servicios que conforman Internet, siendo el servicio WWW (World Wide Web) el ms comn,
aunque puede apoyarse en otros servicios, fundamentalmente los de correo electrnico. En
las pginas Web se muestra la misma informacin que puede aparecer en un anuncio de
televisin: texto, fotografas, sonido y vdeo. Pero tiene la ventaja de que esta informacin
cambia a requerimiento del cliente, pudindose mostrar una publicidad personalizada. Para
aumentar su difusin se puede recurrir a incluir las pginas en el mayor nmero de
buscadores (pginas especiales donde se consulta la localizacin de cualquier informacin,
por ejemplo, www.yahoo.com, www.google.com, etc.), e incluso a la utilizacin de algn
medio de publicidad propio de Internet, como son los banners o espacios publicitarios que
suelen colocarse en las pginas Web ms visitadas.
Compra o reserva: Se entiende por reserva el momento en el que el cliente da su
consentimiento al pago del producto y se lo hace saber al vendedor. La compra implicara,
adems, el pago, pero este puede diferirse (o no), del momento en que se produce el
acuerdo de voluntades.
Cuando en el e-commerce se habla de compra o reserva se refiere, bsicamente, a una
pgina Web en la que hay un enlace (un botn, por ejemplo), que se pulsa para expresar la
voluntad del comprador de adquirir un producto. Lo lgico es que se pida una confirmacin,
bien de forma expresa, o bien pasando a otra pgina en donde se muestre con claridad la
voluntad de realizar la compra, como tambin la captura de los datos necesarios para el
envo y su facturacin. Tras esta confirmacin se suele comunicar al cliente la aceptacin del
pedido, por ejemplo, dirigindole a otra pgina o envindole un mensaje de correo
electrnico. Una vez que el cliente ha aceptado la oferta y se ha hecho la venta, es necesario
que los datos pasen al sistema transaccional correspondiente. Lo mejor sera que el servicio
de Comercio Electrnico estuviera integrado con las aplicaciones transaccionales (gestin de
depsito, contabilidad, facturacin, etc.), evitndose duplicidades en la introduccin de datos
con el consiguiente ahorro en tiempo y errores.
Envo del bien o prestacin del servicio: Esto incluye todas las actividades derivadas
de la distribucin: seguimiento del transporte, gestin de la entrega, devoluciones, etc.
En el caso de productos fsicos, el envo de los bienes no puede hacerse por medios
electrnicos, de manera que se continan utilizando los canales tradicionales. En cambio con
los productos intangibles, como los programas informticos, msica, etc. es posible enviarlos
en forma electrnica, al igual que podra ocurrir con los servicios de informacin.
Pago: Este se realizar a travs de cualquier medio, desde los tradicionales hasta la
utilizacin del dinero electrnico. Los mtodos convencionales de pago, como el giro postal,
la transferencia bancaria y el pago contra reembolso son an utilizados en la red, sobre todo
a peticin de los clientes, que los consideran ms seguros. Sin embargo, tienen el
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Comercio Electrnico
inconveniente de que la venta no se cumplimenta en el mismo acto. Un gran problema

representa el pago contra reembolso, dado que se ha constatado que las compras
compulsivas son frecuentes en el Comercio Electrnico, lo que posibilitara que el cliente se
arrepintiera y no retirara el producto, con los consiguientes costos que supone para la
empresa. Como alternativa a sto se pueden utilizar los medios de pago electrnico. (Ver
formas de pago en el punto 1.2.3)
Desde el punto de vista de la empresa, el mejor sistema de pago es mediante tarjeta,
en todas sus modalidades. En el momento en que el cliente acepta la oferta y paga con su
tarjeta, hace que, aunque tenga que esperar al envo del producto, ste ya se haya abonado.
Este sistema presenta el inconveniente de la falta de seguridad en la transaccin electrnica
percibida por los clientes, lo que hace que muchos rechacen este tipo de pago.
Para evitar los temores de los consumidores puede acudirse a sistemas de transmisin
segura, como el Secure Sockets Layer (SSL). Estos permiten que todos los mensajes que se
transmitan entre la computadora del cliente y la del vendedor estn codificados, por lo que,
aunque alguien pudiera interceptarlos, no podra descifrarlos.
Envo de la documentacin: Una vez confirmada la compra, debera enviarse al
comprador la documentacin, al menos la factura. Esto puede hacerse junto con el envo,
pero tambin es posible hacer uso del Intercambio Electrnico de Documentos (EDI).
Tambin hay que hacer notar que en muchas de las transacciones que se estn realizando
actualmente se omite el paso de enviar la factura, sobre todo cuando no hay un envo de un
producto fsico. En este caso, la nica documentacin que recibe el cliente es el informe que
le enva el banco con los movimientos de su tarjeta.
Servicios de valor agregado: El e-commerce debe aprovechar las oportunidades
tcnicas para ofrecer servicios de valor agregado que acompaen a la venta, ya que en este
tipo de comercio una clave del xito radica en aportar algo ms que el trasladar a la red la
oferta off-line. Un primer servicio sera incorporar en la Web informacin de valor agregado
sobre los productos que se oferten, as como informacin variada de inters para los clientes.
Otra prestacin sera el soporte postventa en tiempo real.
Nuevas modalidades de contrato: En el mbito del Comercio Electrnico es muy
comn realizar alianzas estratgicas. Las pginas necesitan contenido a fin de mantener o
aumentar el trfico del sitio Web. Es comn que un sitio Web contrate el contenido de su
pgina a otra empresa a travs del perfeccionamiento de un contrato denominado Licencia
de Contenido.
Otra posibilidad es compartir los ingresos provenientes de la publicidad o bien los
ingresos por las ventas. Los propietarios de los sitios Web de contenido pueden permitir a
travs del compartimiento de sus pginas exhibir publicidad sobre las mismas; as, los
ingresos de la publicidad pueden ser distribudos entre el dueo del sitio Web y el proveedor
de contenido.
Esta relacin se podra encuadrar como una relacin de agente de ventas, configurando
determinadas implicancias impositivas. Por ejemplo, una empresa podra tener presencia en
determinada jurisdiccin por el solo hecho de que su socio se encuentre situado all o tenga
presencia en ella. Esta idea se relaciona con la problemtica del concepto de establecimiento
permanente desarrollada en el punto 3.5.
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Comercio Electrnico
1.3.2. Diferencias con el comercio tradicional / Impacto en las organizaciones

Cuadro 1. Comercio
Electrnico vs. Comercio Tradicional
Caractersticas del Comercio por Medios

Electrnicos
Es un factor de competitividad ya utilizado por los
pases desarrollados. El proveedor primario y el
consumidor final se beneficiarn. Transacciones a
travs de documentos electrnicos.
Rompe todos los paradigmas
Mayor eficiencia logstica porque reduce la cadena
comercial
Desintermediacin
Caractersticas del Comercio por Medios

Tradicionales
Transacciones a travs de documentos en
papel
Confianza en los canales fsicos de
transmisin de documentos. (Correo, entregas
certificadas)
Trmites que se traducen en prdida de
tiempo
Participacin de mltiples intermediarios que
incrementan la cadena logstica
Nmero ilimitado de participantes
Marco legal apropiado para el uso de

documentos fsicos.
Crculos cerrados, a menudo especficos de un
sector.
Nmero limitado de participantes
Participantes conocidos y desconocidos
Participantes conocidos
Redes abiertas no protegidas
Redes cerradas y propias
Se hace necesaria la existencia de seguridad y

autenticacin
La seguridad es parte de la red.
Exige un nuevo marco legal

Mercado mundial abierto
Impacto en las organizaciones

El continuo avance en el mejoramiento de la infraestructura de las telecomunicaciones
ha proporcionado los medios para el intercambio casi instantneo de los datos. El Comercio
Electrnico hace uso de estos flujos de datos de una forma eficaz.
El intercambio eficiente de la informacin determina el xito de una compaa; cuando
se logra asegurar que el personal de una empresa consuma ms tiempo en la produccin o
venta de productos y servicios, en lugar de reprocesar innecesariamente los datos, se puede
decir que ha iniciado la optimizacin de su potencial.
Internet ha demostrado que estamos viviendo en una comunidad global, esto quiere
decir que no importa las diferencias de horario, ni la ubicacin geogrfica; lo que implica que
la actividad empresarial puede realizarse con cualquier persona y en cualquier parte del
mundo de manera instantnea. Esto significa que las empresas deben replantear sus
estrategias empresariales, sean cuales fueran sus objetivos: ampliacin del mercado,
obtencin de bienes por parte de nuevos proveedores, externalizacin de servicios
("outsourcing"), o bsquedas de nuevas alianzas.
El Comercio Electrnico se introduce en las empresas en tres fases:
Sustitucin de las operaciones manuales basadas en papel por alternativas

electrnicas.
- 12 -
Comercio Electrnico
Replanteamiento y simplificacin de los flujos de informacin.
Uso novedoso y dinmico de los flujos de informacin.
La mera sustitucin de los sistemas basados en papel, tanto dentro de una empresa,
como entre ellas, produce pocos beneficios reales. Es cierto que reduce los costos
administrativos y mejora el nivel de precisin en el intercambio de datos, pero no aborda las
cuestiones relacionadas con que las actividades comerciales se hagan eficientemente. Las
aplicaciones del Comercio Electrnico ayudan a reformar las maneras de realizar las
actividades comerciales, y con frecuencia, actan como un catalizador para que las
empresas utilicen la reingeniera de procesos empresariales.
Actualmente, la gestin de la cadena de suministro es un elemento clave para la
competitividad de las empresas debido a la importancia que tiene en los resultados
empresariales a travs del margen de beneficio, de los plazos de entrega, de la calidad del
producto y/o servicio, de la satisfaccin del cliente, etc.
El e-commerce permite a menudo reducir de manera drstica las cadenas de entrega.
Su contribucin, en trminos de precio y tiempo es una de las grandes ventajas que poseen
las empresas que ya comercializan en Internet. Sin embargo, siempre existirn mercados en
donde los distribuidores juegan un rol tan importante que apenas se ver modificado por
Internet.
Impacto del
Comercio Electrnico
en la Cadena de Distribucin
Fbrica Mayorista Comercio Cliente

Fbrica Cliente
El beneficio para el cliente sera, por una parte, la posibilidad de obtener rpidamente el
producto preciso que necesita, sin estar limitado a los inventarios actuales del distribuidor
local; por otra, beneficiarse del decremento en los precios que debera provocarse por la
reduccin de la cadena de distribucin junto a la mayor competencia que supone comerciar
en Internet.
Las empresas que quieren vender por Internet deben entender que el cliente on-line
tiene unas peculiaridades que lo diferencian del cliente tradicional:
Tiene acceso a Internet desde diferentes lugares y a cualquier hora del da.
Necesita ms informacin sobre el producto para tomar una decisin de compra.
El vendedor no puede influenciar en el proceso de compra.
Se debe estar preparado para servir el producto en cualquier parte del mundo, lo que
impone ciertas habilidades logsticas.
El cliente on-line es ms sensible al tema de la seguridad en las transacciones
digitales que en sus compras en el mundo real.
La privacidad ocupa un lugar importante.
- 13 -
Comercio Electrnico
1.3.3. Ventajas y Desventajas

El Comercio Electrnico presenta ventajas para la empresa en cuanto al manejo de sus
productos, reduccin de costos y acercamiento a sus clientes. stos por su parte, amplan
sus posibilidades de acceso a diferentes ofertas y permiten de esta forma mayor desarrollo
de las industrias, a la vez que las internacionalizan. Estas razones y las otras que se
exponen a continuacin, convierten el desarrollo del e-commerce en un asunto de alta
prioridad.
Ventajas para los clientes:
Permite el acceso a ms informacin. La naturaleza interactiva de la Web y su
entorno hipertexto, permiten bsquedas profundas no lineales que son iniciadas y
controladas por los clientes, por lo tanto las actividades de mercadeo mediante la Web
estn ms impulsadas por los clientes que aqullas proporcionadas por los medios
tradicionales.
Facilita la investigacin y comparacin de mercados. La capacidad de la Web para
acumular, analizar y controlar grandes cantidades de datos especializados permite la
compra por comparacin y acelera el proceso de encontrar los artculos.
Abarata los costos y precios. Aumenta la capacidad de los proveedores para competir
en un mercado electrnico abierto, producindose una baja en los costos y precios; de
hecho, tal incremento en la competencia mejora la calidad y variedad de los productos y
servicios.
Disponibilidad horaria para las compras. Los consumidores pueden realizar
operaciones a cualquier hora y cualquier da (24 x 7 x 365).
Ventajas para las empresas:
Mejoras en la distribucin. La Web ofrece a ciertos tipos de proveedores (industria del
libro, servicios de informacin, productos digitales, etc.) la posibilidad de participar en un
mercado interactivo, en el que los costos de distribucin o ventas tienden a cero. Por
ejemplo, los productos digitales (software) pueden entregarse de inmediato, dando fin
de manera progresiva a la intermediacin. Tambin compradores y vendedores se
contactan entre s de manera directa, eliminando as restricciones que se presentan en
tales interacciones. De alguna forma esta situacin puede llegar a reducir los canales de
comercializacin, permitiendo una reduccin de los costos. De la misma manera, se
puede disminuir el tiempo que se tardan en realizar las transacciones comerciales,
incrementando la eficiencia de las empresas.
Aumento de la calidad del servicio. Permite a las empresas agregar valor a las
transacciones, mayor satisfaccin al cliente, as como afianzar la lealtad de ste.
Adems, Internet permite la personalizacin del servicio en base a la informacin que se
- 14 -
Comercio Electrnico
almacena en cada visita del cliente a la pgina de la empresa, mediante los

denominados cookies.
Comunicaciones de mercadeo. Las empresas utilizan la Web para informar a los
clientes sobre sus campaas, adems de sus productos o servicios. La naturaleza
interactiva de la Web ofrece otro tipo de beneficios que llevan a desarrollar las
relaciones con los clientes. Este potencial para la interaccin facilita las relaciones de
mercadeo y de soporte al cliente, hasta un punto que nunca hubiera sido posible con los
medios tradicionales.
Las personas que realizan el mercadeo pueden usar la Web para retener a los clientes
mediante un dilogo que sucede a la conveniencia de ambas partes. Esta capacidad
ofrece oportunidades sin precedentes para ajustar con precisin las comunicaciones a
los clientes individuales, facilitando que stos soliciten tanta informacin como deseen.
Adems, esto permite que los responsables del rea de mercadeo obtengan
informacin relevante de los clientes con el propsito de servirles de manera eficaz en
las futuras relaciones comerciales.
Los sitios tambin ofrecen oportunidades de competir sobre la base de la especialidad,
en lugar de hacerlo mediante el precio, ya que desde el punto de vista del mercadeo,
rara vez es deseable competir tan slo en funcin del precio. El mercadeo intenta
satisfacer las necesidades de los clientes en base a los beneficios que buscan, lo que
quiere decir que el precio depende de la valorizacin del cliente, y no de los costos.
Beneficios operacionales. El uso empresarial de la Web reduce errores, tiempo y
sobrecostos en el tratamiento de la informacin. Los proveedores disminuyen sus
costos al acceder de manera interactiva a las bases de datos de oportunidades de
ofertas, enviar stas por el mismo medio, y por ltimo, revisar de igual forma las
concesiones. Adems, se facilita la creacin de mercados y segmentos nuevos debido a
una mayor facilidad para entrar en mercados geogrficamente remotos. Todo sto se
debe a la capacidad de contactar de manera sencilla y a un costo menor a los clientes
potenciales, eliminando demoras entre las diferentes etapas de los subprocesos
empresariales.
Otras ventajas a tener en cuenta son:
Acceso al mercado global.
Mejora de la imagen de la empresa.
Favorece los sistemas de integracin por bloques econmicos.
Promete nuevas posibilidades a los proveedores de materias primas.
Favorece la cooperacin entre las empresas.
- 15 -
Comercio Electrnico
Riesgos del Comercio Electrnico

A pesar de poseer numerosas ventajas tanto para los clientes como para las empresas,
es importante destacar que el Comercio Electrnico tambin presenta importantes riesgos:
Privacidad y seguridad. Se clasifican bsicamente en cuatro categoras:
Sustitucin del autor del mensaje (Sustitucin).
Modificacin del mensaje durante su transmisin (Modificacin).
Negacin de emisin o de recepcin del mensaje (Negacin).
Acceso al mensaje por parte de terceros no involucrados (Violacin de

confidencialidad).
Cuestiones legales, polticas y sociales. Existen algunos aspectos abiertos en torno

al Comercio Electrnico: que impiden su crecimiento y que requieren leyes y polticas;
tratando de evitar los riesgos asociados que estos vacos ocasionan.
1.3.4. Internet y Comercio Electrnico
Debido al hecho de que las compaas requieren algo ms que una solucin de tipo
mensaje dentro de su estrategia de tecnologa de informacin, el trmino de Comercio
Electrnico se propuso hace apenas unos aos, refirindose a una extensin del trmino
Intercambio Electrnico de Datos (EDI).
Aunque el trmino Comercio Electrnico puede sonar novedoso, sus efectos ya forman
parte de la vida cotidiana, pues retirar dinero de un cajero automtico, o consultar el saldo de
una cuenta bancaria por telfono, son algunos de sus efectos perceptibles. Otros menos
evidentes son las formas en las que las grandes organizaciones lo han adoptado como una
estrategia empresarial para asegurar su permanencia en el nuevo mercado global.
El crecimiento de Internet, y en particular de la Web ha producido una masa crtica de
consumidores y empresas que participan en un mercado interactivo global. La adopcin de
Internet como medio comercial ha provocado que las compaas experimenten formas
innovadoras de llegar a sus clientes utilizando la combinacin de las tecnologas
computacional y de telecomunicaciones, ampliando la funcin de ser un medio de
comunicacin a ser un nuevo medio de mercadeo. La fuerte expansin de Internet ha logrado
que el e-commerce se expanda en forma acelerada a nivel mundial.
El siguiente cuadro detalla las diferencias que existen en el Comercio Electrnico, antes
y despus de Internet (Cuadro 2):
- 16 -

Cuadro 2. Comercio
Comercio Electrnico
Electrnico antes y despus de Internet.
Comercio Electrnico Tradicional

Slo entre empresas
Comercio Electrnico en Internet

Empresas - Consumidores
Empresas Empresas
Empresas - Administraciones Pblicas
Usuarios - Usuarios, etc.
Crculos cerrados, a menudo especficos de un

sector
Mercado mundial abierto
Nmero limitado de participantes empresariales
Nmero ilimitado de participantes
Redes cerradas propias
Redes abiertas, no protegidas
Participantes conocidos y dignos de confianza
Participantes conocidos y desconocidos
La seguridad forma parte del diseo de la red
La seguridad y autenticacin son necesarias
El mercado es un crculo
La red es el mercado
Fuente: Subgrupo de Asuntos Tributarios del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos. Segundo
informe de progreso del grupo de trabajo sobre Comercio Electrnico y Comercio Exterior, Octubre 1999.
1.4. Crecimiento del Comercio Electrnico a nivel mundial y nacional.

Estadsticas. Tendencias.
El crecimiento del Comercio Electrnico no ha sido un fenmeno aislado sino que, en
realidad, se produce como consecuencia, por lo menos, de la conjuncin de tres aspectos
fundamentales: cambios tecnolgicos, cambios en la mentalidad de la sociedad y
determinado comportamiento favorable por parte de legisladores y polticos.
Lo que es un hecho es que el Comercio Electrnico se ha desarrollado con fuerza en el
ltimo lustro. Esta evolucin est muy ligada al nmero de usuarios de Internet. Si a finales
de 1996 se estimaba que haba 45 millones de usuarios a nivel mundial, un incremento del
50% con respecto al ao anterior, de los cuales aproximadamente 30 millones eran
norteamericanos (Estados Unidos y Canad), 9 millones estaban en Europa y 6 millones en
el rea Asia /Pacfico (Australia, Japn, etc.), en febrero del 2002 ya haba a nivel mundial
ms de 544 millones de usuarios de Internet mantenindose un predominio de Norteamrica
(Estados Unidos y Canad), con 181 millones de usuarios, y de Europa con 171 millones de
usuarios (Cuadro 3).
- 17 -

Cuadro 3. Usuarios
Comercio Electrnico
de Internet por reas geogrficas. Febrero 2002
Africa
Asia/Pacific
Europe
Middle East
Canada & USA
Latin America
Total
Users (million)
4.15
157.49
171.35
4.65
181.23
25.33
544.20
Fuente: http://www.nua.ie/surveys/how_many_ Online.htm
En Latinoamrica por el contrario el crecimiento es ms lento, concentrndose el mayor

nmero de usuarios en Brasil, Argentina y Mxico. (Grfico 1)
Grfico 1. Ingresos
por e-commerce en Amrica Latina, 2001
No slo ha aumentado el volumen de usuarios de Internet a nivel mundial sino que,

adems, se ha producido un crecimiento muy considerable de las transacciones econmicas
realizadas a travs de la red. Segn un informe de la OCDE (Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico) sobre el Impacto Social y Econmico del Comercio
Electrnico (1999), en 1995 el volumen global de Comercio Electrnico era prcticamente
cero, para 1997 ya se alcanzaron los 25.000 millones de dlares, para el 2001-2002 se
estima que habr unos 300.000 millones de dlares y para el 2003-2005 se espera estar
cerca del billn de dlares.
Aunque el crecimiento de usuarios de Internet y la evolucin de las operaciones
econmicas realizadas a travs de l hacen prever un excelente futuro al e-commerce,
conviene tener presente que inherentes a l hay una serie de cuestiones que se deben
considerar:
- 18 -
Comercio Electrnico
El Comercio Electrnico no se est desarrollando en todos los pases por igual ya que
algunos tienen una clara ventaja en esta cuestin. Se calcula que la diferencia entre
Estados Unidos y Europa se puede seguir acortando en un futuro. Actualmente, los
Estados Unidos tienen ventaja porque poseen una mejor infraestructura y un costo
de utilizacin de Internet mucho ms barato que en otros pases; frente a sto,
Europa ha decidido potenciar activamente el Comercio Electrnico abaratando costos
de conexin, diversificando los accesos, aumentando el nmero de Webs dedicadas
al e-commerce, etc., logrando as un importante incremento.
Grfico 2.
Grfico 3.
Comercio Electrnico en el Mundo al 2000
Comercio Electrnico en el Mundo al 2004
El claro predominio de Estados Unidos en general y de los pases ms avanzados,

en particular, puede crear una ligera desventaja para los pases que ahora estn
iniciando el proceso de implantacin de esta nueva forma de comercializacin.
Aunque Europa y algunos pases de la regin Asia-Pacfico (especialmente Japn) se
vayan acercando a los niveles del pas predominante, los pases que estn
desarrollando ahora el Comercio Electrnico pueden tener importantes problemas
para introducirse en un corto plazo en esta nueva forma de relacin econmica.
Conviene tener presente que una cosa es que aumente el nmero de usuarios de
Internet en estas regiones, aspecto indudable, y otra muy distinta es que las
empresas de estos pases sean las que realmente obtengan beneficios derivados del
Comercio Electrnico ya que stas deben hacerse lugar en un contexto ya dominado
por determinadas empresas desde hace algunos aos.
El e-commerce afecta a sectores tan importantes como las comunicaciones, el sector
financiero o la distribucin comercial, sectores que suponen, en conjunto, cerca del
30% del PIB de los pases de la OCDE pero que, sin embargo, estn muy poco
desarrollados en otros pases que intentan entrar en esta nueva forma de
comercializacin. Adems, el uso de las tecnologas de la informacin y
comunicacin tiene tambin un gran potencial para el desarrollo de reas como la
educacin, la salud o la Administracin Pblica; pero para poder utilizarlas
eficientemente se tienen que dar unas mnimas dotaciones en infraestructuras,
regulaciones y condiciones sociales de las que carecen muchos de los pases en
- 19 -
Comercio Electrnico
vas de desarrollo y que, en cambio, estn claramente establecidas en los pases

ms avanzados.
Muchos pases estn potenciando el desarrollo del Comercio Electrnico tras observar
los posibles beneficios que el mismo ha tenido para el lder indiscutible en esta
cuestin, Estados Unidos (donde Internet se ha convertido en uno de los principales
motores de la economa), pero sto puede ser peligroso si no se tiene en cuenta que
cada pas tiene sus propias caractersticas y que lo que ha ocurrido en Estados
Unidos en un momento determinado y bajo ciertas condiciones no tiene que repetirse
exactamente igual en otras zonas del mundo. Es necesario tener en cuenta las
distintas caractersticas de cada zona e intentar evitar trasladar, sin ningn tipo de
reajuste, la poltica de desarrollo del Comercio Electrnico en Estados Unidos a otras
reas geogrficas. Precisamente la diferenciacin en la implantacin de este tipo
comercio es lo que puede permitir que, en el futuro, se obtenga de l el mximo
provecho y que pueda ayudar a potenciar el desarrollo econmico en las zonas
menos favorecidas.
Perspectivas para el futuro
Segn el E-Commerce and Development Report 2001 elaborado por la Conferencia de

las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD), pese al actual pesimismo
econmico, la tecnologa de Internet y de la informacin seguir impulsando el crecimiento
mundial. Dicho informe examina las tendencias y analiza las repercusiones del Comercio
Electrnico en la economa mundial y en sectores de la economa.
Si bien es evidente que el Comercio Electrnico tiene efectos positivos en la actividad
empresarial, se han planteado dudas sobre sus efectos en el crecimiento macroeconmico, y
en particular en el crecimiento de la productividad. En revoluciones tecnolgicas anteriores,
los aumentos de la productividad ayudaron con el tiempo a mejorar los niveles de vida, que
es una de las principales metas del desarrollo.
Los Estados Unidos, el pas ms avanzado del mundo en materia de tecnologa de la
informacin y Comercio Electrnico, ha registrado resultados econmicos muy notables
desde 1995, sobre todo en cuanto al crecimiento de la productividad. Segn el Informe, gran
parte de la aceleracin del crecimiento de la productividad es estructural y se debe a los
cambios inducidos por las TIC (Tecnologa de la Informacin y Comunicaciones) e Internet,
por medio de las mejoras de todos los aspectos de la organizacin empresarial, la
produccin, las finanzas, la comercializacin y la logstica.
La UNCTAD afirma que las TIC continuarn favoreciendo el rpido crecimiento de la
productividad, y cita varias razones: se prev que el costo de la capacidad de las
computadoras seguir disminuyendo durante varios aos; la mayor parte de las empresas
est todava aprendiendo a reorganizarse para beneficiarse plenamente de Internet; y an si
el crecimiento de la productividad no mantiene el fenomenal ritmo que ha alcanzado en los
Estados Unidos, al resto del mundo le queda mucho para ponerse al da en la aplicacin de
las TIC a la actividad empresarial. Sin embargo, no habr crecimiento de la productividad en
muchos pases en desarrollo si stos no consiguen alcanzar tecnolgicamente al mundo
industrializado.
- 20 -
Comercio Electrnico
Por otra parte, el desarrollo del e-commerce se va a ver favorecido por el respaldo
masivo de instituciones como compaas de tarjetas de crditos, bancos y empresas
proveedoras de tecnologa. Adems la percepcin de seguridad por parte de los
consumidores con respecto a realizar una transaccin est mejorando, ya que se estn
comenzando a emplear herramientas que permiten establecer mayor confianza en el
Comercio Electrnico (por ejemplo, la firma digital); como as tambin los gobiernos y
distintos organismos internacionales estn intentando lograr un adecuado marco legal.
Desde el punto de vista tecnolgico, otro factor que impulsar el crecimiento es la existencia
de nuevos dispositivos conectados a Internet, como es el caso de los telfonos celulares (mcommerce).
Segn el anlisis realizado por Forrester Research (Cuadro 4), las ventas mundiales
del Comercio Electrnico seguirn evolucionando:
Cuadro 4. Evolucin
del Comercio Electrnico mundial.
En miles de millones
2000
2001
2002
2003
2004
Ventas Mundiales
657.0
1.233,6
2.231,2
3.979,7
6.789,8
Ventas EUA
488,7
864,1
1.411,3
2.817,2
3.189,0
EUA como % de Ventas

Mundiales
74,4 %
70,0 %
63,3 %
70,8 %
47,0 %
EUA B-to-B (%)
88,4 %
90,6 %
91,7 %
92,5 %
92,5%
EUA B-to-C (%)
11,6 %
9,4 %
8,3 %
7,5 %
7,5 %
Fuente: Forrester Research (Febrero 2001)
Crecimiento a nivel nacional

Como se mencion anteriormente, dentro de Latinoamrica, Argentina es uno de los
pases con mayor nmero de usuarios de Internet; presentando un importante aumento en
los ltimos aos (Cuadro 5).
Cuadro 5. Crecimiento
Argentina
Fecha
July 2001
December 2000
February 2000
December 1999
August 1999
April 1999
December 1998
June 1997
de usuarios en Internet.
Nmero de
Usuarios
3.88 million
2.5 million
800,000
500,000
348,000
250,000
330,000
170,000
%
Poblacin
10.38
6.76
2.18
1.36
0.95
0.65
0.85
0.49
Fuente: http://www.nua.ie/surveys/how_many_ Online.htm
- 21 -
Comercio Electrnico
A pesar de que el nmero de usuarios de Internet aumenta, el e-commerce crece pero

no lo hace al ritmo esperado. (Grfico 4).
Esto se debe a la falta de confianza en la seguridad que brindan los sitios y en la
situacin general del pas; ya que si ste no crece, difcilmente algn sector de la economa
pueda hacerlo, includas las empresas pertenecientes a la nueva economa.
Grfico 4. Mercado
de Internet Proyeccin 2002
Usuarios Internet
Clientes
.
Fuente: Prince & Cooke
Otras barreras que afectan al crecimiento de Internet, y por lo tanto tambin al Comercio
Electrnico, son de tipo estructural (desigual distribucin de la riqueza, educacin, nivel de
penetracin de PCs, carencia de acceso pblico, etc.), de tipo econmicas (costo de las PCs,
de las tarifas telefnicas y de acceso a Internet, etc.); y de tipo tecnolgico (baja velocidad de
acceso a la red, falta de estructura tecnolgica para las conexiones, desactualizacin de
dispositivos, etc.).
La colaboracin del gobierno argentino en cuanto al desarrollo del Comercio Electrnico
es incipiente. A pesar de que se observan ciertas medidas al respecto (Firma Digital,
Proyectos de e-adm y de e-gov, etc.), an no ha adoptado un rol activo para favorecer dicho
crecimiento. Niveles de inversin insuficientes; y falta de centralizacin, coordinacin y
liderazgo formal en el tema, son algunos de los aspectos que no se han superado.
La categora de Comercio Electrnico ms desarrollada en la Argentina es B2B
(Business to Business), luego se encuentra B2C (Business to Consumer), esperando que
esta diferencia contine, en un grado an mayor, para el 2004 (Cuadro 6 y Grfico 5).
- 22 -
Comercio Electrnico
Cuadro 6. Comercio
Electrnico en Argentina.
Tipo
2000
2001
2002
2003
2004
B2C (MU$)
20
65
180
400
1.000
B2B (MU$)
130
450
1.460
4.580
12.000
150
515
1.640
4.980
13.000
4,2
7,6
11,9
15,6
15,9
Total
Argentina
%
Latinoamrica

Grfico 5. Comercio
Electrnico en Argentina.
Total
B2B
B2C
La mayora de las compras efectuadas por consumidores son realizadas a empresas

del exterior, debindose sto a la inseguridad respecto de los sitios nacionales; sobre todo en
lo referente a la forma de pago.(Grfico 6)
Grfico 6. E-commerce,
distribucin de compras (B2C)
- 23 -
Comercio Electrnico
1.5. Contexto Mundial

El mundo actual se caracteriza por un constante proceso de cambio en todos los
mbitos. La era de la globalizacin, donde juegan un papel preponderante la informacin y el
conocimiento, lleva hacia un nuevo modelo en el que entran en crisis los conceptos
tradicionales de empresa, cliente, fiscalidad, moneda o, incluso, Estado. Analizado desde una
perspectiva histrica, se puede apreciar que la economa, para satisfacer las necesidades de
los individuos, ha tenido que ir adaptando sus mtodos a nuevas tcnicas que han
evolucionado hasta la economa informacional. Este proceso de cambio de eras ha permitido
pasar de la economa local-agrcola, a la nacional-industrial; hasta llegar a la globalizadainformacional.
Por lo tanto, los cambios ms importantes se ubican en el mundo de los negocios, la
economa globalizada, y de la tecnologa, la revolucin de las tecnologas de informacin y
comunicaciones, la conectividad mundial. Estos dos fenmenos estn ntimamente
relacionados, ya que la penetracin del mercado global en todos los lugares del mundo
depende de la eficiencia de las transacciones electrnicas y de los datos e informacin. Las
economas ms dinmicas de hoy se caracterizan por su alto contenido de informacin y
conocimiento como herramienta y capital de trabajo.
Para ser competitivo en el mundo actual, un pas debe aprender no slo como producir
y vender mejor, sino tambin como manejar y generar su riqueza de conocimiento, como
traducir el conocimiento en informacin til para los objetivos de desarrollo y competitividad,
y como captar informacin externa y aplicarla localmente en provecho de sus fines. Es
imposible participar adecuadamente en la economa globalizada de hoy sin un buen manejo
de la informacin y del conocimiento como motor y criterio de la actividad productiva y
comercial. Las ventajas comparativas de las naciones ya no pueden sustentarse en el bajo
costo de su mano de obra y/o recursos naturales.
A la vez, el mundo interconectado tiene enormes implicaciones para los pases en
desarrollo en trminos sociales, culturales y polticos. La nueva interconectividad mundial
presenta dos oportunidades especiales para los pases pequeos y los pases en desarrollo:
por un lado la conectividad es interactiva, y reduce las barreras tradicionales de entrada
comercial y cultural, promoviendo as la participacin en todos los escenarios mundiales; y
por el otro, gracias a la constante evolucin tecnolgica, cuyo costo de desarrollo es asumido
principalmente por los pases desarrollados, el costo de participacin para los pases menos
desarrollados se est abaratando da a da. Sin embargo, se presenta tambin una amenaza:
debido a la velocidad de los cambios, el costo de no participar se eleva da a da,
amplindose la brecha entre los "conectados" y los "desconectados", as como la dificultad
de cerrar dicha brecha entre ms tiempo transcurra.
Nos encontramos ante una poca de gran cambio social en donde las TIC estn
transformando numerosos aspectos de la vida econmica y social, como por ejemplo, los
mtodos y relaciones de trabajo, la organizacin de las empresas, los objetivos de la
educacin y de la formacin; y en general, el modo en que las personas se comunican entre
s. Del mismo modo, se estn produciendo importantes incrementos en la productividad
industrial y en la calidad y rendimiento de los servicios. En definitiva, asistimos al nacimiento
de una nueva sociedad de la informacin donde la gestin, la calidad y la velocidad de la
informacin, se convierten en el factor clave de la competitividad. As, las denominadas TIC
- 24 -
Comercio Electrnico
condicionan la economa en todas sus etapas y la competitividad depender de las

condiciones de uso y del desarrollo y aplicacin de estas tecnologas.
El Comercio Electrnico representa una nueva forma de hacer negocios que no se
puede explicar sin un entorno de referencia. En el mundo de los negocios, se ampla e
intensifica la presin del mercado, lo que obliga a las empresas a explotar todas sus reservas
de eficacia y productividad. De esta forma, la facultad de adaptarse estructuralmente se
convierte en condicin del xito econmico. Actualmente, para las empresas, su propio
funcionamiento resulta ya inconcebible sin la utilizacin de las TIC, las que les obligan a
repensar su propia organizacin productiva.
Por otro lado, para el individuo, la penetracin de los productos y servicios relacionados
con las TIC en sus actividades cotidianas es asombrosa. De dicha penetracin surgen
nuevas formas de organizacin econmica y social que ya no se estructuran en funcin de
los lmites geogrficos, sino alrededor de redes de telecomunicaciones.
De esta forma, las telecomunicaciones adquieren una relevancia incuestionable sobre el
Comercio Electrnico. As pues, la liberalizacin del comercio de servicios y mercancas
relacionadas con las telecomunicaciones permitir el acceso generalizado a los beneficios de
la sociedad de la informacin y producir un descenso de los precios que paguen en el futuro
los usuarios finales de los servicios de telecomunicaciones; permitiendo un acceso
competitivo al mercado global que queda constituido por el World Wide Web.
En definitiva nos encontramos con un mercado nico integrado por el World Wide Web,
un mercado global de acceso rpido y fcil, donde la situacin geogrfica no supone un
factor esencial para el desarrollo del mismo. Los mercados y la Industria en general, estn
compuestos por compradores y vendedores con intereses comunes, los cuales son
alcanzados de forma electrnica a travs de la red. Es por tanto la Web, el medio o lugar de
comercio ms importante que ha surgido en nuestra era.
1.6. Rol del Estado

Para lograr el desarrollo del Comercio Electrnico, se necesita un escenario en el que
existan por lo menos los siguientes elementos:
Infraestructura y tecnologa adecuadas.
Un marco legal apropiado.
Garanta para los usuarios respecto a la privacidad, confidencialidad y seguridad en
sus operaciones.
Para reunir estas condiciones es necesario un rol activo del Estado, como orientador de
esta nueva expresin del desarrollo econmico. El Estado debe promover la industria
nacional de las TIC por ser generadoras de trabajo y de productos exportables con valor
agregado. Igualmente debe promocionar el Comercio Electrnico, conjuntamente con el
sector privado, ya que ha demostrado a nivel mundial ser una herramienta efectiva para el
- 25 -
Comercio Electrnico
desarrollo econmico de los pases. Adems, la adecuacin de la normativa se hace

imprescindible en este contexto.
Por lo tanto, los gobiernos deben emprender polticas para el fomento y proteccin del
e-commerce. stas deben ir dirigidas a objetivos tales como disminuir los costos de acceso,
facilitar el Comercio Electrnico para los microemprendimientos y las PYMES, etc. Asimismo,
deben armonizar las reglamentaciones locales, regionales y nacionales a fin de no
obstaculizar su desarrollo.
La utilizacin de tecnologas modernas por parte del Estado es una de las formas de
contribuir a este desarrollo.
Gobierno Electrnico (e-goverment)
Gobierno Electrnico es el uso que hacen los rganos de la administracin pblica, de
las modernas tecnologas de la informacin y comunicaciones, en particular Internet, para
mejorar los servicios e informacin ofrecidos a los ciudadanos: incrementar la eficiencia y la
eficacia de la gestin pblica; proveer a las acciones del gobierno de un marco de
transparencia; y crear mecanismos para facilitar la participacin ciudadana en la toma de
decisiones de la gestin pblica. Dentro de estos mbitos se encuentran los siguientes
objetivos:
Servir mejor y ofrecer ms servicios e informacin al ciudadano, as como establecer
una mejor relacin costo / beneficio hacia ste.
Mejorar la gestin pblica, rediseando los procesos e incorporando mecanismos de
control para incrementar la productividad del Estado.
Promover la transparencia de la Gestin Pblica y aumentar el nivel de credibilidad del
Gobierno.
Fortalecer la democracia participativa y contribuir a la gobernabilidad.
Lograr una administracin en red, establecer una mejor coordinacin interinstitucional
e integracin del territorio.
Facilitar el desarrollo de la Nueva Economa (Economa Digital).
La importancia y envergadura de las tareas a realizar por el gobierno electrnico,
requiere la determinacin de una serie de principios que orienten la estrategia a seguir, stos
son:
Equidad en el acceso: Asegurar a todos los ciudadanos el acceso a la informacin o a
los servicios provistos en forma electrnica por el Estado.
Amigabilidad: Fcil de usar y simple para los ciudadanos.
- 26 -
Comercio Electrnico
Seguridad: Disponer de adecuados niveles de seguridad que garanticen el derecho a la

privacidad de las personas en las transacciones que realicen.
Renovador: Establecer en el Estado una nueva forma de operar; rediseando, creando
y modificando procedimientos y relaciones con los ciudadanos, incorporando y usando
tecnologas de la informacin y comunicaciones.
Conveniente: Que el beneficio que obtenga el ciudadano al obtener informacin o un
servicio a travs de los nuevos medios, sea superior a los que recibira en la forma
tradicional.
Cobertura nacional: Que las transacciones puedan realizarse desde cualquier parte del
pas, por lo que los servicios deben disearse teniendo presente esta consideracin.
Participacin del sector privado: Este sector debe participar en el desarrollo e
implementacin de servicios, formacin y capacitacin de funcionarios y ciudadanos
(reservndose la propiedad y el uso de la informacin al Estado o al ciudadano a la cual
pertenece).
Con respecto a las actividades realizadas por el gobierno argentino, se puede
mencionar, segn el informe del ALADI 3, que en adicin a los desarrollos y proyectos en el
rea tributaria, la Jefatura del Gabinete de Ministros est preparando una modificacin del
sistema de compras pblicas para utilizar a Internet como herramienta. Sumado a sto, se
est tratando de impulsar la plena utilizacin de la firma digital en el sector pblico, que, a
pesar de tener un rgimen aprobado, es utilizado de forma marginal. Adems, dicho informe
afirma que el sector pblico en su conjunto ha ingresado a la red, contando en la actualidad
con ms de 1.200 dominios gov.ar.
1.7. El perfil profesional del Contador

El comercio a travs de las nuevas tecnologas produce importantes cambios en las
organizaciones, las cuales deben adaptarse, entre otros, a los siguientes desafos:
Empleo de nuevas tecnologas.
Reduccin de costos operativos.
Existencia de nuevos agentes econmicos.
Mayor velocidad de las transacciones comerciales.
Nuevas formas de relacionarse con los clientes.
Cambios en la competitividad de las organizaciones.
Ampliacin de las oportunidades de ventas; nuevos mercados.
AsociacinLatinoamericanadeIntegracin,EstadodeSituacindelComercioElectrnicoenArgentina,(Montevideo,
27y28dejuniode2001)
- 27 -
Comercio Electrnico
A su vez, sto incide en la labor de los profesionales, quienes deben adaptar sus
conocimientos y experiencias a estos nuevos desafos; a fin de colaborar con el crecimiento
del Comercio Electrnico dentro de las organizaciones.
En este panorama, es imposible suponer la inexistencia de un impacto directo en la
actividad de los contadores (...). A nivel de la actividad tradicional de los Contadores, los
desafos se presentarn por la necesidad de consideracin de nuevas cuestiones de
naturaleza contable y por su participacin otorgando confiabilidad a las partes intervinientes
sobre los procesos cibernticos involucrados.4
Por lo tanto, el Contador deber prepararse para responder a las exigencias de los
clientes actuales y potenciales de este nuevo entorno. Debe estar listo para poner en
prctica la visin del siglo XXI de un profesional de clase mundial, CPA = Consultor /
Consejero Pblico Autorizado. Ya no basta que el Contador conozca, sea apto o
sobresaliente al aplicar los conocimientos tradicionales de las reas tpicas de desempeo de
la contabilidad: auditora, registro de transacciones, preparacin de informes / planillas de
tributacin, entre otros 5
De esta manera, se espera que el Contador sea un visionario para anticipar las
aperturas futuras que representan nuevos clientes y nuevas formas de hacer negocios. Debe
colaborar con el proceso de toma de decisiones de sus clientes, brindar apoyo de consultora
gerencial y de planificacin estratgica. El cliente actual requiere un profesional polifactico;
que desempee funciones ms amplias y que posea una visin global del negocio.
De acuerdo al AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos Autorizados), el ebusiness y los asuntos de Internet son controversias de inters para los Contadores. Se
espera que el Contador sea facilitador de la transformacin de las personas y las
organizaciones, que siga ocupando una posicin destacada en la comunidad empresarial y
que siga haciendo contribuciones significativas al desarrollo econmico del pas. Cmo lo
lograr? Tiene que desarrollarse en reas fundamentales que amplan el alcance de sus
funciones y que le capacitan slidamente para ofrecer servicios que van ms all del rol
tradicional de Contador. 6
De lo anterior se desprende que el Contador debe desarrollar un rol ms amplio,
ofreciendo nuevos servicios que excedan sus funciones tradicionales. Para esto es necesario
reconocer la importancia de fortalecer la formacin del profesional en competencias
complementarias de su actividad, como por ejemplo, en tecnologa.
En resumen, el Contador tiene la responsabilidad de evaluar las nuevas oportunidades
que se abren para s mismo y para sus clientes con los desarrollos de la economa digital.
Debe orientar su labor hacia el objetivo de agregar valor, contribuyendo en los resultados y
en el xito de las organizaciones.
RicardoVillamarzoyOtros,ComercioElectrnicoyAuditoraunrelacionamientoposibleynecesario(Uruguay,XXIV
ConferenciaInteramericanadeContabilidad,noviembre2001).
5
YvonneHuertas,EBusiness:OportunidadoriesgopeligrosodenuevasformasdehacernegociosparaelContadordel
nuevoMilenio?(Uruguay,XXIVConferenciaInteramericanadeContabilidad,noviembre2001).
6
Ibd.
- 28 -
Comercio Electrnico
2. ASPECTOS JURDICOS DEL COMERCIO ELECTRNICO

2.1. Introduccin
La aparicin del Comercio Electrnico presenta grandes diferencias respecto al
comercio tradicional; generando nuevas cuestiones o profundizando algunas ya existentes,
que deben ser analizadas desde el punto de vista legal a fin de establecer una adecuada
regulacin. La incertidumbre existente, ocasionada por la ausencia de un marco regulatorio,
es uno de los mayores obstculos para el desarrollo del e-commerce.
Dos son los pilares fundamentales en el entorno de las transacciones electrnicas: la
privacidad en cuanto a la informacin transmitida en una transaccin electrnica, y la
seguridad en cuanto a la transmisin de la misma. En la medida en que no se encausen de
una manera adecuada estos dos aspectos podran afectar el crecimiento esperado del
Comercio Electrnico 7
Estos problemas jurdicos que surgieron como consecuencia del Comercio Electrnico,
son de diversa ndole. En algunos casos ha alcanzado con la interpretacin y adaptacin de
las normas ya existentes, mientras que otros requieren la implementacin de nuevas reglas.
Entre los problemas ms importantes se puede mencionar la validez legal de las
transacciones y contratos sin papel, la necesidad de armonizar internacionalmente las
legislaciones sobre comercio, el control sobre las transacciones internacionales, la proteccin
de los derechos de propiedad intelectual, la proteccin hacia los consumidores, los delitos
informticos, el uso abusivo de datos personales y la falta de seguridad de las transacciones
y medios electrnicos de pago.
Lo que s se puede afirmar es que, dadas las caractersticas de las transacciones que
se realizan en un escenario virtual y global, la solucin deber darse en un marco
internacional. Esta solucin puede canalizarse por medio de tres vas, independientes pero
complementarias entre s; a saber: por la adaptacin de los institutos jurdicos aplicables al
comercio tradicional, por el establecimiento de un marco jurdico propio y por la
autorregulacin de los sectores implicados mediante la adopcin de cdigos de conducta. De
cualquier manera, las soluciones adoptadas debern encaminarse a que se den las
siguientes condiciones:
Confidencialidad: Una condicin elemental para que el pblico confe en el Comercio
Electrnico es que los datos, los mensajes y, en general, la informacin que circula por
las redes, no sea inteligible para terceros no autorizados que tengan acceso a ella
voluntaria o accidentalmente.
Autenticidad de la identidad de las partes: Otro elemento fundamental de las
relaciones comerciales electrnicas es poder conocer con exactitud la identidad de las
personas que intervienen en ellas.
Integridad del documento electrnico: Si es necesario conocer de forma inequvoca
la identidad del emisor y el receptor de un documento electrnico, tambin lo es que
stos tengan la seguridad de que el contenido de ese documento no ha sido alterado
7
AdrianaNez,ComercioElectrnico.Aspectosimpositivos,contablesytecnolgicos(BuenosAires,EditorialLaLey,
2001)
- 29 -
Comercio Electrnico
durante su recorrido por las redes pblicas o, cuanto menos, que tengan conocimiento
de que las alteraciones se han producido.
Prueba de la transaccin electrnica (no rechazo): En toda transaccin electrnica
es igualmente importante tener la certeza de que el documento ha sido efectivamente
enviado y recibido por todas las partes que intervienen en ella, as como tener la
posibilidad de demostrarlo. De lo contrario, luego, cualquiera de las partes podra negar
su participacin en la transaccin y desvincularse de las obligaciones y compromisos
que hubiese adquirido en la misma; y la otra parte se encontrara con un problema de
prueba de la existencia de estos ltimos.
En conclusin, resulta fundamental otorgar a los negocios jurdicos electrnicos, y en
especial a los que se canalizan a travs de redes abiertas como Internet, de un marco legal
que proporcione el adecuado grado de seguridad tcnica y jurdica que demandan los
agentes econmicos que intervienen:
Seguridad tcnica: Se trata, por una parte, de que el ordenamiento jurdico reconozca
y regule los mtodos tcnicos que garantizan la confidencialidad y la integridad de la
informacin que circula por las redes, principalmente, los mtodos criptogrficos que
permiten ocultar el verdadero contenido de un mensaje o documento electrnico a
aquellas personas que carecen de determinada informacin, generalmente denominada
clave.
Por otra parte, se trata de que el ordenamiento jurdico reconozca y establezca
sistemas de fiabilidad en los que por medio de terceras partes de confianza, a modo de
fedatarios pblicos electrnicos, pueda confirmarse la identidad de las partes de un
negocio jurdico formalizado electrnicamente y comprobarse la autenticidad e
integridad de un documento.
Seguridad jurdica: En este caso se trata, con carcter general, de que el
ordenamiento jurdico reconozca el fenmeno social y econmico que representa el
Comercio Electrnico y "legalice" las nuevas vas de contratacin electrnica. En
particular, resulta necesario que el marco legal reconozca la eficacia de los negocios
jurdicos que se realizan por medios electrnicos, asimile la validez y eficacia de la
firma electrnica a la de la firma manuscrita; y determine los derechos y obligaciones
de los consumidores, usuarios y empresarios electrnicos.
En este contexto, diversos gobiernos y organizaciones internacionales estn trabajando
conjuntamente para poder responder a esta necesidad: la Organizacin Mundial de
Comercio, la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, la Organizacin
Mundial de la Propiedad intelectual y la Internet Assigned Number Authority, entre otros.
Es importante tener en cuenta que por el momento no es posible encontrar una solucin
definitiva a todos los problemas, ya que el Comercio Electrnico no se ha definido en todos
sus aspectos, encontrndose an en una etapa de desarrollo.
Sin embargo, existen determinados mbitos jurdicos sobre los cuales es posible y
necesario prever que requieren una revisin para estar de acuerdo a las nuevas tecnologas:
jurisdiccin y competencia, firma digital, delitos informticos, propiedad intelectual, privacidad
- 30 -
Comercio Electrnico
de los datos personales y derecho de los consumidores. A continuacin se describe la

problemtica existente con respecto a los puntos mencionados.
2.2. Jurisdiccin y competencia / Contratacin electrnica

La contratacin electrnica es una actividad dentro del Comercio Electrnico, pero no es
la nica que lo integra. Establecer una relacin con los clientes, realizar intercambios de
informacin, concretar ventas, brindar soporte pre y posventa, marketing, publicidad, efectuar
pagos electrnicos y distribuir productos son algunas de las otras actividades que conforman
el e-commerce y que no son meramente contractuales.
El contrato electrnico se celebra por va electrnica, sin la presencia fsica de las
partes; quienes prestan su consentimiento en origen y destino en forma on-line, por medio de
equipos electrnicos de tratamiento y almacenamiento de datos conectados por medio de
cable, radio, medios pticos o cualquier otro medio electromagntico. Se da as lugar a la
perfeccin de un contrato sin necesidad de trmites off-line para la finalizacin de ste.
Este tipo de contrato genera incertidumbre acerca de la jurisdiccin competente y la ley
aplicable a los contratos electrnicos internacionales. El Comercio Electrnico carece de un
marco regulatorio especfico; los distintos pases solo han emitido documentos informativos y
lineamientos generales. Actualmente no existe un tratado internacional que solucione
puntualmente la problemtica de la jurisdiccin.
La falta de un marco legal acerca de los contratos que se celebran en el Comercio
Electrnico afecta la seguridad de las transacciones y con ella, el desarrollo del e-commerce
a nivel mundial. Entre las partes intervinientes se suscitan y suscitarn conflictos que
requieren un marco jurdico para su resolucin; permitiendo as el crecimiento de este tipo de
comercio, que dadas sus caractersticas conduce a la necesidad de implantar una legislacin
internacional.
En el ciberespacio, la jurisdiccin es virtual, ya que cualquier persona puede acceder
desde su computadora personal a cualquier sitio del mundo. Usuario y proveedor pueden
encontrarse en el mismo espacio territorial o en distintos territorios.
Como ejemplo, se puede mencionar la siguiente situacin: una operacin de Comercio
Electrnico que se lleva a cabo desde una empresa situada en Argentina, que adquiere por
medio de Internet, determinado software ofrecido por una empresa con sede en Canad. Sin
embargo, dicho software no es transferido directamente desde Canad, sino desde un
servidor ubicado en la casa central de dicha empresa en EEUU. Adems dicho programa
cuenta con un soporte tcnico ofrecido desde Mxico, por una compaa subcontratada,
encargada de dar soporte a pases de Latinoamrica. Por otro lado, el pago correspondiente
a la compra, no es enviado a la empresa canadiense como el cliente supone. Por diversos
motivos, como el costo de servicios bancarios, quizs sea una tercera empresa quien lo
reciba para luego transferirlo.
De este tipo de transacciones, realizadas en un escenario virtual y global, pueden
desprenderse las siguientes preguntas:
Las leyes de que pas deberan aplicarse?
- 31 -
Comercio Electrnico
Cmo y dnde se trataran las posibles disputas entre las partes?

Tendr cada uno de los pases involucrados en la transaccin, una adecuada
regulacin para la misma?
An no existen leyes internacionales que den respuesta a estas preguntas sobre
jurisdiccin. Cualquier acuerdo que logre crear legislacin internacional necesitar contar con
el acuerdo de la mayor cantidad posible de pases y deber contemplar los siguientes
aspectos:
La jurisdiccin a la que dichas operaciones sern sometidas.
La legalidad de los contratos y documentos enviados a travs de medios electrnicos.
Los sistemas y niveles de seguridad requeridos y permitidos para realizar operaciones
de Comercio Electrnico.
Hasta el momento, han sido muchas veces las compaas las que, mediante clusulas
contractuales, acordaban la jurisdiccin a la que iba a ser sometida la transaccin; as como
la manera en que seran resueltas las controversias que pudieran existir. Sin embargo se ha
aludido que sto puede violar la defensa en juicio por lo costoso que resulta litigar fuera del
lugar de domicilio.
Esto se relaciona con la problemtica de la proteccin de los consumidores (tratado en
el punto 2.7). Con respecto a sto, la OCDE se pronunci de la siguiente manera:
Los actuales marcos de ley aplicable y jurisdiccin deben examinarse para considerar si deben
ser modificados, o aplicados en forma diferente, para asegurar una proteccin efectiva y
transparente al consumidor, en el contexto de continuo crecimiento del Comercio Electrnico.
Al considerar si debe modificarse el actual marco, los gobiernos deben tender a asegurar que
estos marcos provean equidad a consumidores y proveedores, faciliten el Comercio Electrnico,
tengan como resultado para los consumidores un nivel ms alto de proteccin y no menor al que
se les asegura para otras formas de comercio, y provea a los consumidores de un acceso real a
mecanismos de resolucin de conflictos y recursos que sean justos y en tiempo, sin que
impliquen un costo indebido o una carga.8
La situacin as planteada requiere una solucin a corto plazo, ya que la seguridad en

las transacciones constituye un factor clave para el crecimiento total del Comercio
Electrnico.
2.3. Firma Digital / Certificaciones

La contratacin informtica trae asociados importantes riesgos que se vinculan con la
falta de seguridad y confidencialidad en las transacciones.
En respuesta a sto, existen herramientas como la firma digital y los certificados
digitales que permiten otorgar un mayor grado de seguridad a las actividades que se realizan
dentro del Comercio Electrnico.
8
OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico), Directrices para la proteccin del consumidor en el contexto
del Comercio Electrnico (http://www.consumidoresint.cl/programas/proteccionjuridica/OCDE.html)
- 32 -
Comercio Electrnico
Actualmente, la firma manuscrita permite certificar el reconocimiento, la conformidad o

el acuerdo de voluntades sobre un documento por parte de cada firmante, aspecto de gran
importancia desde un punto de vista legal. La firma manuscrita tiene un reconocimiento
particularmente alto pese a que pueda ser falsificada, ya que tiene peculiaridades que la
hacen fcil de realizar, de comprobar y de vincular a quin la realiza. Algo que es tan fcil de
hacer en el mundo real no es tan fcil en el mundo virtual.
La firma digital es un proceso que permite asegurar la identidad del autor del documento
(autenticacin), y la inalterabilidad del contenido del documento luego de haber sido firmado
(integridad).
Para firmar un documento digital, su autor utiliza su propia clave secreta (sistema
criptogrfico asimtrico), a la que solo l tiene acceso, lo que impide que pueda despus
negar su autora (no revocacin).
Por ltimo, la validez de dicha firma podr ser comprobada por cualquier persona que
disponga de la clave pblica del autor.
De esta manera, se pueden enviar mensajes asegurando la autenticidad, integridad y el
no repudio, con lo cual, la firma digital es asimilada a la firma escrita en papel.
Antes de continuar, a fin de comprender mejor la herramienta, se explicarn algunos
conceptos tcnicos:
Criptografa: Consiste en cifrar informacin y abarca datos, textos e imgenes.
Cifrar significa transformar una informacin (texto claro, es decir, entendible) en
otra ininteligible (texto cifrado) segn un procedimiento y usando una clave
determinada, pretendiendo que slo quin conozca dicho procedimiento y clave
pueda acceder a la informacin original. Descifrar es la operacin inversa.
El sistema de encriptacin puede ser simtrico o asimtrico. El sistema simtrico es
cuando las claves para cifrar y descifrar son idnticas, o calculables una a partir de la otra.
Como utiliza la misma clave para encriptar que como para desencriptar, el remitente de la
informacin necesariamente tiene que divulgar su clave secreta para que el receptor de la
informacin la pueda leer. Al verse forzado a divulgar su clave secreta, el remitente luego
puede repudiar la autora de la informacin originalmente enviada.
En cambio, en el sistema asimtrico o de clave pblica, las claves para cifrar y descifrar
son diferentes y una de ellas es imposible de calcular por derivacin de la otra. Este sistema
fue diseado especficamente para solucionar el problema del repudio, es decir, para
garantizar la identidad del autor de un documento (Grfico 7).
- 33 -
Comercio Electrnico
Grfico 7. Criptografa
Ante este sistema de encriptacin, surgen los siguientes problemas:

Para verificar una firma digital es necesario obtener la clave pblica del firmante. Esto
crea problemas si no se tiene contacto directo con el autor del documento como para
obtener su clave pblica.
Cmo se sabe que la clave pblica del destinatario es la que dice ser.
Para solucionar los problemas mencionados, surgen las autoridades de certificacin,
(Terceras partes de confianza o trusted third parties). Estas son entidades que merecen la
confianza de otros actores en un escenario de seguridad donde no existe confianza directa
entre las partes involucradas en una transaccin.
Una infraestructura de clave pblica (PKI) es utilizada para cerrar el crculo de
confianza; la misma proporciona una informacin fehaciente del conocimiento de la clave
pblica a una entidad jurdica, lo que le permite la verificacin del mensaje y su imputacin a
una determinada persona. Esta infraestructura de clave pblica consta de una serie de
autoridades especializadas:
Autoridades de certificacin (CA o certification authorities): Estas vinculan la
clave pblica a la entidad registrada, proporcionando un servicio de identificacin, la
cual garantiza tanto al emisor como al receptor la autenticacin de las partes.
Una CA es a su vez identificada por otra CA. De esta manera, se crea una jerarqua o
rbol de confianza, es decir, dos entes pueden confiar mutuamente entre s, si existe
una autoridad comn que directa o transitivamente las avala. Una Autoridad
Certificante puede a su vez tener su propia clave pblica certificada por otra
autoridad certificante.
Por ejemplo, la clave pblica de un banco podra ser certificada por el Banco Central,
la de una empresa en la oferta pblica por la Comisin Nacional de Valores, la de un
escribano por el Colegio de Escribanos.
Autoridades de registro (RA o registration authorities): Relacionan entes
registrados a figuras jurdicas, extendiendo la accesibilidad de las CA.
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Comercio Electrnico
Autoridades de fechado digital (TSA o time stamping authorities): Vinculan un

instante de tiempo a un documento electrnico, avalando con su firma la existencia
del documento en el instante referenciado (resolveran el problema de la exactitud
temporal de los documentos electrnicos).
Las autoridades certificantes emiten un certificado digital, el cual es un archivo digital
intransferible y no modificable, que asocia a una persona o entidad una clave pblica.
Contienen una clave pblica y un nombre, la fecha de vencimiento de la clave, el nombre de
la autoridad certificante, el nmero de serie del certificado y la firma digital del que otorga el
certificado.
La misin fundamental de los certificados es permitir la comprobacin de que la clave
pblica de un usuario, cuyo conocimiento es imprescindible para autenticar su firma
electrnica, pertenece realmente a ese usuario, ya que as lo hace constar en el certificado
una autoridad que da fe de ello. Representan adems una forma conveniente de hacer llegar
la clave pblica a otros usuarios que deseen verificar sus firmas. Normalmente, cuando se
enva un documento firmado digitalmente, ste siempre se acompaa del certificado del
signatario, con el fin de que el destinatario pueda verificar la firma electrnica adjunta.
Estos certificados permiten a sus titulares realizar una gran cantidad de acciones a
travs de Internet, por ejemplo, acceder por medio de su navegador a sitios Web
restringidos, a los cuales les deber presentar previamente el certificado, cuyos datos sern
verificados y en funcin de los mismos se le permitir o denegar el acceso.
Aplicaciones y beneficios de la firma digital
La firma electrnica proporciona una gran variedad de servicios de seguridad, que
superan ampliamente a los ofrecidos en un contexto fsico por el DNI o pasaporte y las firmas
manuscritas.
Entre las ventajas que otorgan las firmas digitales, se pueden mencionar:
Autenticacin: permite identificar unvocamente al signatario, al verificar la identidad
del firmante, bien como signatario de documentos en transacciones telemticas o
bien para garantizar el acceso a servicios distribuidos en red.
Imposibilidad de suplantacin: por ms que la firma haya sido creada por el
signatario mediante medios que mantiene bajo su propio control, su clave privada
protegida, por ejemplo, por una contrasea, asegura la imposibilidad de su
suplantacin por otro individuo.
Integridad: permite que se detecten modificaciones en los datos firmados,
proporcionando as una garanta ante alteraciones fortuitas o deliberadas durante el
transporte, almacenamiento o manipulacin electrnica del documento o datos
firmados.
No repudio: ofrece seguridad inquebrantable de que el autor del documento no puede
retractarse en el futuro de las opiniones o acciones consignadas en l ni de haberlo
- 35 -
Comercio Electrnico
enviado. La firma electrnica se adjunta a los datos, para testimoniar que l realiz la
operacin.
Auditabilidad: permite identificar y rastrear las operaciones llevadas a cabo por el
usuario dentro de un sistema informtico cuyo acceso se realiza mediante la
presentacin de certificados, especialmente cuando se incorpora el fechado de
tiempo, que aade de forma totalmente fiable la fecha y hora a las acciones
realizadas por el usuario.
Adems de brindar seguridad a las operaciones de Comercio Electrnico la firma digital
impactar en la actividad comercial. Permitir simplificar muchos trmites y acelerar
decididamente el Comercio Electrnico, dando certeza a documentos enviados en formato
totalmente electrnico. Ofertas, planos, facturas podrn transmitirse electrnicamente
reduciendo tiempos, y facilitando la administracin de documentacin.
Legislacin Mundial
En los 70, Estados Unidos comenz a desarrollar la criptografa de clave pblica, tanto
en el sector pblico como en el privado. Entre las instituciones que trabajan en este
proyectos se encuentran: la National Security Agency, el National Institute for Standars and
Technology y en el mbito privado la Public Key Criptography Standars, que es un consorcio
entre Apple, Microsoft, Digital, Lotus, Sun y el Massachussets Institute of Technology.
En Mayo de 1995, en el Estado de Utah se sancion la primera ley de firmas digitales y
fue el primer Estado en implementar un nuevo uso de la firma digital en la Web. Los objetivos
de esta normativa fueron:
Facilitar las transacciones electrnicas comerciales a travs de medios digitales ms
seguros y eficientes.
Reducir la incidencia de firmas digitales falsificadas y fraudes en el Comercio
Electrnico.
Establecer, en coordinacin con mltiples estados, reglas uniformes relativas a la
autenticacin y validacin de mensajes electrnicos. La ley establece el sistema de
criptografa de clave pblica o criptografa asimtrica.
Implementar en forma legal un estndar relevante de telecomunicaciones.
Ante la ausencia de una ley modelo, la Ley de Firma Digital de Utah se ha convertido en
referencia obligada para los dems Estados. Esta ley conforma un esquema regulatorio que
brinda efectos legales a la firma digital. (Consta de un sistema de doble clave que brinda
proteccin, verificacin y autenticacin a transacciones en lnea. En la operacin electrnica
interviene una tercera parte que es la autoridad certificante, encargada de emitir los
certificados indispensables para poder utilizar el sistema).
El documento que lleva firma digital tiene validez, como para ser exigido judicialmente y
siendo efectivo como si estuviera escrito en papel, en los siguientes casos:
- 36 -
Comercio Electrnico
Si porta en su totalidad una firma digital.

Si dicha firma digital es verificada mediante la clave pblica, mencionada en un
certificado que haya sido emitido por una autoridad certificante acreditada y haya
sido vlido al momento en que se efectu la firma digital.
Utilizando como base la ley de Utah, varios estados de EEUU legislaron sobre el tema;
entre ellos Arizona, Georgia, Hawai, Oregon, Washington, Illinois, California y Florida.
Adems, una legislacin similar se dict en Alemania e Italia en el ao 1997.
En el campo del Derecho Internacional existen trabajos de la OCDE, la UNCITRAL y la
Cmara de Comercio Internacional.
El proyecto CyberNotary del derecho Norteamericano
El Proyecto CyberNotary propone rectificar la ausencia de seguridad en las
transacciones originadas en los Estados Unidos, as como las que se realicen
electrnicamente, a travs de la creacin de una Oficina 'cuasi pblica', conocida como
CyberNotario, cuyo rol ser el de combinar experiencia legal y tcnica en una sola
especializacin, y cuyos miembros ejercern dos funciones distintas pero complementarias:
Prctica notarial internacional y Prctica notarial electrnica.
Dicho proyecto pertenece al CyberNotary commitee de la American Bar Association,
como complemento de la infraestructura de clave pblica y propone la creacin del
CyberNotary, con funciones legales y tcnicas.
El proyecto surge como consecuencia de la no aceptacin de los actos ejecutados en
los Estados Unidos en el exterior. Algunas diferencias fundamentales entre los pases en
cuanto a los procedimientos y contenidos especficos exigidos para diversos tipos de
transacciones internacionales, ha determinado que gran cantidad de documentos ejecutados
en los Estados Unidos fueran rechazados por autoridades legales o registrales del extranjero.
La funcin notarial permitir que los actos pasados por el CyberNotario tengan pleno
reconocimiento y efecto fuera de los Estados Unidos. La otra funcin ser la de certificar y
autenticar electrnicamente los elementos de la transaccin.
Mediante la funcin digital podr certificar la identidad de la persona que origin un
mensaje, dar seguridad sobre el contenido, precisar la fecha de la intervencin del notario y
protocolizar. El CyberNotario deber investigar a los usuarios que deseen registrar sus claves
pblicas para su utilizacin en el Comercio Electrnico e intervenir en las transacciones de
Derecho Comercial Internacional. La tarea principal ser comprobar la capacidad del usuario
para realizar la transaccin de que se trate, as como la verificacin de todos los aspectos
legales relacionados con la transaccin en s misma.
El futuro del Comercio Electrnico internacional descansa en la importancia que los
contratantes otorguen a la seguridad de la transmisin y contenido de la comunicacin, y en
la creencia de que esas comunicaciones tendrn garantizado un adecuado reconocimiento
que asegure su aceptacin en cualquier jurisdiccin, ya sea local o extranjera.
- 37 -
Comercio Electrnico
Legislacin Nacional
En noviembre de 2001 el Senado de la Nacin sancion la ley 25.506, que rige el uso
de la Firma Digital en la Argentina. La ley ha sido publicada en el Boletn Oficial del 14 de
diciembre de 2001 y contiene un mandato para que el Poder Ejecutivo la reglamente en un
plazo mximo de 180 das desde la publicacin.
Entre los conceptos y definiciones ms importantes de dicha ley se destacan:
mbito de Aplicacin: cuando la ley requiera una firma manuscrita, esa exigencia
tambin queda satisfecha por una firma digital. Este principio es aplicable a los casos
en que la ley establece la obligacin de firmar o prescribe consecuencias para su
ausencia. (artculo 3)
No es aplicable a: testamentos, derecho de familia, actos personalsimos o
documentos con formalidades especiales (escritura pblica) o por acuerdo de partes.
Documento Digital: la representacin digital de actos o hechos, con independencia
del soporte utilizado para su fijacin, almacenamiento o archivo. Un documento
digital tambin satisface el requerimiento de escritura. (artculo 6)
Firma Digital: resultado de aplicar a un documento digital un procedimiento
matemtico de exclusivo conocimiento del firmante. (artculo 2)
Firma Electrnica: conjunto de datos electrnicos ligados de manera lgica a otros
datos electrnicos utilizados por el signatario como medio de identificacin (artculo
5) que carezca de algunos de los requisitos legales para ser considerada firma
digital. (artculo 9)
Certificado Digital: documento digital firmado digitalmente por un certificador, que
vincula los datos de verificacin de firma a su titular. (artculo 13)
Certificador Licenciado: persona de existencia ideal, registro u organismo pblico
que expide certificados y presta servicios en relacin con la firma digital y cuenta con
una licencia otorgada por el Ente Licenciante. (artculo 17)
Ente Licenciante: no est definido en la Ley.
Convenio de partes: contrato celebrado entre el certificador licenciado y el titular del
certificado digital emitido por aquel que rige las relaciones entre ambos.(artculo 37)
Autoridad de Aplicacin: Jefatura de Gabinete de Ministros. (artculo 29)
El Poder Ejecutivo Nacional de la Repblica Argentina dispuso la creacin de la
Infraestructura de Firma Digital, aplicable al Sector Pblico Nacional, a travs de la
aprobacin del Decreto N 427 del 16 de Abril de 1998.
Esta clase de Infraestructura es tambin conocida como de "clave pblica" o por su
equivalente en ingls (Public Key Infrastructure o PKI). La normativa crea el marco
regulatorio para el empleo de la firma digital en la instrumentacin de los actos internos del
- 38 -
Comercio Electrnico
Sector Pblico Nacional que no produzcan efectos jurdicos individuales en forma directa,
otorgndole a esta nueva tecnologa similares efectos que a la firma olgrafa.
La Infraestructura de Firma Digital del Sector Pblico Nacional pone a disposicin una
Autoridad Certificante gratuita para obtener un certificado digital. Es un servicio abierto a la
comunidad de Internet para todos aquellas personas que deseen contar con un Certificado
de Firma Digital o Certificado de Clave Pblica para firmar sus correos electrnicos.
El equipo de Firma Digital de la Subsecretara de la Gestin Pblica espera de esta
forma impulsar el uso de la firma digital en el pas; estableciendo un punto de partida que
permita motivar el cambio tecnolgico-cultural que esta tecnologa implica.
2.4. Delitos informticos

El desarrollo de la tecnologa informtica aporta al mundo en general una gran cantidad
de beneficios. Sin embargo, simultneamente se ha abierto una gran puerta a conductas
antisociales y delictivas. Los sistemas informticos ofrecen nuevas y complicadas formas de
violar la ley y han creado la posibilidad de cometer delitos de tipo tradicionales en formas no
tradicionales.
Se puede definir al delito informtico como cualquier conducta ilegal, no tica, o no
autorizada que involucra el procesamiento y/o transmisin de datos. stos se pueden
clasificar en:
Robo de software.
Espionaje informtico.
Sabotaje informtico.
Robo de servicios.
Acceso no autorizado a sistemas de procesamientos de datos.
Fraude por manipulaciones de una computadora contra un sistema de
procesamiento de datos.
Los siguientes son ejemplos de actos que se consideran figuras delictivas, ya sea de
carcter tradicional o vinculadas al uso de nuevas tecnologas:
Interceptacin de correo electrnico.

Hacer pblico, modificar, borrar o difundir datos reservados de carcter personal.
Estafa electrnica, consistente en la manipulacin informtica con nimo de lucro.
Dao informtico; de datos, programas o documentos electrnicos.
Delitos contra la propiedad intelectual.
En el Derecho Penal, donde impera el principio de legalidad, las conductas que no estn
previstas por el ordenamiento jurdico en forma especfica resultan atpicas. Esto sucede en
el caso de los delitos informticos, ya que las normas no previeron situaciones relacionadas
con la tecnologa.
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Comercio Electrnico
Es importante tener en cuenta que en los delitos a travs de la red, es preciso

determinar el lugar de comisin del hecho, a fin de poder establecer la jurisdiccin
competente y la ley aplicable. A raz de sto surgir, un problema adicional en la
determinacin de la jurisdiccin en aquellos casos en que los delitos se cometen en un pas y
causan sus efectos en otro.
Legislacin internacional
Son muchas las organizaciones que han estudiado el fenmeno de los delitos
informticos intentando dar una solucin mediante pautas o guas que sirvan de modelo a los
distintos estados. Es importante destacar los trabajos de la OCDE, el Consejo de Europa, La
Unin Europea, las Naciones Unidas, la Asociacin Internacional de Derecho Penal, los
pases del G7 y ms recientemente el P8, e Interpol.
A continuacin se describen algunas de las medidas adoptadas a nivel internacional:
Estados Unidos. En 1994 adopt el Acta Federal de Abuso Computacional, que
modific al Acta de Fraude y Abuso Computacional de 1986. Esta nueva acta
proscribe la transmisin de un programa, informacin, cdigos o comandos que
causen daos a las computadoras, a los sistemas informticos, a las redes,
informacin, datos o programas. La nueva ley es un adelanto que est directamente
en contra de los actos de transmisin de virus.
El Acta de 1994 diferencia el tratamiento a aquellos que transmiten virus de manera
imprudencial de aquellos que lo realizan con intencin de causar dao, definiendo
diferentes sanciones para cada uno de estos casos. Para los que intencionalmente
causen dao por la transmisin de un virus, el castigo ser de hasta 10 aos en
prisin federal ms una multa. Para los que lo transmiten de manera imprudencial, la
sancin flucta entre una multa y un ao en prisin.
Diferenciando los niveles de delitos, la nueva ley da lugar a que se contemple qu se
debe entender como acto delictivo.
La nueva ley constituye un acercamiento ms responsable al creciente problema de
los virus informticos, adaptando la normativa a futuros ataques tecnolgicos a los
sistemas informticos.
Asimismo, en materia de estafas electrnicas, defraudaciones y otros actos dolosos
relacionados con los dispositivos de acceso a sistemas informticos, la legislacin
estadounidense sanciona con pena de prisin y multa, a la persona que defraude a
otro mediante la utilizacin de una computadora o red informtica.
Alemania. Sancion en 1986 la Ley contra la Criminalidad Econmica, que contempla

los siguientes delitos:
Espionaje de datos.
Estafa informtica.
Alteracin de datos.
Sabotaje informtico.
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Comercio Electrnico
Austria. En diciembre de 1987 fue sancionada la Ley de reforma del Cdigo Penal. En
el artculo 148, se sanciona a aquellos que con dolo causen un perjuicio patrimonial a
un tercero influyendo en el resultado de una elaboracin de datos automticos a
travs de la confeccin del programa; por la introduccin, cancelacin o alteracin de
datos o por actuar sobre el curso del procesamiento de datos. Adems contempla
sanciones para quienes comenten este hecho utilizando su profesin de especialistas
en sistemas.
Gran Bretaa. Debido a un caso de hacking en 1991, comenz a regir en este pas la
Computer Misuse Act (Ley de Abusos Informticos). Mediante esta ley el intento,
exitoso o no, de alterar datos informticos es penado con hasta cinco aos de prisin
o multas.
La ley tiene un apartado que especfica la modificacin de datos sin autorizacin,
estando los virus estn includos en esa categora. El liberar un virus tiene penas
desde un mes a cinco aos, dependiendo del dao que cause.
Holanda. El 1 de Marzo de 1993 entr en vigencia la Ley de Delitos Informticos, en

la cual se penaliza el hacking, el preacking (utilizacin de servicios de
telecomunicaciones evitando el pago total o parcial de dicho servicio), la ingeniera
social (arte de convencer a la gente de entregar informacin que en circunstancias
normales no entregara), y la distribucin de virus.
La distribucin de virus est penada de distinta forma si se escaparon por error o si
fueron liberados para causar dao. Si se demuestra que el virus se escap por error,
la pena no superar el mes de prisin; pero, si se comprueba que fueron liberados con
la intencin de causar dao, la pena puede llegar hasta los cuatro aos de prisin.
Francia. En enero de 1988, se dict la Ley relativa al fraude informtico, la cual prev
penas de dos meses a dos aos de prisin y multas de diez mil a cien mil francos por
la intromisin fraudulenta que suprima o modifique datos.
Asimismo, esta ley establece en su artculo 462-3 una conducta intencional y a
sabiendas de estar vulnerando los derechos de terceros que haya impedido o alterado
el funcionamiento de un sistema de procesamiento automatizado de datos. Por su
parte el artculo 462-4 tambin incluye en su tipo penal una conducta intencional y a
sabiendas de estar vulnerando los derechos de terceros, en forma directa o indirecta,
que haya introducido datos en un sistema de procesamiento automatizado o haya
suprimido o modificado los datos que ste contiene, o sus modos de procesamiento o
de transmisin.
Tambin la legislacin francesa establece un tipo doloso y pena el mero acceso,
agravando la pena cuando resultare la supresin o modificacin de datos contenidos
en el sistema, o bien en la alteracin del funcionamiento del sistema (sabotaje).
Espaa. En el Nuevo Cdigo Penal de Espaa, el artculo 264-2 establece que se

aplicar la pena de prisin de uno a tres aos y multa a quien por cualquier medio
destruya, altere, inutilice o de cualquier otro modo dae los datos, programas o
documentos electrnicos ajenos contenidos en redes, soportes o sistemas
informticos.
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Comercio Electrnico
El nuevo Cdigo Penal de Espaa sanciona en forma detallada esta categora

delictiva (Violacin de Secretos/Espionaje/Divulgacin), aplicando pena de prisin y
multa, agravndolas cuando existe una intencin dolosa y cuando el hecho es
cometido por parte de funcionarios pblicos se penaliza con inhabilitacin.
En materia de estafas electrnicas, en su artculo 248, solo tipifica las estafas con
nimo de lucro valindose de alguna manipulacin informtica, sin detallar las penas a
aplicar en el caso de la comisin del delito.
Chile. Fue el primer pas latinoamericano en sancionar una Ley contra delitos
informticos, la cual entr en vigencia el 7 de junio de 1993.
Segn esta ley, la destruccin o inutilizacin de los de los datos contenidos dentro de
una computadora es castigada con penas desde un ao y medio a cinco aos de
prisin. Asimismo, dentro de esas consideraciones se encuentran los virus.
Esta ley prev en el Art. 1, el tipo legal de una conducta maliciosa tendiente a la
destruccin o inutilizacin de un sistema de tratamiento de informacin o de sus partes
componentes o que dicha conducta impida, obstaculice o modifique su
funcionamiento. En tanto, el Art. 3 tipifica la conducta maliciosa que altere, dae o
destruya los datos contenidos en un sistema de tratamiento de informacin.
En conclusin, en el derecho internacional se observan dos tendencias respecto de la

legislacin dictada en materia de delitos informticos. La primera consiste en la sancin de
leyes especiales, con varios artculos donde se crean nuevos tipos o delitos, e incluso se
legisla sobre algunas cuestiones especficas como ser el significado de los trminos usados
en las normas. Se enrolan en esta corriente Portugal, Chile, Alemania, Estados Unidos en
algunos Estados, e Inglaterra.
La otra tendencia que existe en esta materia es la reforma del Cdigo Penal mediante la
insercin de nuevos tipos penales o la modificacin de los existentes para adaptarlos a las
nuevas tecnologas. Han seguido esta variante entre otros Italia, algunas leyes estaduales en
Norteamrica, Canad, Francia y Austria, entre otros.
Legislacin Nacional
En Argentina, an no existe legislacin especfica sobre los llamados delitos
informticos. Solo estn protegidas las obras de bases de datos, agregadas a la lista de
tems contemplados por la ley 11.723 de propiedad intelectual, gracias al decreto nmero
165/94.
No obstante, existen en el Congreso Nacional diversos proyectos de ley que contemplan
esta temtica.
- 42 -
Comercio Electrnico
2.5. Privacidad de los datos personales

El impacto y el avance de la nuevas tecnologas en la vida cotidiana (conocida tambin
como "la Revolucin Industrial del siglo XXI" o la Revolucin Tecnolgica) genera la
necesidad de proteger cada vez ms la intimidad y privacidad frente a una innumerable
cantidad de violaciones a dichos derechos que se producen por la falta de una proteccin
legal clara y precisa.
Debido a este desarrollo tecnolgico, hoy se puede afirmar que el mundo es
informacin; donde tener mayor informacin significa tener mayor poder.
Este fenmeno reciente es el que se denomina como la Sociedad del Conocimiento o
de la Informacin, producido en gran parte por esta revolucin digital o tecnolgica. Uno de
los mximos exponentes de la Sociedad de la Informacin es la explosin de la red Internet,
que en pocos aos ha llegado a todos los lugares del mundo. Con el auge de esta red, es
posible recopilar en forma automatizada informacin sobre datos personales, hbitos de
consumo y sobre los sitios que los usuarios y consumidores recorren en la Web.
Dentro de la inmensa variedad de datos de diversa ndole que puedan existir, adquieren
una marcada relevancia los datos relativos a las personas humanas, debido a su ntima
vinculacin con los derechos de las mismas.
Estos datos personales son aquellos que tienen caractersticas identificatorias de las
personas o que se les pueden imputar a ellas; adquiriendo una vital importancia temas como
la regulacin de su uso, su manipulacin y su proteccin legal.
Los registros personales se caracterizaban por necesitar grandes espacios fsicos que
permitieran su correcta administracin, almacenamiento, recuperacin y control. Con la
digitalizacin de esos viejos registros y archivos se ha logrado que cobren un impensado
valor comercial, estadstico, jurdico y social; adquiriendo una relevancia sumamente
trascendente, logrando adems, un enorme abaratamiento de los sistemas de
almacenamiento.
Esto se da, en gran parte, en funcin de la posibilidad de entrecruzarlos y combinarlos
entre s -permitiendo un ensamble con otros datos-; recuperar rpidamente los mismos,
accediendo a ellos en forma totalmente automatizada; y de la posibilidad de que estas bases
automatizadas se generen y vinculen por s solas.
Contra este fenmeno se ha acudido a la defensa de los derechos establecidos en las
Constituciones Nacionales de los diferentes pases, particularmente a la defensa del derecho
a la intimidad y a la privacidad.
Tanto los Estados Unidos como la Unin Europea han sido los principales promotores
del anlisis del tratamiento de los datos personales para reforzar la posicin de los
ciudadanos frente a la rapidez, facilidad e incontrolada utilizacin de datos que pudiera, de
una forma u otra, generar un perjuicio a las personas.
Sin embargo, hay que tener en cuenta que el desarrollo de las bases de datos
personales produce resultados altamente positivos acarreando enormes ventajas tanto en las
ramas cientfica y comercial, como as tambin en materia de salud, de educacin y de
- 43 -
Comercio Electrnico
seguridad, a travs de la realizacin de averiguaciones, informes y estadsticas. Es decir, que

estamos frente a algo positivo que, para que no produzca resultados no deseados, debe ser
estudiado a fondo y regulado correctamente.
Existen mltiples herramientas que ofrece la tecnologa para el manejo de datos, como
la aparicin de Internet, el uso de las llamadas cookies por los servidores; los nuevos y
revolucionarios mtodos de tratamiento de datos como el Data Mining o KDD (Knowledge
Data Discovery) y Data Warehousing. La utilizacin de stas permite obtener grandes
ventajas comerciales, pero a la vez implican un riesgo para la privacidad de los datos
personales.
Legislacin Mundial
Lograr una legislacin nacional clara y eficaz que, a su vez, sea coincidente con una
poltica unificadora en el Mercosur, sera de incalculable provecho para la seguridad de toda
la regin. Actualmente las polticas de Brasil sobre este tema se encuentran diferenciadas de
los proyectos legislativos que se estn realizando en la Argentina.
En este aspecto se debera imitar la seriedad con la que se plantean estos temas en la
Comunidad Europea, donde cuentan con legislaciones unificadas al respecto.
En octubre de 1995, el Parlamento Europeo y el Consejo adoptaron la directiva acerca
de la proteccin de los ciudadanos respecto del procesamiento de datos personales,
intentando conciliar la misma con el principio de libertad de circulacin.
A diferencia de la Comunidad Europea, en los Estados Unidos esta cuestin ha sido
abordada desde una perspectiva diferente, avanzando en el contexto de la digitalizacin, an
con el alto riesgo relacionado con los aspectos relativos a la privacidad. Su objetivo es
mantener el liderazgo mundial tecnolgico, incorporando y avanzando sobre los aspectos
positivos, a pesar de los riesgos de esta poltica.
Legislacin Nacional
En Argentina, el derecho a la privacidad tiene rango constitucional en virtud del artculo
19 de la Constitucin Nacional.
En la reforma de la Constitucin de 1994 se jerarquiza la accin especial del Hbeas
Data, destinada a proteger la intimidad de los datos. El art. 43 de nuestra Constitucin
Nacional, prrafo tercero, dispone:
"Toda persona podr interponer esta accin para tomar conocimiento de los datos a ella referidos y de
su finalidad, que consten en registros o bancos de datos pblicos, o los privados destinados a proveer
informes, y en caso de falsedad o discriminacin, para exigir la supresin, rectificacin,
confidencialidad o actualizacin de aquellos. No podr afectarse el secreto de las fuentes de
informacin periodstica".
- 44 -
Comercio Electrnico
Se trata de una accin procesal que todo individuo puede interponer, a fin de solicitarle
a un juez que ordene a entes pblicos o privados, cuyo fin sea proveer informe, para que:
Informe al requirente acerca de datos que sobre l posean.
Eventualmente los obligue a modificarlos, eliminarlos o actualizarlos, si es que
resultaren ser falsos, incompletos o desactualizados.
Entonces, se dispuso de esta forma una va especfica de proteccin o garanta
procesal, tendiente a salvaguardar el derecho de la intimidad de los individuos de lo que
actualmente se conoce como poder informtico, que a causa del avance tecnolgico puede
lesionar la privacidad a la que cada individuo tiene derecho.
Desde 1994 el instituto del Hbeas Data (perteneciente a partir de ese momento al
Derecho Procesal Constitucional) es una herramienta en formacin que ha ido tomando
cuerpo y conformndose lentamente a partir de los comentarios doctrinarios y, sobre todo, de
las decisiones jurisprudenciales. En nuestro Derecho, un sector mayoritario de la doctrina la
ha asociado al derecho a la intimidad, y en esta lnea ha coincidido la mayora de la
jurisprudencia que se ha pronunciado sobre el tema.
Son muchos los pases que han regulado est garanta, entre ellos se puede mencionar
a EEUU, Gran Bretaa, Italia, Espaa y Brasil.
Actualmente este derecho constitucional no se encuentra reglamentado.
2.6. Propiedad intelectual: Derechos de autor / Nombres de dominio

En Internet, cualquier material digitalizable puede ser copiado sin esfuerzo, a un costo
econmico mnimo y distribudo a travs de la red; pudiendo llegar a cualquier lugar del
mundo de manera inmediata.
En el caso de los derechos de autor, en principio no existen vacos legales. Los
problemas existentes (tales como piratera, falsificacin o violacin de los derechos, etc.) no
son esencialmente distintos a los presentes en otros medios y formatos. La principal
diferencia est dada por la naturaleza misma del medio. El formato digital y el medio,
Internet, facilitan el accionar de personas u organizaciones con fines delictivos. Esta situacin
se ve agravada por el hecho que, mientras los productores de dichos materiales tratan de
combatir esas prcticas, un gran porcentaje de los usuarios de la red da por garantizada la
gratuidad del material disponible en ella.
Para solucionar el problema se est trabajando en el desarrollo de diversas tecnologas
que, aunque carecen de validez legal probatoria y solo son tiles para prevenir el copiado
indiscriminado de material, son aplicadas por las empresas que tratan de protegerlos.
En este aspecto, el desafo ser desarrollar metodologas y tecnologas que permitan el
efectivo control de actividades que daen o limiten los derechos de autor, personas,
empresas, o gobiernos.
- 45 -
Comercio Electrnico
Legislacin Mundial
El software se halla protegido en todo el Derecho Comparado como obra del intelecto.
El Acuerdo sobre los Derechos de Propiedad Intelectual relacionados con el Comercio
(ADPIC) as lo ha establecido en el artculo 10, como culminacin de un movimiento
legislativo que comenz en 1972 protegiendo el software sobre la base de aplicarle las
normas del Derecho de Autor.
En el Derecho Comparado, este criterio de proteccin por va del Derecho de Autor se
plasma mundialmente con modificaciones sustanciales a las legislaciones, como por ejemplo
en: Alemania, Francia, Hungra, Espaa, Australia, Chile, Estados Unidos, Canad, Reino
Unido, Singapur; y otros con una proteccin por ley especfica como Brasil.
El Congreso de los Estados Unidos aprob en 1998 la proteccin de los derechos de
autor tanto en la msica, como en el software y los trabajos escritos dentro del mbito de
Internet; y declar ilegal el uso de tecnologas que puedan quebrar los dispositivos de
proteccin de estas propiedades. La legislacin en cuestin es conocida como "The Digital
Millennium Copyright Act". Esta ley ser un apropiado balance entre el objetivo existente de
promocionar el Comercio Electrnico y los intereses de quienes poseen derechos de autor.
Entre las numerosas organizaciones internacionales que estudian esta cuestin, se
destaca la Organizacin Mundial de la Propiedad Intelectual (OMPI).
Legislacin Argentina
Dentro de sus facultades legislativas el Congreso Nacional ha reglamentado el derecho
de fondo a travs de la ley N 11.723 de Derechos de Autor, sancionada originariamente en
el ao 1933.
A lo largo de estos aos, haba quedado obsoleto su objeto de proteccin; las obras
literarias, artsticas y cientficas de principio de siglo. Por ende se necesitaba un cambio
legislativo para armonizar el impacto de las nuevas tecnologas en los nuevos medios de
expresin, como ser: Programas de Computacin y Bases de Datos.
Con respecto al software haba un antecedente de una Resolucin interna de la
Direccin Nacional de Autor que lo admita; y luego en 1994 haba sido reglamentado por el
DECRETO 165/94, dictado por el Poder Ejecutivo Nacional, dentro de sus competencias
legislativas, incluyendo al software dentro de su alcance de proteccin jurdica.
Despus de ese ao se desat en la jurisprudencia y doctrina la polmica con respecto
a si era inconstitucional o no, imponer con pena de prisin a la piratera de software,
violndose el principio de legalidad imperante en el Derecho Penal, que prohiba la analoga,
para cualquier caso. De esta manera, se necesita una reforma legal al respecto.
En noviembre de 1998, el Congreso Nacional, sancion la ley N 25.036, donde qued
establecido definitivamente el tema de la proteccin legal del software por medio del Derecho
de Autor. Adems, esta ley armoniza la legislacin estatal con el criterio imperante por los
- 46 -
Comercio Electrnico
tratados internacionales ratificados por la Repblica Argentina en esta materia y entre sus
caractersticas ms importantes se encuentran:
Se incluye expresamente como obra literaria, artstica y cientfica a los Programas de
Computacin y Compilacin de Datos (Bases de Datos).
Incorpora como titulares a las personas fsicas o jurdicas, que posean dependientes
contratados para elaborar el software en el desempeo de sus funciones, salvo pacto
en contrario.
Incluye para el caso de Usuario Legitimo de un software adquirido por licencia de uso
de su autor, la posibilidad de hacer una copia Back Up de los originales. Debe estar
debidamente identificada, con indicacin del licenciado que realiz la copia y la fecha
de la misma, siempre respetando la finalidad de reemplazar el ejemplar original, en
caso de prdida o deterioro.
Incorpora como contrato de explotacin de la propiedad intelectual, la licencia de uso
o reproduccin, adems de los ya regulados originariamente como ser: la cesin,
venta y edicin.
El efecto jurdico que trae aparejado esta reforma es el de incorporar expresamente el
software como objeto de tutela de la Ley 11.723, siendo posible aplicar las sanciones
penales previstas en el mismo, en caso de violaciones al derecho de autor.
Nombres de Dominio
Los nombres de dominio son direcciones de Internet, fciles de recordar y suelen
utilizarse para identificar sitios Web. Por ejemplo, el nombre de dominio ompi.int se utiliza
para ubicar el sitio Web de la OMPI en http://www.wipo.int/. Los nombres de dominio
constituyen tambin la base de otros mtodos o aplicaciones en Internet, como las
direcciones de correo electrnico, por ejemplo, la direccin arbiter.mail@wipo.int se deriva
tambin del nombre de dominio wipo.int.
Por sistema de nombres de dominio se entiende, concretamente, un sistema mundial de
direcciones, es decir, la forma en que los nombres de dominio se ubican y se traducen en
direcciones de Protocolo de Internet y viceversa. Los nombres de dominio como ompi.int
constituyen un nombre exclusivo correspondiente a una direccin de Protocolo de Internet.
Por gTLD se entienden los dominios genricos de nivel superior. Son los dominios de
nivel superior de una direccin Internet, por ejemplo: .com, .net y .org. Siete nuevos gTLD
fueron seleccionados por la ICANN (Corporacin de Asignacin de Nombres y Nmeros de
Internet) en noviembre de 2000, a saber: .aero (para el mbito de la aviacin); .biz (para
negocios y empresas); .coop (para cooperativas); .info (sin restricciones); .museum (para
museos); .name (para nombres de persona); .pro (para profesionales).
Los ccTLD son dominios de nivel superior correspondientes a cdigos de pases, por
ejemplo .mx para Mxico y .ar para Argentina. La administracin de esos ccTLD se lleva a
cabo de forma independiente e incumbe a las autoridades de registro designadas en el plano
- 47 -
Comercio Electrnico
nacional. En la base de datos de la Entidad de Asignacin de Nmeros de Internet (IANA)

figuran en la actualidad 243 ccTLD.
En relacin con la administracin de los dominios, existe una controversia jurdica
acerca de quien est autorizado para:
La concesin o no-concesin de dominios.

Decidir la suspensin provisional o definitiva de un dominio.
Autorizar a un titular u otro, frente a un mismo dominio.
Reasignarlo o simplemente decidir la exclusin del dominio.
Ante esta situacin, se plantea el inconveniente de establecer cual debe ser la

jurisdiccin competente y la ley aplicable.
El nombre de dominio es vital para el desarrollo del potencial de cualquier empresa en
Internet, ya que este nuevo mbito de expansin del mercado se encuentra en acelerado
crecimiento. Esto lleva muchas veces a graves y muy frecuentes problemas suscitados por
apropiacin especulativa o fraudulenta de los nombres de dominio. El problema que se
plantea es que hubo personas o empresas que registraron gran cantidad de nombres de
dominio con fines especulativos, para obligar a negociar por la transferencia de dicho nombre
a la empresa o persona que posteriormente lo quisiera registrar.
InterNic es la entidad mundial encargada de regular el registro de nombres de dominio y
en nuestro pas lo hace Nic Argentina, que funciona en el Ministerio de Relaciones
Exteriores. Como principio general de admisin de nombres de dominio se acepta el de
"primero en tiempo, primero en derecho", es decir que cualquier persona puede registrar un
nombre de dominio si el mismo todava no ha sido registrado por otro.
Legislacin Argentina
En la Repblica Argentina, la administracin del dominio de Nivel Superior de Internet la
detenta desde 1987, la Direccin de Informtica, Comunicaciones y Seguridad del Ministerio
de Relaciones Exteriores Comercio Internacional y Culto, a quien se la designa con la sigla
NIC-ARGENTINA.
NIC ARGENTINA es la encargada de asignar a quien lo solicite un nombre de dominio,
dentro del rgimen de dominios de nivel superior correspondientes a pases (ccTLDs), a
travs de un procedimiento en lnea, y bajo uno de los subdominios: com.ar, org.ar, gov.ar,
mil.ar, net.ar, int.ar y edu.ar.
2.7. Proteccin al consumidor

El e-commerce an no cuenta con un marco legal que brinde seguridad a los
consumidores que realizan operaciones electrnicas.
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Comercio Electrnico
El ambiente de las redes globales desafa las habilidades de cada pas o jurisdiccin
para tratar en forma adecuada los temas relacionados con la proteccin del consumidor en el
contexto del Comercio Electrnico (...) Los gobiernos tienen el desafo de ayudar a facilitar
el desarrollo social y el crecimiento econmico basado en las tecnologas emergentes, y
proveer a sus ciudadanos de una efectiva y transparente proteccin de los consumidores
respecto del Comercio Electrnico.9
En Argentina no existe legislacin especfica respecto a este tema. De todas formas las
operaciones de oferta y compra-venta a travs de Internet estn comprendidas en las
generales de la ley. Toda la normativa de proteccin del consumidor es aplicable a las
operaciones que se realicen con empresas radicadas en la Argentina. Particularmente, hay
que tener en cuenta algunas normas genricas que comprenden a las operaciones de
Comercio Electrnico:
El artculo 4 de la Ley de Defensa del Consumidor dice que quienes produzcan,
importen, distribuyan o comercialicen productos o presten servicios, deben suministrar a
los consumidores o usuarios, en forma cierta y objetiva, informacin veraz, detallada,
eficaz y suficiente sobre las caractersticas esenciales de los mismos. Este artculo
obliga a que los proveedores de Internet, informen a los consumidores las reglas
esenciales del servicio a comprar o contratar.
El artculo 33 de la misma ley, define a la venta por Comercio Electrnico con las
mismas caractersticas que la venta por correspondencia. El artculo 34 otorga al
consumidor el derecho a revocar la aceptacin, en un plazo de cinco das corridos, a
partir de haber recibido el producto. Sin embargo, cuando el producto es intangible
surgen las siguientes incgnitas:
Qu sucede en el caso de que el bien sea un software?
Quin se hace cargo de los costos de la devolucin del bien o servicio?
Qu sucede en el caso de servicios que se consumen con la prestacin misma,
como por ejemplo, emisin de msica o vdeo?
La ley 24.240, en sus artculos 32 al 35, define a la venta domiciliaria, por
correspondencia y otras. Establece el plazo de 5 das para la deshacer de la operacin.
Esta informacin debe ser consignada por escrito en todo documento que, con motivo
de la venta le sea dispensada al consumidor.
La ley 24.787, en su artculo 1, determina que se publique el nombre, el domicilio y el
nmero de CUIT del oferente.
El Decreto 1798/94, en sus artculos 32 al 34, incluye dentro de la venta domiciliaria a la
que se efecte por medio postal, telecomunicaciones, electrnico o similar. Aclara que
para ejercer el derecho de deshacer la operacin el consumidor debi no haber usado el
producto.
OCDE(Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico),Directricesparalaproteccindelconsumidorenel

contextodelComercioElectrnico,http://www.consumidoresint.cl/programas/proteccionjuridica/OCDE.html
- 49 -
Comercio Electrnico
Por ltimo, deben tomarse en consideracin aspectos de la Ley N 22.802 de Lealtad

Comercial (por ejemplo el artculo 9 sobre publicidad engaosa) y otras cuestiones que
la propia dinmica comercial y/o legislativa impongan.
Legislacin Internacional
En abril de 1998, el Comit de Polticas del Consumidor de la OCDE comenz a
desarrollar un conjunto de normas para proteger a los consumidores del Comercio
Electrnico, sin generar barreras al comercio. Estas directrices representan una
recomendacin a los gobiernos, proveedores, consumidores y sus representantes. Las
principales caractersticas para proteger a los clientes del Comercio Electrnico se detallan a
continuacin:
Los consumidores que participen en el Comercio Electrnico debern tener asegurada
una proteccin efectiva y transparente de sus derechos, que no sea menor al nivel de
proteccin que se les asegura en otras formas de comercio.
Los gobiernos, proveedores, consumidores y sus representantes trabajarn en forma
conjunta para conseguir esa proteccin y determinar qu cambios seran necesarios
para abarcar las especiales circunstancias del Comercio Electrnico.
Los proveedores que utilicen el Comercio Electrnico debern prestar especial
atencin a los intereses de los consumidores y actuar de acuerdo a prcticas
comerciales honestas.
Los proveedores no explotarn las caractersticas especiales del Comercio Electrnico
para ocultar su identidad o ubicacin real, o para evitar cumplir con los estndares de
proteccin del consumidor y/o los mecanismos de aplicacin.
Los proveedores que trabajen con Comercio Electrnico debern proveer a los
consumidores de informacin clara, correcta y de fcil acceso sobre s mismos.
Cuando el proveedor haga pblica su pertenencia a algn esquema de
autorregulacin, una asociacin de proveedores, una organizacin de resolucin de
conflictos u otro rgano de certificacin, el proveedor deber informar a los
consumidores los detalles apropiados y un mtodo sencillo para verificar tal
pertenencia, y contar con un fcil acceso a las reglas y las prcticas de esos
organismos.
Los proveedores que trabajen con Comercio Electrnico debern proveer a los
consumidores de informacin correcta y de fcil acceso que describa los bienes o
servicios ofrecidos.
Los consumidores debern ser provistos de mecanismos de pago que sean fciles de
utilizar y seguros; y de informacin sobre el grado de seguridad que tales
mecanismos poseen.
- 50 -
Comercio Electrnico
2.8. Resumen Legislacin Nacional

El siguiente cuadro presenta un resumen de la legislacin nacional en materia de
Comercio Electrnico (Cuadro 7):
Cuadro 7. Legislacin
Constitucin
Nacional 94
Hbeas Data
nacional en materia de Comercio Electrnico.
El artculo 43, tercer prrafo de la Constitucin de 1994 dice que toda persona podr
interponer el Habeas Data para tomar conocimiento de los datos a ella referidos y de su
finalidad, que consten en registros y bancos de datos pblicos, o los privados destinados a
proveer informes; y en caso de falsedad o discriminacin, para exigir la supresin,
rectificacin, confidencialidad o actualizacin de aquellos. Agrega que no podr afectarse
el secreto de las fuentes de informacin periodstica.
Ley 25.506
(2001)
Firma Digital.
Ley 25.036
Propiedad Intelectual Proteccin de Software. La ley 25.036, modificadora de la Ley

11.723 de propiedad intelectual, incluye dentro de las obras intelectuales protegidas a los
programas de computacin y a las bases de datos.
Decreto 1279/97 Declara comprendida a Internet en la garanta constitucional de libertad de expresin.

Decreto 554/97 Declara de inters nacional el acceso a Internet.
Firma Digital: 16/04/98. Se aprueba la infraestructura de Firma Digital para el Sector
Pblico Nacional. Autoriza por el plazo de dos aos, el empleo de la firma digital en la
Decreto 427/98 instrumentacin de los actos internos del Sector Pblico Nacional, que no produzcan
efectos jurdicos individuales en forma directa. Otorga a la firma digital similares efectos
que la firma manuscrita para los actos internos de la Administracin.
Decreto 1235/98 Inscripcin obligatoria para las Facturas de los Internet Provider.
Resolucin
2226/2000
Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto. Se aprueban las

Reglas para la Registracin de Nombres de Dominio en Internet, a ser utilizadas por el
servicio NIC Argentina.
2.9. Organismos internacionales

Varios organismos internacionales se encuentran realizando actividades con el
propsito de encontrar soluciones a los problemas planteados por el Comercio Electrnico.
Como ejemplo se puede mencionar a las siguientes organizaciones:
Organizacin Mundial de la Propiedad Intelectual (OMPI): es una institucin
intergubernamental cuya sede se encuentra en la ciudad de Ginebra, Suiza. La OMPI es uno
de los 16 organismos especializados del sistema de las Naciones Unidas. Su funcin
principal es la de promover la proteccin de la propiedad intelectual en el mundo, mediante la
cooperacin de los Estados, y administrar varios tratados multilaterales que traten de los
aspectos jurdicos y administrativos de la propiedad intelectual.
De acuerdo con la OMPI, la propiedad intelectual comprende dos ramas principales:
- 51 -
Comercio Electrnico
La propiedad industrial (especialmente las invenciones, marcas de fbrica y de

comercio, dibujos y modelos industriales y denominaciones de origen).
El derecho de autor (especialmente las obras literarias, musicales, artsticas,
fotogrficas y audiovisuales).
En materia de Internet, la OMPI ha realizado las siguientes acciones:
El desarrollo de recomendaciones relativas a cuestiones de propiedad intelectual
relacionadas con los nombres de dominio de Internet, incluida la solucin de
controversias.
La OMPI, a travs de su sitio Web (http://www.wipo.org), recaba informacin con
respecto al programa de trabajo y las actividades relativas a la propiedad intelectual y al
Comercio Electrnico.
Comisin de las Naciones Unidas para el Derecho Mercantil Internacional
(CNUDMI - UNCITRAL): La UNCITRAL fue establecida por la Asamblea General en 1966.
Segn la propia UNCITRAL, la Asamblea General, al establecer la Comisin, reconoci que
las disparidades entre las legislaciones nacionales que regan el comercio internacional
creaban obstculos al comercio, y consider que la Comisin constituira la instancia idnea
para que las Naciones Unidas puedan desempear un papel ms activo en la reduccin o en
la eliminacin de esos obstculos. La Asamblea General de Naciones Unidas encomend a
la Comisin la labor general de fomentar la armonizacin y la unificacin progresiva del
derecho mercantil internacional. A partir de ello, la UNCITRAL se ha convertido en el principal
rgano jurdico del sistema de las Naciones Unidas en la esfera del derecho mercantil
internacional.
Hasta el momento, la Comisin est integrada por 36 Estados miembros, elegidos por la
Asamblea General. Su composicin es representativa de las diversas regiones geogrficas y
de los principales sistemas jurdicos y econmicos del mundo.
Las principales reas de trabajo de la Comisin de las Naciones Unidas para el Derecho
Mercantil Internacional son:
Compraventa internacional de mercaderas y operaciones conexas.
Transporte internacional de mercaderas.
Arbitraje y conciliacin comercial internacional.
Contratacin pblica.
Contratos de Construccin.
Pagos Internacionales.
Insolvencia transfronteriza.
En el rea relativa al e-commerce se destaca la Ley Modelo de la CNUDMI sobre
Comercio Electrnico. Esta ley, elaborada en el ao de 1996, tiene por objeto facilitar el uso
de medios modernos de comunicacin y de almacenamiento de informacin, por ejemplo el
Intercambio Electrnico de Datos (EDI) y el correo electrnico, con o sin soporte de Internet.
De acuerdo con la Comisin, la Ley Modelo se basa en el establecimiento de un equivalente
- 52 -
Comercio Electrnico
funcional de conceptos conocidos en el trfico que se opera sobre papel, como seran los
conceptos "escrito", "firma" y "original"; proporcionando as los criterios para apreciar el valor
jurdico de los mensajes electrnicos.
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE): La
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico la integran 29 pases. Este
organismo proporciona informacin a los gobiernos sobre temas de desarrollo, economa y
poltica social.
La OCDE compara experiencias, busca soluciones a problemas comunes y trabaja
conjuntamente en la coordinacin de polticas locales e internacionales. Los pases afiliados
slo deben cumplir con dos requisitos fundamentales: una economa de mercados, y una
democracia pluralista. Por tal motivo se han includo pases como Japn, Australia, Nueva
Zelanda, Finlandia, Mxico, Repblica Checa, Hungra, Polonia y Corea.
La organizacin recolecta datos, analiza escenarios, estudia tendencias e investiga el
desarrollo econmico para posteriormente publicar sus reportes y remitirlos a pases
afiliados.
La OCDE se encuentra examinando las implicaciones del Comercio Electrnico en
reas crticas de la microeconoma, en la aplicacin de impuestos, prcticas fraudulentas, en
la proteccin al consumidor, en la privacidad y en la seguridad. Adems investiga el impacto
econmico y social del Comercio Electrnico sobre esferas de inters pblico como el
trabajo, la educacin y salud.
Como consecuencia de la importancia del Comercio Electrnico, ha promovido, entre
los representantes de gobiernos, empresas, sindicatos, y otras organizaciones
internacionales, el desarrollo conjunto de una serie de estrategias para el impulso de esta
nueva forma de transaccin en una escala global.
Cmara de Comercio Internacional (ICC): La Cmara de Comercio Internacional
(ICC) es la organizacin empresarial mundial, que puede actuar como nico organismo
representativo capacitado para hablar con autoridad en nombre de las empresas de todos los
sectores de cualquier parte del mundo.
La ICC fomenta un sistema abierto de inversiones y de comercio internacional, y la
economa de mercado. Adems promueve e informa a sus asociados sobre diferentes
aspectos tecnolgicos y de Comercio Electrnico.
Todas los organismos descriptos anteriormente han demostrado tener cierta influencia
en el desarrollo de Internet y el Comercio Electrnico, ninguno se destaca ms que otro,
cada uno de ellos acta de acuerdo a su rea de competencia con un propsito firme y
comn: no obstaculizar el desarrollo de Internet en una escala global, y obtener los mayores
beneficios por el aprovechamiento adecuado de las tecnologas de informacin y
comunicacin para elevar el nivel de vida de distintas regiones del mundo.
- 53 -
Comercio Electrnico
3. ASPECTOS IMPOSITIVOS DEL COMERCIO ELECTRNICO:
Problemtica existente. Soluciones a nivel internacional y

nacional.
3.1. Introduccin
Ya no existen fronteras al momento de realizarse transacciones internacionales
mediante Internet, donde se prescinde de la proximidad fsica y se reduce la interaccin
personal, consecuencias que tienen singular importancia al momento de aplicar la legislacin
impositiva.10
El crecimiento de las transacciones electrnicas en las prcticas comerciales representa
un nuevo reto para la fiscalidad y para la gestin de la Administracin Tributaria con respecto
a la recaudacin y el manejo de impuestos. El logro debe ser doble: por un lado, se debe
crear un ambiente fiscal en el que el Comercio Electrnico se pueda desarrollar y por el otro,
se debe asegurar que el e-commerce no reduzca la capacidad del Estado de obtener los
ingresos requeridos. De la misma manera, implica un nuevo desafo para los contribuyentes
en lo referente a sus obligaciones fiscales.
Muchos conceptos fiscales que se disearon para un mundo de comercio de productos
tangibles ya no resultan adecuados para un mundo de comercio de informacin que se
transmite en forma digital. Esto se aplica especialmente a las reglas que requieren la
presencia fsica en la jurisdiccin donde se aplican los impuestos y las reglas de origen
geogrfico.
La globalizacin trae consigo la movilidad de los factores de produccin, lo que provoca
que los contribuyentes tomen a su favor las diferencias tributarias internacionales. El
Comercio Electrnico permite que puedan seleccionar el pas que prefieren para que sus
operaciones comerciales sean localizadas. Esto pone en evidencia que el e-commerce ha
terminado con los sistemas fiscales cerrados, debiendo de esta manera ser anlisis del
derecho tributario internacional.
En este sentido, El Comit de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE reconoce que el
Comercio Electrnico formula cuestiones relevantes para las autoridades fiscales de los
distintos pases; y ha expresado que los siguientes principios deberan aplicarse a la
tributacin del Comercio Electrnico:
Neutralidad: la tributacin debe perseguir la neutralidad y equidad entre las formas de
Comercio Electrnico y las convencionales.
Este principio rechaza la imposicin de gravmenes nuevos o adicionales sobre las
transacciones electrnicas y simplemente requiere que el sistema fiscal trate al
ingreso derivado de stas en forma equitativa y con independencia al medio de
comercializacin.
10
VicenteOscarDaz,ElComercioElectrnicoysusefectosenlasrelacionestributariasinternacionales(BuenosAires,
EdicionesMacchi,2001),Pg.19
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Comercio Electrnico
Eficiencia: el costo de las obligaciones fiscales para el contribuyente, as como los

costos administrativos para las autoridades tributarias, deberan ser minimizados
tanto como sea posible.
Seguridad y simplicidad: las normas fiscales deberan ser claras y fciles de
entender con el fin de que los contribuyentes puedan anticipar las consecuencias
fiscales antes de realizar una transaccin; sto incluye la informacin de cuando,
como y donde hay que contabilizar el impuesto.
Eficiencia e imparcialidad: la tributacin debera producir la recaudacin justa en el
momento oportuno. Las posibilidades de evasiones y elusiones de impuestos
deberan ser minimizadas y correspondera proporcionar las medidas para
contrarrestarlas.
Flexibilidad: los regmenes fiscales deberan ser flexibles y dinmicos para asegurar
que estn al da con respecto de los desarrollos tecnolgicos y comerciales.
Es importante sealar la conexin existente entre la poltica aduanera con la tributaria,
por lo que se requiere tambin una correcta adaptacin de la normativa aduanera respecto a
esta nueva modalidad de comercio.
Como ya se mencion anteriormente, desde el punto de vista tributario, reviste mayor
inters el Comercio Electrnico directo, ya que su comercializacin involucra bienes
intangibles y servicios que se transmiten por la red. Esto produce que se coloquen en el
mercado nacional productos y servicios no percutidos con impuestos al consumo y derechos
aduaneros; generando problemas tales como: competencia desleal, evasin fiscal y prdida
de recaudacin tributaria; y falta de control fiscal.
En conclusin, existen muchos desafos planteados por el Comercio Electrnico que
deben ser enfrentados por las autoridades fiscales. Entre ellos se pueden mencionar:
La identificacin del sujeto en la transaccin.
El control de la renta o transaccin: desintermediacin.
La determinacin de la jurisdiccin fiscal competente: doble imposicin o ausencia de
imposicin.
El concepto de establecimiento permanente.
La evasin fiscal.
La capacidad de las autoridades tributarias para recopilar informacin.
Precios de transferencia.
Los parasos fiscales.
Los problemas relacionados con el IVA.
A continuacin se explicarn los problemas mencionados.
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Comercio Electrnico
3.2. La identificacin del sujeto en la transaccin

En el ambiente del Comercio Electrnico no es posible identificar a los contribuyentes
con precisin. Pueden existir dificultades para localizar al sujeto, persona fsica o jurdica que
obtiene la renta derivada de una operacin electrnica.
Una de las causas es la posibilidad de que el contribuyente pueda camuflarse bajo
sistemas de seguridad complejos, como por ejemplo, la encriptacin. Adems, una empresa
que se dedica al Comercio Electrnico a travs de Internet, solamente puede ser identificable
mediante su nombre de dominio, que no coincide con la identificacin fiscal. Esto se agrava
an ms si el mismo sitio Web es creado y/o utilizado por sujetos y entidades diferentes.
En cuanto al prestatario, la propia operatoria automatizada de la red, el carcter mismo
de la contratacin y ciertos derechos como el de privacidad; favorecen e impulsan las
transacciones transcurridas bajo anonimato.
Este es uno de los problemas ms importantes ya que la posibilidad cierta de identificar
al contribuyente es uno de los requisitos bsicos para la existencia de una correcta fiscalidad.
3.3. Control de la renta o transaccin: desintermediacin

La eliminacin de las instituciones intermediarias representa una gran ventaja a nivel
comercial. Sin embargo, desde el punto de vista impositivo plantea serios inconvenientes.
En el ambiente comercial convencional, una parte importante de los ingresos tributarios
son recaudados por intermediarios. El e-commerce, con las facilidades que brinda, puede en
algunos casos eliminar esos intermediarios. Este proceso se denomina desintermediacin y
se refiere a la conexin directa entre productores y consumidores que elimina a los
intermediarios, como mayoristas, distribuidores y minoristas 11. Por ejemplo, si un productor
negocia directamente con el consumidor final en lugar de hacerlo a travs del vendedor al
por menor.
Estos intermediarios tradicionales suelen actuar como retenedores o como personas
que proporcionan informacin relevante para fines fiscales.
Como consecuencia de sto, se puede esperar que se produzca una notable baja de la
recaudacin debido a la eliminacin de intermediarios. Por lo tanto, las autoridades fiscales
debern recaudar pequeos montos de un gran nmero de contribuyentes. Esto lleva a un
alto costo de cumplimiento para los contribuyentes como as tambin un alto costo
administrativo para las autoridades tributarias.
11
ALCA (rea de Libre Comercio de las Amricas) - Comit Conjunto de Expertos del Gobierno y del Sector Privado
Sobre Comercio Electrnico, Impuestos y pagos: Aspectos prcticos de la recaudacin fiscal (Marzo 1999)
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Comercio Electrnico
3.4. La determinacin de la jurisdiccin fiscal competente: doble imposicin o

ausencia de imposicin.
Con el desarrollo del Comercio Electrnico, los conflictos entre jurisdicciones fiscales se
multiplican, ya que la residencia del sujeto que obtiene las rentas a travs del Comercio
Electrnico, no solo es difcil de determinar, sino que puede alterarse con rapidez,
agravndose el tpico problema de doble imposicin o de la ausencia de imposicin que
pretenden resolver todos los modelos de convenio para evitar la doble imposicin sobre la
renta y el patrimonio existentes.
La doble imposicin internacional se manifiesta cuando co-existen impuestos
comparables en dos o ms Estados, que recaigan sobre un mismo contribuyente, respecto
de la misma materia imponible y por idnticos perodos fiscales. Ocurre el fenmeno cuando
una jurisdiccin tributaria aplica un gravamen sin controlar si ha sido alcanzado por otro
impuesto similar en una jurisdiccin tributaria extranjera. Los pases, a fin de evitar tal
fenmeno, han desarrollado diferentes metodologas; como por ejemplo, exenciones
otorgadas por las propias legislaciones locales, tratados bilaterales o multilaterales
celebrados con otros pases o reconociendo crditos por los impuestos pagados en el
exterior.
Como regla general, los tratados otorgan potestad tributaria ilimitada a los pases de
residencia con relacin a las rentas globales renta mundial- y limitan o eliminan la potestad
tributaria a los pases donde se localiza la fuente generadora. Las entidades no residentes
pueden ser gravadas solamente por las utilidades de fuente local.
A fin de evitar la doble tributacin en las situaciones en las que una empresa es
residente en un Estado y obtiene rentas originadas en otro Estado, la mayora de los tratados
prevn que para que las utilidades se califiquen como generadas en el pas de la fuente, las
mismas deben ser generadas a travs de un establecimiento permanente, creado por el
beneficiario no residente en tal jurisdiccin. Si no existe establecimiento permanente, el pas
de la fuente no podra gravar las utilidades (excepto los casos expresamente previstos en los
tratados: regalas, intereses, alquileres, dividendos, etc.).
Por lo tanto, la posibilidad que tendrn los fiscos de gravar con el impuesto a las
ganancias las distintas actividades del Comercio Electrnico, se basar en la posibilidad que
tengan los Fiscos Nacionales para encontrar los argumentos que les permitan sostener que
la empresa que est desarrollando una parte del negocio concretado por la va del Comercio
Electrnico, tiene un lugar de residencia en la jurisdiccin dada o que las utilidades se
deriven del negocio desarrollado en una determinada jurisdiccin donde se ubique el
establecimiento permanente o ambas situaciones a la vez.
El anlisis de cualquier operacin concretada por Internet, indica que los principios
rectores tendientes a evitar la doble imposicin son de dificultosa aplicacin prctica.
Al colocar un negocio virtual en la red, el mismo est presente en cualquier lugar del
mundo donde exista una computadora ligada. No se puede definir un lugar fijo como centro
de negocios o un centro de control tcnico.
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Comercio Electrnico
Adems, los usuarios no saben a donde se estn dirigiendo con su oferta digital, en
trminos de las jurisdicciones fiscales que eventualmente pudieran estar involucradas.
Por otra parte, la empresa que la oferta, tampoco tiene muy clara la idea de las
implicancias fiscales que tendr para ella la concrecin de un negocio con un cliente ubicado
en una localizacin extranjera.
Es por ello que deber definirse alguna pauta que sirva de base para la determinacin
de la existencia de un establecimiento permanente (Este tema se trata en el punto 3.5).
3.5. El concepto de establecimiento permanente

En materia de impuestos directos, como el impuesto a las ganancias, los regmenes
impositivos tradicionalmente han recurrido al criterio de localizacin geogrfica del
contribuyente. Las dificultades en materia de imposicin directa resultan de la obsolescencia
de la nocin tradicional de establecimiento permanente. Esto se debe fundamentalmente a la
movilidad y el anonimato potencial de las empresas de Comercio Electrnico.
El e-commerce modific la forma de llevar a cabo los negocios haciendo que la
presencia fsica ya no sea indispensable para realizar una operacin comercial. Por lo tanto,
el concepto tradicional de establecimiento permanente sufre alteraciones, ya que Internet
permite que la sede de los negocios se site simultneamente en diferentes lugares del
mundo, lo cual hace manipulable la localizacin efectiva del hecho imponible a pases de
baja tributacin.
Muchos conceptos fiscales que se disearon para un mundo de comercio de productos
tangibles ya no resultan adecuados para un mundo de comercio de informacin que se
transmite en forma digital. Esto se aplica especialmente a las reglas que requieren la
presencia fsica en la jurisdiccin donde se aplican los impuestos, las reglas de origen
geogrfico, las distinciones entre bienes y servicios y las reglas para la transferencia de
precios.12
De acuerdo con el concepto tradicional de imposicin, para que una ganancia derivada
de una transaccin llevada a cabo por Internet se encuentre gravada en determinado pas, se
requerir que el beneficiario de la renta posea establecimiento permanente en dicho pas (de
acuerdo al alcance que la legislacin interna del lugar le haya dado al concepto).
Pero como ya se ha explicado, en el ambiente del e-commerce, lo normal es la ausencia
de oficinas de negocios, ya que las partes que intervienen en la operacin se conectan
electrnicamente y en muchas oportunidades residen en diferentes pases. Adems, el
servidor que aloja al sitio Web puede encontrarse en un pas diferente al del cual la
informacin que contiene proviene.
La cuestin que surge entonces, es saber lo que constituir para las Administraciones
Tributarias de ahora en adelante esta base fsica. Se pueden prever tres opciones:
12
ALCA (rea de Libre Comercio de las Amricas) - Comit Conjunto de Expertos del Gobierno y del Sector Privado Sobre
Comercio Electrnico, Impuestos y pagos: Aspectos prcticos de la recaudacin fiscal (Marzo 1999)
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Comercio Electrnico
La imposicin en el lugar de la sede jurdica del proveedor. sta solucin choca con
el hecho de que la localizacin aparente de la empresa en un paraso fiscal permitira a
cualquier operador escapar de toda imposicin. Desde el punto de vista de los
principios, tal solucin inducira una fuerte distorsin de competencia con relacin a los
operadores.
La imposicin en el lugar del servidor. ste podra ser considerado como uno de los
elementos constitutivos de un establecimiento estable, principalmente a travs de la
localizacin de las personas encargadas de su mantenimiento y de las operaciones de
trasfondo. Sin embargo, esta solucin presenta tambin lmites que facilitan la evasin
fiscal rompiendo as la equidad fiscal: establecimiento del servidor en un paraso fiscal,
desplazamiento fsico del servidor, o ms an, recurso a un proveedor de acceso y a un
mantenedor de servidor independientes.
La imposicin en el lugar de consumo. Esta opcin genera importantes dificultades
prcticas de control relacionadas con la capacidad de las administraciones tributarias de
controlar la parte de resultado a afectar a una operacin determinada.
Como conclusin se puede afirmar que es necesario considerar los cambios que
requiere el sistema tributario internacional y sobre todo una nueva formulacin del concepto
de establecimiento permanente.
Legislacin Nacional
La legislacin Argentina utiliza la expresin establecimiento estable, a diferencia del
Modelo de Convenio de la OCDE y por ende los Tratados Internacionales, que utilizan la
denominacin establecimiento permanente.
Los artculos 14 y 69 de la Ley del Impuesto a las Ganancias establecen que:
Art. 14 Las sucursales y dems establecimientos estables de empresas, personas o
entidades del extranjero, debern efectuar sus registraciones contables en forma separada de
sus casas matrices y restantes sucursales y dems establecimientos estables o filiales
(subsidiarias) de stas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su
resultado impositivo de fuente argentina.
Art.69 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las
siguientes tasas: b) Al treinta y cinco por ciento (35%): Los establecimientos comerciales,
industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa
estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza,
constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior.
La Ley del Impuesto a las Ganancias no contiene en s misma una definicin del
alcance que a la expresin establecimiento estable debe otorgarse, limitndose a consagrar
el principio de contabilidad separada a fin de atribuir los resultados de fuente Argentina a la
filial local. Es en el texto de la Ley del Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta donde est
la definicin de establecimiento estable:
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Comercio Electrnico
Art. 2 - Son establecimientos estables a los fines de esta ley, los lugares fijos de negocios en
los cuales una persona de existencia visible o ideal, una sucesin indivisa, un patrimonio de
afectacin o una explotacin o empresa unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su
actividad y los inmuebles urbanos afectados a la obtencin de renta.
Actividades de organismos internacionales

En junio de 1996, la OCDE inici un estudio en materia de impuestos y su relacin con
el Comercio Electrnico. El Comit de Asuntos Fiscales elabor las Condiciones para un
Marco Fiscal (adoptadas en junio de 1998), que contienen principios fiscales en cuatro reas:
normas fiscales internacionales, impuestos al consumo, administracin fiscal y servicios al
contribuyente. Las Condiciones para un Marco Fiscal plantean directrices sobre la forma en
que el Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE de 1996 podra aplicarse al Comercio
Electrnico, en particular para determinar los derechos fiscales, como los conceptos de
establecimiento permanente. La OCDE pone nfasis especial en trabajar con empresas y
pases fuera de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico para
asegurar que las soluciones sean globales.
El modelo de convenio de la OCDE en lneas generales define a los establecimientos
permanentes como un lugar fijo de negocios a travs del cual los negocios de una empresa
se realizan en forma total o parcialmente o, cuando los mismos son realizados a travs de
agentes con autoridad para entrar en contrataciones y concluir negocios en nombre de su
mandante.
Por lo tanto, los hechos reveladores para considerar la presencia en un determinado
territorio de un establecimiento permanente son:
La existencia de un lugar donde se lleven a cabo negocios (oficinas, equipos, etc.).
Que el lugar constituya una base fija donde se lleven a cabo esos negocios.
Que exista una conexin entre el lugar fijo y la actividad desarrollada.
Si se aplican las nociones del modelo de convenio de la OCDE a las transacciones
efectuadas por Internet, se puede ver que una compaa que comercializa
internacionalmente bienes o servicios a travs del Comercio Electrnico tendr equipos (o al
menos una suerte de presencia) a travs de un lugar fijo en la jurisdiccin extranjera en la
cual realiza actividades.
Una amplia interpretacin de la nocin de lugar donde se lleven a cabo los negocios,
dara lugar a una primera reflexin: El servidor, vehculo a travs del cual una compaa
realiza sus transacciones, queda comprendido dentro de esta definicin?.
Algo ms impreciso es an una pgina Web, la cual no es algo concreto hasta tanto el
usuario la active en la pantalla de su PC.
Asumiendo como hiptesis por un momento que un servidor constituye un lugar donde
se llevan a cabo negocios, dicho lugar deber constituir una base fija para el desarrollo de la
actividad. Esta ltima condicin quizs sea ms fcil de cumplir, ya que los servidores se
mantienen relativamente estacionarios en un territorio dado. Asimismo las computadoras y
los equipos de computacin tambin suelen permanecer por tiempo prolongado. No ocurre lo
- 60 -
Comercio Electrnico
mismo con las pginas Web, las cuales pueden ser transferidas de un servidor a otro
localizado en distinta jurisdiccin en cuestin de horas.
El tercer requisito que impone una conexin entre la actividad desarrollada y el lugar fijo
de negocios podra considerarse cumplido si se tiene en cuenta que los equipos
computarizados, an prescindiendo de toda participacin humana, pueden llevar a adelante
una transaccin, aunque no puedan por si solos concluir la operacin, ya que para ello se
requerir la existencia de una pgina Web.
Se podra llegar a esta altura del anlisis a la conclusin preliminar de que reunidos en
forma conjunta servidor y pginas Web se cumpliran los tres requisitos antes enunciados,
aunque considerados individualmente no los renan, para constituir establecimiento
permanente.
El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderas o reunir
informaciones y el mantenimiento de un lugar fijo de negocios creado nicamente con el
propsito de llevar adelante alguna otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar, no
configura la existencia de un establecimiento permanente. De acuerdo a ello, entonces se
puede concluir que el almacenamiento de informacin a travs de un servidor o la simple
provisin de informacin o de publicidad por s solas no calificarn como establecimiento
permanente. Asimismo, una pgina Web que contenga catlogos de productos tampoco
reunir tal caracterstica.
Finalmente, el modelo de la OCDE considera que una empresa posee establecimiento
permanente en determinado pas cuando realizando actividades en l, an sin presencia
fsica, lleva a cabo actividades a travs de agentes que cumplan con los siguientes
requisitos:
Que el individuo sea dependiente de la empresa.
Que acte en su representacin.
Que ejerza en forma habitual la actividad.
Que tenga autoridad para concluir contratos en nombre de su representado.
Siendo que el Comercio Electrnico es definido como la habilidad para llevar adelante
transacciones comerciales que incluyen el intercambio de bienes o servicios entre dos o ms
partes a travs del uso de tcnicas y herramientas electrnicas, una de sus caractersticas es
la ausencia de personas, por lo cual tanto un servidor como una pgina Web difcilmente
pueda ser considerado agente. Tampoco un proveedor de servicios de Internet podra ser
considerado agente ya que no concluye ni tiene poder para cerrar contratos por cuenta de
quien realiza la operacin comercial.
En conclusin, hasta la fecha no existe ningn enfoque acordado internacionalmente
sobre la forma de atribuir el ingreso a un sitio Web. No es tan claro y definido que un server o
una pgina Web constituyan por s un establecimiento permanente.
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Comercio Electrnico
3.6. Evasin Fiscal / Capacidad de las autoridades tributarias para recopilar

informacin
En el ambiente comercial convencional, la informacin para determinar la base
impositiva existente se encuentra en los libros y registros de los contribuyentes o terceros,
como entidades financieras, y en documentos como recibos y facturas.
Por el contrario, en un ambiente electrnico, el acceso a la informacin por parte de las
autoridades fiscales se vuelve ms complicado. En estos casos, los libros y registros
electrnicos pueden ser almacenados en una jurisdiccin extranjera. Adems, la codificacin
que se utiliza para asegurar la privacidad y seguridad de las transacciones puede ser usada
para negar al fisco el acceso a la informacin. Por otro lado, la desintermediacin tambin
afecta en este sentido, ya que los intermediarios proporcionan informacin relevante para las
autoridades tributarias.
Todos estos factores generan que las autoridades fiscales tengan mayores dificultades
para recopilar informacin de los contribuyentes a fin de realizar un efectivo control
impositivo. En consecuencia, la evasin fiscal aparece como uno de los problemas ms
importantes a solucionar en lo que respecta a la tributacin.
3.7. Precios de Transferencia

El Comercio Electrnico puede aumentar la complejidad del anlisis de los precios de
transferencia.
Una cuestin fundamental en el mbito de la fiscalidad internacional es el rgimen fiscal
de los beneficios obtenidos por empresas vinculadas cuando actan en diferentes
jurisdicciones fiscales.
Los precios de transferencia utilizados en las transacciones internacionales entre tales
empresas y los ajustes fiscales que, en su caso y como consecuencia de operaciones
preferenciales, pueden exigir determinadas soberanas fiscales, constituye una materia
compleja, en constante consideracin y mutacin en la prctica fiscal internacional como
consecuencia, entre otras razones, de las prcticas de la denominada "nueva economa o
economa en la red" y que, a pesar de ello, tanto en el mbito de los Convenios como en el
de las legislaciones internas, no ha sido resuelta de forma completa.
En el contexto de las empresas multinacionales, gran parte de sus operaciones son
efectuadas entre miembros del grupo: ventas de bienes, prestaciones de servicios, asistencia
tcnica y de gestin, cesiones de licencia, patentes, know-how, etc. Los precios cargados por
tales transferencias pueden no determinarse como resultado de un precio de mercado, sino
que, por el contrario y por diferentes razones y especialmente para situar el beneficio del
grupo en jurisdicciones de baja fiscalidad, pueden variar de forma significativa respecto a lo
que sera lgico si te tratara de entidades independientes.
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Comercio Electrnico
La cuestin de fondo que se plantea, es el amplio campo de accin que en el rea de

las empresas asociadas tienen las situaciones de evasin fiscal.
En principio, el Comercio Electrnico no presenta nuevos problemas, ni dimensiones
fundamental o categricamente diferentes para los precios de transferencia (los precios que
se cargan por transacciones que se llevan a cabo entre partes diferentes de una empresa
multinacional). Sin embargo, puede aumentar la complejidad del anlisis de los precios de
transferencia. El desarrollo de Intranets privados dentro de empresas multinacionales ejerce
presin sobre la aplicacin tradicional del principio de partes independientes, estimulando
una ms completa integracin de las operaciones multinacionales, particularmente en el
suministro de servicios. Esto hace que actualmente sea an ms difcil para las autoridades
tributarias determinar que es realmente una transaccin dada y encontrar una transaccin
entre empresas independientes sobre la cual se sepa suficiente para concluir que puede
considerarse una transaccin comparable a la realizada entre empresas relacionadas. Las
Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia especifica que se puede requerir un
anlisis funcional para establecer la comparabilidad, pero con el Comercio Electrnico y el
uso de Intranets privados, puede resultar difcil saber quin est haciendo qu. 13
3.8. Parasos Fiscales

La globalizacin lleva a utilizar con mayor frecuencia los denominados "parasos
fiscales" o "tax havens", pases caracterizados por un bajo o nulo nivel de imposicin, que
cuentan con secreto financiero, inexistencia de control de cambios de moneda extranjera; y
aseguran reserva total a las operaciones que se llevan a cabo a travs de ellos. Los parasos
fiscales son utilizados en ciertas oportunidades con fines legales, cuando por ejemplo se
constituye en ellos una "sociedad base" donde se acumulan fondos de las empresas
subsidiarias con el fin de evitar riesgos de devaluaciones, etc. En otras circunstancias son
utilizados con fines ilegales, cuando a travs de ellos se ocultan fondos provenientes de
operaciones fraudulentas o delictivas que escaparon a la tributacin en su pas de origen.
El movimiento internacional de capitales hace cada vez ms fcil y fludo este tipo de
transacciones, resultando un importante vehculo para la evasin fiscal, en particular por la
innovacin creciente de los tipos de instrumentos financieros utilizados; planteando serias
dificultades a las administraciones tributarias el control del movimiento de capitales.
El avance tecnolgico permite a las empresas, mediante el manejo de rutinas
interactivas vinculadas por la red, con creciente facilidad, negociar mercaderas y servicios,
pagar y cobrar; y remitir de un pas a otro sus operaciones, por ejemplo a aquellos en los
cuales la fiscalidad es menor o resulta ms fcil evadir la imposicin. Los negocios por estos
medios son muy difciles de rastrear y estos fenmenos confirman un nuevo desafo para los
gobiernos y en particular para la Administracin Tributaria.
La progresiva introduccin y utilizacin de medios de pago electrnicos hace cada vez
ms accesible la utilizacin de bancos establecidos en parasos fiscales a un mayor nmero
de personas.
13
Jeffrey Owens, El Comercio Electrnico y la Tributacin (Portugal, Septiembre 1999)
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Comercio Electrnico
El dinero virtual ofrece las ventajas de rapidez, reduccin al mnimo de rasgos

contables, posibilidad de remitir los fondos a grandes distancias y anonimato en las
operaciones, lo que se acenta al perderse stas dentro de la inmensa cantidad de
transferencias que diariamente se ejecutan en el mundo.
Gracias a los nuevos medios de pago electrnicos puede decirse que la banca en
Internet ofrece actualmente los mismos servicios que la banca convencional, pero con la
salvedad de que aqulla permite un ms fcil acceso, menores costos y un alto grado de
anonimato y de rapidez en las transacciones, creando un cierto clima favorable para la
evasin fiscal.
3.9. Impuestos al consumo

Para abordar las implicancias del Comercio Electrnico para los impuestos al consumo,
es necesario hacer una distincin, entre Comercio Electrnico directo e indirecto.
El Comercio Electrnico indirecto no traer aparejadas mayores dificultades en el
mbito del Impuesto al Valor Agregado sin perjuicio de las cuestiones de fiscalizacin-, ya
que el envo por medios convencionales del bien objeto de la transaccin, conlleva en
principio, implcitamente los elementos necesarios para la individualizacin de los sujetos
intervinientes, lugar de disfrute del bien y dems elementos necesarios a los efectos de
determinar la obligacin tributaria.
Ahora bien, con respecto a la segunda clasificacin, el Comercio Electrnico directo, es
donde emergen los primeros cuestionamientos a los efectos del Impuesto al Valor Agregado,
ya que se presentan dificultades para identificar a las partes intervinientes, determinar el
lugar de destino del bien, etc.
Con respecto a este tema, existen dos grandes posturas a nivel internacional:
Unin Europea. Considera que todo tipo de transmisin electrnica y todo producto
intangible enviado por este medio debe ser considerado como servicio para el
propsito del IVA. De esta forma se estara perdiendo la naturaleza del bien
involucrado en la transaccin
EEUU. Considera poco oportuno que se proceda a cambiar la naturaleza del bien,
cuando se trata de bienes intangibles a los que se le otorga el tratamiento de una
prestacin de servicio.
En Argentina, la tendencia indica la consideracin de la real naturaleza de la operacin.
La importancia de una adecuada definicin respecto al tema reside en que la mayora
de los tratados y leyes internacionales especifican un tratamiento impositivo diferente para
los pagos, dependiendo de si se trata de productos tangibles, intangibles o de la prestacin
de un servicio. Es importante destacar que el IVA en Argentina se rige por el principio del pas
de destino, es decir, que se gravan las operaciones en el pas donde el bien es consumido o
la prestacin de servicios es utilizada.
- 64 -
Comercio Electrnico
Segn Owens14, el concepto de lugar de suministro es importante en los sistemas de

impuestos al consumo. En trminos amplios, la base de las reglas del suministro encaja en
dos categoras:
Las que dependen de la identificacin de un establecimiento pertinente (el proveedor,
en algunos casos y el cliente, en otros);
Las que se basan en el lugar de desempeo o disfrute.
El Comercio Electrnico opaca an ms los vnculos entre el lugar de suministro, el
lugar donde est ubicada la empresa y el lugar donde se usa o consume el servicio. Por lo
tanto, Internet plantea nuevos aspectos de cumplimiento a las autoridades del IVA. Cmo
pueden stas responder a estos desafos? Se est explorando un enfoque triple:
Acordar que las transacciones extrafronterizas deben estar sujetas al impuesto en el
pas en el cual se realiza el consumo;
Tratar el suministro de productos digitalizados como servicios para los fines del
impuesto al consumo;
Utilizar la autoliquidacin (el llamado mecanismo de reintegro del cargo) como medio
de salvaguardar los ingresos de transacciones extrafronterizas en servicios y bienes
intangibles.
Otro problema esencial reside en la dificultad de tomar en cuenta transacciones cuyo
comprador es un particular. Cmo recolectar el IVA debido? Cmo controlar las
transacciones?. Existen distintas alternativas:
Confiar en el proveedor de bienes y/o servicios, que deber declarar y pagar el
impuesto debido.
Hacer pesar sobre el particular una obligacin especifica de declaracin y de pago del
IVA debido, lo que parece poco realista sobre el plano prctico.
Delegar las obligaciones de informacin y/o de recoleccin sobre los intermediarios
implicados en la transaccin o en la cadena de pago (proveedor de acceso,
establecimiento bancario).
En todo caso, el proveedor al que le incumben la recoleccin y el pago del IVA, deber
de ser capaz de conocer para una transaccin dada:
El status fiscal de su cliente y su localizacin.
En funcin de esta localizacin, las reglas de base imponible y de tasas aplicables.
14
- 65 -
Comercio Electrnico
Otro tema relacionado con la problemtica de los impuestos al consumo es en relacin

con la emisin de comprobantes y registracin de operaciones:
El Cdigo de Comercio dispone la obligatoriedad de que toda cuenta, conforme a los
asientos de los libros, debe ir acompaada del respectivo comprobante. Esto quiere
decir, que no podra darse valor de principio de prueba por escrito a la prueba de
libros, cuando los asientos que se pretenden hacer valer no se complementan con la
documentacin respectiva.
La Resolucin General (DGI) 3.419, publicada en el Boletn Oficial el 29 de octubre de
1991 (y sus modificaciones), es la principal normativa sobre la cual se estructura todo
el rgimen de emisin de comprobantes y registracin de operaciones actualmente
en vigencia.
Esta Resolucin tiene como objetivo principal tratar de disminuir la evasin tributaria
mediante la implementacin de un sistema generalizado, lo suficientemente uniforme y
restrictivo, que permite identificar a simple vista los datos de las transacciones comerciales,
tanto a los participantes de las mismas como a los verificadores encargados de observar el
correcto funcionamiento fiscal.
Quedan pues comprendidos dentro de la presente Resolucin todos los contribuyentes
y responsables que realicen operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones y
prestaciones de servicios y locaciones de cosas y/u obras.
La normativa expuesta tiene por finalidad complementar la ley de IVA y, por lo tanto, en
el supuesto de generarse la obligacin tributaria indefectiblemente existe la obligacin de
emitir un comprobante.
Ahora bien, para los casos especficos de las transacciones efectuadas a travs de la
red, la presente resolucin general es un obstculo para el normal desarrollo que debera
configurar una operatoria virtual. Es decir que, ante transacciones que envuelven ebienes/productos o prestaciones de servicios, indefectiblemente, el vendedor, de ser sujeto
del impuesto, deber enviar por correo convencional el comprobante de la operatoria llevada
a cabo.
Respecto de esta cuestin la normativa del Impuesto al Valor Agregado no es la nica
legislacin que debera ser modificada; por su parte, el artculo 37 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias determina que cuando una erogacin carezca de documentacin y no se
pruebe por otros medios que, por su naturaleza, ha debido ser efectuada para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitir su deduccin en el balance
impositivo y adems estar sujeta al pago de la tasa del 35% (treinta y cinco por ciento) que
se considerar definitiva. Es esencial remarcar la importancia de la facturacin, ya que de lo
contrario resultara un perjuicio para la empresa, primero por no poder deducir la operacin
en el caso que esta fuera procedente y, en segundo lugar, por la aplicacin con carcter
sancionatorio de la tasa definitiva del 35% sobre el monto de la erogacin efectuada.
Como se puede advertir, hoy en da, las operaciones efectuadas a travs de la red, por
sujetos radicados en nuestro pas, necesariamente deben ser respaldadas con los
respectivos comprobantes tradicionales. Este problema, en el supuesto de no ser
solucionado, tendr como consecuencia inmediata y previsible una emigracin a otras
- 66 -
Comercio Electrnico
jurisdicciones en donde la legislacin prevea una solucin viable para esta clase tan
particular de negocio.
Al respecto, se puede citar como ejemplo la legislacin espaola, que bajo la Ley
37/1992 del Impuesto sobre el Valor Aadido, contempla en su artculo 88 la posibilidad de
que la emisin de facturas o documentos anlogos se efecte por va telemtica, con los
mismos efectos y trascendencia que se atribuyen a la facturacin tradicional en soporte de
papel. Este instrumento fue creado por el Gobierno espaol con motivo del alto grado de
implementacin de los medios informticos que haban adoptado las empresas locales, sobre
todo el sistema EDI, con el fin de no impedir el desarrollo comercial con trabas burocrticas
al momento de la inspeccin de los tributos.
La legislacin argentina no prev an, el uso de medios no tradicionales a los fines de
la facturacin y registracin de operaciones efectuadas a travs de medios informticos. Por
ello, las empresas radicadas en nuestro territorio, que hoy en da se encuentran efectuando
operaciones a travs de la red, se ven enfrentadas a barreras burocrticas en el
cumplimiento de la normativa fiscal. Es decir, que una empresa radicada en el pas, a los
efectos exclusivos de registracin de sus operaciones deber ineludiblemente, sin perjuicio
que la operacin haya sido efectuada en forma virtual, enviar la factura tradicional por
correo convencional al domicilio del comprador; en cumplimiento de la R.G. 3419.
3.10. Legislacin Aduanera

En lo que respecta a los derechos aduaneros, los gobiernos requerirn asegurar que
los procedimientos de aduanas no obstaculicen el desarrollo de pedidos en lnea y entrega
de bienes fuera de lnea a travs de las fronteras. Ello puede lograrse desarrollando
procedimientos aduaneros simplificados (...). La Organizacin Mundial de Aduanas se
encuentra trabajando sobre este aspecto. 15
En la actualidad la normativa aduanera no esta completamente adaptada a la realidad
del Comercio Electrnico; tales normas han sido preparadas para importar bienes en formas
real a travs de la aduana, pero no estn adaptadas para la importacin de bienes o
servicios a travs de Internet, en la medida que esos productos (msica, libros, etc.) se
pueden bajar directamente de la red.
Actualmente no existe regulacin alguna y en principio no correspondera aplicar ningn
tributo a la forma de importacin, pero las normas sern adaptadas ya que cada vez es ms
frecuente la compra a travs de Internet.
La Declaracin sobre el Comercio Electrnico Mundial adoptada el 20 de mayo de 1998
por la Conferencia Ministerial de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC), representa un
compromiso formal para los miembros de dicho organismo internacional, como es el caso de
Argentina, segn el cual los mismos "mantendrn su prctica actual de no imponer derechos
de Aduana a las transmisiones electrnicas".
15
- 67 -
Comercio Electrnico
Por este motivo la fijacin de tales derechos representara hacer caso omiso de los
acuerdos alcanzados con los consecuentes reclamos por parte de los miembros de la OMC
que se consideren afectados.
El Subgrupo de Asuntos Tributarios del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, en el segundo informe de progreso del grupo de trabajo sobre Comercio
Electrnico y comercio exterior, ha expuesto sus recomendaciones en materia aduanera. Al
respecto, expresa la necesidad de analizar en el futuro la viabilidad de encausar una
propuesta ante la Organizacin Mundial de las Aduanas (OMA), para plantear la eventual
categorizacin de las transmisiones electrnicas en los instrumentos elaborados bajo el
auspicio del mencionado organismo intergubernamental.
3.11. Soluciones planteadas / Diferentes posturas

Existen diversas posturas respecto de cual debera ser el tratamiento a dispensar a las
operaciones efectuadas por medios electrnicos.
La primera de ellas considera que no resulta posible disear ningn marco jurdico
estable para tratar de regularlo, entendiendo que solo la propia autorregulacin y la
competencia entre los agentes que intervienen en l daran el resultado normativo adecuado.
Asimismo, sostiene que los sistemas tributarios actuales, pensados para situaciones
totalmente diferentes de las que rigen en el cibercomercio, resultan poco adecuados y
cualquier intento de ajustarlos a las nuevas formas de operar electrnicamente, no hara sino
perturbar su desarrollo y generar ineficiencias y costos de todo tipo.
Esta postura tiende a favorecer el aumento del desfase tecnolgico entre los pases
creadores de los instrumentos tecnolgicos que dominan el Comercio Electrnico (pases
prestadores) supuesto de los Estados Unidos, frente al resto del mundo (pases receptores);
pudiendo ser negativa para los intereses argentinos. No es una postura realista porque casos
de moratoria o autorregulacin conducen inexorablemente a un pago tributario nulo o muy
reducido produciendo una prdida de ingresos difcilmente asumible por cualquier Nacin.
Cabe destacar, asimismo, que la ausencia de impuestos sobre el Comercio Electrnico
supone colocar en una situacin de desventaja comparativa al comercio tradicional y a
cualquier otra base tributaria.
Una segunda corriente de opinin minimiza la novedad del Comercio Electrnico por
entender que este ya existe desde hace muchos aos atrs (la tarjeta de crdito es, por
ejemplo, un medio electrnico de compra). Dicho planteamiento resulta poco aceptable
debido a diversos factores como el propio crecimiento exponencial de este comercio, la
velocidad de los medios de telecomunicacin modernos o la multiplicacin de los canales de
ventas o servicios entre vendedores / compradores y usuarios.
Una tercera tesis sostiene que existe una nueva realidad y que es preciso desechar la
posibilidad de ajustar simplemente los esquemas de tributacin hoy vigentes. Por el
contrario, se hace necesario disear un sistema tributario propio y vinculado a esta realidad.
- 68 -
Comercio Electrnico
Entre estos planteamientos se encuentra, entre otros, el de un "bit tax" (impuesto sobre
el impulso electrnico-informtico), que consiste en gravar las operaciones efectuadas a
travs del sistema de redes informticas, por cada impulso electrnico o informtico que se
necesita para transmitir la orden o la informacin que se desea.
El bit tax fue diseado por un experto canadiense, Arthur Cordell, Consejero Especial
en Poltica de las Tecnologas de la Informacin del gobierno de su pas, quien present en
septiembre de 1995 este nuevo impuesto, que gravara el trfico digital interactivo a travs de
las redes. Cordell sostiene que la "interactividad" es lo que agrega valor a la transaccin. Por
lo tanto, toda comunicacin digital interactiva debe ser gravada, pues est creando nueva
riqueza
Estas ideas no resultan del todo aceptables, porque si bien, tericamente, el "bit tax" es
brillante, novedoso e imaginativo, no resuelve problemas esenciales en un sistema tributario
(por ejemplo la gestin y recaudacin del impuesto). Adems, en todo impuesto la causa del
mismo es la capacidad contributiva y mediante el bit tax, tal causa sera gravemente dejada
de lado.
En abril de 1997, a travs de la "Iniciativa de Comercio Electrnico", la Comisin
Europea recomend aplicar el Impuesto al Valor Agregado a todos los bienes
comercializados por Internet, sin innovar en nuevos mecanismos tributarios especficos,
como el bit tax. De esta forma Europa iba consolidando su posicin contraria a la Internet
libre de impuestos: aceptando el veto al nuevo tipo de impuesto, pero anunciando la
aplicacin del IVA al Comercio Electrnico.
Por otra parte, en julio de 1997, el parlamento alemn aprob una ley de "multimedia"
que entrara en vigencia a partir de agosto de ese ao, que define a las computadoras
conectadas a Internet como aparatos que pueden recibir audio y video, y por lo tanto sujetas
al denominado "impuesto a la TV", junto a las radios y los televisores.
En esa misma fecha, julio de 1997, el Presidente de Estados Unidos, Bill Clinton,
asumi pblicamente un compromiso con una Internet como zona de libre comercio mundial,
al anunciar su programa denominado "Infraestructura para un Comercio Electrnico global".
All prometi que su administracin trabajara agresivamente para mantener los aranceles y
los impuestos fuera de Internet.
En diciembre de 1997, Estados Unidos y la Comunidad Econmica Europea firmaron un
acuerdo sobre lineamientos para futuros trabajos sobre Comercio Electrnico, que incluye
una referencia a que los impuestos sobre el Comercio Electrnico deben ser claros,
consistentes, neutrales y no discriminatorios. Tambin dispuso que las partes trabajaran para
lograr que cuando los bienes sean ordenados electrnicamente y distribudos fsicamente, no
haya aranceles de importacin adicionales aplicados con relacin al uso de medios
electrnicos. En todos los otros casos relacionados al Comercio Electrnico, la ausencia de
aranceles de importacin debera mantenerse. De esta forma, a lo nico que se comprometi
Europa fue a trabajar para conservar la situacin de los aranceles de importacin, pero nada
acord respecto a otros impuestos, dejando abierta la posibilidad a la aplicacin efectiva del
IVA preexistente. Unos meses despus, en febrero de 1998, Estados Unidos suscribira con
Japn un tratado similar, conocido como Clinton - Hashimoto, respecto a tarifas e impuestos
especiales para Internet.
- 69 -
Comercio Electrnico
El ao 1998 es extremadamente interesante en la evolucin histrica del debate sobre

impuestos en Internet. Tanto en Europa como en Estados Unidos se adoptaron medidas muy
trascendentes.
Cronolgicamente, la primera decisin importante de ese ao fue adoptada por la
Organizacin Mundial del Comercio (OMC). La delegacin norteamericana haba presentado
un novedoso concepto denominado "transmisiones de Internet", que englobaba el Comercio
Electrnico de intangibles remitidos a travs de la red. Dicha delegacin concentr sus
esfuerzos en liberar de derechos aduaneros este tipo de productos intangibles, dejando de
lado -y de hecho aceptando- la imposicin aduanera aplicada a los bienes tangibles
ordenados por Internet. En mayo de 1998, la reunin ministerial de la OMC adopt una
moratoria en la aplicacin de derechos aduaneros a productos vendidos por Internet, y se
comprometi a dar estudio durante ese ao a la propuesta norteamericana de prohibir
definitivamente esos tributos.
En Junio de 1998, la Comisin Europea public un reporte en el cual consideraba
"servicios" a todos los productos despachados digitalmente a travs de Comercio
Electrnico, lo que Estados Unidos haba tratado de englobar en el concepto de
"transmisiones electrnicas", en su propuesta a la OMC de ese mismo ao. Por lo tanto,
resultando equiparados a servicios, el documento llevaba a los pases miembros a aplicar el
impuesto al valor agregado a estos productos, incluso si eran transmitidos desde pases que
no tenan impuesto al valor agregado, como los Estados Unidos. Segn el reporte, la
ausencia de esta imposicin llevara a una competencia desleal con los operadores
europeos. Los servicios tributan en el pas donde son provistos, segn la normativa europea,
por lo que la jurisdiccin tributaria ser la del pas del consumidor de los "bienes virtuales",
ahora considerados "servicios". Adems, la declaracin afirma que las compras hechas a
travs de Internet u otras redes electrnicas no deberan estar sujetas a nuevos impuestos,
pero tampoco deberan escapar a los ya existentes. Los bienes fsicos adquiridos a travs de
Internet pero enviados por correo, estn sujetos al impuesto al valor agregado como bienes,
y a los tributos aduaneros normales para stos. Pero si son transmitidos electrnicamente,
deberan estar sujetos al IVA como servicios. Finalmente, el documento propone que el
impuesto no se aplique cuando proveedores europeos transmitan estos productos a
consumidores que se hallen fuera del territorio de la Comunidad.
El tercer hecho relevante de 1998 fue la aprobacin por el Congreso de los Estados
Unidos, en octubre de ese ao, de la "Internet tax freedom act". Esta ley se basa en un
principio: la informacin no debera estar sujeta a impuestos. Este principio, que a travs de
esta norma adquiri rango legal, es la sntesis de la posicin del gobierno norteamericano en
el tema. El punto ms importante dentro de sus disposiciones es la aplicacin de una
moratoria a nuevos impuestos sobre el Comercio Electrnico e Internet hasta octubre de
2001. Bsicamente, la ley aprobada tiene cinco puntos esenciales:
Moratoria de tres aos sobre impuestos especficos a Internet.
Moratoria de tres aos en imposicin mltiple y discriminatoria al Comercio
Electrnico.
Establece una comisin parlamentaria para estudiar la cuestin de las ventas remotas.
Rechazo a impuestos federales sobre el acceso a Internet y sobre el Comercio
Electrnico.
Declara que Internet debera ser zona libre de derechos aduaneros.
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Comercio Electrnico
En el ao 1999 existieron algunas propuestas novedosas, aunque poco viables:

Impuesto al E-MAIL. La ONU, a travs de un reporte del Programa de Desarrollo
Humano, propuso un impuesto global a los E-Mail, equivalente a un centavo de dlar
USA por cada 100 e-mails, cuyo producido (estimado en 70.000 millones de dlares
anuales) podra resolver los problemas de inequidad en el mundo.
Impuesto a las ventas en Origen. Un experto norteamericano, Mark Ludlow, en una
presentacin a la Comisin Parlamentaria de julio de 1999, propuso que el pas o
estado de origen fuera el que cobrara los impuestos en el Comercio Electrnico
internacional.
Impuesto a los nombres de dominio. Otro experto norteamericano, Peter Friedman,
propuso en igual oportunidad que el anterior, imponer un tributo a los nombres de
dominio, considerndolo un bien intangible.
En enero de 2000 se public una carta que 115 profesores de las ms prestigiosas
universidades norteamericanas remitieron, a ttulo personal, a la Comisin Parlamentaria;
mencionando que segn su opinin, cualquier recomendacin que la Comisin hiciese
respecto a los impuestos a las ventas del Comercio Electrnico deba satisfacer los
siguientes principios:
El Comercio Electrnico no debera ser tratado permanentemente en forma diferente a
otro comercio. No hay razn de principio para una permanente exencin del
Las ventas a distancia, incluyendo el Comercio Electrnico, deberan en toda la
extensin posible, tributar en el estado de destino de las ventas, an cuando el
vendedor no tenga presencia fsica en ese estado.
Debera simplificarse el impuesto a las ventas y al uso para hacer posible la
imposicin basada en el destino. Esta simplificacin debera incluir la unificacin de
la base impositiva, tasas de impuestos, y otros entre estados, as como la
simplificacin de procedimientos administrativos.
Debera considerarse la posibilidad de exonerar de carga a los vendedores que hacen
ventas mnimas en un estado.
Finalmente, en abril de 2000, la Comisin Parlamentaria produjo su informe. En el
mismo, no se presentaron propuestas concretas con carcter de recomendaciones sobre
ninguno de los temas de mayor prioridad.
En junio de 2000, la Comisin Europea presenta una propuesta de Regulacin al
Parlamento Europeo, consolidando la recomendacin de aplicar el Impuesto al Valor
Agregado a todas las transacciones de Internet cuyo destino est en la Unin Europea.
Establece con claridad que los llamados "bienes digitales" debern ser considerados
servicios y pagar IVA donde son recibidos. El documento ratifica tres principios:
Que no deben considerarse nuevos impuestos para el Comercio Electrnico, porque
los impuestos existentes, y especficamente el IVA, se adaptan perfectamente.
- 71 -
Comercio Electrnico
Que a efectos de su consumo, desde el punto de vista tributario las transmisiones

electrnicas no deberan ser considerados como bienes, sino como servicios.
Que solo los servicios consumidos en Europa deben pagar impuestos en Europa.
3.12. Rol de las autoridades tributarias

Las autoridades tributarias tienen un papel que desempear para lograr todo el
potencial del Comercio Electrnico. stas deben proveer un adecuado ambiente fiscal en el
que se desarrolle el mismo. No obstante, tambin deben asegurar que el Comercio
Electrnico no reduzca la capacidad del gobierno de recaudar los ingresos requeridos para
financiar los gastos pblicos.
Al procurar lograr estos objetivos, los gobiernos reconocen que en trminos amplios hay
dos formas de Comercio Electrnico: B2B y B2C.
An cuando el debate poltico ha tendido a enfocar las actividades del comercio B2C
(aspectos en los derechos de privacidad del consumidor, por ejemplo), son las actividades
B2B las que son y probablemente continen siendo en el futuro cercano, la parte dominante
del Comercio Electrnico. Excluyendo las transacciones gubernamentales, aproximadamente
el 80% del Comercio Electrnico se realiza entre empresas. Y an dentro del segmento de
las empresas, existe una amplia diversidad. Las empresas multinacionales, por ejemplo, han
usado las tecnologas Internet para desarrollar redes globales entre sus subsidiarias. Las
pequeas y medianas empresas estn explotando rpidamente las formas en que se puede
utilizar Internet para lograr el acceso a los mercados internacionales. Por lo tanto, las
autoridades tributarias deben tener en cuenta estos patrones diferentes al disear los nuevos
sistemas tributarios.
Adems, las autoridades tributarias debern ser capaces de identificar al contribuyente,
lograr acceso a informacin verificable sobre los asuntos de tributacin de ste y tener
mecanismos eficientes para recaudar el impuesto adeudado.
Un negocio dedicado al Comercio Electrnico en Internet puede ser identificado
nicamente por su nombre de dominio. No obstante, la correspondencia entre un nombre en
la red y la ubicacin donde se realiza la actividad es poca clara. An con negocios
internacionales muy conocidos, el nombre que aparece en la red no necesariamente indica
que uno est tratando con la oficina de Londres, Bermudas o New York. Adems, existen
casos en que el nombre que aparece en Internet puede implicar una relacin con una
empresa conocida, sin que dicha relacin exista, dando lugar a disputas sobre marcas de
comercio.
Sin una identificacin precisa de los contribuyentes, resulta difcil aplicar los impuestos.
An si se puede identificar al contribuyente, pero no su ubicacin fsica en el mundo, ello
dar origen a disputas jurisdiccionales entre las autoridades tributarias, con todos los riesgos
concernientes de la doble tributacin. Sumado a estos aspectos de identificacin, el
Comercio Electrnico plantea grandes interrogantes sobre la habilidad de las autoridades
tributarias para recopilar informacin. (Ver punto 3.6)
- 72 -
Comercio Electrnico
Por otra parte, las tecnologas de Comercio Electrnico abren nuevos caminos a las
Autoridades Tributarias para emprender la administracin de las leyes impositivas y la
recaudacin de los ingresos tributarios, as como nuevas formas de interactuar con una
comunidad ms amplia. Por ejemplo:
Las comunicaciones entre las autoridades tributarias y los contribuyentes pueden
revolucionarse y puede aumentar el acceso a la informacin a fin de ayudar a los
contribuyentes a cumplir con sus obligaciones tributarias.
Se pueden simplificar los requerimientos de registro y declaracin de impuestos.
La liquidacin y recaudacin electrnica de impuestos se puede convertir en la norma
ms que la excepcin.
Se facilitarn formas ms fciles, rpidas y seguras de pagar impuestos y obtener
devoluciones tributarias.
Los gobiernos deben aprovechar las oportunidades ofrecidas por las nuevas tecnologas
de comunicacin para mejorar el servicio que proporcionan a los contribuyentes, reducir el
costo de cumplimiento y usar ms efectivamente los recursos dedicados a la recaudacin
fiscal. Aunque muchos contribuyentes reciben devoluciones de impuestos a travs de
depsitos electrnicos en sus cuentas bancarias, no existen disposiciones para que los
contribuyentes utilicen retiros automticos, tarjetas de dbito o tarjetas de crdito para pagar
sus impuestos.
A nivel nacional, se han comenzado a implementar distintas operaciones tributarias va
Internet, entre las cuales se pueden mencionar:
Utilizacin de firma digital.
Admisin de sistemas informticos destinados a la emisin de comprobantes con valor
jurdico.
Recepcin de declaraciones juradas va Internet.
Almacenamiento electrnico de duplicados de facturas y de registracin de
operaciones.
Sistema Mara para comercio exterior.
Es importante destacar que si bien es cierto que los inspectores fiscales basan sus
tareas en la revisin de documentacin generada por sistemas, comnmente denominada
soportes fsicos, se deberan hacer una serie de controles a las computadoras, ya que son
fuente de manejo impositivo y contable. La incidencia del delito informtico en la tributacin
es cada vez mayor y apunta a malversar, eliminar o destruir la informacin necesaria para
determinar las bases imponibles correctas.
Las tcnicas utilizadas para evadir impuestos son muchas. Tomando a la computadora,
se puede mencionar entre otras:
Adulteracin de la informacin de entrada: desde el inicio se cargan datos
correctos que son tergiversados por las computadoras.
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Comercio Electrnico
La tcnica del redondeo: se basa en trabajar con centavos que ante miles de
operaciones genera cifras significativas.
La tcnica de la llave maestra: Todos los sistemas pueden funcionar a la perfeccin,
cada sector o empleado puede tener su clave de acceso, pero siempre existe una
clave maestra que permite ingresar a cualquier sector de la contabilidad y modificar
y/o borrar datos sin dejar huellas.
Virus detonantes: son virus para borrar o inutilizar memorias o archivos ante una
instruccin determinada.
A su vez, las autoridades tributarias disponen de varias tcnicas para realizar diversas
verificaciones:
Utilizacin de computadoras para obtener informacin. El uso de computadoras
puede realizarse, ya sea utilizando el hardware del contribuyente o bien a travs de
la utilizacin de notebooks, mediante los cuales se pueden conectar al disco rgido y
revisar informacin.
Uso de programas especiales de auditora fiscal: consiste en utilizar programas de
computacin preparados de acuerdo con especificaciones determinadas por los
usuarios, en este caso, por la Administracin Tributaria. Ejemplos: software para
detectar errores de suma, archivos no visibles por pantalla, porciones ocultas de
discos rgidos, entre otros.
Tcnicas de recuperacin de archivos: esta tcnica consiste en recuperar
informacin eliminada adrede, y tiene la caracterstica de volver legibles archivos
borrados. Existen programas como el Norton Utilities, PC Tools, que recuperan este
tipo de archivos.
- 74 -
Comercio Electrnico
4. AUDITORA Y COMERCIO ELECTRNICO

4.1. Introduccin
Todos los cambios que surgen a raz del Comercio Electrnico e impactan en los
negocios, consecuentemente tambin lo hacen en los procesos contables; afectando de esta
manera la labor de auditora. Las actividades de los auditores internos y externos estn
tendiendo a un rol ms activo en lo que respecta al control de los negocios. Asimismo, el
desarrollo de la tecnologa produjo importantes cambios en la manera de realizar su trabajo;
que pueden dividirse en tres etapas:
Una primera, en la que su estudio formaba parte exclusivamente del conocimiento

previo del negocio y relevamiento del sistema de control interno.
Una segunda en que el auditor incorpora la informtica como herramienta de trabajo,

desde usos simples como la preparacin de ciertos papeles de trabajo hasta otros
ms complejos como la incorporacin de sistemas de captura de base de datos.
Y, por ltimo esta tercera etapa, en la cual posiblemente se haya experimentado el

mayor cambio, sobre todo desde el punto de vista cualitativo, en la medida en que
un entorno en el cual el Comercio Electrnico haya adquirido significatividad en
cuanto al volumen de transacciones que se canalizan por ese medio, el auditor no
podr bajo ningn concepto prescindir de un relevamiento y anlisis del mismo,
como paso previo al diseo de su plan de trabajo. 16
Los sistemas requieren cada vez ms, que los auditores manejen evidencias
electrnicas a lo largo del proceso de auditora. En las transacciones que se llevan a cabo
por medio del Comercio Electrnico no existe ninguna vinculacin fsica o visual entre las
partes involucradas. En estas operaciones se generan derechos y obligaciones, no
existiendo en muchos de los casos evidencia documental de lo acordado. No se generan
instancias de contratacin fsica de los hechos que estn ocurriendo. Por lo tanto, los
auditores deben guardar recaudo de estas circunstancias, a fin de poder reducir el riesgo de
auditora al nivel ms bajo posible.
El auditor deber considerar nuevos aspectos en el proceso de auditora, desarrollando
un nuevo enfoque con rasgos claramente distintos respecto a las auditoras tradicionales: la
eliminacin o disminucin de la cantidad de las pistas tradicionales de auditora, el reemplazo
de consentimientos explcitos por claves o firmas digitales, aparicin de nuevos riesgos y
profundizacin de los ya existentes, etc.
Frente a este nuevo contexto del e-commerce, con una distinta forma de realizar los
negocios, al auditor se le presenta el importante desafo de adaptar su trabajo a una nueva
realidad, sin dejar de lado el objetivo de brindar seguridad a sus clientes; de la misma
manera que lo haca en el comercio tradicional. Surge entonces, la necesidad de que estos
profesionales orienten sus actividades hacia el objetivo de asegurar a los clientes y las
organizaciones que no existen riesgos, o que los mismos son mnimos, mediante el control
del proceso completo de los negocios.
16
Ricardo,VillamarzoyOtros,ComercioElectrnicoyAuditoraunrelacionamientoposibleynecesario(Uruguay,XXIV
ConferenciaInteramericanadeContabilidad,noviembre2001)
- 75 -
Comercio Electrnico
Para esto, es necesario que ...los empresarios y auditores comprendan y tengan

conocimiento acerca del negocio de Comercio Electrnico que llevan a cabo, siendo este
aspecto fundamental para el desarrollo de una auditora efectiva (...). Este conocimiento
provee de un mayor valor al trabajo del auditor, dado que le otorga un mayor conocimiento de
los riesgos inherentes, permite la identificacin de potenciales riesgos de fraude, el
conocimiento de controles claves, de los cambios ocurridos y una mejor determinacin
respecto del enfoque de auditora a aplicar, entre otros. 17
4.2. Normas sobre Auditora y Comercio Electrnico

El uso de las Tecnologas de la Informacin (TI), proporciona a las empresas grandes
ventajas; como el incremento de su productividad, reduccin de costos, apoyo a la estrategia
competitiva, etc. Constituye de esta forma una de las herramientas ms poderosas para
apoyar a las organizaciones en el cumplimiento de su misin.
Sin embargo, tambin incrementa el nivel de complejidad, dependencia y riesgo de las
organizaciones en sus funciones gerenciales, administrativas y operativas; con el agravante
de que los modelos tradicionales de control interno no son adecuados y suficientes para
controlar los sistemas de informacin y sus tecnologas.
En este contexto, se necesitan normas especficas de tecnologa informtica, que
brinden un marco de referencia para la evaluacin de las organizaciones con respecto al uso
de tecnologas.
A nivel internacional, existen las normas C.O.B.I.T. (Control Objectives for Information
and Related Tecnology); desarrolladas por ISACA (Information System Audit and Control
Association). La primera versin corresponde al ao 1996; y la segunda al ao 1998.
Tales normas establecen una gua metodolgica estndar para la evaluacin y
comprobacin de actividades de control interno en el campo de la tecnologa informtica.
Poseen una visin tridimensional sobre:
Procesos de negocios: La informacin cumple con los procesos de negocios
siguiendo los criterios de calidad, seguridad y confianza.
Recursos de la tecnologa informtica: Son los datos, aplicaciones, tecnologa,
instalaciones y personal.
Procesos informticos: Las actividades de los procesos informticos se analizan por
dominios.
COBIT provee las mejores prcticas sobre el uso de los sistemas de informacin, a
travs de un marco formado por cuatro dominios o aspectos centrales:
17
Adriana Nez, Comercio Electrnico. Aspectos impositivos, contables y tecnolgicos (Buenos Aires, Editorial La Ley,
2001), Pg. 235
- 76 -
Comercio Electrnico
Planeacin y organizacin: provee los objetivos de control para los procesos que
permiten incluir dentro de la planificacin estratgica de la organizacin los sistemas
de informacin y sus tecnologas relacionadas, la calidad de los mismos y la
evaluacin de los riesgos asociados.
Adquisicin e implementacin de software: brinda los objetivos de control para los
procesos de desarrollo, mantenimiento e implementacin de sistemas de informacin
propios o adquiridos a terceros.
Entrega y disponibilidad: son objetivos de control para los procesos de los servicios
informticos de la organizacin (propios o provistos por terceros), que aseguren la
disponibilidad, integridad y confidencialidad de los sistemas de informacin.
Monitoreo: permite a la organizacin monitorear los procesos relacionados a los
sistemas de informacin, evaluando lo adecuado del control interno para los
procesos, con servicios propios o de terceros, incluyendo la auditora de sistemas.
A nivel nacional no existen an normas especficas que puedan aplicarse a la labor del
auditor en un contexto de Comercio Electrnico.
4.3. Implicancias para la auditora de Estados Contables

El Comercio Electrnico produce grandes cambios en las prcticas comerciales y en el
desarrollo de los negocios de las compaas; y en consecuencia un impacto en el rol de los
auditores de estados contables. A continuacin se mencionan algunas de las implicancias y
desafos ms importantes al respecto:
4.3.1. El enfoque tradicional del proceso de auditora
Uno de los aspectos a analizar es el impacto de las nuevas tecnologas en el enfoque
tradicional de auditora.
Este enfoque deber adaptarse a las caractersticas del Comercio Electrnico a fin de
que el auditor pueda realizar la revisin de los sistemas, procedimientos, metodologa y
control interno dentro de los procesos contables de una manera efectiva; para poder
formarse de una opinin sobre el nivel de confiabilidad que podr tener en el sistema
contable.
La inexistencia de respaldos documentarios, las evidencias electrnicas, la prdida de
pistas de auditora, la firma digital y el riesgo de adulteraciones de las transacciones
comerciales a lo largo de su desarrollo, son algunas de las peculiaridades que surgen del
Comercio Electrnico y que se debern tener en cuenta en el momento de planificar las
auditoras.
- 77 -
Comercio Electrnico
4.3.2. Acceso a la informacin y nuevos requerimientos

Previamente a que el auditor pueda analizar la informacin, es esencial que pueda tener
acceso a la misma. Muchas veces, debido a las facilidades que brinda Internet, puede ocurrir
que la informacin est almacenada en una jurisdiccin distinta a la que se encuentra el
cliente. En estas situaciones, es posible y resulta conveniente acceder de manera remota.
Esto implica un ahorro de tiempo y de costos, lo cual es fundamental para una auditora.
Sin embargo, esto puede encontrar como desventaja no poder realizar otros procedimientos,
como la observacin directa.
Otra inquietud respecto a la informacin, se refiere a las nuevas necesidades que el
auditor tendr de la misma. Algunas podrn ser completamente nuevas y otras, distintas
formas de presentar requerimientos tradicionales de informacin.
A fin de cumplir con sus objetivos, el auditor deber saber, entre otras cosas, si los
registros electrnicos estn disponibles, que seguridad existe sobre los mismos, si son
confiables y cuales son los controles internos con respecto a ellos.
La importancia en cuanto a la informacin obtenida y el acceso a ella radica en que es
un elemento clave para la planificacin de la auditora y la formacin de la opinin del auditor.
4.3.3. Riesgos asociados
El desarrollo del Comercio Electrnico tiene como consecuencia la aparicin de nuevos
riesgos de auditora y la profundizacin de algunos ya existentes. Esto tiene su origen en las
caractersticas propias del e-commerce, de la forma en que se realizan las transacciones.
Entre los principales riesgos se encuentran:
Potencial prdida de pistas de auditora.
Errores de procesamiento de datos y comunicaciones.
Manipulacin de pagos.
Violacin de la confidencialidad.
Incremento de la exposicin al fraude.
Los riesgos son variables de acuerdo a los negocios y a la seguridad y confiabilidad del
sistema. Es necesario que el contador posea un adecuado conocimiento del negocio de
Comercio Electrnico como as tambin de los riesgos inherentes al mismo. Al planificar, el
auditor siempre debe saber cual es el riesgo de auditora a fin de poder minimizarlo.
4.3.4. Control interno
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Comercio Electrnico
Al realizar la evaluacin del control interno, el auditor deber tener en cuenta que si se
trata de un ambiente de Comercio Electrnico, se debern identificar determinados controles
especiales que permitan otorgar confianza al sistema.
Por lo tanto, es importante que se verifiquen, entre otros, los siguientes controles:
Preservacin y seguridad de los datos.
Anlisis de los riesgos y amenazas del sistema.
Acceso restringido a los registros electrnicos.
Uso de passwords.
Logs: control de acceso, revisiones peridicas, rechazos.
Inalterabilidad de datos, fechas y registros de transacciones.
Existencia de polticas de seguridad.
Normas sobre almacenamiento histrico de datos.
Existencia de documentacin respaldatoria de terceros de las transacciones
electrnicas.
Es necesario que existan controles internos que brinden seguridad acerca de la
integridad y confidencialidad de las transacciones, siendo esto uno de los factores claves
para el desarrollo del e-commerce. De esta manera se podr minimizar el riesgo de que las
transacciones electrnicas puedan perderse, duplicarse o ingresar en forma incorrecta.
Adems, para que el sistema de control interno pueda funcionar eficazmente, debe
estar acompaado de un conjunto de polticas y procedimientos apropiados.
4.3.5. El perfil del auditor y el conocimiento del negocio
Como ya se explic en el punto 1.7, los cambios originados en el Comercio Electrnico
implican un cambio en el perfil del contador, hacia un rol ms amplio. Lo mismo ocurre con el
auditor en particular, quien adems de sus conocimientos contables, debe capacitarse en las
nuevas tecnologas.
En los ltimos aos, con el avance de la informtica, se produjo la incorporacin de
especialistas en esta rea para asistir a los profesionales de auditora.
Sin embargo, en el contexto del Comercio Electrnico, se plantea la necesidad de la
formacin tcnica de los auditores en los sistemas de informacin.
Por otro lado, tambin resulta indispensable que el auditor posea un buen conocimiento
del negocio, ya que este aspecto ocupa un lugar importante en el contexto del e-commerce:
es esencial estar en condiciones de responder a los riesgos y oportunidades que surgen del
mismo. Este conocimiento deber incluir aspectos tecnolgicos y del sistema de informacin
utilizado, relativos a la seguridad del procesamiento de la informacin y relacionados con las
actividades y prcticas comerciales.
4.3.6. Procedimientos de auditora
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Comercio Electrnico
Como se explic anteriormente, ante un entorno de Comercio Electrnico el auditor

deber identificar riesgos inherentes a esta nueva forma de comercializar; como as tambin
deber verificar que existan determinados controles que permitan depositar confianza en el
sistema de control interno.
De esta misma manera, deber adecuar los procedimientos de auditora a este nuevo
contexto.
Por ejemplo, ante el riesgo de que algunas transacciones se pierdan o dupliquen; en lo
referente a las transacciones B2B, el auditor podra acceder a los sistemas del comprador y
el vendedor para lograr un control integral de la operacin realizada (Siempre y cuando
ambos posean la informacin archivada de manera electrnica). Este procedimiento es
posible cuando se trata de la comercializacin de productos fsicos, ya que el auditor controla
la documentacin electrnica con el stock fsico de bienes. Pero sin embargo pierde
efectividad con operaciones de bienes intangibles o servicios; en estos casos puede ser
conveniente examinar registros de terceros como bancos y compaas de tarjetas de
crditos.
Otro ejemplo sera en relacin con los controles respecto a que las transacciones se
registren en el periodo contable correcto. Se puede utilizar una herramienta denominada
time stamping, en la cual autoridades de fechado digital (TSA o time stamping authorities)
vinculan un instante de tiempo a un documento electrnico avalando con su firma la
existencia del documento en el instante referenciado.
4.4. La seguridad en el Comercio Electrnico y los procesos de certificacin

El e-commerce, especialmente la venta de bienes y servicios a los consumidores por
medio de Internet, representa una gran oportunidad para las pequeas y grandes compaas.
Sin embargo, el crecimiento del Comercio Electrnico ha sido lento, por debajo de su
potencial. La actitud y disposicin de los usuarios de Internet para realizar compras on-line es
actualmente de cautela debido a la inseguridad respecto a que las redes de comunicacin
abiertas no ofrezcan la proteccin necesaria al consumidor; en trminos de seguridad,
autenticidad, integridad y credibilidad de la transaccin y de la confidencialidad y privacidad
de la informacin sometida, por ejemplo, de tarjetas de crdito.
El concepto de seguridad en el intercambio electrnico de datos se ha transformado en
uno de los obstculos ms importantes para el desarrollo del Comercio Electrnico. La
seguridad en la Web es un conjunto de procedimientos, prcticas y tecnologas para proteger
a los usuarios de la misma.
Entre las herramientas especficas que se han comenzado a utilizar en relacin al
problema de la seguridad, estn las certificaciones del proceso ciberntico; las cuales
otorgan confianza a los individuos y organizaciones involucradas.
Si bien los procesos de certificacin suponen la presencia de tcnicos en informtica y
comunicaciones, es necesaria la participacin activa del Contador Pblico como el
profesional ms idneo para ayudar a las empresas a brindar confianza y credibilidad a sus
- 80 -
Comercio Electrnico
clientes, especialmente en lo referente a que las transacciones econmicas que concreten se

encuentren libres de riesgos en el marco de un proceso certificado.
El Contador Pblico, a travs de su informe, testimoniar que los procesos de una
entidad con relacin a sus transacciones electrnicas, han sido probados por un tercero
independiente y tcnico, y que por lo tanto las afirmaciones de la empresa sobre esos
procesos y controles son confiables, con un grado de seguridad razonable. 18
En la actualidad, el marco normativo para la ejecucin de este trabajo profesional lo
otorga el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA). De acuerdo con
dicho marco normativo, el trabajo debera desenvolverse en las siguientes etapas:
Desarrollar una comprensin de las necesidades de la empresa y sus afirmaciones.

Llevar a cabo una evaluacin pre-certificacin
Ejecutar pruebas de certificacin
Concretar re-certificaciones peridicas19
4.4.1. Programa CPA Webtrust

El programa WebTrust es una solucin que se provee a las compaas para lograr
confianza en el Comercio Electrnico. Es un servicio proporcionado por contadores para
determinar si un servidor Web sigue ciertos principios exigidos. Estos profesionales auditan
los controles y procedimientos del sitio y si es seguro le dan un certificado.
Fue desarrollado conjuntamente por el AICPA y el Canadian Institute of Chartered
Accountants (CICA). Actualmente es ofrecido por los contadores pblicos en Argentina,
Australia, Canad, Dinamarca, Francia, Alemania, Hong Kong, Irlanda, Italia, Pases Bajos,
Nueva Zelanda, Espaa, Inglaterra y Estados Unidos. Las discusiones estn en camino para
continuar la expansin a otros pases.
Webtrust cumple con todas las directrices internacionales importantes respecto a la
privacidad on-line: cumple con las pautas significativas de privacidad de la Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OECD), el Dilogo de Negocios Global para
Comercio Electrnico (GBDe) y otras pautas significativas en Canad y los Estados Unidos.
Ms de 200 estudios contables lderes, incluyendo Arthur Andersen , Deloitte & Touche ,
Ernst & Young , Grarnt Thornton , KPMG y PricewaterhouseCoopers , ofrecen el Programa
Webtrust para Privacidad On-line a sus clientes.
A nivel nacional, la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas (FACPCE) ha firmado con el AICPA el Convenio de Licencia Webtrust. Este
convenio regula la licencia del programa "Webtrust" para privacidad "on line" (verificacin
independiente de prcticas de privacidad de un sitio Web), otorgada por el AICPA y el CICA a
la FACPCE.
18
19
RicardoVillamarzoyOtros,ComercioElectrnicoyAuditoraunrelacionamientoposibleynecesario(Uruguay,XXIV
ConferenciaInteramericanadeContabilidad,noviembre2001)
Ibd
- 81 -
Comercio Electrnico
Esta circunstancia otorga una importante ventaja comparativa para la prestacin de

nuevos servicios profesionales por parte de los contadores pblicos argentinos, dado que el
territorio de aplicacin puede extenderse a pases que no cuentan con la licencia.
En la actualidad la FACPCE se encuentra confeccionando un programa de actividades
para someter a consideracin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(CPCE), destinado a establecer la implementacin del sistema y uso de la licencia.
En pocas palabras, consiste en un sello CPA Webtrust que se coloca en algn lugar
prominente de la pgina Web, que lo expide y le da mantenimiento una organizacin de
confianza. (Figura 1)
Figura 1: Sello Webtrust
Solamente un Contador Pblico autorizado que ha sido certificado por el AICPA para
tales propsitos, puede realizar la auditora que precede el sello CPA Webtrust. Esta es una
oportunidad novedosa de aplicar los conocimientos de auditora para el Contador. Se
considera a los CPA como los ms calificados debido a que son reconocidos como
profesionales independientes y objetivos.
El proceso de auditora requiere que la compaa sea evaluada en tres reas de riesgo.
De pasar o superar las pruebas se expide el sello. Las reas de riesgo evaluadas son:
Divulgacin de prcticas de negocios: Divulga sus prcticas de negocios para el
Comercio Electrnico y ejecuta adecuadamente dichas prcticas.
Integridad de las transacciones. Mantiene controles efectivos que garantizan que las
rdenes originadas por los consumidores a travs del Comercio Electrnico se
completan y se facturan segn lo acordado por la institucin y su cliente.
Proteccin de la informacin. Mantiene controles efectivos para garantizar que la
informacin privada del consumidor / cliente se protege de usos no relacionados con
el negocio.
Por lo tanto, toda institucin que realiza transacciones electrnicas a travs del World
Wide Web y que a su vez posea este sello, garantiza que ha cumplido con estos tres
principios importantes.
- 82 -
Comercio Electrnico
Los clientes tienen acceso al informe de auditora emitido sobre el sitio clickeando sobre
el sello que se encuentra en la pgina Web. El cliente tambin puede revisar la fecha en que
el sello fue concedido y la fecha de vencimiento.
Como ejemplo, el Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Puerto Rico
(http://www.prscpa.org/) ha obtenido un certificado Webtrust. A continuacin se transcribe
parte del informe, en el cual se puede observar la similitud con los informes tradicionales de
auditora:
"Hemos examinado la afirmacin de la gerencia del Colegio de Contadores Pblicos Autorizados
de Puerto Rico (el "Colegio") acerca de la divulgacin de sus prcticas comerciales en su pgina
interactiva para el Comercio Electrnico y la efectividad de sus controles para garantizar la
integridad de las transacciones y la proteccin de la informacin utilizada para el Comercio
Electrnico (http://www.prscpa.org/) durante el periodo del 1 de junio de 1999 al 31 de agosto de
1999". "En nuestra opinin, durante el periodo del 1 de junio de 1999 al 31 de agosto de 1999
el Colegio, en todos los aspectos significativos: divulg sus prcticas comerciales para el
Comercio Electrnico y proces las transacciones de acuerdo con las prcticas comerciales
divulgadas, mantuvo controles efectivos que permiten afirmar, con certeza razonable, que las
transacciones realizadas por los clientes a travs del Comercio Electrnico fueron completadas y
facturadas segn lo acordado y mantuvo controles efectivos que le permiten afirmar, con certeza
razonable, que la informacin privada de clientes obtenida como resultado del Comercio
Electrnico fue protegida de usos no relacionados al comercio del Colegio".
Esto significa que dicho servidor es un lugar seguro para navegar y realizar
transacciones "on-line".
En resumen, para obtener el sello de garanta CPA Webtrust, una compaa debe:
Satisfacer las normas y criterios de Webtrust.
Contratar una firma con licencia CPA, como por ejemplo Deloitte & Touche, con
profesionales especialmente entrenados por el AICPA (deben realizar un seminario
especial) que provean el servicio Webtrust.
Recibir el informe del CPA.
Estas auditoras se deben realizar cada tres meses (ms seguido si las circunstancias o
la informacin de los sitios Web cambian frecuentemente).
- 83 -
Comercio Electrnico
CONCLUSIONES
A lo largo del presente trabajo se han planteado las principales caractersticas actuales
del comercio electrnico, como as tambin su evolucin y sus perspectivas para el futuro;
quedando demostrado que este fenmeno presenta al mismo tiempo grandes
oportunidades e importantes desafos a resolver.
Como conclusin e idea principal del trabajo, considero que el comercio electrnico
trae consigo innumerables ventajas, tanto para las empresas y consumidores; como para
los pases en general. En trminos globales, las compaas obtendrn grandes beneficios en
relacin al manejo de sus productos, reduccin de costos y acercamiento a sus clientes;
quienes a su vez se van a ver favorecidos con un mayor acceso a la informacin, una mayor
facilidad para la investigacin y comparacin de ofertas, y la obtencin de productos de mejor
calidad y menor precio. Asimismo, todo esto se traduce en un desarrollo e
internacionalizacin de las industrias, aumentando la productividad de las economas y
logrando el crecimiento de los pases. Esto se ve reflejado en la tendencia de muchas
naciones de potenciar el desarrollo del comercio electrnico tras haber observado los
beneficios que el mismo ha tenido para Estados Unidos. Sin embargo, para que estas
ventajas se vuelvan efectivas es necesario establecer soluciones previas a los
problemas que impiden actualmente el pleno desarrollo de este tipo de comercio.
A pesar de que en la actualidad existen polticas y medidas adoptadas al respecto;
como as tambin importantes proyectos unidos a una participacin activa de diversos
organismos internacionales y diferentes gobiernos; an no es posible encontrar una solucin
efectiva a todos los problemas.
En mi opinin, los mayores inconvenientes provienen de la inseguridad jurdica
existente, debido a que an no existe un marco legal apropiado que otorgue confianza a las
partes intervinientes. Si bien es cierto que existen importantes avances respecto a este tema,
como por ejemplo la firma digital, todava existen muchos aspectos sobre los cuales es
primordial establecer algn tipo de solucin; como saber determinar cual es la jurisdiccin
competente y la ley aplicable, establecer una apropiada legislacin frente al creciente nmero
de delitos informticos, y sobre todo regular los temas referentes a la proteccin del
consumidor, entre los cuales se destaca la privacidad a sus datos personales.
Considero que una vez solucionados estos conflictos, que en la actualidad impiden que
el cliente deposite confianza en esta modalidad de comercio, el e-commerce va a poder
continuar un gran desarrollo. Para esto es esencial que las empresas colaboren en este
proceso de crecimiento no limitndose solo a una presencia pasiva, sino que debern
aprovechar al mximo la interactividad del medio y la apertura al mercado mundial.
Con relacin a los aspectos jurdicos, adquiere una gran importancia el papel que
desempeen los gobiernos, ya que es esencial que ocupen un rol activo tendiente a
brindar este marco legal necesario. Adems, deben implementar polticas destinadas al
fomento y a la proteccin del comercio electrnico, como de los sujetos que
intervienen en l.
Es primordial que los Estados colaboren dotando a los pases de la infraestructura y las
tecnologas necesarias para que el comercio electrnico se desarrolle y se convierta en un
factor de crecimiento para las economas. Este aspecto es fundamental para las economas
- 84 -
Comercio Electrnico
en desarrollo, ya que en caso contrario, les resultar ms difcil an salir de su situacin y

quedarn aisladas de las corrientes productivas y comerciales, con las consecuencias que
esto implica en todos los sentidos.
El rol que deben desempear los gobiernos se relaciona con otro de los problemas ms
importantes que se desarroll en este trabajo: los aspectos impositivos del comercio
electrnico; los cuales surgen bsicamente a causa de la imposibilidad de identificar a las
partes y en consecuencia, de determinar su ubicacin fsica.
Es indiscutible la necesidad de adecuar el sistema tributario y ms an, si se
piensa que en el futuro el comercio mundial va a estar caracterizado, en un gran porcentaje,
por transacciones electrnicas. Un ambiente libre de impuestos sera discriminatorio con el
comercio tradicional, generara graves distorsiones tributarias y, lo ms importante, afectara
la capacidad de los gobiernos de recaudar los ingresos necesarios para satisfacer las
necesidades pblicas.
Por otra parte, pienso que se debera analizar la conveniencia de adaptar las leyes
existentes (teniendo en cuenta que fueron pensadas para otro tipo de comercio), o si es
preferible crear leyes especficas, normas expresas, que regulen estas operaciones
electrnicas. Al realizar este anlisis resulta fundamental evaluar las mejoras que se podran
realizar en la relacin entre el Fisco y el contribuyente.
Debido a la constante evolucin de la tecnologa, resulta imprescindible que tanto el
marco jurdico como el sistema tributario que se adopten en un futuro sean flexibles,
con el fin de poder adecuarse a los permanentes cambios que el comercio seguir sufriendo.
Dentro de este contexto de grandes innovaciones en la forma de realizar los negocios y
de los marcos en los cuales stos se deben desarrollar, se producen importantes
implicancias para la labor del Contador. Segn mi opinin, es necesario que el profesional
adapte sus tareas tradicionales a las nuevas exigencias que demandarn sus clientes en el
nuevo ambiente comercial. As, el Contador deber ampliar sus funciones, desarrollando
un rol ms activo, actuando como consultor y colaborador de sus clientes en el manejo del
negocio y en el proceso de tomas de decisiones. Para sto, es necesario que lleve a cabo
una continua capacitacin a fin de ampliar sus conocimientos a otras ramas, como la
informtica; y sobre todo, es esencial que se capacite en el negocio del e-commerce.
Considero que los desafos ms importantes que se generan para los Contadores son
los cambios que se presentan en los conceptos contables tradicionales, ya que se
plantean grandes interrogantes a resolver. Por ejemplo, las empresas que se dedican
exclusivamente a comercializar por medio de Internet, conforman organizaciones totalmente
distintas a las que se consideraron al momento de establecer las normas contables. Por lo
tanto, redefinir varios de estos conceptos constituye un gran reto para los profesionales,
Cul es el tratamiento que se le debe otorgar a los gastos de organizacin, considerando
que stos se conforman por el desarrollo o la adquisicin de un sitio Web?, Un nombre de
dominio puede ser asimilado a una marca?, Cmo deben ser los criterios de valuacin de
los activos que son parte de estas empresas?; son algunas de las cuestiones que, como
ejemplo, se pueden mencionar.
Dichas cuestiones se relacionan a su vez con los conflictos a nivel tributario, ya que
existe una enorme relacin entre el tratamiento contable y el impositivo, resultando de gran
importancia para el Fisco los criterios contables que adopten los contribuyentes.
- 85 -
Comercio Electrnico
Por otro lado, considerando al auditor en particular; adems de los aspectos

mencionados en los prrafos anteriores, cuentan tambin con el desafo de adaptar el
proceso de auditora a un nuevo concepto de organizacin.
Por lo tanto; en este contexto novedoso, los profesionales deben enfrentar retos
importantes, pero a la vez tienen la posibilidad de transformarlos en grandes
beneficios logrando generar valor agregado a los servicios que presten a sus clientes.
Adems, creo que es interesante tener en cuenta las nuevas oportunidades laborales que
aparecen para los Contadores; como el programa CPA Webtrust, el cual se explic en este
trabajo.
De esta manera, todos los aspectos jurdicos, contables e impositivos implicarn
adaptaciones en la funcin del Contador. Tanto las modificaciones en la legislacin como la
sancin de nuevas leyes, darn lugar a un nuevo marco legal para el desarrollo de los
negocios, que el Contador no podr desconocer. Asimismo, todos los temas contables e
impositivos llevarn a nuevas consideraciones en la profesin contable. En consecuencia,
pienso que el Contador se convierte en un factor importante para las organizaciones
que realicen actividades de comercio electrnico; y su xito depender de su adaptacin y
capacitacin con respecto a esta nueva modalidad de comercio.
En conclusin, considero que las soluciones que se provean en todos los mbitos
sern graduales y resultar poco probable que se pueda lograr una completa
normalizacin tanto de las leyes e impuestos como de los aspectos contables. La economa
globalizada de nuestros das se caracteriza por una constante y rpida evolucin de las
tecnologas, ocasionando una permanente transformacin de las relaciones comerciales.
Siempre existirn innovaciones a nivel tecnolgico que generen la necesidad de nuevas
adaptaciones.
En consecuencia, para minimizar los problemas y riesgos existentes es primordial que
exista un gran dinamismo de los agentes involucrados; como as tambin, flexibilidad en
las soluciones adoptadas. Asimismo, stas deben ser planteadas a nivel mundial como
consecuencia de las propias caractersticas de este tipo de comercio en el cual no existen
fronteras; y que requiere, por ende, una armonizacin global de todos los marcos en los
cuales se desenvuelva.
- 86 -
Comercio Electrnico
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Actualidad Jurdica - Argentina
- 88 -

Comercio Electrónico

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Seminario de Integracin y Aplicacin

Soluciones a nivel internacional y nacional.........................................................................54

Seminario de Integracin y Aplicacin

3.2. La identificacin del sujeto en la transaccin...............................................................56

Seminario de Integracin y Aplicacin

LISTA DE GRFICOS, CUADROS Y FIGURAS

Comercio Electrnico vs. Comercio Tradicional (Cuadro 1)

Comercio Electrnico antes y despus de Internet (Cuadro 2)

Usuarios de Internet por reas geogrficas. Febrero 2002 (Cuadro 3) 18

Ingresos por e-commerce en Amrica Latina, 2001 (Grfico 1)

Comercio Electrnico en el Mundo al 2000 (Grfico 2)

Comercio Electrnico en el Mundo al 2004 (Grfico 3)

Evolucin del Comercio Electrnico mundial (Cuadro 4)

Crecimiento de usuarios en Internet (Cuadro 5)

Mercado de Internet Proyeccin 2002 (Grfico 4)

10. Comercio Electrnico en Argentina (Cuadro 6)

11. Comercio Electrnico en Argentina (Grfico 5)

12. E-commerce, distribucin de compras (B2C) (Grfico 6)

13. Criptografa (Grfico 7)

14. Legislacin nacional en materia de Comercio Electrnico (Cuadro 7) 51

Seminario de Integracin y Aplicacin

Seminario de Integracin y Aplicacin

En el captulo 3 se describen los principales problemas que surgen en el campo

Seminario de Integracin y Aplicacin

1. COMERCIO ELECTRNICO: Concepto y Caractersticas

Seminario de Integracin y Aplicacin

Seminario de Integracin y Aplicacin

embargo, se pueden mencionar algunos mecanismos disponibles en el mercado y cuya

Seminario de Integracin y Aplicacin

Seminario de Integracin y Aplicacin

1.3. Relacin Comercial

Seminario de Integracin y Aplicacin

inconveniente de que la venta no se cumplimenta en el mismo acto. Un gran problema

Seminario de Integracin y Aplicacin

1.3.2. Diferencias con el comercio tradicional / Impacto en las organizaciones

Electrnico vs. Comercio Tradicional

Caractersticas del Comercio por Medios

Caractersticas del Comercio por Medios

Nmero ilimitado de participantes

Marco legal apropiado para el uso de

Participantes conocidos y desconocidos

Redes abiertas no protegidas

Redes cerradas y propias

Se hace necesaria la existencia de seguridad y

La seguridad es parte de la red.

Exige un nuevo marco legal

Impacto en las organizaciones

Sustitucin de las operaciones manuales basadas en papel por alternativas

Seminario de Integracin y Aplicacin

Replanteamiento y simplificacin de los flujos de informacin.

Uso novedoso y dinmico de los flujos de informacin.

Fbrica Mayorista Comercio Cliente

Seminario de Integracin y Aplicacin

1.3.3. Ventajas y Desventajas

Seminario de Integracin y Aplicacin

almacena en cada visita del cliente a la pgina de la empresa, mediante los

Acceso al mercado global.

Mejora de la imagen de la empresa.

Favorece los sistemas de integracin por bloques econmicos.

Promete nuevas posibilidades a los proveedores de materias primas.

Favorece la cooperacin entre las empresas.

Seminario de Integracin y Aplicacin

Riesgos del Comercio Electrnico

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