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1. Noes Gerais
2.Origem
Em direito Administrativo se aprende que o Estado um ente poltico e como tal uma
pessoa jurdica de direito pblico. Ora, todas as pessoas precisam de dinheiro para
sobreviver. Os Estados realizam gastos para manuteno de sua existncia e para oferecer
conforto a seus cidados. Prover e manter as Foras Armadas para a defesa de seu territrio,
servios diplomticos para suas relaes com outros Estados e servios administrativos
internos e ainda, procuram melhorar a qualidade de vida de sua populao, oferecendo-lhes
servios de assistncia social e previdncia, sade, educao e muitos outros.
Todos esses gastos demandam dinheiro. Nesse sentido, necessrio que o Estado tenha um
sistema de finanas pblicas para realizar e suportar os dispndios, em moeda, para sua
manuteno e de seu povo.
H algumas possibilidades para arrecadar dinheiro aos cofres pblicos: explorao do
patrimnio estatal, arrecadao de tributos e mecanismos financeiros, por exemplo.
Atualmente, a mais importante fonte de gerao de receitas para o Estado a tributria. Por
isso, as normas jurdicas que tm por objeto os tributos despontam em importncia no
quadro das normas de direito pblico. As normas tributrias so agrupadas no que se
convencionou chamar de direito tributrio.
A cobrana do fisco sempre existiu, desde a Antiguidade antes de Cristo j existia o dever
das pessoas em pagar tributos. Na Idade Mdia, a instituio da corvia, representou a
primeira noo de tributo. Existia um feudo com a cerca em volta que davam segurana para
quem vivesse dentro do feudo, e para isso era preciso pagar a corvia. Ela era o perodo de 3
dias trabalhado em favor do senhor feudal ou do estado. Ela era imposta ao cidado. Da a
origem da palavra imposto. Quem no pagava era colocado para fora do feudo ou era jogado
aos animais, para que servisse de exemplo para os demais.
A doutrina esclarece que o nascimento do tributo na disciplina legal foi com a Magna Carta
de 1215, que trazia no s a possibilidade de tributao pelo monarca, como tambm
impunha limites ao poder absolutista da coroa, trazendo assim garantias ao contribuinte.
Entretanto a noo de direito tributrio s nasceu com o conceito de Estado Moderno, pois
com este conceito que surge regramentos mais claros
acerca do dever do estado, de seu poder e suas limitaes. So essas novas regras que
criam condies para um estudo acerca da instituio, da fiscalizao e da arrecadao dos
tributos.
Devemos salientar ainda que a primeira codificao do direito tributrio foi realizada por
Enno Becker, somente em 1909, na Alemanha com a RAO (Reichsabgabenordnung).
Quando se fala em autonomia de um ramo do direito, devemos ler que se trata de disciplina
didaticamente autnoma. Atentem: o Direito uno e indivisvel, entretanto para facilitar aos
estudantes a cincia do direito dividida de forma didtica, mas que se inter-relaciona com
os demais ramos do direito.
O direito tributrio no s possui autonomia didtica, atravs dos princpios jurdicos
prprios que lhe conferem tal especialidade, como tambm a autonomia cientfica, pois o
direito tributrio alm dos princpios prprios, tem institutos especficos (conceito de tributo,
lanamento, fato gerador, imunidade, iseno, eliso e evaso fiscal, etc.).
E por fim, ainda existe a autonomia legal, uma vez que o direito positivo prev nos
diferentes graus legislativos o direito tributrio. (Na constituio, no cdigo tributrio
nacional, nas leis especficas sobre iseno, etc.).
um ato administrativo, da categoria dos vinculados. Como ato administrativo, ele estudado
tanto pelo direito tributrio quanto pelo direito administrativo. Alm de outras do estudo das
taxas determinadas para o exerccio do poder de polcia ou o uso de servio pblico
individualizado ser disciplinada pelo direito tributrio.
Estes so apenas alguns dos exemplos, pois o Direito Tributrio acaba tangenciando todos os
demais ramos do Direito.
5. Conceito de Tributo
De acordo com o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Vejamos cada uma das caractersticas sublinhadas apresentadas pelo conceito legal:
6. Espcies de tributos
1)Imposto: o tributo, previsto no inciso I do artigo 145 da CF, cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica.O artigo 16 do
CTN assim determina, in verbis:
o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Ex: o IR no fica adstrito a uma determinada funo, se paga o imposto de renda e no se
sabe para onde ele vai, sabe-se somente que vai ser aplicado na educao, ou no transporte,
ou em outra atividade estatal.
2)Taxas: cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II da CF e art. 77 do CTN).
vinculada atuao estatal:
a) exerccio do poder de polcia: significa que esta atividade ser remunerada atravs de
taxa. No CTN, o art. 78 traz o conceito de poder de polcia, que resumindo significa a
atividade de fiscalizao. o poder de polcia que determina o limite do direito de cada um, a
fronteira entre o direito de um e de outro. Disciplina tanto na esfera pblica quanto na esfera
privada. Assim, toda vez que houver a necessidade do poder de polcia haver a cobrana de
uma taxa. Por ser um ato vinculado, significa que tem de cumprir o ato para o qual foi paga
aquela taxa. Ex: alvar de funcionamento, alvar de construo, etc., paga a taxa a
autoridade tem a obrigao de dar o alvar, no pode neg-la. Simplesmente paga a taxa e
alguns depois retira a licena.
b) utilizao de servios pblicos: no qualquer servio pblico, precisa ser servio publico
especfico, divisvel e efetivo ou potencial, ou seja, pode estar a disposio ou ser
efetivamente prestado. Ex: gua.
O mais importante saber que para que seja efetivamente cobrada uma taxa, o
servio pblico precisa ser prestado de forma especfica e divisvel, o servio pblico uti
singuli. Toda vez que ouvir que a expresso uti singule, quer dizer que o servio pblico foi
prestado de forma especfica e divisvel.
a)Uti singuli quer dizer que a utilidade singular, especfico, individual, passvel de
mensurao. Pode-se determinar quem o utilizou.
b) Uti universi quer dizer que o servio pblico fornecido a todos, indiscriminadamente.
prestado para todos, no passvel de mensurao, no se pode determinar quem so os
destinatrios finais. o custeado por impostos.
Importante ressaltar que, segundo o art. 145 da CF, as taxas no podero ter
base de clculo prpria dos impostos.
3) Contribuio de melhoria: cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.
4) Contribuio: o tributo que somente poder ser criado pela Unio (competncia
exclusiva) destinado interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art.
195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo (art. 149 da CF).
Sociais so as contribuies previdencirias;
Profissionais ou intercorrentes so as contribuies s entidades profissionais. Ex: OAB,
CRM, CREA, CRECI, etc.
De domnio econmico contribuio que a Unio institui para regular as relaes
econmicas e ao mesmo tempo arrecadar fundos para um fim determinado. Ex: CIDE sobre
gasolina.
5) Emprstimo Compulsrio: o tributo que exclusivamente s pode ser institudo pela Unio
Federal, atravs de lei complementar e tem por finalidade:
(i) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia, e;
(ii) no caso de interesse pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, b da Constituio Federal (art. 148 da CF).
Uma das acepes do vocbulo fonte, segundo os dicionrios, aquilo que origina, produz;
origem ou causa. A expresso fonte do direito retrata o ponto originrio de onde provm
a norma jurdica, isto , as formas reveladoras do Direito. Desse modo, o lugar onde nasce
uma regra jurdica no existente.
Fontes do direito tributrio correspondem s situaes, fatos ou normas que do subsdios ao
direito tributrio.
A doutrina divide as fontes de direito tributrio da seguinte forma:
2)Fontes formais: assim conhecida, a fonte bsica do direito a LEI em sentido lato. Pelo
princpio bsico da legalidade, ningum pode fazer ou deixar de fazer algo seno em virtude
de lei, e isso tambm se aplica ao direito tributrio. As fontes formais do Direito Tributrio
correspondem ao conjunto de normas no Direito Tributrio, estando inseridas no art. 96 do
CTN, sob o rtulo de Legislao Tributria. importante, para a boa compreenso do tema,
que se traga a lume o artigo 59 da CF. As fontes formais dividem-se em:
a) Fontes formais principais ou primrias: so as leis, em suas vrias formas, das quais
originam se a maioria dos impostos. (Constituio Federal, Constituies Estaduais, leis
complementares, leis ordinrias, decretos etc.)
1- Constituio Federal
Nela encontram-se as principais normas sobre tributos. ali que est moldado o sistema
tributrio. (arts. 145/162).
A CF no cria tributos. Ela os prev e defere a instituio e arrecadao para as pessoas
polticas competentes.
2- Lei Complementar
O que ? a espcie normativa autnoma, expressamente prevista na CF, que versa sobre a
matria subtrada ao campo de atuao das demais espcies normativas do nosso direito
positivo, demandando, para sua aprovao, um quorum especial de maioria absoluta dos
votos dos membros das duas Casas do Congresso.
A mais importante LC a Lei 5.172/66, o CTN.
3- Lei ordinria
E a ela que cabe instituir, aumentar e extinguir tributos, descrever o fato gerador da
obrigao, determinar alquota e base de clculo, os sujeitos ativos e passivos do tributo e a
definio das penalidades por no cumprimento da obrigao tributria. Vejam CTN, 97.
4- Decreto
norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96), sendo ato
normativo emanado da autoridade mxima do Poder Executivo (Presidente da Repblica,
Governador ou Prefeito).
Sua tarefa primordial regulamentar o contedo das leis, conforme o art. 84, IV da CF da
a denominao decreto regulamentar ou de execuo -, orientando os funcionrios
administrativos na aplicao da lei.
Sua funo est concentrada, precipuamente, na atividade regulamentadora da lei, tendo
grande importncia no Direito Tributrio, em face de suas inmeras aplicaes, tais como :
veicular (ou instituir) os Regulamentos (RIR, RIPI, RICMSS, entre outros), veicular as
alteraes de alquotas de alguns tributos tais como: II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustvel e
ICMS-Combustvel.
5- Lei Delegada
A lei delegada representa ato normativo de confeco do Poder Executivo, que recebem para
tanto, uma delegao do Poder Legislativo. A propsito, o art. 68 da CF dispe que as leis
delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a delegao
ao Congresso Nacional. Equipara-se a lei ordinria, diferindo desta apenas na forma de
elaborao. que a delegao reveste-se da forma de resoluo do Congresso Nacional.
Cabe esclarecer, que segundo o 1 do art. 68 da CF, as matrias reservadas lei
complementar no podero ser objeto de delegao.
6- Medida Provisria
Prevista no artigo 62 da CF. E cabe relembrar que a EC 32/01, trouxe, inmeras modificaes
nesse dispositivo. E segundo o 2 do artigo 62, a MP meio idneo para instituio e
majorao de imposto. O comando claro: pode haver MP para criar um imposto e pode
haver MP para aumentar um imposto.
7- Decreto Legislativo
ato emanado do Congresso Nacional, em decorrncia do exerccio de sua competncia,
no estando sujeito sano do Presidente da Repblica.
8- Resoluo
ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de uma das Casas), em decorrncia do
exerccio da sua competncia, no estando sujeita sano do Presidente da Repblica.
Em matria tributria, o Senado que baixa resolues. Vejam: CF, 155, 2, IV; art, 155, I
e 1, IV
b)
Decises administrativas - Proferidas em processos administrativos. Ex.: decises
do Tribunal de Impostos e Taxas (TIT), no Estado de So Paulo, quanto ao ICMS.
c) Prticas reiteradas usos e costumes adotados iterativamente pela Administrao.
Traduz-se na praxe administrativa, marcada pela adoo de procedimentos de observncia
reiterada pela Administrao, desde que no colidam com a jurisprudncia firmada pelo
Poder Judicirio
d) Convnios A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por meio de suas
Administraes Tributrias, podero celebrar convnios para execuo de suas leis, servios
ou decises. Trata-se de ajustes ou convnios de cooperao entre duas ou mais pessoas de
Direito Pblico para a prtica ou omisso de determinados atos, visando ao aprimoramento
da arrecadao e fiscalizao.
Vigncia o atributo da lei que lhe confere plena disponibilidade para sua aplicao.
Todavia, existe ainda outra exceo que no se aplica a Lei de introduo ao Cdigo Civil,
mas sim o disposto no artigo 103 do Cdigo Tributrio Nacional. Os atos administrativos
expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data da sua
publicao, salvo disposio em contrrio (art. 103, I CTN). As decises dos rgos
singulares ou coletivos de jurisdio administrativas, a que a lei atribua eficcia
normativa, entram em vigor 30 dias aps a data da sua publicao, salvo disposio em
contrrio (art. 103, II CTN). E quanto aos convnios, entram em vigor na data que
estabelecerem, salvo disposio em contrrio (art. 103, III CTN).
Toda regra jurdica editada para imperar em determinado espao territorial: as leis de uma
pas s valem dentro daquele pas, as leis estaduais s tm aplicao no territrio daquele
Estado, as leis distritais s alcanam o Distrito Federal, assim como as leis municipais s so
aplicveis dentro do territrio municipal.
A legislao tributria, quanto ao espao, submete-se ao princpio da territorialidade.
Assim, ela vale, em tese, nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a norma.
Nesse sentido, o que determina o artigo 102 do CTN, a lei tributria federal vale em todo o
territrio nacional. As leis tributrias estaduais, as do Distrito Federal e as municipais
vigoram nos limites dos respectivos territrios, salvo convnio celebrado entre eles ou
determinao de lei sobre normas gerais expedida pela Unio que lhes reconhea validade
fora daqueles limites territoriais.
Aplicar o direito ato mediante o qual algum interpreta a norma geral, fazendo-a
incidir no caso particular, criando a norma individual.
A regra de aplicao est contida no CTN, 105, segundo a qual a lei tributria aplicase imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes.
Para orientar esta interpretao, o CTN estabeleceu as regras contidas nos artigos 107 a
112.
1- Mtodos de Interpretao
Usar analogia aplicar a um fato a legislao que trata de hiptese similar. Evidentemente
por fora do Princpio da Estrita Legalidade e, por isso, nem precisaria estar registrado no
CTN, do emprego da analogia no pode emergir a exigncia de tributo.
Depois da analogia, o Cdigo prev o uso dos princpios gerais de direito tributrio, na
seqncia, apresenta os princpios gerais de direito pblico, e por fim, a eqidade.
Cabe frisar, que no cabe o emprego da equidade para dispensar o pagamento do tributo
devido. O tributo criado por meio de lei, sua dispensa deve igualmente atrelar-se lei
(Princpio da estrita legalidade).
Competncia Tributria
Assim, na nossa Lei Maior onde esto prescritos taxativamente quais tributos podem ser
criados por cada uma das Pessoas Polticas. A isto se chama Discriminao Constitucional de
Rendas. No obstante, para que um Ente possa cobrar um tributo a ele discriminado, no
basta dispor da competncia tributria conferida pela Constituio. Ela (a competncia) deve
ser exercida mediante Lei do prprio Ente.
Para criar o tributo, estas pessoas devem observar o processo legislativo que culmina na
edio de um lei tributria, isso , que contenha a definio da hiptese de incidncia, a base
de clculo, a alquota e a discriminao dos sujeitos ativo e passivo.
Isso porque a pessoa de direito pblico, a Unio, por exemplo, pode atribuir a algum a
capacidade de figurar no plo ativo de uma relao jurdica tributria, como acontece com o
INSS, ao cobrar a contribuio previdenciria. Note-se que, a despeito de se tratar de uma
Autarquia Federal, com base neste dispositivo que o INSS fiscalizava e arrecadava diversos
tributos (no caso, contribuies) da competncia tributria da Unio.
1-
S a Unio possui competncia residual para instituir impostos outros alm daqueles de
sua competncia privativa. o artigo 154, inciso I, da Carta Constitucional que a prev:
Vale destacar que os impostos, pelo exerccio desta competncia, devem ser institudos por
meio de lei complementar e no por lei ordinria. No podem apresentar fato gerador ou
base de clculo dos outros impostos j expressamente discriminados, isto para evitar que a
Unio invada a competncia privativa das outras Pessoas Polticas. Ressalte-se que a
competncia residual diz respeito a impostos, e no a tributos em geral.
Cabe frisar que tal imposto deve ser suprimido, gradativamente. A CF no estabelece o
prazo, ficando o disposto no CTN, no artigo 76: cinco anos a partir da celebrao da paz.
Cabe aos Municpios, a competncia privativa para instituir outros trs impostos previstos no
artigo 156 (IPTU, ISS, ITBI).
Alm de o Distrito Federal possuir a mesma competncia dos Estados, segundo o artigo 147,
possui tambm a competncia para instituir os impostos municipais. Portanto, os Estados
tm a competncia para instituir: ICMS, IPVA, ITCMD + IPTU, ISS e ITBI.
Introduo
5- Princpio da isonomia vejam 150, II da CF. Diante da lei X toda e qualquer pessoa
que se enquadre na hiptese legalmente descrita ficar sujeita ao mandamento legal. No h
pessoas diferentes que possam, sob tal pretexto, escapar do comando legal ou ser dele
excludas.
7- Princpio da proibio de confisco vejam art. 150, IV da CF. Confiscar tomar para
o fisco desapossar algum de seus bens em proveito do Estado. A CF garante o direito de
propriedade e probe o confisco
Imunidades Tributrias
Alm das limitaes genricas representadas pelos princpios que analisamos, h casos de
limitaes especficas. So as imunidades. Vejamos:
Outras hipteses de imunidades: CF, 153, 3, III, 4 153; 153, 5; 15, X, a; 155,
X, b; 156, 2, I, 184, 5.