Auditoria TRIBUTARIA

.
EDUCACIN
A DISTANCIA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLESY ADMINISTRATIVAS
AUDITORA
TRIBUTARIA
C.P.C. FELIPE HUAROTO SAIRITUPAC
HUANCAYO - PER
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

Educacin a Distancia.
Huancayo.
Impresin Digital
SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
Como docente de la asignatura de Auditoria Tributaria, la cual complemento

con el asesoramiento a empresas, he recibido la invitacin de las autoridades
universitarias para preparar este trabajo, la misma que espero permita
contribuir a la difusin de temas vigentes que revisten cierta complejidad en su
aplicacin.
Al presentar este trabajo es mi propsito que este material sirva como gua
prctica a los estudiantes, profesionales y empresarios, a fin de se conozca
cuales son los mtodos y procedimientos que utiliza la Administracin Tributaria
en la determinacin de las obligaciones tributarias mediante las llamadas
fiscalizaciones o Auditoria Tributaria.
La actividad econmica de nuestro pas se encuentra dividido en dos grandes
grupos, por un lado estn las empresas formales que constituyen un poco mas
del 35% quienes se ven obligados a cumplir con todas las formalidades que
exige nuestro sistema tributario y por otro lado estn las empresas informales
que constituyen un poco menos del 65% de la economa del pas, quienes no
pagan o pagan parcialmente los impuestos porque consideran que nuestro
sistema tributario es complejo, frondoso y con demasiadas formalidades que es
imposible de cumplir.
El trabajo se ha dividido en cuatro fascculos, el primero comprende un estudio
del actual sistema tributario que est conformado por el Cdigo Tributario la
misma que se ha abordado en forma prctica, asimismo se ha efectuado un
recuento de los tributos vigentes igualmente se hace una introduccin a la
Auditoria Tributaria su clasificacin y los mtodos de auditoria.
El segundo fascculo trata sobre las facultades de la Administracin Tributaria

identificando a la fiscalizacin como la facultad mas importante que es en s la
labor del auditor tributario, asimismo se describe todo el procedimiento que
debe seguir un trabajo de Auditoria Tributaria; en el tercer fascculo se
profundiza el anlisis prctico del procedimiento de Auditoria Tributaria
diseado para las empresas informales que constituyen el 65% de la
economa, procedimiento que concluye con el informe final que se denomina
Acotacin de Oficio sobre base presunta.
El fascculo cuarto trata sobre la aplicacin del procedimiento de auditoria para
las empresas formales que estn conformadas mayormente por las grandes
empresas y es all donde se aplica los conocimientos profesionales y las
tcnicas de auditoria tributaria como funcin privativa del Contador Pblico,
esta labor concluye con la aplicacin prctica de la elaboracin del informe de
Auditoria Tributaria denominado Acotacin de Oficio sobre base cierta.
Finalmente debo expresar mi reconocimiento a todas las personas que han
hecho posible la publicacin de este texto, a mis colegas y a los alumnos que
con sus opiniones y comentarios han contribuido a la difusin de temas tan
vigentes que espero contribuya a la formacin de la conciencia tributaria en el
pas.
C.P.C. Felipe Huaroto Sairitupac
INDICE
UNIDAD TEMTICA N1
EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
1.
Concepto
10
2.
Estructura
10
3.
El Cdigo Tributario
10
4.
Tributos vigentes
11
5.
La Obligacin Tributaria
13
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
16
1.
Contabilidad
16
2.
Auditoria
16
3.
Clases de Auditoria
16
4.
La Auditoria Tributaria
17
BIBLIOGRAFA
19
AUTOEVALUACION FORMATIVA
19
UNIDAD TEMTICA N2
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
21
1.
La Administracin Tributaria
21
2.
Facultades de la Administracin Tributaria
21
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
25
1.
Inicio de la Fiscalizacin
25
2.
El Procedimiento preliminar
26
3.
El Procedimiento definitivo de Auditoria
27
4.
Finalizacin de la Fiscalizacin
28
BIBLIOGRAFA
34
34
UNIDAD TEMTICA N3
PROCEDIMIENTO DE ACOTACION SOBRE BASE PRESUNTA
41
1.
La Acotacin sobre base presunta.-
42
2.
Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta
42
3.
Principales presunciones
43
4.
Efecto de la aplicacin de presunciones
44
5.
Aplicacin de las Principales presunciones
45
BIBLIOGRAFA
55
56
UNIDAD TEMTICA N4
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION SOBRE BASE CIERTA
61
1.
Efecto del Informe Preliminar
62
2.
El examen de los Estados Financieros
62
3.
Principales procedimientos de Verificacin
64
BIBLIOGRAFA
84
EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CONTENIDO
1.
2.
3.
4.
5.
Concepto
Estructura
El Cdigo Tributario
3.1. El marco legal
3.2. Concepto
3.3. Clases
3.4. Estructura del Cdigo Tributario
Tributos vigentes
4.1. Concepto de Tributo
4.2. Clasificacin
4.3. Tributos vigentes en el Pas
La Obligacin Tributaria
5.1. Concepto
5.2. Caractersticas
5.3. Elementos
5.4. Formas de extincin de la obligacin tributaria
Contabilidad
Auditoria
Clases de Auditoria
2.1. Por la forma del trabajo
2.2. Por la Naturaleza del trabajo
4.
La Auditoria Tributaria
4.1. Concepto
4.2. Clases de Auditoria Tributaria
4.3. Mtodos de Auditoria Tributaria
1.
2.
3.
BIBLIOGRAFA
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
1.
Concepto.El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que

es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema
tributario nico que rige la actividad financiera del Estado.
2.
Estructura.Mediante Decreto Legislativo N771 de fecha 31.12. 1993 se aprob la Ley

Marco del Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco
Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin
y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por
- El Cdigo Tributario
- Tributos vigentes en el pas
3.
El Cdigo Tributario.3.1.- El Marco Legal.El actual texto se rige por el D.S. N135-99-EF qu e comprende el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas
modificatorias en un solo documento.
3.2.- Concepto.El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y
procedimientos que rige el
ordenamiento jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora

de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al
Derecho Tributario.
10
3.3.- Clases.3.1. Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos
los tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.
3.2. Cdigo de Normas Especficas o Cdigo de Tributos, este tipo de
Cdigos rige para cada tributo es decir no este una norma general
Ejemplo Las Leyes de EE.UU.
3.4.- Estructura del Cdigo Tributario.3.4.1. Las Normas Generales.- Estn contenidas en el Ttulo Preliminar
3.4.2. Las Normas Especficas.Libro Primero: La Obligacin Tributaria.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y Los Administrados
Libro Tercero: Los Procedimientos Administrativos
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.
4.- Tributos.4.1.- Concepto.Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta
el contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza
de acuerdo a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los
gastos pblicos que resulta exigible coactivamente.
4.2.- Clasificacin.a) Impuesto.-
Es
el
tributo
cuyo
cumplimiento
no
origina
una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente.
11
Las tasas se clasifican en:

1) Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplo: Limpieza pblica,
parques y jardines etc.
2) Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Ejemplo: Partida de Nacimiento, Matrimonio o Defuncin.
3) Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin. Ejemplo: Licencia de
Funcionamiento, Licencia de Construccin.
4.3.- Tributos vigentes en el Pas.4.3.1. Tributos del Gobierno Central.1)El Impuesto a la Renta
2)El Impuesto General a las Ventas
3)El Impuesto Selectivo al Consumo
4)Derechos arancelarios
5) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales se
consideran los derechos de tramitacin de procedimientos
administrativos y
6) El Nuevo Rgimen nico Simplificado.
4.3.2. Tributos de Gobiernos Locales.1)El Impuesto Predial
2)El Impuesto de Alcabala
3)El Impuesto al patrimonio Vehicular
4)El Impuesto a las Apuestas
5)El Impuesto a los Juegos
6)El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
7)Contribucin Especial de Obras Pblicas
8)Las tasas Municipales
12
4.3.3. Tributos creados para fines especficos.1) Contribuciones de Seguridad Social

2) Contribucin al SENATI
3) Contribucin al SENCICO
4) Contribucin a FONAVI (Derogado)
4.3.4. Otros Tributos.No obstante la relacin anterior debemos advertir la existencia de
otros tributos que conforman tambin nuestro sistema tributario,
tale como:
1) El Impuesto a las transacciones financieras ITF.
2) El Impuesto Temporal a los Activos Netos
3) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado
4) El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional.
5) El Impuesto de solidaridad a favor de la niez desamparada,
6) Contribucin Solidaria para la Asistencia Provisional, entre otros.
7) El Impuesto al Rodaje
8) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
5.- La Obligacin Tributaria.5.1. Concepto.La obligacin tributaria es la relacin del Derecho Pblico consistente en
el vnculo entre el acreedor tributario (Sujeto activo) y el deudor tributario
(Sujeto Pasivo) establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero,
siendo exigible coactivamente.
5.2.- Caractersticas.-
Es establecida por Ley o norma con rango de Ley.
13
Es de derecho pblico
Es exigible coactivamente.
5.3.- Elementos.5.3.1.- El Acreedor Tributario.Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria.
Nuestro Cdigo reconoce como acreedores tributarios a los
siguientes:
- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
-
Las entidades de derecho pblico con personera jurdica

propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
5.3.2.- El Deudor Tributario.Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria

como contribuyente o responsable.
o Contribuyente.- Es aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
o Responsable.- Es aquel que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria atribuible a
ste.
o Agente de Retencin o Percepcin.- Son aquellos sujetos
designados como tales que por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
5.4. Formas de extincin de la Obligacin Tributaria.El Cdigo Tributario contempla las siguientes modalidades de
extincin de la obligacin tributaria:
5.4.1.- El Pago.-
14
Constituye el medio por excelencia para poner fin a la obligacin

tributaria, debiendo efectuarse ante la Administracin Tributaria la
que a su vez podr contratar para el cobro de la misma a las
entidades del sistema financiero.
5.4.2.- La prescripcin.La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a
la inaccin del acreedor tributario durante un determinado tiempo
establecido por la Ley. Es decir es la prdida de la facultad de
determinar la deuda tributaria por parte del rgano administrador de
tributos.
5.4.3.- La Compensacin.Esta forma de extincin de la obligacin se produce cuando existe un
monto pagado indebidamente o en exceso por el deudor y que debe
ser devuelto por la Administracin.
5.4.4.- Condonacin.Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor
conforme queda establecido en el Art. 74 de la Constitucin, la
deuda tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con
rango de ley.
5.4.5.- Consolidacin.- Esta figura se produce cuando la misma
persona rene la condicin de acreedor tributario y de deudor
tributario por una misma obligacin tributaria, como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
5.4.6.- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.- Son aquellas
que constan en las respectivas resoluciones ordenes de pago y
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva y cuyos
montos no justifican su cobranza.
15
1.
Contabilidad.Sistema de informacin substancial de un ente con el objeto de exponer los

resultados econmicos de un periodo; parte de los documentos fuente hasta
obtener el producto final: Los Estados Financieros.
Es una actividad que se gua por principios, normas, procedimientos y tcnicas
2.
Auditoria.Sistema de evaluacin de la Contabilidad con el objeto de obtener una opinin

acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros; Parte de los Estados
Financieros hasta llegar al documento fuente mediante un procedimiento. La
auditoria se rige por los mismos principios de Contabilidad pero cuenta con sus
propias normas, procedimientos y tcnicas.
3.- Clases de Auditoria.3.1.- Por la Forma de Trabajo.3.1.1. Auditoria Interna.El auditor depende de la Gerencia o el Directorio segn corresponda.
Sus informes ayudan a la Gerencia en la labor de evaluacin permanente
del Sistema de Control Interno, el auditor interno est mas interesado en
los procedimientos administrativos que en los resultados. El auditor
interno responde solo frente a la Administracin de la empresa
3.1.2.- Auditoria Externa o Independiente.Es contratado por la Junta de accionistas o el Directorio.
El auditor externo responde frente a la sociedad (Accionistas,
acreedores, sector pblico, el sindicato etc.)
Emite una opinin acerca de la razonabilidad de los Estados
Financieros, tambin evala el sistema de control interno como base
16
para la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de sus

procedimientos de auditoria.
3.2.
Por la Naturaleza del Trabajo.-
3.2.1.- Auditoria Financiera.Opina sobre la razonabilidad de los Estados Financieros tomados en su

conjunto.
Esta auditoria est ms interesada en los resultados que en los
procedimientos.
Emite un Dictamen independiente sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros
3.2.2.- Auditoria Operativa o Administrativa.
Evala los procedimientos que sigue las actividades operativas de la
empresa orientados a la gestin gerencial o las actividades operativas.
Emite un informe sobre la eficiencia y eficacia de la gestin
administrativa u operativa.
3.2.3.- Exmenes especiales.a) Peritajes Contables
b) La Auditoria Tributaria.
4.- La Auditoria Tributaria.4.1. Concepto.Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con
exactitud la deuda tributaria; se apoya en las tcnicas de la Auditoria
Financiera porque recurre a la evaluacin de los controles internos, la
obtencin de evidencias y preparacin de los papeles de trabajo.
17
El trabajo concluye en la Resolucin de determinacin de la deuda

tributaria.
4.2. Clases de Auditoria Tributaria.4.2.1.- Auditoria Tributaria Fiscal.- Esta labor realiza el auditor para lograr
los objetivos exclusivos de recaudacin y fiscalizacin que tiene la
Administracin Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder
de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo
Tributario.
4.2.2.- Auditoria Tributaria Independiente.- El auditor es contratado por el
cliente y sus informes sirven tanto para el cliente as como para la
Administracin.
La Auditoria Tributaria Independiente an no esta aprobado en el Per.
4.3.- Mtodos de Auditoria Tributaria
4.3.1.- Mtodo tradicional de Auditoria Tributaria.- En base a la
evaluacin de cuentas y formulacin de reparos a la Declaracin Jurada.
4.3.2.- Mtodo analtico de Auditoria Tributaria.- En base a coeficientes u
otros procedimientos donde se desestima la Declaracin Jurada y se
reestructura la Base Imponible.
18
1. Miguel Arancibia Cueva

TRIBUTARIO
COMENTADO Y
CODIGO
CONCORDADO,
Editores Pacfico, Lima Per, 2004.

2. Miguel Arancibia CuevA
- AUDITORIA TRIBUTARIA, Editores
Pacfico, Lima Per, 2005.

3. Luciano Carrasco Buleje
MANUAL
DEL
SISTEMA
TRIBUTARIO, Editorial Santa Rosa, Lima Per, 2005.
4. Actualidad Empresarial
Revista Quincenal de Investigacin y
Negocios.
CUESTIONARIO N001
1. Que es un principio, norma, procedimiento y tcnica.
2. Comente las siguientes normas generales del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario: Norma II, Norma III, Norma IV, Norma VIII y Norma X.
3. Comente respecto al indicador financiero denominado PRESION
TRIBUTARIA, su evolucin durante los ltimos 10 aos respecto al PBI.
19
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONTENIDO:
1. La Administracin Tributaria
2. Facultades de la Administracin Tributaria
2.1.- Facultad de Recaudacin
2.2.- Facultad de Determinacin
2.3.- Facultad de Fiscalizacin
2.4.- Facultad Sancionadora
1. Inicio de la Fiscalizacin
1.1.- La Carta de presentacin
1.2.- El requerimiento
2. El Procedimiento preliminar
2.1.- Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
2.2.- La visita de Campo
2.3.- Evaluacin del Sistema de Control Interno
2.4.- Evaluacin de los Estados Financieros
2.5.- El Informe Preliminar
3. El Procedimiento definitivo de
Auditoria 3.1.- El alcance del
Examen
3.2.- El estudio contable de la empresa
3.3.- Los papeles de Trabajo
3.4.- El Reparo
4. Finalizacin de la Fiscalizacin
4.1.- El cierre de requerimiento
4.2.- El procedimiento de Acotacin
4.2.1.- Concepto
4.2.2.- Acotacin Provisional
4.2.3.- Acotacin de Oficio
4.3.- El informe de Auditoria o Resolucin de Determinacin
BIBLIOGRAFA
21
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
1.
La Administracin Tributaria.Es una institucin pblica creada para administrar tributos dentro del campo de
accin sealado por las leyes y las facultades de recaudacin delegados a
cada administracin.
- Gobierno Central.- SUNAT
- Gobierno Local.- SAT
- SENATI.- La misma administracin.
2.
Facultades de la Administracin Tributaria.2.1.- Facultad de recaudacin.Es el acto o procedimiento de cobranza de los tributos y puede
efectuarse:
- Directamente en su propia ventanilla.
- Mediante la firma de convenios con entidades del sistema financiero
- Mediante la interposicin de medidas cautelares, inclusive cuando stas
no sea exigible coactivamente.
2.2.- Facultad de determinacin.Es la constatacin de la realizacin del presupuesto o hecho imponible o la
existencia del hecho generador del tributo; Existen dos formas:
1). Por el propio deudor.- Por acto o declaracin del mismo deudor
tributario quien verifica la realizacin del hecho generador, seala la base
imponible y la cuanta del tributo
2)
Por la Administracin Tributaria.- Es cuando la Administracin
tributaria por iniciativa propia o denuncia de terceros verifica la realizacin

del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. La
22
Administracin Tributaria tiene la facultad de aplicar gradualmente las

sanciones.
2.3.- Facultad de fiscalizacin.Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisin administrativa
(experiencia, conocimiento tcnico etc.) que considere la mas conveniente
para cautelar el inters pblico del marco de la ley (Principio de legalidad);
Por facultad de fiscalizacin la Administracin Tributaria tiene la potestad
de comprobar el cumplimiento de obligaciones de los deudores tributarios
a travs de:
- La Inspeccin
- La Investigacin
- El Control de cumplimiento de obligaciones Esta facultad la cumple
mediante una auditoria Tributaria, se inicia con la notificacin de la Carta
de Presentacin y el primer requerimiento, partiendo de la verificacin de
las declaraciones hasta concluir en una Resolucin, para tal efecto
dispone de 19 facultades discrecionales. Para cumplir con la labor de
fiscalizacin la Administracin elabora el Programa de Fiscalizacin que
comprende:
- Determina el nmero de contribuyentes que sern fiscalizados.
- Determina el periodo que cubre la fiscalizacin
- Establece que tributos comprende (Fiscalizacin Integral).
- Fija el nmero de personal fiscalizador.
- Indica la duracin del programa de fiscalizacin.
2.4.- Facultad sancionadora.El Artculo 164 del Cdigo Tributario solo prev l a sancin administrativa
por el incumplimiento de deberes formales y a quien no cumple con el
pago de sus obligaciones tributarias, no hay prisin por deudas.
23
De acuerdo al Artculo 166 del Cdigo Tributario l a Administracin

Tributaria tiene facultad discrecional de determinar y sancionar
asimismo puede aplicar gradualmente las sanciones.
2.4.1.- Tipos de Sanciones (Art. 165)
a) Penas pecuniarias (multas) (Tablas)
b) Comiso de bienes (Art. 184)
c) Internamiento temporal de vehculos (Art. 182)
d) Cierre temporal de establecimientos oficinas de profesionales (Art.
183)
e) Suspensin de licencias.
2.4.2.- Tipos de Infracciones
1. De Registros (Art. 173)
2. De Comprobantes de Pago (Art. 174)
3. De los Libros de Contabilidad (Art. 175)
4. De las declaraciones (Art. 176)
5. Del control tributario (Art. 177)
6. De cumplimiento de obligaciones Tributarias (Art. 178)
2.4.3.- Rgimen de Incentivos (Art. 179)
1. 90% Antes de toda notificacin
2. 70% Posterior a la notificacin pero antes de Verificacin.
3. 50% Una vez surta efecto la notificacin de la Resolucin de
Determinacin Orden de Pago pero antes de inicio de Cobranza
Coactiva.
2.4.4.- Rgimen de Gradualidad.(Resolucin N 063-2007-SUNAT. de 30.3.07)
Los criterios de gradualidad que se aplicarn a las infracciones son los
siguientes:
24
1) La acreditacin
2) La autorizacin expresa
5) El monto omitido real

6) El pago
3) La frecuencia 7) El peso bruto Vehicular

4) El momento en que comparece 8) La subsanacin

1.- Inicio de la Fiscalizacin.1.1.- La Carta de presentacin.Es el documento que sirve para comunicar al contribuyente que ser objeto de
fiscalizacin, destacando a los auditores y el Supervisor que se encargarn de
realizar la Fiscalizacin.
1.2. El requerimiento.Es el documento mediante el cual se efecta la peticin de la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin contable de acuerdo al Artculo 62 del
Cdigo Tributario, para este efecto el Auditor dispone de una serie de
facultades discrecionales entre otros exigir la presentacin de los libros de
Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad.
En todos los casos en que el auditor necesita informacin o requiere de
elementos de prueba inherentes al caso asignado deber solicitarlo mediante
el requerimiento, consignando en el dorso el resultado y la fecha, en todos los
casos el requerimiento y el resultado del mismo debe ser firmado por el
contribuyente.
De acuerdo al Artculo 141del Cdigo Tributario No se admitir como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de Fiscalizacin, no hubiera sido
25
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa
2.- Procedimiento Preliminar
2.1. Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo
de auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen Resoluciones de
Determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del Tribunal Fiscal,
Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones de
Modificacin de Mtodo de Valuacin de Inventarios.
A continuacin el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias
que tengan relacin con el giro del negocio, tales como las exoneraciones,
inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales.
2.2. Visita de Campo.El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa, la planta
de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el primer recorrido debe
servir para tener una idea del volumen del negocio.
2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno.La evaluacin del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a
la auditoria financiera, sirve para establecer su grado de consistencia de los
controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de evaluacin de control interno
mediante la aplicacin de los cuestionarios, revisin de flujogramas, la
correspondencia, el libro de actas del Directorio y de la Junta General.
2.4. Evaluacin de los Estados Financieros
El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los
Estados Financieros del ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio
anterior, incidiendo principalmente en la evaluacin de la rentabilidad del
negocio.
26
2.5. El Informe Preliminar.

Como resultado del informe la administracin debe adoptar uno de los
siguientes procedimientos:
a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el auditor
formula su programa de auditoria para extender el examen a las partidas
que estima necesario, finalmente proyecta las Resoluciones de
Determinacin en base a reparos.
b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los
Estados Financieros o debilidades en el sistema de Control Interno, el
auditor debe proceder a acotar de oficio sobre base presunta en base a
las normas tributarias.
3.- Procedimiento definitivo de Auditoria
3.1. Alcances del Examen
Es el documento que seala las cuentas a examinarse en base a una
evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y Estado de
Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las cuentas a partir
de las siguientes Cdulas:
Planilla A Estado de Ganancias y Prdidas
Planilla B Balance General
El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua en la
ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances del Informe
Preliminar.
3.2. El estudio contable de la empresa.El auditor debe iniciar el estudio contable con la reclasificacin del Estado de
27
Ganancias y Prdidas y el Balance General presentados por la empresa con su

declaracin jurada con la finalidad de llevar un ordenamiento de la auditoria
practicada.
3.3.- Los Papeles de Trabajo
Se denomina Papeles de trabajo al conjunto de formularios, hojas, planillas,
cuadros y otros documentos probatorios, legajados al trmino de una
intervencin por Auditoria Tributaria, los cuales contienen la informacin
obtenida en los libros, registros, y dems elementos vinculados a la
Fiscalizacin del contribuyente, as como los resultados y conclusiones a los
que se ha llegado al trmino del trabajo.
El ordenamiento de los papeles de trabajo debe estar contenida en el ndice de
referenciacin que constituye la primera cdula.
3.4.- El Reparo.Es la motivacin de la observacin del Auditor, es decir es la explicacin de la
evidencia hallada en una intervencin la que debe sealar el concepto, el
monto y el fundamento legal y tcnico, asimismo debe contener la cuenta
donde se origin el reparo, la pgina del libro donde estuvo anotado, el
nmero de comprobante y la fecha de contabilizacin; En los casos en que
sea necesario se debe acompaar las pruebas que sirven de fundamento al
reparo las que deben estar debidamente foliados como parte de los papeles
de trabajo.
4.- Finalizacin de la Fiscalizacin.4.1. El cierre de Requerimiento.Una vez concluido el proceso de fiscalizacin la Administracin otorga un plazo
para que el contribuyente efecte los descargos correspondientes.
28
Vencido el plazo se merita la informacin sustentatoria de los descargos y se

procede al cierre del requerimiento, este documento debe ser conciso y
objetivo en cuanto a la calificacin de la documentacin presentada, la cuanta
de los reparos y la liquidacin definitiva, la que se da a conocer al
contribuyente a fin de que ejerza su derecho de defensa.
Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo caso el
contribuyente formula una declaracin rectificatoria.
4.2. El Procedimiento de Acotacin.4.2.1.- Concepto.- Es el procedimiento de liquidacin que efecta la
Administracin tributaria como resultado de la verificacin o fiscalizacin.
4.2.2. Acotacin Provisional.- Es el procedimiento en virtud del cual la
Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitir Resoluciones de Determinacin en los casos
siguientes:
a) Por tributos autoliquidados por el mismo deudor tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en
las declaraciones.
d) Por no haber declarado o habiendo declarado no efectuaron la
determinacin por uno o mas periodos previo requerimiento.
e) Por verificacin de los libros y registros contables y encuentre tributos no
pagados.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite ORDENES DE
PAGO.
29
3.- Acotacin definitiva de Oficio.a) Acotacin de oficio sobre base cierta.- tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria.
b) Acotacin de Oficio sobre base presunta.- en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Como
resultado
de
este
procedimiento
la
administracin
emite
RESOLUCIONES DE DETERMINACION.
CASOS PRACTICOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES
1. La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real N
734 Huancayo, est siendo fiscalizado por la SUN AT, habiendo detectado
el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de 2006, fue
registrada sin tener en cuenta la informacin mnima sealados en el Art.
37 del TUO del IGV el Art. 10 numeral II del Reglamento, por lo que le
curs requerimiento con fecha 03.08.2007 para que rehaga el Registro. El
ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a S/.
5500,000. A cuanto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la
multa con rebaja el da 20.08.2007?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo Tributario
b) Fecha de la Infraccin: 03.08.2007 ( Unica Disposicin Transitoria
De la Resolucin N063-2007/SUNAT)
c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
30
0.3% de S/. 5500,000.00
S/. 16,500.00
Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N063-2007/SUNA T)
(13,200.00)
MULTA A PAGAR:
3,300.00
Mas: Intereses al 20.08.2007 (1.50%/30 x 17 das = 0.85%)

28.00
DEUDA TRIBUTARIA:
3,328.00
2.
La empresa de COLEGIO UNION S.A. con RUC N 2042 343561229

considerada como principal contribuyente esta siendo fiscalizada por la
SUNAT, en este proceso el auditor ha detectado que la empresa no ha
registrado varias boletas de ventas por error que asciende a S/. 10,000.00
durante el periodo tributario de Junio de 2007. Los ingresos Netos del
ejercicio anterior de acuerdo a la Declaracin Jurada asciende a S/.
7500,000.00 A cuanto asciende la multa si el auditor le cursa
requerimiento que vence el 25.08.2007, inducindole al contribuyente para
que pague acogindose al rgimen de gradualidad?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 numeral 3 del Cdigo Tributario

b) Fecha de Infraccin : 23 de Julio de 2007
c) Sancin : 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
0.6% de S/. 7500,000.00
S/.
45,000.00
Lmite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)
MULTA A PAGAR:
9,000.00
Ms: Intereses al 25.08.2007 ( 1.50% /30 x 33 das = 1.65%)

149.00
31
DEUDA TRIBUTARIA:
9,149.00
4. La empresa Servicentro Amazonas S.A. present su declaracin jurada PDT
IGV Renta correspondiente al periodo de Diciembre de 2006 que venci el
15.01.07 consignando un saldo por pagar de S/. 10,000.00 Durante la
verificacin efectuada por el auditor Tributario, ste detect que existe error
en el cmputo de las ventas por lo que le induce al contribuyente a que
formule una Declaracin Rectificatoria el da 31 de Agosto de 2007,
consignando el nuevo monto por pagar de S/. 15,000.00 A cuanto
asciende la deuda tributaria?
DESARROLLO:
a) Infraccin : Artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
b)
Fecha de Infraccin
: 15.01.2007.
c) Sancin : 50% del Tributo Omitido

d)
Liquidacin de Multa :
Tributo Omitido S/. 5,000.00
Multa
S/. 2,500.00
Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del Cdigo

Tributario
70% antes de la emisin de la Resolucin de Multa
(1,750.00)
MULTA A PAGAR:
750.00
Mas: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 das = 11.40%)

86.00
DEUDA TRIBUTARIA:
836.00
32
CASO PRACTICO SOBRE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION

Durante la fiscalizacin del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT segn
notificacin
de
Requerimiento
de
fiscalizacin
de
fecha
09.04.2007,
correspondiente al ejercicio gravable 2006 a la empresa FINAS TELAS S.A.

con domicilio en la calle Arequipa N767 Huancayo, el auditor ha formulado los
siguientes reparos que el Contador de la empresa ha reconocido:
a) Ventas omitidas segn relacin de facturas no contabilizadas en
Diciembre por S/. 23,000.00
b) Ha cargado a gastos de Administracin Multas intereses por pago de
tributos atrasados por S/. 22,896.00
c) Ha cargado a gastos de Administracin gastos personales del Accionista
mayoritario por 15,000.00.
Determinar la deuda tributaria por Impuesto a la Renta y la multa respectiva,
suponiendo que el da 31.08.2007 concluira el proceso de fiscalizacin, pague
el impuesto y las multas respectivas para lo cual se cuenta con la siguiente
informacin adicional:
Utilidad segn balance ao 2006
S/.
112,500.00
Adiciones: Exceso de gastos pagados con Boleta de Venta
5,000.00
Deducciones
-.Renta Neta Imponible
117,500.00
Impuesto a la Renta
35,250.00
Fecha de vencimiento de la declaracin anual
04.04.2007
33
DESARROLLO:
Renta Neta Imponible segn Declaracin Jurada
S/.
117,500.00
REPAROS:
1) VENTAS OMITIDAS.Base legal: Art. 20del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Facturas no registradas segn relacin en Anexo
23,000.00
2) MULTAS E INTERESES.Base legal: Art. 44 inciso c) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Fue cargado a gastos de Administracin el pago de multas
intereses en la liquidacin de impuestos atrasados.
22,896.00
3) GASTOS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE.-.
Base legal: Art. 44 inciso a) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Segn verificacin efectuada en los registros, se ha
Constatado el registro de Comprobantes de pago por el consumo
Personal del accionista mayoritario.
15,000.00
RENTA NETA IMPONIBLE SEGN AUDITORIA:
178,396.00
IMPUESTO RESULTANTE:
53,519.00
MENOS: IMPUESTO PAGADO SEGN DECLARACION

JURADA
TRIBUTO OMITIDO:
MAS: INTERESES (1.50%/30 x 149 das = 7.45%)
DEUDA TRIBUTARIA:
34
(35,250.00)
18,269.00
1,361.00
19,630.00
LIQUIDACION DE MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACION JURADA

EN FORMA INCOMPLETA.
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 176 numeral 3 del Cdigo Tributario
b)Fecha de Infraccin : 04 de Abril de 2007
c)Sancin : 50% de la UIT
d)Liquidacin de la Multa:
50% de la UIT
Ms: Intereses al 31.08.2007
S/. 1,725.00
=
7.45%
129.00
DEUDA TRIBUTARIA:
1,854.00
LIQUIDACION DE MULTA POR NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES

INGRESOS Y/O DECLARAR DATOS FALSOS.
DESARROLLO:
a)
Infraccin : Artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.

b)
Fecha de Infraccin : 04.04.2007.
c) Sancin
d)
: 50% del Tributo Omitido
Liquidacin de Multa : Tributo

Omitido S/. 18,269.00
Multa
S/. 9,135.00
Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179del Cdigo Tributario

70% antes de la emisin de la Resolucin de Multa
MULTA A PAGAR:
Mas: Intereses al 31.08.2007
DEUDA TRIBUTARIA:
(6,394.00)
2,741.00
7.45%)
204.00
2,945.00
35
.1. Miguel Arancibia Cueva
CODIGO
COMENTADO
TRIBUTARIO
CONCORDADO, Editores Pacfico, Lima Per, 2004.


- MANUAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO,
Editorial Santa Rosa, Lima Per, 2005.

4. Actualidad Empresarial
Revista Quincenal de Investigacin y
Negocios.
.-
CASOS PRACTICOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES PARA SER

DESARROLLADOS POR EL ALUMNO
1. Durante la campaa de deteccin de la evasin tributaria iniciada por la
SUNAT, con fecha 10.08.2007 han notificado al Seor Jos Quintanilla
Acosta con domicilio en el Jr. Ancash N 172 Huanc ayo, que segn
informacin proporcionado por el Arrendador del inmueble, dicho
contribuyente desarrolla una actividad econmica en dicha direccin, sin
embargo no est inscrito dicho domicilio en los registros de la SUNAT,
por lo que le han otorgado plazo hasta el 31.08.2007 para que subsane.
A cuanto asciende la multa si el seor Huallanca subsana y paga la multa
con rebaja dentro del plazo otorgado?
2. El Contador de la empresa de Transportes California S.A. ha legalizado
el Libro Diario N3 con fecha 30 de Junio de 2006 al haber terminado el
libro anterior N 2 con fecha 31 de Enero de 2006, situac in que ha sido
36
detectado por la SUNAT al momento de verificar segn requerimiento de

fecha 13 de Agosto de 2007, configurndose la infraccin de llevar con
atraso mayor al permitido por las normas vigentes. La empresa ha
declarado ingresos netos en el ejercicio anterior de S/. 4750,000 durante el
ejercicio 2006. Determinar la sancin que le corresponde a la empresa
teniendo en cuenta que el libro se encuentra al da y la SUNAT le ha
inducido a que subsane pagando la multa dentro del plazo del
requerimiento que vence el 31.08.2007.
3. Durante la Fiscalizacin efectuada por la SUNAT a la empresa
Molimarket S.A. el auditor mediante notificacin de fecha 15 de Agosto
de 2007, ha constatado que la empresa no lleva el Registro de Inventario
Permanente Valorizado de Existencias a que est obligado a llevar a
partir del 01 de Enero de 2006 al superar sus ventas durante el ejercicio
anterior las 1500 UIT. El auditor le ha otorgado plazo para presentar
dicho libro que vence el 31.08.07. Cul es la infraccin que ha cometido
la empresa? Determinar la Deuda Tributaria si regulariza y paga la multa
dentro del plazo, teniendo en cuenta que los ingresos declarados durante
el ejercicio 2006 asciende a S/. 5450,000.
4. El contador del Grifo Santa Isabel E.I.R.L present la declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2006
el 30.03.3007, sin haber cerrado los libros de Contabilidad, situacin que
fue constatado por la SUNAT mediante requerimiento de fecha
10.04.2007. A cuanto asciende la multa del Contador por Autorizar y a
cuanto asciende la multa a la empresa por presentar la Declaracin sin
haber cerrado los libros. La empresa ha declarado ingresos netos de S/.
8785,000 durante el ejercicio 2006.
37
CASO PRCTICO DE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION PARA SER

DESARROLLADO POR EL ALUMNO.
Durante la fiscalizacin del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT segn
notificacin
de
Requerimiento
de
Fiscalizacin
de
fecha
09.04.2007
correspondiente al ejercicio gravable 2006, la empresa industrial PROINDA SA.

dedicada a la comercializacin de cermicos ha formulado y pagado la
siguiente liquidacin del impuesto a la renta segn declaracin:
Utilidad segn Balance
S/.
15,000.00
Adiciones segn Declaracin Jurada
7,000.00
Deducciones segn Declaracin Jurada
(1,000.00)
RENTA NETA IMPONIBLE:
21,000.00
Impuesto a la Renta:
6,300.00
Fecha de vencimiento de la Declaracin Anual
30.03.2007
El auditor ha formulado los siguientes reparos que el contribuyente no ha

desvirtuado segn el procedimiento de cierre de requerimiento:
1. En el mes de Enero de 2006 contabiliz y pag la Factura N001-54545
por S/. 12,500.00 mas IGV. por el servicio de reparacin de local que
fue ejecutado en Diciembre de 2005, la factura tiene fecha de emisin
de 31.12.2005
2. Ha cargado a resultados el costo del contrato con la compaa de
seguros MAFRE PERU S.A. de una pliza de seguros de vida del
Gerente General de la empresa; La vigencia del seguro abarca desde
julio de 2006 hasta Junio de 2007, habindose pagado y contabilizado el
importe total en el mes de Julio de 2006 por S/. 12,000.00 mas IGV.
3. La empresa tiene facturas pendientes por cobrar por operaciones
realizadas la empresa INVERSIONES EL SOL S.A. con la cual se
encuentra vinculada
38
econmicamente. Al 31 de Diciembre de 2006 han cargado a resultados la

provisin por cuentas incobrables por varias facturas que segn detalle
asciende a S/. 12,500.00.
4.- La empresa ha obtenido ingresos financieros exonerados del impuesto a la
renta por depsitos en el Sistema Financiero por S/. 8,500.00 y los gastos
inherentes al mismo fueron de S/.950.00 que no fueron deducidos en la
declaracin jurada. SE PIDE: Formular la Resolucin de determinacin y
Resoluciones de Multa respectivas proyectando los intereses al 31 de Agosto
de 2007.
39
PROCEDIMIENTO DE ACOTACION SOBRE

BASE PRESUNTA
CONTENIDO:
1.
La Acotacin sobre base presunta.-
2.
Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta
3.
Principales presunciones
4.
Efecto de la aplicacin de presunciones

4.1. En el Impuesto General a las Ventas
4.2. En el Impuesto a la Renta
4.3. En la determinacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra.
Categora.
5.
Aplicacin de las Principales presunciones

5.1. Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Ventas
5.2. Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Compras
5.3. Presuncin de Ventas Omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los Inventarios.
5.4. Presuncin de Ventas Omitidas por patrimonio no declarado
5.5. Presuncin de Ventas Omitidas por diferencia en cuentas en el Sistema
Financiero.
5.6. Presuncin de Ventas Omitidas cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, Inventarios y las Ventas
declaradas.
BIBLIOGRAFA
41
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE PRESUNTA
1. Auditoria Tributaria sobre base presunta.La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria teniendo
en cuenta los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y
cuanta de la obligacin. (Art. 63C. T.)
Recientemente la Administracin Tributaria viene implementando en la prctica
los procedimientos de Auditoria Tributaria sobre base presunta como parte de
la poltica de deteccin de omisos, para lo cual se ha introducido normas
tcnicas en el Cdigo Tributario que requieren un anlisis detenido.
2. Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta.a) Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro
del plazo
b) Cuando la declaracin presentada ofreciera dudas respecto a su
veracidad
c) Cuando el deudor tributario no presente los libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad dentro del plazo sealado por
la Administracin Tributaria.
d) Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
e) Cuando se verifique discrepancias omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros contables.
f) Cuando se detecte que no otorga comprobantes de pago por las ventas o
ingresos.
g) Cuado se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario en los
registros de la SUNAT.
42
h) Cuando el deudor tributario no lleva los libros de contabilidad otros

registros exigidos por las leyes.
i) Cuando no exhiba los libros de contabilidad aduciendo la prdida o
destruccin.
j) Cuando se detecte la remisin de bienes sin gua de remisin.
k) Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no habido
l) Cuando se detecte el transporte terrestre de pasajeros sin el manifiesto
de pasajeros
ll) Se verifique que el deudor tributario explota los juegos de mquinas
tragamonedas utilizando un nmero no autorizado.
m) Cuando el deudor tributario omiti declarar o registrar a uno o mas
trabajadores por tributos vinculados a las contribuciones sociales.
3.- Principales presunciones.1) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/ no se exhiba dicho registro y/o libro
2) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro.
3) Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria.
4) Presuncin de ventas o compras por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado.
6) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en empresas del Sistema Financiero.
43
7) Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre

los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
8) Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9) Presuncin de ventas o ingresos por existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10)Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
11) Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
12)Presuncin de remuneraciones por omisiones de declarar y/o registrar a
uno o mas trabajadores.
13)Otras previstas por leyes especiales.
4.- Efectos de la aplicacin de Presunciones
4.1.- En el Impuesto General a las Ventas.El inciso a) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que las
ventas o ingresos determinados sobre base presunta incrementarn las ventas
o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados. Las ventas o ingresos omitidos no dar
derecho a cmputo del crdito fiscal alguno.
4.2.- En el Impuesto a la Renta.El inciso b) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que
tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de
tercera categora del impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que
corresponda. No proceder la deduccin del costo computable para efecto
del Impuesto a la Renta.
44
4.3.- Efectos en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la

Renta de Tercera Categora.El inciso c) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que la
aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los
pagos a cuenta del impuesto a la Renta de tercera categora.
5.- Aplicacin de las Principales Presunciones.
5.1. Presuncin de Ventas por omisin en el Registro de Ventas
El Artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
El porcentaje de omisiones comprobadas, que se atribuye a los meses
restantes, ser calculado considerando solamente los cuatro meses en los que
se comprobaron las omisiones de mayor monto, dicho porcentaje se aplicar al
resto de los meses en los que no se encontraron omisiones
5.2.- Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Compras
El Artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de compras, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se
compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarn las ventas registradas en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses, se incrementarn las ventas en
45
los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las

omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte
de aplicar a las compras omitidas en el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta.
El porcentaje de omisiones constatadas, que se atribuye en los meses
restantes, ser calculado considerando solamente los cuatro meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron
omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al 10% de
las compras, el monto del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas en el ndice calculado en base al margen de utilidad
bruta.
5.3.- Presuncin de Ventas Omitidas por diferencia entre los Bienes
egistrados y los Inventarios
El Artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario seal a que las presunciones por
diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:
1.- Inventario Fsico.La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
46
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar

multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta en valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar
aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podr ser inferior al costo de sobrante determinado
conforme a lo dispuesto en la presente presuncin. Para determinar el costo de
sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior.
2. Inventario por Valorizacin.En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda
determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento
establecido, la Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente de acuerdo a un procedimiento que la Ley expresamente lo
seala.
3. Inventario documentario.Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de
las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern
atribuidas al periodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Las
47
diferencias de inventario sealadas se establecer al 31 de diciembre del

periodo en el que se encuentren las diferencias.
5.4.- Presuncin de Ventas Omitidas por Patrimonio No Declarado.
El Artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando el patrimonio
real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera
superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la
diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de
las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas
o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o
ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se
encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos
no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado
determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.
5.5.- Presuncin de Ventas Omitidas por Diferenta en Cuentas en el
Sistema Financiero.El Artculo 71del TUO del Cdigo Tributario seala que cuando se establezca
diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario
obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
48
5.6.- Presuncin de Ventas Omitidas cuando no exista relacin entre los

Insumos Utilizados, Produccin Obtenida, Inventarios y las Ventas
Declaradas.El Artculo 72del TUO del Cdigo Tributario seal a que a fin de determinar las
ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el
deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por
la Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del
periodo requerido en el que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinar multiplicando el nmero de
unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta
promedio del periodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del
periodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin o presentacin.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin
podr utilizar una de las materias primas, envases, embalajes, suministros
diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos terminados
o de los servicios prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar
el producto producido, el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho
insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio.
49
5.7.- Presuncin de Ventas por la existencia de saldos negativos en el

Flujo de Ingresos y Egresos de Efectivo y/o Cuentas Bancarias.El Artculo 72-A del TUO del Cdigo Tributario se ala que cuando la
Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos
por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados
o determinados diariamente excedan el saldo inicial del da, mas los
ingresos de dicho da, estn o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal i) de este inciso deber aplicarse
en no menos de dos meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos das que correspondan a
estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i)ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan el saldo inicial ms los ingresos
de dicho mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser
el determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo
al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal i) de este inciso deber aplicarse
en no menos de dos meses consecutivos o alternados. Las ventas o
ingresos omitidos se imputarn al periodo requerido al que corresponda el
da o mes en el que se determin la existencia del saldo negativo en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
50
DESARROLLO DE CASO PRACTICO EN CLASES PRESENCIALES

CASO N 1.- PRESUNCION DE VENTAS POR OMISION EN EL REGISTRO
DE VENTAS.La SUNAT al verificar las ventas registradas por la empresa COMERCIAL
PORRAS S.A. determin las siguientes omisiones:
VENTAS
PERIODO
2006
ENE
SEG. LIBROS
VENTAS
SEG. SUNAT
10,500
FEB
12,000
MAR
12,500
ABRIL
15,000
MAYO
14,000
JUNIO
15,000
JULIO
13,000
AGO
16,000
SET
17,000
OCT
18,000
NOV
16,000
DIC.
20,000
19,000
22,000
26,000
30,000
Supuestos:
1)
Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las

declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
2)
Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se

cuenta con la siguiente informacin:
Utilidad segn Balance:
S/.
20,000.
Adiciones segn DD.JJ.

1) Exceso de Remuneracin del Directorio
3,000.
51
2) Exceso de Gastos de Representacin
2,000.
25,000.
IMPUESTO A LA RENTA PAGADO
7,500.
Fecha de Vencimiento: 30.03.2007

SE PIDE:
1.
Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV

proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.
Formular la Resolucin de Multa correspondiente

CASO 2.- PRESUNCION DE VENTAS POR OMISIONES EN EL REGISTRO
DE COMPRAS.La SUNAT al verificar las compras registradas por la empresa COMERCIAL
DEL CENTRO S.A. determin las siguientes omisiones:
PERIODO
2006
ENE
VENTAS
DECLARADAS
175000
FEB
183000
MAR
190000
ABRIL
195000
MAYO
200000
JUNIO
205000
JULIO
212500
AGO
216000
SET
214000
OCT
214500
NOV
247000
DIC.
248000
52
COMPRAS
COMPRAS
SEG. SUNAT
SEG. LIBROS
150,000
160,000
125,000
127,000
140,000
130,000
170,000
148,000
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 55.28%
3) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
Prdida segn Balance:
S/.
(10,000).

1)
Pago de multas de la SUNAT
13,000.
2)
Exceso de Gastos de Representacin
5,000.
8,000.
IMPUESTO A LA RENTA
2,400.

SE PIDE:
1. Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
2. Formular la Resolucin de Multa correspondiente
CASO
3.-
PRESUNCION
DE
VENTAS
POR
DIFERENCIA
DE
INVENTARIOS.La empresa comercial del Centro S.A. con RUC N201 29604175 dedicado a la
comercializacin al por mayor de cerveza Pilsen tamao 1/1, est siendo
verificado por la Administracin Tributaria por el ejercicio gravable 2006; el
auditor ha decidido verificar los inventarios para lo cual cuenta con la siguiente
informacin:
53
PERIODO
VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
25,000.00
19.02.06
Feb.
26,500.00
19.03.06
Mar
27,200.00
26.04.06
Abr.
28,400.00
11.05.06
May
28,500.00
10.06.06
Jun
27,900.00
13.07.06
Jul
26,300.00
13.08.06
Ago
29,000.00
15.09.06
Set
27,400.00
19.10.06
Oct
26,300.00
18.11.06
Nov
27,600.00
21.12.06
Dic
29,000.00
21.01.07
TOTAL
329,100.00
Para cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin:

a) El valor de venta unitario durante el ao 2006 se mantuvo en S/. 35.00 y el
precio de compra unitario incluido fletes en S/. 24.00
b) El Inventario final declarado durante el ejercicio 2006 fue de S/. 42,600.00
c) El Auditor al practicar el recuento fsico constat la existencia de 5,275 cajas
d) Luego de la compulsa se tiene la siguiente informacin:
1) Unidades vendidas entre el 01.01.2007 al 12.05.2007 . 13,000 cajas
2) Unidades compradas entre el 01.01.2007 al 12.05.2007
14,000
cajas
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas omisiones
infracciones cometidas por el contribuyente sin ningn beneficio de
gradualidad, para cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin adicional.
Adiciones
Deducciones
54
S/. 12,000.00
2,500.00
-.-
Renta Neta Imponible
14,500.00
Impuesto a la Renta
4,350.00
Fecha de vencimiento de la Declaracin Anual:
30.03.07
SE PIDE:
1. Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de
IGV proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.
Formular la Resolucin de Multa correspondiente

CODIGO
COMENTADO Y
TRIBUTARIO
CONCORDADO,


MANUAL
DEL
SISTEMA
4.
Luciano Carrasco Buleje

IMPUESTO A LA RENTA
APLICACIN PRACTICA DE
Editorial Santa Rosa S.A. Lima Per 2006
55
CASOS PRACTICOS SOBRE PRESUNCIONES PARA SER

DESARROLLADOS POR EL ALUMNO
DE VENTAS.La Administracin Tributaria al verificar las ventas registradas por la empresa
SERVICIOS TURISTICOS S.A. determin las siguientes omisiones:
VENTAS
PERIODO
2006
SEG. LIBROS
ENE
FEB
SEG. SUNAT
710,500
712,000
MAR
712,500
ABRIL
715,000
MAYO
814,000
JUNIO
VENTAS
890,000.
850,000.
815,000
JULIO
813,000
AGO
816,000
SET
817,000
OCT
818,000
NOV
916,000
DIC.
980,000
910,000.
950.000.
Supuestos.1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
56

S/. 320,000.

1)
Pago del Impuesto a la Renta 2004
2)
Donacin al Rotary Club Huancayo
23,000.
20,000.
363,000.
IMPUESTO A LA RENTA PAGADO
108,900.

SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinacin del Impuesto a la
Renta y de IGV proyectando los intereses al 31.08.2007.
2) Formular la Resolucin de Multa correspondiente.
DE COMPRAS.La Administracin Tributaria al verificar las compras registradas por la empresa
GEMEMS BUSSINES SAC determin las siguientes omisiones en el Registro
de Compras:
PERIODO VENTAS
2006
ENE
DECLARADAS
SEG. SUNAT
160,500
145,000
FEB
120,000
MAR
175,500
ABRIL
230,000
MAYO
185,500
JUNIO
JULIO
COMPRAS COMPRAS
102,000
SEG. LIBROS
130,000.
85,000.
94,500
105,000
57
AGO
316,500
SET
323,000
OCT
102,000
NOV
261,000
DIC.
394,000
110,000
90,000.
210,000
180,000.
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 45%
S/.
95,000.

1)
Gastos personales del propietario
2)
Exceso de Gastos de Representacin

IMPUESTO A LA RENTA
20,000.
5,000.
120,000.
36,000.

SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007
CASO N 6.- PRESUNCION DE VENTAS POR DIFERENCIA DE
INVENTARIOS.La empresa DISTRIBUIDORA SANTA ISABEL S.A. con RUC N20129665657
dedicado a la comercializacin de CEMENTO, est siendo verificado por la
58
Administracin Tributaria por el ejercicio gravable 2005; el auditor ha decidido

verificar los inventarios para lo cual cuenta con la siguiente informacin:
PERIODO
VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
125,000.00
23.02.06
Feb.
126,500.00
09.03.06
Mar
127,200.00
14.04.06
Abr.
128,400.00
13.05.06
May
128,500.00
14.06.06
Jun
127,900.00
15.07.06
Jul
126,300.00
17.08.06
Ago
129,000.00
17.09.06
Set
127,400.00
21.10.06
Oct
126,300.00
22.11.06
Nov
127,600.00
23.12.06
Dic
129,000.00
11.01.07
TOTAL
1,529,100.00
Para cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin:

a) El valor de venta unitario durante el ao 2006 se mantuvo en S/. 18.00 y el
precio de compra unitario incluido fletes en S/. 13.00
b) El Inventario final declarado durante el ejercicio 2006 fue de S/. 130,000.00
c) El Auditor al practicar el recuento fsico constat la existencia de 15,000
BOLSAS.
d) Luego de la compulsa se tiene la siguiente informacin:
1) Unidades vendidas entre el 01.01.2007 al 12.05.2007
. 133,000
BOLSAS
2) Unidades compradas entre el 01.01.2007 al 12.05.2007
124,000
BOLSAS
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas
omisiones infracciones cometidas por el contribuyente considerando que el
59
auditor le otorgar incentivos tributarios antes de cierre de fiscalizacin, para

cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin adicional.
Adiciones
Deducciones
S/. 112,000.00
22,500.00
-.-
Renta Neta Imponible
134,500.00
Impuesto a la Renta
40,350.00
Fecha de vencimiento de la Declaracin Anual:
03.04.07
SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
60
SOBRE BASE CIERTA
1.
Efecto del Informe Preliminar
2.
El examen de los Estados Financieros
3.
Principales procedimientos de Verificacin

3.1.- Procedimiento de Verificacin de las Cuentas de Ingresos.3.2.- Procedimiento de Verificacin de Costo de Ventas
3.3.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas de Gastos
3.3.1.- Gastos deducibles
3.3.2.- Gastos No Deducibles
3.4.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas de Balance
3.4.1.- Finalidad
3.4.2.- Procedimientos Generales
3.5.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Activo
3.5.1.- Caja y Bancos
3.5.2.- Cuentas por Cobrar
3.5.3.- Existencias
3.5.4.- Activos Fijos
3.5.5.- Otras Cuentas del Activo
3.6.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Pasivo.
BIBLIOGRAFA
61
SOBRE BASE CIERTA
1.
Efecto del Informe Preliminar.Luego de concluir el trabajo preliminar que consiste bsicamente en la
Evaluacin de los Estados Financieros, el auditor formula el alcance del
examen, este trabajo tiene como finalidad establecer los desequilibrios de la
contabilidad a travs de pruebas en las partidas donde puede establecerse
inconsistencias,
cuyos
resultados
servirn
para
formular
los
reparos
(Hallazgos).
2.
El alcance del examen en los Estados Financieros.El alcance del examen es el documento que seala las cuentas a examinarse
en base a una evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y
Estado de Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las
cuentas a partir de las siguientes Cdulas:
Planilla A Estado de Ganancias y Prdidas
Planilla B Balance General
El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua en la
ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances de la
Evaluacin Preliminar.
62
PLANILLA A ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

A
V P
V T
Ventas Netas o Ingresos por servicios

Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
Gastos Financieros
Otros Ingresos o Egresos
Dividendos percibidos
Otros conceptos
PLANILLA B BALANCE GENERAL
SF AV V S RM
Activo Disponible
Activo Exigible
Activo Realizable
Otros activos del Pasivo Corriente
Activo Fijo y Depreciacin
Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Patrimonio Neto
SIGLAS UTILIZADAS:
A = Anlisis
T
= Tabulacin
SF = Saldo Final
AV = Anlisis y
Verificac.
VP = Verificacin Parcial VS = Veriricac. Selectiva
VT = Verificacin Total
RM = Resumen de
Movim.
63
3.- PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION.3.1. Procedimientos de Verificacin de cuentas de Resultados

a) Procedimientos de verificacin de las cuentas de ingresos
b) Procedimientos de verificacin de las cuentas de costos
c) Procedimientos de verificacin de las cuentas de gastos
d) Procedimientos de verificacin de las Remuneraciones
e) Procedimientos de verificacin de Gastos Financieros
f) Procedimientos de verificacin de Castigos, Mermas y Desmedros
g) Procedimientos de verificacin de Provisiones y Reservas
h) Procedimientos de verificacin de la Reinversin de Utilidades
i)Procedimientos de verificacin de Participacin de trabajadores.
3.2.
Procedimientos de Verificacin de Cuentas del Balance
a) Procedimientos de verificacin de los activos disponibles

b) Procedimientos de verificacin de los activos exigibles
c) Procedimientos de verificacin de los activos realizables
d) Procedimientos de verificacin de activos fijos y Depreciacin
e) Procedimientos de verificacin del pasivo corriente
f) Procedimientos de verificacin del pasivo no corriente
g) Procedimientos de verificacin de cuentas patrimoniales.
3.1.- Procedimiento de Verificacin de las Cuentas de Ingresos.Cuando el caso as lo requiera entre otras, el auditor realizar las siguientes
verificaciones:
a) Verificar mediante pruebas selectivas cargos a la cuenta de clientes o
de cuentas por cobrar, con el Registro de Ventas con el fin de
determinar si existen ingresos abonados a cuentas del pasivo que no
reflejen utilidad.
64
b) Verificar las rdenes de salida del almacn de mercaderas de los ltimos

das del ejercicio, con el Registro de Ventas, para determinar ventas no
contabilizadas en el ejercicio o definitivamente marginadas de la
contabilidad en los casos que exista este tipo de control.
c) Verificar el corte de la facturacin durante das antes de cierre del
ejercicio para ser contabilizadas en el siguiente ejercicio con el fin de
reducir la utilidad.
d) Cotejar y comprobar las ventas, devoluciones de ventas y otras
deducciones a las ventas con el Registro de Ventas, Notas de Crdito y
asientos de ajuste en el diario.
e) Efectuar el anlisis del margen de rentabilidad bruta por producto o lneas
de productos
f) Verificar los abonos a las cuentas personales de los socios o accionistas
con el propsito de establecer el destino correcto de los retiros de bienes.
El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los
resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como:
a) Ingresar como prstamo las ventas omitidas.
b) Canjear ventas con adquisiciones de activo fijo
c) Deducciones ficticias en las facturas de ventas
d) No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones sean
canceladas.
e) Abonar a ingresos en forma parcial el importe de una venta acreditando la
diferencia a alguna cuenta del pasivo corriente.
f) Contabilizar parte de las ventas al crdito y registrar en Caja como aporte
la suma recibida en efectivo.
3.2. Procedimiento de Verificacin de Costo de Ventas.El auditor segn las caractersticas de la empresa emplear los medios de
verificacin ms apropiados tales como:
65
a) Verificar el registro la valuacin de los inventarios iniciales y de los

inventarios finales de todas las cuentas de existencias para comprobar su
uniformidad y consistencia.
b) Verificar las compras locales y la importacin de materias primas,
materiales auxiliares otras existencias con su correspondiente
documentacin.
c) Verificar el sistema de control interno para el consumo de materias primas
y materiales, con los resmenes mensuales y rdenes de salida de
almacn, constatar las cantidades consumidas y su precio en relacin a
la produccin en proceso y produccin terminada.
d) Verificar los gastos de fabricacin, mediante la evaluacin de las planillas
de remuneraciones de los trabajadores con las fichas de personal y los
pagos registrados en caja.
e) Efectuar la compulsa de las unidades producidas, para confrontarlas con
las materias primas utilizadas en el ejercicio, para ver si las proporciones
guardan relacin.
f) Efectuar la compulsa del movimiento anual de productos terminados
tomando como base las existencias, las ventas del ejercicio y las
existencias finales de los productos.
El auditor segn la naturaleza de la empresa debe efectuar los siguientes
estudios contables cruzados:
a) Evaluacin de ventas con compras y existencias.- Este estudio tiene por
finalidad evaluar:
- El margen de utilidad bruta por producto.
-
Que los bienes adquiridos estn reflejados en las ventas
- Que las ventas realizadas sean originadas por compras

registradas.
b) Evaluacin de compras con insumos.- Este estudio es aplicable a las
empresas industriales y tiene por finalidad evaluar:
66
El volumen de cargos a costos por insumos utilizados en un periodo.
Conocer los insumos que conforman el costo.
Las variaciones de porcentajes de insumos en el producto
terminado.
c) Evaluacin de compras con cuenta de proveedores.- Este estudio tiene
por finalidad evaluar:
-
El monto y fecha de las compras registradas contra cuentas de
proveedores.
-
Que los descuentos y devoluciones se encuentren debidamente
registradas.
- Que los cargos a las cuentas de proveedores correspondan a pagos
de facturas de compras.
d) Evaluacin de compras.- Cuando se determina las ventas a partir de
una reconstitucin de las compras, el clculo del porcentaje de utilidad
bruta sirve para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta y para
efectuar la liquidacin del IGV se procede a adicionar a las compras el
margen de utilidad bruta.
Para reconstituir las compras se debe contemplar tres situaciones
distintas:
1) Cuando el valor del stock es incorrecto.- Las distorsiones en la
estimacin contable del stock impide determinar el valor real de la
mercadera vendida durante el ejercicio, en este caso el auditor limitar
su accin a determinar el monto total de las compras realizadas en el
ejercicio, rectificando las cifras contabilizadas con las facturas no
contabilizadas.
2) Cuando el valor del stock es correcto.- Si el valor del stock
eventualmente rectificado, puede considerarse como fehaciente, el
67
auditor determinar las compras utilizadas o vendidas durante el

ejercicio a fin de obtener el costo real de las mercaderas vendidas.
3) Cuando las compras no se puedan determinar.- En este caso el auditor
tendr que recurrir a indicadores econmicos otras variables que
permitan apreciar el valor de las compras, tales como el flete, la mano
de obra utilizada etc.
Cuando la empresa reduce las compras o ventas el auditor calcular y
comprobar la utilidad bruta con los datos obtenidos comparando los
precios unitarios de venta y de compra considerando los siguientes
aspectos:
a) El porcentaje de utilidad bruta se debe calcular sobre las compras y no en
relacin a las ventas.
b) Cuando el porcentaje se establece sobre compras debe referirse a las
compras utilizadas y no las compras del ejercicio.
c) El porcentaje de utilidad bruta de una misma empresa no vara
sustancialmente de un ejercicio a otro, una variacin importante puede
servir de indicio para detectar una situacin anormal.
d) Cuando la empresa vende productos de distinta naturaleza no es posible
calcular un porcentaje uniforme de utilidad, en este caso el auditor
discriminar las compras en distintas categoras y calcular el porcentaje
correspondiente a cada categora, en este caso la utilidad bruta resultar
de promediar los distintos resultados.
3.3.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas de Gastos.3.3.1.- Gastos Deducibles (Artculo 37del T.U.O.)
El concepto general establece que son deducibles los gastos propios del giro
del negocio o actividad gravada, entendindose como tales, los necesarios
68
para producir y mantener la fuente de renta, siempre que las deducciones no

estn expresamente prohibidas.
El auditor comprobar fehacientemente las partidas mas importantes,
investigando su correcta inclusin como gasto necesario del giro del negocio,
devengados durante el periodo y que sean necesarios para obtener la renta,
esta comprobacin debe comprender el examen de registros bsicos,
documentos originales y el registro adecuado con referencia a las fechas,
importes, lugar, naturaleza y aplicacin del gasto.
Asimismo se debe analizar los gastos y desembolsos que correspondan a
castigos, amortizaciones, provisiones, reservas, etc., que estn relacionados
con las correspondientes cuentas del balance.
Clasificacin de gastos:
a) Gastos administrativos.- El rubro ms importante de estos gastos
adems de los gastos pre-operativos y los gastos operativos tales como
agua, luz y telfono constituyen las remuneraciones pagadas por la
prestacin de servicios bajo diversas modalidades
b) Gastos
de
ventas.-
Este
rubro
comprende
adems
de
las
remuneraciones especficas como comisiones comprende los gastos de

promocin, publicidad y gastos de cobranza.
c) Gastos financieros.- Se contabiliza como gastos financieros todos
aquellos desembolsos relacionados con los intereses de las deudas
contradas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas. La verificacin de estos gastos tiene como
finalidad establecer si guarda relacin con las operaciones de
financiacin de las deudas contradas para adquirir bienes vinculados con
la obtencin de las rentas, comprobar si han sido pagados en el ejercicio.
69
Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las

provisiones que, habiendo sido ordenado por la SBS, sean autorizadas por el
MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT y que cumplan los siguientes
requisitos:
- Se trate de provisiones especficas.
- Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
- Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y
prdida.
d) Provisiones en general.- Dentro de este rubro se admite aquellas
provisiones que efectan las empresas para cubrir obligaciones
especficas tales como:
- Provisin para depreciacin por desgaste obsolescencia de los bienes del
activo fijo.
- Provisin para cuentas de cobranza dudosa
- El castigo para cuentas incobrables
- El desmedro de materias primas o mercaderas, el desmedro es la prdida del
orden cualitativo irrecuperable de las existencias
- Las mermas debidamente justificados por las leyes sectoriales, la merma es la
prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo.
- Las reservas tcnicas ordenadas por la SBS.
La verificacin de estas cuentas tiene por finalidad comprobar que la
asignacin cargada durante el ejercicio sen adecuadas, asimismo comprobar
si el monto de la provisin segn libros guarda relacin con la obligacin a que
se contrae
e) Gastos extraordinarios.- Los gastos extraordinarios son prdidas
sufridas por casos fortuitos o de fuerza mayor en los bienes productos de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente en la
parte que tales
70
deudas no resulta cubierto por indemnizaciones o seguros, siempre que se

haya probado judicialmente el hecho delictuoso.
3.3.2.- Gastos No Deducibles (Artculo 44del T.U. O.)
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora:
a)
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b)
El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico.
d)
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.

e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.
f)
La constitucin de reservas no admitidas por Ley.

g) Las amortizaciones de llaves, marcas, patentes y otros activos intangibles
similares, sin embargo el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada podr ser considerado como gasto y aplicado a
resultados
del
negocio
en
un
solo
ejercicio
amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 aos.

h)
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior.

i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio
tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y
caractersticas
mnimas
establecidos
por
el
Reglamento
de
Comprobantes de Pago.
k)
El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes.

l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo
de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de stos
3.4.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Balance.71
3.4.1. Finalidad.El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posicin
financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del
activo as como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del
capital y recursos sociales del ejercicio gravable.
3.4.2.- Procedimientos Generales.El auditor debe tener en cuenta los siguientes procedimientos generales:
a) En base a la Planilla B apreciar la variacin de los valores reflejados
en los saldos comparativamente con el ejercicio anterior.
b) Comprobar el movimiento de las cuentas del balance, analizando los
incrementos y deducciones.
c) Practicar
las
verificaciones
que
demuestren
la
procedencia
improcedencia de las operaciones anotadas, mediante el examen de

registros bsicos, documentos originales, registros auxiliares y la
contabilidad en general.
d) Preparar las cdulas de resumen de movimiento de cuentas del activo y
pasivo en cuanto fueren procedentes, mostrando el movimiento de las
diferentes cuentas.
e) Se anexar el detalle de la descomposicin de los saldos de cierre y el
anlisis pertinente.
f) Determinar la naturaleza de las partidas para calificar el inters fiscal
que contengan.
3.5.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Activo.El auditor proceder a verificar cada una de las cuentas del activo de acuerdo
a su criterio, importancia del saldo o movimiento de la cuenta de acuerdo al
giro del negocio.
72
3.5.1. Caja y Bancos.a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de
cambio de los saldos en moneda extranjera.
b) En los casos de Balances que registren volmenes apreciables en el
disponible que no guarde relacin con las ventas deber efectuarse los
siguientes anlisis:
- Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran
registradas en los libros de contabilidad.
- Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la
aplicacin de fondos.
- Verificar la conciliacin bancaria de cada cuenta bancaria.
- Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos, con el volumen de las
ventas del ejercicio, con el objeto de descubrir Ingresos No Contabilizados
proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue:
VENTAS NETAS segn libros
S/.
MAS: Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar
MENOS: Saldo final de Cuentas por Cobrar

MENOS: Castigo de cuentas incobrables
S/.
MAS: Recuperacin de Cuentas Incobrables

INGRESOS A CAJA POR VENTAS NETAS MAS: Otros
ingresos segn libros
TOTAL INGRESOS A CAJA SEGN AUDITORIA
TOTAL INGRESOS A CAJA SEGN LIBROS
INGRESOS NO CONTABILIZADOS:
3.5.2.- Cuentas por Cobrar.73
a)Investigar los abonos a cuentas corrientes, en especial las cuentas por

cobrar a los
socios, para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o
retiro de bienes.
b) Analizar todo crdito o entrega que se otorgue o se efecte a los
accionistas para determinar los intereses presuntos.
c) De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda
extranjera debe verificarse el tipo de cambio.
3.5.3. Existencias.a) Analizar el movimiento anual de las cuentas de existencias, tomando en
cuenta el valor inicial o saldo inicial, los incrementos por compras y/o
consumo durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de
las existencias finales.
b) Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando
como elemento el valor de venta de artculos de mayor rotacin que
acusen saldos en el inventario.
c) Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha
de cierre, en lo que respecta a compras, ventas y existencias que refleje
el inventario.
d) Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el
ejercicio, de los tems ms representativos a fin de comprobar las
unidades consignadas en el inventario final.
e) Verificar las compras mediante el anlisis de cargos a la cuenta en base
al libro mayor, confrontando con el Registro de Compras y la
documentacin asi como las tarjetas de control visible de existencias.
f) Verificar las salidas o consumos mediante el anlisis en el libro mayor, de
los abonos a la cuenta de existencias, la documentacin y los registros
existentes.
g) Verificar selectivamente la uniformidad del sistema de valuacin de
existencias de productos terminados, materias primas, sub-productos etc.
h) La verificacin de las unidades compradas y vendidas y los saldos inicial
y final corresponde al siguiente esquema:
74
UNIDADES
- EXISTENCIA INICIAL
- MAS: Compras
Devolucin de ventas
- MENOS: Ventas
Provisin para desvalorizacin de existencias
- EXISTENCIA FINAL segn Auditoria
- EXISTENCIA FINAL segn Libros DIFERENCIA ESTABLECIDA
3.5.4. Activos Fijos.a) El anlisis de los activos fijos debe iniciarse con el estudio del saldo
inicial, segn costos histricos de los bienes, separando el concepto de
compras de las revaluaciones y ajustes por inflacin.
b) Verificar las compras con documentos originales y establecer de acuerdo
con la factura la fecha de ingreso al activo.
c) Analizar el procedimiento empleado en la aplicacin del tipo de cambio en
las compras en moneda extranjera.
d) Verificar los activos retirados por obsoletos o fuera de uso, estudiando su
procedencia o improcedencia.
e) Verificar los activos transferidos o retirados; en los casos de
reorganizacin de empresas el valor depreciado y la vida til de los
bienes sern los que les hubiere correspondido en poder del transferente.
f) Determinar mediante un anlisis adecuado que las tasas de depreciacin
sean consistentes y uniformes en relacin con el ao anterior y, dentro de
los mrgenes permitidos.
3.5.5. Otras cuentas del Activo.
La importancia del anlisis y verificacin se encuentra determinada por su
incidencia en los ajustes sobre cuentas de resultados, en tal sentido las
verificaciones a efectuarse se concretarn a determinar la correcta aplicacin
75
de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses
diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados pos adelantado,
etc.
3.6.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Pasivo.Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan
obligaciones de la empresa, por deudas contradas en las adquisiciones de
activos y la obtencin de crditos para la explotacin de la empresa, con la
finalidad de cubrir los gastos necesarios.
En la verificacin de las cuentas del pasivo se tendr en cuenta lo siguiente:
a) En base a la planilla B el auditor apreciar la variacin de aquellos
saldos de pasivos exigibles que sean significativos, con el objeto de
identificar las provisiones falsas o excesivas, o la presentacin de
obligaciones ficticias, aplicando la verificacin si fuere necesario, hasta
despus del cierre del balance, a fin de determinar la aplicacin correcta
de los saldos en el ejercicio siguiente.
b) Investigar la posible inclusin de ingresos diferidos considerados como
cuenta del pasivo, as como la inclusin de provisiones involucradas en
cuentas de diversas denominaciones.
c) Tratndose de cuentas con compaas afiliadas, cuyo movimiento
involucra tratamiento de moneda extranjera, se verificar el mtodo de
conversin empleado y la determinacin correcta de las diferencias de
cambio.
d) En caso de las cuentas del pasivo a largo plazo, verificar los incrementos
significativos en el ejercicio gravable, el origen de las obligaciones y que
los recursos obtenidos hayan sido invertidos en operaciones del negocio.
De ser necesario deber profundizarse la
investigacin
a las garantas concedidas que pueden llevar al
conocimiento de aspectos no incluidos en la declaracin de rentas.
76
e) Los pasivos acumulados, sueldos, salarios y otras remuneraciones por

pagar al final del ejercicio, intereses y comisiones acumuladas, impuestos
etc., se analizarn precisndose su correcta imputacin al ejercicio.
f) Los pasivos de naturaleza contingente o eventual, garantas concedidas,
rdenes de compra para futura entrega, litigios judiciales pendientes de
solucin, saldos existentes en cartas de crditos, contratos de
arrendamiento, reclamos por averas, etc., se examinarn atendiendo a la
forma como ha gravitado en las cuentas de resultados y a su
significacin.
g) De observarse cuentas corrientes acreedoras del dueo, socio o
accionista de la empresa, se determinar el origen de las obligaciones
tratando de identificar posibles ingresos afectos acreditados, utilizados
de operaciones no contabilizadas.
h) En la constitucin de reservas y provisiones se tendr presente la
naturaleza y necesidad comprobada de estas, antes que a su
denominacin. As mismo se tendr en cuenta la concordancia con las
normas legales y aplicables a cada caso en particular.
DESARROLLO DE CASO PRACTICO EN CLASES PRESENCIALES
La empresa Industrial Textiles del Centro S.A. con RUC N 20354565212 ha
sido notificada con fecha 12.06.2007 por la Administracin Tributaria, para una
Fiscalizacin del ejercicio 2006, el Auditor luego de haber formulado la
PLANILLA A ha efectuado un anlisis de las cuentas de gastos en base a los
siguientes Estados Financieros:
1.- Balance General al 31.12.2006:
77
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE:
PASIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
120,147.
40,500.
Cuentas por Cobrar Com.
496,730.
Cuentas por Pagar Comerciales
975,450.
Otras cuentas por cobrar
351,125.
Otras cuentas por pagar
255,000.
Existencias
707,600.
Otros activos
338,000.
Sobregiro Bancario
Parte corriente de Deudas a L.P.
TOTAL ACT. CTE.
2'013,602.
TOTAL PAS. CTE.
MAQ. Y EQUIPO (neto)
3'723,650.
DEUDAS A LARGO PLAZO
204,550.
1'475,500.
944,087.
PATRIMONIO NETO:
Capital
Reservas
110,850.
Resultados acumulados
231,150.
Resultado del ejercicio:
561,100.
TOTAL PATRIMONIO NET0:

TOTAL ACTIVOS
78
5'737,252.
2'414,565.
3'317,665.
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 5'737,252.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Ventas Netas
S/.
Costo De Ventas
15350,750.
11477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
Gastos de Administracin
1055,200.
Gastos de ventas
1244,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1573,451.
Gastos Financieros
614,030.
Ingresos Financieros
155,500.
Gastos extraordinarios
200,500.
UTILIDAD ANTES DE PART. E IMP.
914,421.
95,492.
Participacin de Trabajadores
Impuesto a la renta
RESULTADO DEL EJERCICIO:
257,829.
561,100.
2.- La liquidacin del Impuesto a la Renta es el siguiente:

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad antes de Participaciones e impuestos
914,421.
ADICIONES:
1 ) S a n c i o n e s Ad m i n i s t r a t i v a s 1 5 , 5 0 0 .
2) Donaciones no autorizadas
25,000.
.
DEDUCCIONES:
1.-
Ninguno
- .-
RENTA NETA:
954,921.
Participacin de trabajadores
95,492.
RENTA NETA IMPONIBLE

Impuesto a la Renta
Fecha de Vencimiento:
859,429.
257,829.
30.03.2007
79
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se obtiene los

siguientes reparos:
a. Del anlisis de cargas de personal se advierte que en la empresa
trabajan las siguientes personas: a) El Gerente General que es accionista
minoritario (hijo) con el 10% del capital social y un sueldo mensual de S/.
15,000.00; b) El Gerente Financiero accionista mayoritario (padre) con el
90% del capital social y un sueldo mensual de S/. 10,000.00; c) Asistente
de gerente de logstica, esposa del accionista mayoritario que gana un
sueldo mensual de S/. 8,000.00. Adicionalmente trabajan d) Un Gerente
de Logstica que es una persona no vinculada que gana un sueldo de S/.
4,000.00; e) Un Gerente de Comercializacin tambin no vinculado que
gana un sueldo mensual de S/. 4,500.00; f) Dos asistentes de cada una
de las gerencias restantes con un sueldo mensual de S/. 3,000.00; g)
varios empleados y h) varios obreros, dichas remuneraciones fueron
contabilizadas como gasto administrativo.
b. La empresa durante el ejercicio 2006 se acogi al Fraccionamiento
particular establecido por el Artculo 36 del Cdi go Tributario, el inters
moratorio del tributo por devengar durante el ejercicio 2006 y el inters
por fraccionamiento que corresponden a los ejercicios del 2006 al 2008
se contabiliz como gasto durante el ejercicio 2006:
- Inters moratorio del tributo ejercicio 2006 25,000.00
- Inters por fraccionamiento del ejercicio 2006
35,000.00
27,500.00
22,500.00
IMPORTE TOTAL CARGADO A GASTO:
110,000.00
c. La empresa durante el ejercicio 2006 percibi dividendos por S/.

12,000.00 de otra empresa.
SE PIDE:
80
1. Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa

PRACTICA PARA SER DESARROLLADO EN CLASES PRESENCIALES
La empresa Industrial COMERCIAL MANTARO S.A. con RUC N20234565223
dedicado a la comercializacin de Alimentos y Bebidas en general, ha sido
notificada con fecha 22.06.2007 por la Administracin Tributaria, para una
Fiscalizacin del ejercicio 2006, el Auditor luego de haber formulado la
PLANILLA A y B ha efectuado un anlisis de las cuentas del Estado de
Ganancias y Prdidas y del Balance en base a los siguientes Estados
Financieros:

BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE:
PASIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
520,147.
Cuentas por Cobrar Com.
683,088.
751,000.
Existencias
Otros activos
TOTAL ACT. CTE.
1'987,600.
110,500.
Sobregiro Bancario
Cuentas por Pagar
Comerciales
Prstamo de Terceros
925,450.
255,000.
.
200,000.
558,000.
4'499,835.
TOTAL PAS. CTE.
MAQ. Y EQUIPO (neto) 5'245,900. DEUDAS A LARGO PLAZO

PATRIMONIO NETO:
Capital
1'490,950.
2' 500,000
.
4'500,000.
Reservas
110,850.
345,400.
81
798,535.
TOTAL PATRIMONIO NETO: 5'754,785.

TOTAL ACTIVOS
9'745,735.
ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS Al 31 de Diciembre de
2006 (Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Netas
S/.
10350,750.
Costo De Ventas
6477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
1055,200.
Gastos de ventas
944,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1873,451.
Gastos Financieros
414,451.
129,000.
26,500.
Otros Ingresos
500,500.
1114,000.
112,450.
Impuesto a la renta
303,015.
798,535.

1114,000.
ADICIONES:
1)
Gastos sin documento sustentatorio

2)
Multa intereses pagados

5,000. .
DEDUCCIONES:
82
5,500.
1.- Ninguno
- .-
RENTA NETA:
1124,500.
112,450.
1012,050.
Impuesto a la Renta
303,615.
05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes
reparos:
3.1.- Gastos de Administracin.a) El hijo de uno de los socios es el Gerente General de la empresa,
percibiendo una remuneracin mensual de S/. 20,000.00: el funcionario
mejor remunerado de segundo nivel percibi S/. 8,500.00. La empresa
tiene una estructura organizacional.
b) Ha efectuado una donacin de S/ 25,000.00 a la Universidad Peruana
Los Andes y Maquinaria al Ministerio de Salud por S/. 135,000.00
c)Ha cargado a gastos de Administracin gastos diversos sin documento
sustentatorio por S/. 100,000.00
3.2.- Ingresos.a) Ha abonado a la cuenta Ingresos Financieros intereses exonerados por
depsitos a plazo fijo S/. 10.500.00, los intereses por deudas cargados a gastos
es de S/. 35,000.00 y cobr intereses comerciales por S/. 83,500.00. Los gastos
directamente imputables representa S/. 850.00
3.3.- Balance General
Al efectuar el anlisis de la cuenta PRESTAMO DE TERCEROS se ha
constatado que en el libro diario folio 145 de fecha 31.12.2006 han registrado
un prstamo de terceros sin sustento documentario alguno por S/. 75,000.00, al
requerirse el contribuyente no ha respondido, por lo que se confirma que se
trata de un PASIVO INEXISTENTE.
83
DATOS ADICIONALES.Al 31 de Diciembre de 2005, segn declaracin jurada, tiene una prdida
tributaria por S/. 375,500.00, lo cual proviene del ejercicio 2004 por S/.
213,500.00 y ejercicio 2005 por S/. 162,000.00.
El contribuyente no ha registrado en su declaracin jurada del ejercicio 2006,
los efectos de dichas prdidas tributarias.
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa

CODIGO
COMENTADO Y
TRIBUTARIO
CONCORDADO,


MANUAL
DEL
SISTEMA
4.
Luciano Carrasco Buleje

IMPUESTO A LA RENTA
APLICACIN PRACTICA DE
Editorial Santa Rosa S.A. Lima Per 2006
84
PRACTICA N01 PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO

La
empresa
Industrial
TECNOMECANICA
FINA
S.A.
con
RUC
20954565219 ha sido notificada con fecha 18.06.2007 por la Administracin

Tributaria, para una Fiscalizacin del ejercicio 2006, el Auditor luego de haber
formulado la PLANILLA A ha efectuado un anlisis de las cuentas de gastos
en base a los siguientes Estados Financieros:

BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
PASIVO CORRIENTE:
520,147.
Sobregiro Bancario
110,500.
Cuentas por Cobrar Com. 1'683,088.
Cuentas por Pagar Comerciales
925,450.
751,000.
255,000.
Existencias
987,600.
Parte corriente de Deudas a L.P.
200,000.
Otros activos
558,000.
TOTAL ACT. CTE.
4'499,835.
MAQ. Y EQUIPO (neto) 5'245,900.
TOTAL PAS. CTE.

DEUDAS A LARGO PLAZO
1'490,950.
2' 500,000.
PATRIMONIO NETO:
Capital
4'500,000.
Reservas
110,850.
231,000.
912,935.
85
TOTAL PATRIMONIO NET0: 5'754,785.

TOTAL ACTIVOS
9'745,735.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Ventas Netas
S/.
10'350,750.
Costo De Ventas
6'477,940.
UTILIDAD BRUTA
3'872,810.
1'055,200.
Gastos de ventas
944,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1'873,451.
Gastos Financieros
414,451.
155,500.
100,500.
1'514,000.
162,450.
Impuesto a la renta
438,615.
912,935.

1'514,000.
ADICIONES:
1)
Gastos sin documento sustentatorio
45,500.
2) Multa intereses pagados
65,000..
DEDUCCIONES:
1.- Ninguno
86
RENTA NETA:
- .1'624,500.
162,450.
1'462,050.
Impuesto a la Renta
438,615.
05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes reparos:
3.1. Costo de Ventas.a) Uno de los socios en el mes de Diciembre retir mercaderas para su uso,
el costo de dichas mercaderas es de S/. 16,500.00; el valor de venta a
terceros es de S/. 19,500.00, el costo se ha contabilizado en la cuenta 69
Costo de Ventas. La operacin representa retiro de bienes gravado con el
IGV, el monto del impuesto fue contabilizado en la cuenta 64 tributos por
S/. 3,705.00.
b) Por decisin de Gerencia se ha entregado a los clientes productos
nuevos en calidad de promocin cuyo costo es de S/. 8,500.00; el valor
de venta al pblico es de S/.12,500.00, de los cuales se ha pagado el IGV
por S/. 2,375.00, lo cual est contabilizado en la cuenta 64 Tributos. La
entrega de dichos productos a los clientes est debidamente acreditado.
3.2.- Gastos de Administracin.a.- La esposa y un hijo de uno de los socios trabajan en la empresa,
percibiendo la siguiente remuneracin mensual: la esposa percibi S/.
15,000.00, el hijo S/. 13,000.00; el trabajador mejor remunerado percibi S/.
6,500.00. La empresa tiene una estructura organizacional, la esposa del socio
es gerente de ventas; el hijo es gerente administrativo y el trabajador mejor
remunerado es gerente de produccin.
b) Ha pagado a los Directores la suma de S/. 175,000.00 por concepto de
dietas; fue contabilizado en la cuenta 62 Gastos de Personal.
c) La empresa asumi los gastos propios del gerente (socio) y de su esposa
que en total representan S/. 6,500.00 se contabiliz en la cuenta 62
Gastos de Personal.
87
d)
La provisin de cuentas incobrables se ha efectuado sin control de cuentas

morosas por cada cliente, adems no est acreditado la cobranza respectiva
por S/. 138,000.00; se contabiliz en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio.
e)
Los gastos de representacin debidamente sustentados representan S/.

169,000.00 contabilizado en la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestin.
3.3.- Ingresos.a) La empresa percibi dividendos en acciones de la empresa donde tiene
inversiones por S/. 14,500.00 contabilizado en la cuenta 77 Ingresos
Financieros.
DATOS ADICIONALES.La empresa al 31 de Diciembre de 2005 tiene una prdida tributaria por S/.
214,600.00 tal como consta en la declaracin jurada del ejercicio 2005, lo cual
proviene de los siguientes ejercicios:
Ejercicio 1999
S/. (56,000.00)
Ejercicio 2000
23,000.00
Ejercicio 2001
25,500.00
Ejercicio 2002
(54,300.00)
Ejercicio 2003
(42,000.00)
Ejercicio 2004
(75,000.00)
Ejercicio 2005
(35,800.00)
Total prdida al 31.12.2005:
(214,600.00)
El contribuyente no ha registrado en su declaracin jurada del ejercicio 2006,

los efectos de dichas prdidas tributarias.
SE PIDE:
1. Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa
88
PRACTICA N02 PARA SER DESARROLLADO POR EL ALUMNO

La empresa ESTACION DE SERVICIOS SANTA ISABEL E.I.R.L.. con RUC N
20134755521 dedicado a la comercializacin de Combustibles en general, ha
sido notificada con fecha 30.06.2007 por la SUNAT para una Fiscalizacin del
ejercicio 2006, cuya liquidacin del impuesto segn Declaracin Jurada es el
siguiente:
850,000.00
ADICIONES:
- Ninguna adicin
-.-
DEDUCCIONES:
- Ninguna deduccin
RENTA NETA DEL EJERCICIO:
Menos: Perdida Tributaria
RENTA NETA:
Impuesto a la Renta
- .850,000.00
(305,000.00)
545,000.00
(43,600.00)
501,400.00
150,420.00
30.03.2007
Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas y luego de formularse la

Planilla A se tiene los siguientes reparos:
1.
Ventas Netas.Al efectuar la compulsa de la cantidad de galones vendidos se ha constatado

una omisin de 2,000 galones de Petrleo, el valor de venta promedio unitario
durante el ao fue S/. 12.00.
2.
Costo de Ventas.Por decisin de la Gerencia se ha entregado a los clientes productos nuevos

(lubricantes) en calidad de promocin cuyo costo es de S/. 15,500.00, el valor
de venta al pblico es de S/. 18,500.00 de cuyo importe se ha pagado el
Impuesto General a las Ventas por S/. 3,515.00 que fue contabilizado en la
89
cuenta 64 tributos. La entrega de dichos productos esta debidamente

acreditado con documentos.
3.- Gastos de Administracin.a) El esposo de la titular de la empresa es el Gerente, quien percibe un
sueldo mensual de S/. 25,000.00 que fue cargado a gastos de
Administracin; el empleado no vinculado mejor remunerado percibe S/.
10,000.00; La empresa no tiene una estructura organizacional.
b) Los
gastos
de
representacin
debidamente
sustentados
con
comprobantes asciende a S/. 153,000.00 que fue cargado a gastos de

administracin; Los ingresos Netos ascendi a S/. 15750,000.00
4.- Ingresos Financieros.Ha abonado a la cuenta Ingresos Financieros intereses exonerados por
depsitos a plazo fijo S/. 12.800.00, Los gastos imputables a dicho ingreso
representa S/. 990.00
DATOS ADICIONALES.La empresa al 31 de Diciembre de 2005, segn declaracin jurada, tiene una
prdida tributaria por S/. 305,000.00, lo cual proviene de los siguientes
ejercicios:
Ejercicio 2001
S/. (75,000.00)
Ejercicio 2002
(35,000.00)
Ejercicio 2003
(55,000.00)
Ejercicio 2004
(45,000.00)
Ejercicio 2005
(95,000.00)
Total prdida Tributaria al 31.12.2005: (305,000.00)

El contribuyente ha registrado en su declaracin jurada del ejercicio 2006, los
efectos de dichas prdidas tributarias de acuerdo al sistema A.
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa
90

Auditoria TRIBUTARIA

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procedimientos que rige el

ordenamiento jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora

contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

Las tasas se clasifican en:

4.3.3. Tributos creados para fines especficos.1) Contribuciones de Seguridad Social

Es establecida por Ley o norma con rango de Ley.

Las entidades de derecho pblico con personera jurdica

5.3.2.- El Deudor Tributario.Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria

Constituye el medio por excelencia para poner fin a la obligacin

Contabilidad.Sistema de informacin substancial de un ente con el objeto de exponer los

Auditoria.Sistema de evaluacin de la Contabilidad con el objeto de obtener una opinin

para la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de sus

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3.2.1.- Auditoria Financiera.Opina sobre la razonabilidad de los Estados Financieros tomados en su

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Pacfico, Lima Per, 2005.

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5) El monto omitido real

3) La frecuencia 7) El peso bruto Vehicular

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2.5. El Informe Preliminar.

Ganancias y Prdidas y el Balance General presentados por la empresa con su

Vencido el plazo se merita la informacin sustentatoria de los descargos y se

0.3% de S/. 5500,000.00

Mas: Intereses al 20.08.2007 (1.50%/30 x 17 das = 0.85%)

La empresa de COLEGIO UNION S.A. con RUC N 2042 343561229

a) Infraccin: Artculo 175 numeral 3 del Cdigo Tributario

Ms: Intereses al 25.08.2007 ( 1.50% /30 x 33 das = 1.65%)

c) Sancin : 50% del Tributo Omitido

Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del Cdigo

Mas: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 das = 11.40%)

CASO PRACTICO SOBRE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION

correspondiente al ejercicio gravable 2006 a la empresa FINAS TELAS S.A.

MENOS: IMPUESTO PAGADO SEGN DECLARACION

LIQUIDACION DE MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACION JURADA

Ms: Intereses al 31.08.2007

LIQUIDACION DE MULTA POR NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES

Infraccin : Artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.