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Pg.
Impuesto Sobre la Renta... 4
Base Legal........... 4
Ley de Impuesto Sobre la Renta............ 4
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta........... 6
Declaracin de Impuesto Sobre la Renta... 15
Base Legal...... 15
Instrucciones para la elaboracin de la Declaracin y/o
Solicitud de Impuesto Sobre la Renta........ 21
Indicaciones Generales... 21
Obligados a Declarar...... 21
Seccin de Identificacin... 23
Seccin de Clculo de la Renta Imponente... 24
Seccin de Liquidacin... 28
Estado de Ingresos y Gastos Para Contribuyentes No Obligados a
Llevar Contabilidad Formal y Balance General.... 29
Multa Por Declaracin Extempornea.... 30
CODIGO TRIBUTARIO
SECCION TERCERA
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Agente de retencin
Artculo 154.- Es agente de retencin todo sujeto obligado por este Cdigo a
retener una parte de las rentas que pague o acredite a otro sujeto as como
tambin aquellos que designe como tales la Administracin Tributaria.
Tambin es agente de retencin aquel que, previo requerimiento de la
Administracin Tributaria es obligado a retener una parte de tales rentas a
efecto de recaudar los impuestos, intereses y multas que adeude al fisco el
sujeto, que las recibe.
La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a
efectuar la retencin cuando se trate de servicios prestados al Gobierno de la
Repblica, las municipalidades o a las instituciones oficiales autnomas.
Las Instituciones referidas en el inciso anterior debern informar a la
Administracin Tributaria el nombre y nmero de identificacin tributaria de la
persona responsable de efectuar los pagos y retenciones pertinentes.
Para acreditar la calidad de agente de retencin bastar la constancia de la
Administracin Tributaria.
La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la
renta.
Retencin por servicios de carcter permanente
Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica, sucesin y fideicomiso que
pague o acredite a una persona natural domiciliada en la Repblica, una
cantidad en concepto de remuneracin por servicios de carcter permanente,
est obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la
Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retencin.
La obtencin de la compensacin econmica en efectivo, en concepto de
Aguinaldo, que se paguen en el mes de diciembre de cada ao, a empleados y
trabajadores bajo relacin de dependencia laboral, as como a los funcionarios
del sector pblico, municipal y de instituciones autnomas, no ser objeto de
retencin para efectos del pago de Impuesto sobre la Renta, por parte de sus
respectivos Agentes de Retencin. La compensacin econmica en efectivo o
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estn
sujetas
la
retencin
establecida
en
este Artculo,
las
d) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o
acreditadas por la transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles, o por el
uso, o la concesin de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles
relacionados con: pelculas cinematogrficas, cintas de videos, discos
fonogrficos, radionovelas, telenovelas, novelas e historietas por cualquier
medio de reproduccin, grabacin de videos o pistas; transmisin de
programas de televisin por cable, satlite u otros sistemas similares.
Estarn sujetas a la retencin que establece el inciso primero de esta
disposicin, las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurdicas,
uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho, las sucesiones y
fideicomisos no domiciliados en el pas, por concepto de rendimiento de los
capitales invertidos o de ttulos valores, indemnizaciones, retiros o anticipos a
cuenta de ganancias o dividendos.
Las filiales o sucursales debern efectuar la retencin a que se refiere el
presente artculo con carcter de pago definitivo, en el porcentaje previsto en el
mismo, por los pagos que realicen a sus casas matrices en cualquier concepto,
salvo que correspondan a la adquisicin de bienes muebles corporales o
utilidades que ha obtenido la filial o sucursal que ya hayan pagado el
Impuesto correspondiente, la cual debern enterar en el plazo, forma y medios
que las leyes tributarias estipulen.
Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable cuando los pagos o
acreditamientos se efecten a sujetos que se encuentren constituidos,
domiciliados o residan en pases, estados o territorios con regmenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales, de acuerdo a este
Cdigo, o que se paguen o acrediten a travs de personas, entidades o sujetos
constituidos, domiciliados o residentes en los referidos pases, estados o
territorios; a quienes se les aplicar lo dispuesto en el artculo 158-A de este
Cdigo.
Los sujetos o entidades no domiciliados, que hayan obtenido rentas gravables
en el pas, y que no se les hubiere efectuado retenciones ya sea por
incumplimiento del agente, por existir norma que dispense efectuar la retencin
respectiva o por no existir obligacin de retener, debern presentar la
declaracin del Impuesto sobre la Renta dentro del plazo legal establecido en
Base Legal
Segn el Art. 5 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Las personas naturales o
jurdicas sujetas al impuesto, estn registrados o no, estn obligados a
presentar declaracin por cada ejercicio impositivo, debiendo realizar
liquidacin de las rentas, del impuesto respectivo y efectuar el pago y el Art. 92
de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Art. 48 de La Ley de Impuesto sobre la Renta. La declaracin deber
presentarse dentro de los 4 meses siguientes al vencimiento del ejercicio o
perodo de imposicin de que se trate.
Segn el artculo 151 del Cdigo Tributario. Se establece la obligacin de
enterar mensualmente el 1.75% sobre los ingresos brutos por medio del
sistema anticipo a cuenta, a las personas naturales titulares de empresas
mercantiles contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, sucesiones,
fideicomisos, Transportistas y personas jurdicas de derecho privado y pblico,
uniones de personas, sociedades de hecho o irregulares domiciliadas para
efectos tributarios.
Art. 139 y 140 del Cdigo Tributario. Todos los contribuyentes estn obligados
a llevar con la debida documentacin, registros especiales suficientes para
establecer su situacin tributaria, estando obligados a llevar contabilidad
formal, los obligados a ello, conforme lo establecido por el Cdigo de Comercio.
Cdigo de Comercio
Contabilidad Formal
Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal
la que, ajustndose consistentemente a uno de los mtodos generalmente
aceptados por la tcnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es
llevada en libros autorizados en legal forma.
Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de
conformidad a lo establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes
especiales estn obligados a ello.
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que se refieren los Artculos 162 y 163 de este Cdigo, as como los
perceptores del anticipo a cuenta de dicho impuesto a que se refiere el Artculo
162-A de este Cdigo, tienen la obligacin de remitir dentro de los quince
primeros das hbiles del mes siguiente al perodo tributario en el cual se
efectuaron las retenciones, anticipos o percepciones, un informe por medios
manuales, magnticos o electrnicos de los contribuyentes a quines se les
efectu retenciones, anticipos o percepciones, bajo las especificaciones
tcnicas y en los formularios que la Administracin Tributaria proporcione.
Dicho informe deber contener los datos e informacin de los sujetos de
retencin, anticipo o de percepcin que se mencionan a continuacin:
a) Nombre, denominacin o razn social;
b) Nmero de Identificacin Tributaria;
c) Monto sujeto a retencin, anticipo o percepcin;
d) Monto de la retencin, anticipo o percepcin; y
e) Firma del agente de retencin o percepcin o del perceptor, su
Representante Legal o Apoderado.
Asimismo, los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios que hubieren sido sujetos de
retenciones, de percepciones o de anticipos del mencionado impuesto, tienen
la obligacin de remitir dentro del mismo plazo establecido en el inciso anterior,
un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, con las
especificaciones tcnicas y en los formularios que la Administracin Tributaria
establezca. Dicho informe deber contener el Nmero de Identificacin
Tributaria, Nombre y Firma del contribuyente sujeto de retencin, anticipo o de
percepcin, y los datos de los literales a) y b) respecto de los agentes de
retencin y percepcin, o del perceptor y los datos a que se refieren los literales
c) y d) del inciso anterior.
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Obligados a declarar.
Personas Asalariadas:
Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de
salarios y cuyo monto sea igual o inferior a US$9,100.00, no estarn obligadas
a presentar liquidacin y tendrn derecho a una deduccin fija de US$1,600.00,
la cual no estar sujeta a comprobacin. La deduccin fija y de cotizaciones de
seguridad social estarn incluidas en la cuota de retencin a que estn afectas.
Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de US$9,100.00,
tendrn derecho a las deducciones establecidas en los artculos 32 y 33 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, las cuales estarn sujetas a comprobacin.
Personas Naturales con Rentas Diversas:
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Conservacin de documentacin
El contribuyente deber conservar la documentacin por un perodo mximo de
diez aos, contados a partir de su emisin o recibo para su posterior
verificacin por parte de la Direccin General de Impuestos Internos, conforme
el Art. 147 del Cdigo Tributario; excepto de colegiaturas y gastos mdicos, los
que debern conservarse por un perodo de 6 aos; de conformidad al ltimo
inciso del Art.33 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
SECCIN DE IDENTIFICACIN
Ejercicio o perodo a Declarar.
El Ejercicio Fiscal es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, excepto
por fallecimiento del contribuyente o fecha de salida definitiva, segn
corresponda.
En el caso de las personas jurdicas que se constituyen o se liquidan durante el
ejercicio fiscal el perodo a declarar ser a partir de la fecha de constitucin de
la misma o en los casos de liquidacin hasta la fecha de la escritura de
liquidacin.
Datos de identificacin, Actividades Econmicas, Incentivo Fiscal y das de
residencia del contribuyente; segn el detalle siguiente:
NIT, Nombre de la persona natural o jurdica, sucesiones o fideicomisos
domiciliados o no, Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pblica,
Conjuntos Artsticos con o sin personalidad jurdica, segn Tarjeta de
Identificacin Tributaria (NIT).
Domicilio del contribuyente actualizado.
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Rentas no gravables.
Ingresos que no constituyan renta, o
Transacciones de ganancias o prdidas de capital
El valor de donacin que excede el lmite legal, en el caso de personas
naturales con rentas diversas que la han registrado como costo o gasto
en contabilidad.
Debido a que para los casos de los literales a), b), c), se incorporan en las
casillas 740 y 742 de formulario y casilla 68 del formulario de ganancias y/o
prdida de capital, F-944, respectivamente. En el caso del literal d), no se
incorpora por haberse ya estado en casilla 715 para persona natural y en la
casilla 650 para persona jurdica.
La renta neta se determinara restando la renta obtenida el valor de los costos y
gastos necesarios para su produccin y conservacin de la fuente, de
conformidad de la ley, as como las deducciones que las mismas establezcan.
RENTA NETA
Corresponde al resultado de restar al total de rentas gravadas el total de costos
y gastos y deducciones y sumar los costos y gastos no deducibles del ejercicio
o periodo.
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Casilla 145 menos casilla 225mas casilla 235 y si el resultado es igual o mayor
a cero anotar en la casilla 240.
PERDIDA NETA
Corresponde al resultado al total rentas gravadas el total costos y gastos y
deducciones y sumar los costos y gastos no deducibles del ejercicio o periodo.
Casilla 145 menos casilla 225 mas casilla 235 y si el resultado es menor que
cero anotar en la casilla242.
TOTAL RENTA IMPONIBLE
Corresponde a la sumatoria de la renta neta, renta neta por crditos o
financiamientos otorgados en el exterior y la renta por ganancia neta de capital
Casillas 240+245+250 y anotar el resultado n la casilla 255.
SECCION LIQUIDACION
IMPUESTO COMPUTADO DE LA RENTA ORDINARIA
Corresponde al impuesto imputado sobre la renta imponible proveniente de las
rentas ordinarias, calculado conforme a la tabla o porcentaje correspondiente
segn la ley; deber anotarlo en la casilla 300.
TOTAL IMPUESTO.
Corresponde a la sumatoria del impuesto computado y el impuesto de la
ganancia neta de capital
Casillas: (300+305+306+307+308+308+309) el resultado anotarlo en la casilla
310.
IMPUESTO RETENIDO
Conform a la informacin del cuadro resumen de las retenciones sobre el
impuesto a la renta, corresponde al total de impuestos retenido, es decir que
posean los cdigos de ingreso que se encuentran entre el 01 y el 27 detallado
en la casilla 830 el valor que debe trasladarse a la casilla 315.
PAGO A CUENTA
Corresponde a las cantidades enteradas por las personas jurdicas y naturales
titulares de empresas mercantiles o profesionales liberales domiciliados, por las
rentas que por ley no sean sujetas a retencin; en concepto de anticipo a
cuenta sobre los ingresos brutos mensuales percibidos durante el ejercicio
fiscal o periodo anotar el valor en la casilla 320.
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