Instituto Profesional AIEP

Escuela de Negocios
Contabilidad y Auditoria
Aplicaciones Tributarias del Impuesto a la Renta

Docente: Felipe Olivares M.

Fondo de Utilidades Tributarias1
Sistema de Tributacin de los socios y propietarios2
Base Devengada
Hasta el ao 1983 la ley presuma que la renta imponible determinada en la Primera
categora se distribua totalmente entre los socios o la persona individual, sumas que se encontraban
afectas al Global complementario o Adicional.
De hecho, hoy las utilidades acumuladas al 31.12.1983 pueden ser retiradas por los socios o
el empresario individual, en cualquier orden y fecha sin tener que pagar Global Complementario o
Adicional, dado que dichos impuestos ya fueron pagados.
Base Percibida
Desde al ao comercial 1984, por ley 18.293 y su modificacin en la ley 18.489, se
estableci que los contribuyentes individuales y socios de sociedades de personas afectas a
impuesto de Primera Categora que declaren sobre la base de Contabilidad Completa quedaran
gravados con Impuesto Global Complementario o Adicional solo por los Retiros o Remesas,
manteniendo en suspenso la tributacin hasta que las utilidades no sean retirados o remesados o
hasta el termino de giro del contribuyente.
Grficamente podramos observar:

Fuente: Luis Catrilef Epuyao Usach 2002

1
2

En adelante F.U.T

Manual Practico de Impuesto a la Renta AT 2013 Tomo II

El F.U.T
El FUT nace por la necesidad de conocer:

Ao de origen de la utilidad que se reparte

Tasa de primera Categora que en su momento la afect

El N 3 letra A del artculo 14 de la Ley de impuesto a la Renta establece la obligacin de

llevar el registro del FUT para ccontribuyentes de Primera Categora que declaran su Renta Efectiva
demostrada mediante Contabilidad Completa y Balance General.
Objetivos del FUT

Fuente: Luis Alberto Guerrero Alvarado

Normativa:
Para llevar el control de las utilidades o perdidas tributarias acumuladas y la imputacin de
los retiros, distribucin o remesas y su saldo final determinados en cada ejercicio, la direccin del SII
estableci las normas de procedimiento a las cuales deba n ajustarse los contribuyentes obligados a
llevar el FUT por medio de la resolucin exente 891 del 02.04.1985, modificada por la resolucin
exenta 738 del 23.03.1986.
Sin embargo, actualmente se encuentra vigente la resolucin exenta 2.154 del 19.07.1991,
la cual deroga la N891, pero mantiene su procedimiento general.
El FUT es un registro que debe mantenerse en un libro Timbrado por el servicio de
impuestos internos segn la circular N7 del 01.02.1985 y en su confeccin deben considerarse los
siguientes antecedentes:
-

Detalle de la Determinacin de la Renta Liquida Imponible o de la Prdida Tributaria

Detalle y Determinacin de Fondo de Utilidades Tributables (FUT) y del Fondo de
Utilidades No Tributables (FUNT)
Detalle de Gastos rechazados afectos a Global Complementario
Firma y Rut del Representante Legal

Las anotaciones en el FUT deben hacerse antes de presentar la declaracin anual de

impuestos a la renta del ao tributario correspondiente.
Los retiros imputados al FUT estarn afectos a Global Complementario o Adicional, los que
estarn afectados por el respectivo crdito e incremento indicados en dicho registro.
Es posible efectuar retiros por un monto mayor al saldo del FUT?
Si, es posible. Los retiros efectuados en exceso del FUT quedan pendientes de tributacin
del impuesto Global Complementario o Adicional, esperando que ingresen nuevas utilidades al FUT
y quedando afectos en dicha oportunidad.
Retiros para Reinversion
Son retiros que efectan tanto el empresario individual como los socios de sociedades de
personas que se invierten en otras sociedades establecidas en Chile que declaren sus impuestos
segn Renta efectiva con contabilidad completa. Dichos retiros no se gravan con impuesto global
complementario o adicional hasta que sean retirados de la sociedad receptora.
Como se materializa una reinversion:
-

Aumento efectivo de Capital en empresas individuales

Aportes a una sociedad de personas
Adquisiciones de acciones de pago de una S.A

Requisitos que se deben cumplir:

-

Efectuar retiros de FUT desde una empresa con contabilidad completa y renta efectiva
(es decir, obligada a llevar FUT)
Incorporar dichos retiros a otra empresa de primera categora con contabilidad completa
Plazo de 20 das para efectuar la reinversion

Componentes Bsicos del FUT

Fuente: Luis Catrilef Epuyao Usach 2002