1.

Introduccin
2. Marco teorico
3. Dedicatoria
4. Bibliografia

Introduccin
Analizar y comprender las Normas Internacionales de Contabilidad es una labor
necesaria para cualquier estudiante de Contabilidad. Actualmente existe un debate
entre el tratamiento contable y el tributario ya que ambos discrepan en muchos
aspectos.
El presente trabajo monogrfico titulado Anlisis de las NIC 12 Y NIC 34, tiene
como propsito principal el explicar detalladamente la aplicacin de las normas
internacionales 12 y 34 en el pas.
En el captulo I, se desarrolla acerca de la NIC 12-Impuesto a las ganancias, sus
objetivos, base fiscal, diferencias temporales deducible e imponible y tambin se
esbozan casos prcticos para la mejor compresin de la norma.
En el captulo II, se desarrolla explcitamente la norma internacional NIC34 , en
primera instancia

esbozamos el objetivo de la norma, el alcance, y

componentes

sus

los

periodos.

Antecedentes
NIC 12

Podemos decir que hay dos versiones claramente diferenciadas de la

NIC-12, aunque esta norma, como todas las dems, haya sido objeto de
continuas modificaciones de diferente importancia. As pues, podemos hablar
de la versin original y de la actual, cada una con un enfoque diferente:
1) La versin original o primitiva de la NIC-12 fue la emitida en 1979 y luego
reordenada.
2) La versin actual o nueva de la NIC-12 es la emitida en 1996, aunque, hay
que insistir, posteriormente ha sufrido numerosas modificaciones.
Las principales novedades y cambios entre la NIC-12 original y la NIC-12
actual son los siguientes:
a) Para la contabilizacin del efecto impositivo, la antigua NIC-12 original
permita el deferred method (denominado indistintamente como mtodo
del diferido o de la capitalizacin) y el liability method, o mtodo de la
deuda, que estaba basado en la cuenta de resultados. La nueva NIC12 suprime el mtodo del diferido y exige obligatoriamente el mtodo
de la deuda, pero basado en el nuevo enfoque de balance. Con este
nuevo criterio orientado al balance, el punto de partida lo constituyen
las diferencias temporarias. Este es el cambio ms importante y
responde a la filosofa norteamericana en el tratamiento contable del
impuesto derivada del marco conceptual.
b) Existe dos mtodos a la hora de reconocer los pasivo y activos por
impuesto diferido: considerar los efectos de todas las diferencias
(reconocimiento total), o bien excluir algunas diferencias que no
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revierten durante un perodo considerable (reconocimiento parcial). La

antigua NIC-12 permita ambos procedimientos. La nueva NIC-12
revisada suprime el mtodo del reconocimiento parcial de las
diferencias y exige el reconocimiento de los activos y pasivos derivados
de todas las diferencias temporarias (con alguna excepcin).
c) Los activos por tributacin diferida pueden surgir por diferencias en el
tiempo o por prdidas fiscales a compensar. En ciertos casos, la
antigua NIC-12 original permita diferir, a voluntad, el reconocimiento
de estos activos hasta el perodo de su efectiva realizacin. Ahora, en
los mismos casos, la nueva NIC-12 exige el reconocimiento de un
activo por tributacin diferida en el ejercicio en que se produce y regula
los distintos supuestos de forma ms homognea.
d) La NIC-12 original no haca ninguna referencia a los ajustes a valor de
mercado de los elementos adquiridos en una combinacin de negocios.
En estos casos no se producen diferencias temporales, pero si
temporarias. Ahora, con la nueva NIC-12, se han de reconocer los
activos y pasivos por impuesto diferido que correspondan. (Excepto los
derivados del propio crdito mercantil, en ciertos casos).
e) Normalmente, la tributacin derivada de un activo depende de la forma
en que ser recuperado. En algunos pases, por ejemplo, cuando se
enajena un elemento, a diferencia de lo que ocurre en su depreciacin,
fiscalmente se permite una correccin monetaria e incluso es posible
que no llegue a tributar la plusvala si se cumplen ciertas condiciones.
La nueva NIC-12 revisada, a diferencia de la antigua, exige considerar
la forma en que la empresa prev recuperar o pagar el valor contable
de sus activos y pasivos.
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f) La antigua NIC-12 no contemplaba el descuento financiero de los

saldos por tributacin diferida, cuestin muy controvertida. La NIC-12
revisada prohbe explcitamente el descuento de tales saldos.
g) La nueva NIC-12 revisada niega la condicin de partidas de corriente a
los saldos por tributacin diferida, si es que la empresa realiza tal
clasificacin en su balance de situacin.
La informacin a suministrar en las notas se ampla considerablemente,
adems de una reconciliacin numrica entre el gasto por el impuesto y la
utilidad contable, se exigen nuevas informaciones, como el anlisis de las
diferencias temporarias por categoras o la evidencia que soporta el
reconocimiento de los activos (impuestos anticipados) cuando su realizacin
depende de la obtencin de futuros beneficios fiscales.
NIC 34

- Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas

hasta el 31 de diciembre de 2006.
La NIC 34 Informacin Financiera Intermedia fue emitida por el Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad en febrero de 1998. Una modificacin
limitada se realiz en 2000.
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad (IASB)
decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones
anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran
modificadas o retiradas.
Desde entonces, la NIC 34 ha sido modificada por los siguientes
pronunciamientos:
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 NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (emitida en

diciembre de 2003)
NIC 2 Inventarios (emitida en diciembre de 2003)
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores (emitida en diciembre de 2003)
NIC 16 Propiedades Planta y Equipo (emitida en diciembre de
2003)
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera (emitida en diciembre de 2003)
NIIF 3 Combinaciones de Negocios (emitida en marzo de 2004)
NIIF 8 Segmentos de Operacin (emitida en noviembre de 2006)
La siguiente Interpretacin hace referencia a la NIC 34:
CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del
valor
(emitida en julio de 2006).

Marco teorico
NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS
OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del

impuesto a las ganancias. Para los propsitos de esta Norma, el trmino
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impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o

extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El
impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa.
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera
de la entidad; y
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
BASE FISCAL

Segn el prrafo 7 de la NIC 12 sustenta La base fiscal de un activo es

el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base
fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
ACTIVOS DIFERIDOS

Incorpora los Activos que se generan por diferencias temporales entre

la base contable y base tributaria, por el derecho a compensar prdidas
tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
(Zeballos Zeballos, 2012).
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DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que

dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales
imponibles generan el reconocimiento de pasivos tributarios diferidos.
Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo
lleva inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar, en
forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base tributaria, el importe
de los beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente
deducible de ese activo. Esta diferencia ser una diferencia temporal
imponible, y la obligacin de pagar los correspondientes impuestos en futuros
periodos ser un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad
recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporal se ir
revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia imponible. Esto hace
probable que los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de
pagos de impuestos. Por lo anterior, esta NIC exige el reconocimiento de
todos los pasivos por impuestos diferidos.
Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuando las
cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la ganancia (prdida) fiscal,
pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables.
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del
activo y su base tributaria, que ser igual al costo original menos todas las
deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las
normas tributarias, para determinar la ganancia fiscal del perodo actual y de
7

los anteriores. En estas condiciones surgir una diferencia temporal

imponible, que producir un pasivo por impuestos diferidos, cuando la
depreciacin a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciacin fiscal es
menor que la registrada contablemente, surgir una diferencia temporal
deducible, que producir un activo por impuestos diferidos).
De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del Impuesto a la Renta,
podemos mencionar que las siguientes situaciones generan diferencias
temporales imponibles:

Activo adquirido va leasing que se deprecia a una tasa tributaria mayor

a la vida til contable (NIC 16).

Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en

un solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 aos.

Revaluacin de activos inmovilizados.

Diferencias de cambio.

CASO PRACTICO NRO. 01

Una maquina Industrial Revala su mquina de explotacin segn sus gastos.

Fuente: Plan contable general para empresas - Erly Zeballos

DIFERENCIAS TEMPORABLES DEDUCIBLES

Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que

dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
En ese sentido, se reconocer un activo por impuestos diferidos, por
causa de todas las diferencias temporales deducibles, en la medida en que
resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra
las que pueda cargar esas diferencias temporales deducibles.
A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del reconocimiento de
cualquier pasivo, est inherente la expectativa de que la cantidad
correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida
de recursos, que incorporen beneficios econmicos. Cuando tales recursos
salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes
pueden ser deducibles para la determinacin de la ganancia fiscal, en
periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se
producir una diferencia temporal entre el importe en libros del citado pasivo y
su base tributaria. Por consiguiente, aparecer un activo por impuestos
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diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn

en periodos posteriores, cuando sea posible la deduccin del pasivo para
determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un
activo es menor que su base tributaria, la diferencia entre ambos importes
dar lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre
las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores.
Asimismo, es importante mencionar que es la reversin de las
diferencias temporales deducibles dar lugar, como su propio nombre indica,
a reducciones en la determinacin de las ganancias fiscales de periodos
futuros. No obstante, los beneficios econmicos, en forma de reducciones en
pagos de impuestos, llegarn a la entidad slo si es capaz de obtener
ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por
tanto, la entidad reconocer activos fiscales por impuestos diferidos, slo si es
probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que
cargar las deducciones por diferencias temporarias.
De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a la
Renta, podemos mencionar que las siguientes situaciones generan
diferencias temporales deducibles:

Estimacin de deudas incobrables reconocidas como gasto que an no

cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad del Impuesto a la
Renta para su deducibilidad.

Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han sido

destruidas.

Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la

compra de existencias.

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Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayor a la depreciacin

aceptada tributariamente.

Reconocimiento de deterioro de activos.

Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por el

empleador a la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.

Amortizacin de Intangibles.

CASO PRACTICO NRO. 02

El 01 de enero del 2015 compra una camioneta para el transporte de su mercadera por S/. 20,000
ms IGV. Segn peritos especializados en tasacin estima que el activo tiene una vida til de 4
aos. Al Finalizar el 31 de diciembre del 2015 la empresa obtuvo una utilidad contable antes del
impuesto de S/. 25,000

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COMPARARACION ENTRE DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLES Y DEDUCIBLES

Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto, podemos resumir

ambos conceptos en el siguiente cuadro:

Fuente: Blog Empresarial

De igual forma, y con un nimo de relacionar y sintetizar los conceptos

estudiados presentamos el siguiente esquema que refleja los casos en los
cuales se generan diferencias temporales y en consecuencia los activos o
pasivos tributarios que la entidad debe reconocer.
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PERDIDAS TRIBUTARIAS

Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe

reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores, las prdidas no
utilizadas hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
prdidas.
En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas
recientes, proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de
prdidas, slo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporales
imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que
dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar
dichas prdidas.

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CASO PRACTICO NRO. 03

Por el ejercicio 2015, una empresa tiene como resultado una utilidad financiera, pero luego de
realizar las adiciones y deducciones que establece el artculo 33 del Reglamento de la LIR para
determinar la renta de tercera categora ha obtenido una perdida tributaria por el importe de S/.
23,400.00 . Se sabe que la empresa se acoger al sistema A) del artculo 50 de la ley Impuesto a la
renta a efectos de compensacin de prdidas tributarias arrastrables y que esta espera aplicar la
totalidad de dicha perdida antes de los plazos de los cuatro (4) de aos del plazo establecido.
Cmo sera el tratamiento contable?
Solucin:
Conforme con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, una empresa debe de reconocer activos por
impuestos diferidos que se encuentre ligados a prdidas fiscales no utilizadas, de cumplieron
ciertos requisitos. A estos efectos, el prrafo de mencionada NIC seala que el reconocimiento por
impuestos diferidos, se encuentra supeditado a que sea probable la disponibilidad de ganancias
fiscales futuras, contra los cuales cargas esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Consecuencia de lo anterior solo se podr reconocer un activo si se prev que los ejercicios futuros
se obtendr rentas netas gravables contra las cuales aplicarlas, para lo cual deber analizarse su
naturaleza de la causa que generan dichas perdidas y la probabilidad de obtener mayores rentas
gravadas. En consecuencia, en el plazo planteado ser genera un activo tributario diferido como se
muestra a continuacin.

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Fuente: Normas Internacionales de Contabilidad 2015-Abanto Bromley

NIC 34-INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la

informacin financiera intermedia, as como prescribir los criterios para el
reconocimiento y la medicin que deben ser seguidos en los estados
financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La
informacin financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y
contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,
prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad
para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y
liquidez.
APLICACIN
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Se aplica slo cuando la entidad tiene la obligacin o toma la decisin

de emitir informacin financiera intermedia de conformidad con las NIIF
COMPONENTES

(a) Un estado de situacin financiera condensado;

(b) Un estado del resultado integral condensado, presentado como:
(i) Un estado nico condensado; o
(ii) Un estado de resultados separado condensado y un estado del
resultado integral condensado;
(c) Un estado de cambios en el patrimonio condensado;
(d) Un estado de flujos de efectivo condensado; y
(e) Notas explicativas seleccionadas.

PERODOS DE PRESENTACIN

El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la

informacin financiera intermedia, as como prescribir los criterios para el
reconocimiento y la medicin que deben ser seguidos en los estados
financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La
informacin financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y
contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,
prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad
para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y
liquidez.

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CASO PRACTICO NRO. 04

ARCOR SOCIEDAD ANNIMA, INDUSTRIAL Y COMERCIAL
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA INTERMEDIO CONDENSADO CONSOLIDADO
AL 31 DE MARZO DE 2013 Y AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
(Valores expresados en Pesos)

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Las notas que se acompaan son parte integrante de estos estados financieros intermedios condensados consolidado

ARCOR SOCIEDAD ANNIMA, INDUSTRIAL Y COMERCIAL

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA INTERMEDIO CONDENSADO CONSOLIDADO
AL 31 DE MARZO DE 2013 Y AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
(Valores expresados en Pesos)

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Las notas que se acompaan son parte integrante de estos estados financieros intermedios condensados consolidados.

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TERMINOLOGIA
Ganancia contable: Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por
el impuesto a las ganancias.
Ganancia (prdida): Fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
Gasto (ingreso): Por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.
Impuesto corriente: Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a
la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos
(a) las diferencias temporarias deducibles; son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido
objeto de deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias: son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles,
(b) que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o diferencias temporarias deducibles,
La base fiscal de un activo o pasivo: es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo.
Un periodo intermedio: Es todo periodo contable menor que un periodo anual completo.
Informacin financiera intermedia: Se entiende toda informacin financiera que contenga, o bien
un conjunto de estados financieros completos (tales como los que se describen en la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros), o bien un conjunto de estados financieros condensados (tal
como se describen en esta Norma), para un periodo intermedio.

Dedicatoria

A todas las personas que invierten su amor,

cario, confianza y dedicacin en nosotros.
Nos comprometemos, que un da no muy lejano,
les recompensaremos
Gracias por su
apoyo!!!

Bibliografia
Blog Empresarial. (s.f.). www.asesorempresarial.com. Obtenido de Blog Empresarial.
Bromley, M. A. (2015). Normas Internacional de Contabilidad. Lima: Imprenta Editorial El Buho
E.I.R.L.
Zeballos Zeballos, E. (2012). Plan Contable General para Empresas. Arequipa: Impresiones Juve
E.I.R.L.

ANALISIS DE NIC 12 Y NIC 34

Puno Peru 2016.

Autores:
Manzano Quispe Saul Yoel.
Sucapuca Tito Senayda Magali.
Turpo Rivera Wilber Raul.
Miranda Pachari Frann Guiani.
Ccasa De La Cruz Brayan.