Auditoria Financiera

INTRODUCCIN
Esta separata contiene informacin que ayudar al alumno a la comprensin inicial

de una de las ramas importantes de la profesin contable, como es la auditora
financiera. Los conceptos vertidos en esta publicacin no son determinantes, el
alumno tiene que investigar en las diversas fuentes bibliogrficas y en la red de
internet, para ampliar sus conocimientos sobre los temas que comprende esta
primera parte de la auditora financiera que se estudia en el curso de Auditora
Financiera I.
GENERALIDADES
El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta

constantes cambios que repercuten en su funcionamiento.
Entre las modificaciones econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar:
las variaciones de las tasas de inters y de inflacin, deslizamiento de la moneda,
un retorno a la productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las
distintas formas de financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y
constituye una opcin adicional de inversin y el hecho de que muchas empresas,
grandes y medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos,
dando lugar a la internacionalizacin comercial, sujeta a reglas internacionales.
Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por
capitales, mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados
financieros deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo
por inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes cambios en la
poltica fiscal que inciden en los impuestos, as como,
una transformacin
acelerada en los sistemas de informacin que cada da se tornan ms sofisticados.

Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las
empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se
incrementar sin lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados

crecern y sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores
cumplan con normas de auditora internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben
cambiar.
La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la
profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la labor de los

contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos mnimos de
calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y

las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms
demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de
los estados financieros.
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del
contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son
responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones,
requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales
de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora,
principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos.
El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para

determinar el alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de
juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que
emitir sobre los estados financieros sometidos a su examen.
Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los
sistemas de informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por
representar ste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a
evaluacin para dictaminar sobre su razonabilidad.
Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que parten

del estudio general, del anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin,
declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la emisin de un dictamen que
es parte integrante del Informe de Auditora que presentamos los auditores
externos como producto final de su trabajo, que se vuelve pblico cuando es
firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus servicios de auditora
financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado Carta a la
Gerencia sobre Control Interno, que tiene carcter de reservado, para
conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte
las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno
detectadas a travs del examen de auditora.
- FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA.
- LA AUDITORA
- DEFINICIONES DE AUDITORA
COOPERS y L Y BRAND MANUAL DE AUDITORA

La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de una
opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) De una empresa realizados por un
profesional-
el
Auditor - encargado para desempear tales funciones. Es
fundamentalmente para ello el requisito de independencia ya que de lo contrario

quedara menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara a quienes
pretenden depositar en ella su confianza.
La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF.
confeccionados por la empresa.
CARLOS A. SLOSSE
AUDITORA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la

prepar y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal

informacin posee.
ARTHUR HOLMES
PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS
La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas,
comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el
propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la
verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes
contratados.
Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y

registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar
los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas,
para informar sobre los mismos.
Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de

contabilidad con el propsito de establecer si son correctos y completos, y
reflejan completas las transacciones que deben contener".
El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores determina

que auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y
dems registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o
persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con
el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar
opinin sobre los documentos suministrados comnmente en forma de
certificado".
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del

anlisis, comprobacin y estimacin de las cuentas",
Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado

de la contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las
operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que
puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin.
A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente
sobre la definicin del trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye
las caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora:
a) Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.
b) Est dirigida por un Contador Pblico Profesional.
c) Es sistemtico y planeado,
d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las
operaciones financieras.
e) Es objetivo e independiente.
f) Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre
la confiabilidad de lo examinado.
q
R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa de

la verificacin de la informacin contable determinando la confiabilidad de
los estados contables.
Definicin actualizada de Auditora,

La Auditora se ocupa de la verificacin del sistema de informacin y su
funcionamiento, determinando la confiabilidad de la informacin producida"
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas
fundamentales:
ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma
los estados e informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse
esa informacin contenida en tales estados e informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin
consolidada para descender hasta el documento.
Libros
Decisions
Documentos
Regist
ros
Disket
tes
EE.FF.
e informes
Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia
atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir,
un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.
AUDITORIA
AUDITORIA
ESTADOS FINANCIEROS
RETROSPECTIVA
CONTABILIDAD
PROCEDIMIENTOS
OBJE
TIVOS
DE LA
AUDIT
ORA
Dentro
de los
objeti
vos
ms
LIBROS CONTABLES
LIBROS CONTABLES
import
antes
que
DOCUMENTOS
ANALISIS DE CUENTAS
persig
ue
la
Audito
ra
PROCEDIMIENTOS
ESTADOS FINANCIEROS
son:
a) D
eterminar si los estados financieros realmente presentan o no la
situacin financiera, los resultados de las operaciones de la
entidad, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera o fluidos de efectiva.
b) Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones
legales.
ANLISIS DE
DOCUMENTOS
c) Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o

entidad.
d) Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los
ejecutivos.
LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD
En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema
contable. Se puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema de
control
interno
o
de
control
presupuestario,
o
de
control
de
abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditora sin un
sistema
contable.
El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los
libros de entrada original, el mayor general, el plan de cuentas, y los
otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado de
manera lgica segn los propsitos y operaciones de una entidad o
empresa hace posible una auditora financiera y ayuda al auditor. Un
sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el proceso
de la auditora, puede requerir mucha mas labor por parte de los
auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada
Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva,
manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden
cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor costo. En
este sentido reviste menor importancia inestimable que el sistema
contable sea elaborada no solamente con el concepto de la contabilidad
slida, sino tambin con el objetivo de hacer posible la auditora
independiente con la mxima eficiencia. Si el sistema contable es muy
complejo o complicado o si los libros y documentos no estn en orden,
podra ser muy difcil o imposible la Auditora.
CONTABILIDAD
a)Fuente IInicial:
b) Medios:
Ejecutor
c)
Informacin
utilizada
d) Producto Final
Documento
- Principios de
Contabilidad
Generalmente aceptados.
- Normas Interaccinales
de contabilidad
- Reglas Particulares
- Criterio Prudencial
- Contador C.P.C.
Trabajo con informacin an
no procesada o elaborada
Estados Financieros
e informes.
AUDITORIA
Informes y Estados Financieros

Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas
Normas Internacionales de Auditora
Tcnicas
Procedimientos
Auditor C.P.C.
Trabaja con informacin procesada
Informe y Dictamen
EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR

INDEPENDIENTE
La
finalidad
opinin
del
examen
profesional
de
estados
independiente,
financieros,
respecto
es
s
expresar
dichos
una
estados
presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las

variaciones
financiera
en
de
internacionales
el
capital
contable
una
empresa,
de
de
contabilidad,
los
cambios
acuerdo
aplicados
con
sobre
en
la
principios
bases
situacin
y
normas
consistentes.
LA opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin

de la empresa, y el resultado de la aplicacin de normas que controlan
la
calidad
profesional
que
debe
permite
financieros
reunir
el
incorporar
trabajo
credibilidad
informacin que
al
contenido
de
emite
los
este
estados
examinados.
Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros

El contenido y elaboracin de los estados financieros es
responsabilidad
que
compete a la administracin de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinin

sobre
los
estados
financieros,
la
responsabilidad
en
cuanto
la
preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la

administracin
de
la entidad. La responsabilidad de la administracin
incluye el mantenimiento de
registros contables y de controles todo el
trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisin,

como
al
evaluar
preparacin
de
los
los
juicios
estados
adoptados
por
la
administracin
en
la
financieros.
La auditora de estados financieros no tiene por objetivo al descubrir

errores e irregularidades, por lo debido a las caractersticas propias de
su
realizacin
control
interno
errores
las
contable,
irregularidades
limitaciones
existe
un
puedan
que
ofrece
riesgo
cualquier
inevitable
permanecer
de
sin
sistema
que
de
algunos
descubrirse;
sin
embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los

mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse
cumplido
con
Cualquier
indicio
las
de
normas
que
de
algn
auditora
error
generalmente
irregularidad
aceptadas.
pudiera
haber
ocurrido
provocando
financieros
sujetos
una
a
distorsin
examen,
importante
obligatoria
en
al auditor
los
a
estados
ampliar
sus
procedimientos de revisin para confirmara o disipar sus apreciaciones,

dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la racionabilidad de
los mismos estados.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA
OPERATIVA
AUDITORA
AUDITORA
FINANCIERA
OPERATIVA
CONCEPTO
ENFOQUE
DEL
AREAS DE
CONTABILIDAD
TODOS LOS
APLICACIN
Y FINANZAS
SECTORES
OPORTUNIDAD
DE
CONTADOR
DESPUS
DE LA GERENCIA
ANTES
ACTUACIN
DESPUS
DURANTE
MARCO DE
ESTADOS
CONTROLES
REFERENCIA
CONTABLES
ADMINISTRATIVOS
AUDITORA
OPERATIVA
La auditora operativa se ocupa de los controles en todas las reas, a

fin de determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el
logro de aquellos objetivos fijados por la direccin.
La Auditora Financiera como Herramienta de la

Auditoria de Gestin
OBJETIVO:
Entender
la
interrelacin
Auditora
de
Gestin.
existente
entre
la
Auditora
Financiera
La Auditora Financiera y de Gestin segn las NAGUS

a). Auditora Financiera es aquella que tiene por objetivo
determinar si los estados financieros del ente auditado presentan
razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
Contabilidad
generalmente
aceptados.
b).Auditora de Gestin es aquella que tiene por objetivo evaluar el
grado
de
recursos
economa,
pblicos,
funcionarios
del
eficiencia
as
como
el
eficacia
en
desempeo
el
de
manejo
los
de
los
servidores
Estado.
Sinnimos de Auditora de Gestin

q
Auditora
Operativa
Auditora
Administrativa
Auditora
Auditora
Integral
Auditora
Gerencial
Auditora
Auditora de las 3 ES
Auditora
Funcional
Comprehensiva
de
de
Rendimiento
Desempeo
Definicin de Auditora de Gestin

q
La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que

se realiza en una entidad, para establecer el grado de Economa.
Eficiencia
recursos
Eficacia
en
comprobar
la
planificacin,
la
observancia
control
de
y
las
uso
de
sus
disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional

de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.
Propsitos de la Auditora de Gestin

q
Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de

manera econmica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus
actividades
funciones:
Evaluar si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de

manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operacin y
de controles internos; y
Determinar
las
causas
de
las
ineficiencias
prcticas
antieconmicas.
q
Debe
comprobar
prcticas
cada
elemento
antieconmicas,
poner
ineficientes
al
descubrimiento
ineficaces,
las
detallando
las
causas y condiciones que las provocan y el efecto que producen.

Deber tener en cuenta la interrelacin de las 3 Es con relacin
a
la
planificacin
control y
uso
de
todos
los
recursos
de
la
entidad.
Auditora Financiera / Un enfoque Empresarial

q
Tiene
como
auditado
objetivo
de
determinacin
tal
de
principal
manera
los
planificacin se
conocer
que
el
ese
procedimientos
Negocio
conocimiento
de
La
Privilegia dar un valor agregado a los entes auditados.
Est
ente
facilite
la
sobre
los
auditora.
orientada
del
considera indispensable.
obtener
elementos
de
satisfaccin
estados financieros mediante una tarea ms eficiente.

q
La Auditora es a la medida del ante auditado.
nfasis en el criterio profesional y la experiencia del auditor.
nfasis
en
la
planificacinde
arriba
hacia
abajo,
es
importante
conocer el negocio del ante auditado. Esto proporciona la base

para la evaluacin y determinacin de la estrategia de Auditora.
q
Evaluacin global del riesgo de auditora, los riesgos surgen de la

naturaleza del negocio auditar, del mercado para cada uno de sus
productos, de sus insumos del financiamiento, y del sin nmero
de variables del negocio y del entorno.
Evaluacin
del ambiente de control,
Reconocer
concentrarse
en los controles claves, los que a veces no forman parte del

sistema
contable.
Por
otra
parte
es
importante
considerar
la
predisposicin de la Gerencia o de los Directivos hacia el control.
Conocimiento
Acumulado.-
el
conocimiento
acumulado
de
una
industria o un negocio, sobre su gente y estructura operacional,

sobre su forma de operar, sobre su ambiente de control y cultura
organizacional,
Diferencias
es
muy
entre
valioso.
la
Auditora
Financiera
de
como
un
Gestin.
Objetivos
q
El
de Auditora
auditor
medio.
de
Para
constituyen
q
La
el
un
Auditora
evidencias
estados
gestin
auditor
eficientes
Financiera
que
informa
y
los
estados
financiero
financieros
los
estados
financieros
fin.
se
permitan
financieros
Gestin
utiliza
la
dirige
emisin
elaborados
sobre
hacia
el
por
logro
de
la
la
un
dictamen
gerencia.
de
recoleccin
La
de
sobre
los
Auditora
de
operaciones
econmicas,
efectivas.
Alcance de la Auditora
q El
alcance de una
auditora
financiera
se
relaciona con
es
variable
los
estados financieros de la entidad.

q
El
alcance
de
la
auditora
de
gestin
puede
aplicarse a toda la organizacin o solo a algunas de sus reas o

actividades.
Perodo de tiempo a ser auditado.

q
La Auditora
financiera
por
lo
general
fija su alcance a un ao
calendario.
q
La Auditora de gestin podra fijar su alcance en un perodo que

se extienda en varios aos o tan corto que comprenda solo unas
semanas.
Requisitos del personal

q
La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado
en
contabilidad
en
auditoria
financiera,
materia tributaria y de sistemas.
algunos
especialistas
La
auditora
profesionales
de
con
gestin,
una
exige
amplia
un
gama
que puedan o no incluir la auditora
grupo
de
compuesto
habilidades
de
gerenciales
financiera.
Elaboracin de normas.
q
En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios de

contabilidad
generalmente
En la auditora
de
gestin,
aceptadas.
es
frecuente
desarrollar
criterios
de
auditora o unidades de medida para cada examen.
Conclusiones sobre la Interrelacin de la Auditora financiera y

la de gestin.
q
El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est presenta
en
la realizacin de la Auditora Financiera.

q
En
la
prctica
las
auditorias
financieras
de
gestin
estn en
muchos aspectos estrechamente relacionados, lo cual les debera

permitir
intercambiar
experiencias,
tecnologa
construccin de una base de metodologa comn.
quizs
la
GRAFICO N 1
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALITICA
COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA
DE
CONTROL INTERNO
AMBIENTE
DE
CONTROL
SISTEMA DE
CONTABILID
AD
PROCEDIMIEN
TOS DE
CONTROL
AMBIENTE
SIC
FASE DE
PLANEAMIE
NTO
AUDITOR
A
INTERNA
EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE Y

EL RIESGO DE CONTROL
MEMORANDO DE
PLANEAMIENTO Y
PROGRAMA DE AUDITORES
NO EXISTE
CONFIANZA EN LOS
CONTROLES
SI EXISTE
CONFIANZA EN LOS
CONTROLES
PRUEBA DE
CONTROLES
PRUEBAS
SUSTANTIVAS DE
DETALLES
PRUEBAS
SUSTANTIVAS DE
LIMITADAS
EVALUACIN DE RESULTADOS DE LAS

PRUEBAS
FASE DE
EJECUCIN
REVISIN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE
AUDITORIA
REVISIN DE EVENTOS
SUBSECUENTES OBTENCIN DE
CARTA DE REPRESENTACIN
ELABORACIN DEL INFORME DE
AUDITORIA
FASE DE
INFORME
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

La auditora es una actividad profesional que exige el ejercicio de un juicio slido y maduro
implica:
1. El ejercicio de una tcnica especializada de alto nivel.
2. La aceptacin de una responsabilidad publica y responsabilidad social con :
Persona que contrata sus servicios.
Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su trabajo como base
para tomar decisiones de crdito e inversin.
No es posible establecer procedimientos uniformes mnimos de auditoria.
Principios fundamentales para el trabajo de auditoria.
Las normas de auditora como cosa distinta de los procedimientos de auditora se
refieren no solamente a las cualidades profesionales del auditor sino tambin a al
ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la informacin relativa a el.
Las normas de auditora son pues los requisitos que deben observarse para el
desempeo de un trabajo de auditora de calidad profesional
NORMAS GENERALES
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrn una actitud mental independiente.
3.
Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin del

informe.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO.

1. El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara apropiadamente la labor de los
asistentes.
2. Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno existente
como una base para confiar en el, y para determinar la extensin necesaria de las
pruebas a las que deber concretarse los procedimientos de auditoria.
3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspeccin,
observacin, investigacin, indagacin y confirmacin para lograr una base razonable y
as poder expresar una opinin en relacin con los estados financieros que se examinan.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME
1. El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad.
2. El informe indicara si dichos principios se han seguido uniformemente en el periodo
actual, en relacin con el periodo precedente.
3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben considerarse

como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
4. El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados
financieros tomados en conjunto ,o una aseveracin en el sentido de que no puede
expresarse una opinin .Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto ,deben consignarse las razones que existan para ello
.En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con
estados financieros ,el informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del
examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que esta contrayendo .
CASOS PRCTICOS
TEMA: NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

(A)
1. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de
auditora de la Compaa XX S.A. , en dicha Compaa se ha producido la
vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a usted, pudindose
incorporar despus de presentado su informe en borrador al Gerente encargado
de AMC Qu respondera usted?
2. Usted esta efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se
produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General. Considera tico de
su parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente
secretaria y no tiene trabajo en ese momento?
3. Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la ciudad en
donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a
precio de costo y puesto a su domicilio. Aceptara usted?
(A) (B)
1. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Ca. X, S.A., durante
varios aos. Este ao, debido a la presin de actividades, podr invertir
nicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparados
por el tesorero y contador de la Compaa. En vista de que durante los
numerosos aos de trabajo para este cliente no ha localizado fraudes o desfalco,
l piensa que ello es suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones
acerca de los estados financieros del ao Es ello factible?
2. Frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de libros, ajustes y
preparacin de estados financieros.
Se requiere:
a. Qu efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin del auditor en el
caso de que el cliente solicite la dictaminacin de sus estados financieros?
b. Qu informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al respecto?
3. Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor
independiente en el descubrimiento de fraudes (incluyendo desfalcos y otras
irregularidades), y en relacin a la actitud que debe asumir cuando su examen
descubre circunstancias especificas que despiertan la sospecha de la existencia
de un fraude.
Se requiere:
a. Cules son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor independiente

en el examen de los estados financieros? Disctalo ampliamente, pero sin incluir
en esta parte los comentarios relativos a fraudes.
b. Cules son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al
descubrimiento de fraudes? Disctalo ampliamente.
Por qu la independencia es tan importante para un auditor? Cules son algunos
de los factores que pueden tender a reducir la independencia de un auditor?
Cules son las exigencias de un informe de auditoria? Con qu fin se preparan
dichos informes? A quienes les resultan de inters?
TCNICAS DE AUDITORA
Se le denomina a los mtodos prcticos y recursos de investigacin y prueba que el
auditor utiliza para obtener informacin o comprobar la informacin que otros suministren,
as como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener evidencia y registrarla
en sus papeles de trabajo para:
a) Lograr la informacin y comprobacin necesarias.
b) Que fundamenten su opinin.
Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder satisfacerse en la autenticidad
de los estados financieros, l utiliza recursos prcticos de investigacin y pruebas; a las
cuales se les conoce y denominan TCNICAS DE AUDITORIA.
ANALISIS Y REVISIN
a) Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos presentados, tales como :
1) Los datos que proporciona la compaa.
2) La acumulacin de datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN
a) Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada llevan a
acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como :
1) Presencia del auditor en el recuento de inventarios.
2) Manejo el efectivo.
3) Funcionamiento e las diversas fases de su control interno.
CONFIRMACIN
a) El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros mediante
informacin recibida directamente de terceros, tales como :
1) Cuentas bancarias.
2) Cuentas de clientes
3) Cuentas de proveedores.
4) Informes de abogados.
INSPECCIN
a) Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin el activo Tangible y de los
documentos y otras pruebas fehacientes ,tales como :
1) Arqueo de efectivo de caja.
2) Pruebas y recuento e inventarios.
3) Visita a los locales.
4) La documentacin que amparen los registros en los libros.
INDAGACIN
a) Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre
asuntos que no estn claramente establecidos, tales como :
1) Partidas de pasivos contingentes.
2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.
CALCULO
a) Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes
de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos, provisin para
beneficios sociales, etc.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado
por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos
permite dictaminar y /o opinar sobre el trabajo realizado.
GENERALIDADES
Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado
por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.
Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo
siguiente:
El alcance del trabajo.
Las informaciones y hechos concretos.
Las fuentes de donde se obtuvo la informacin.
Las conclusiones a que se llegaron.
OBJETIVOS DE L OS PAPELES DE TRABAJO

Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y
que sirvieron de base para una opinin sobre los estados financieros.
Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de las diferentes
cuentas del balance y estado de prdidas y ganancias.
Fuente para obtener informacin histrica de la compaa, como constitucin,
modificaciones al capital y estatutos, contratos de prestamos, de trabajo etc.
Un medio que permita a travs de su revisin :
Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.
Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los
papeles de trabajo.
Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en los
programas de auditora.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE.

Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en
revisin.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA.
Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de organizacin e
informacin de constitucin de la empresa en revisin, la misma que en el tiempo no
cambia estructuralmente.
PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE

Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mnimo la
siguiente informacin:
A. SECCIN GENERAL
Balances de trabajo
Asientos de ajuste y reclasificacin.
Puntos de control interno.
Balance de comprobacin firmado por el cliente.
Carta de Gerencia.
Etc.
B. ACTIVO.
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como :
Caja Bancos
Valores negociables
Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado.
Otros activos.
Inmuebles maquinaria y equipo.
C. PASIVO Y PATRIMONIO.
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como :
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar comerciales.
Otras cuentas por pagar.
Pasivos acumulados
Cuentas por Pagar a Largo plazo
Capital
Reservas.
Resultados acumulados
Etc.
D. PRDIDAS Y GANANCIAS.
Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de resultados
como:
Ventas
Costo de ventas
Gastos de administracin.
Gastos de ventas.
Otros ingresos
Otros egresos
Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de
auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados
financieros.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA

El expediente permanente contiene toda la informacin necesaria para la auditora del ao
corriente y para las futuras revisiones de los estados financieros.
ESTOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER COMO MNIMO LO SIGUIENTE:
1. Revisin e los procedimientos de contabilidad y de control interno separando
cada una de las reas.
Ciclo de ingresos o de ventas.
Ciclo de compras o desembolsos.
Ciclo de personal o de planillas.
Ciclo de produccin o de costos.
Activo fijo.
Intangibles.
Etc.
2. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.
3. Informacin histrica de la compaa auditada tales como :
Escritura de constitucin.
Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa.
Principales actividades de la compaa.
Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas.
Relacin de socios y directores.
Relacin de principales clientes.
Relacin de principales proveedores.
Capacidad instalada de la compaa.
Etc.
4. Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va completando cada ao,
tales como :
Capital y utilidades retenidas.
Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
Activos intangibles y su respectiva amortizacin.
Etc.
5. Copias o extractos de los principales contratos por :
Obligaciones contradas.
Emisin de bonos.
Compras importantes de activo fijo.
Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
Asesora tcnica.
Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
Alquiler.
Etc.
6. Otros.
Leyes especiales para la compaa.

Exoneraciones tributarias.
Acotaciones fiscales en reclamo.
Otros asuntos de inters.
Etc.
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser:
Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras que guardan
relacin.
Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser
cumplido en su totalidad.
Legibles- Los papeles deben ser escritos
posterior revisin.
con suficiente claridad que permita su
Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse por
legajos que permitan su cmodo manejo; adems las cdulas que integran cada uno de
los legajos deben archivarse en secuencia lgica y ordenada.
CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.
Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con puertas de metal y
/ o combinacin.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgacin de la
informacin confidencial y para evitar la posibilidad de alteracin o sustraccin de las
evidencias existentes en los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o
extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su bsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados por
partes y en forma escalonada que evite la perdida total.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

LOS PAPELES DE TRABAJO COMO MNIMO DEBEN
CONTENER LO SIGUIENTE
ENCABEZAMIENTO
Nombre de la compaa
Titulo de la cdula
Fecha de la auditoria
Nombre del auditor
Fecha del trabajo
Cantidad de hojas de cada cdula
EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO
Marcas
Explicaciones
Notas
Referencias cruzadas
Conclusin
EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN
Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor, gerente y

socio)
Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores.
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos mas importantes en la auditora independiente durante los ltimos
aos ha sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la gerencia como por el
auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su
dependencia mutua para cumplir con dichas responsabilidades. sto, unido a su deseo
comn de lograr eficiencia y estados contables dignos de confianza, ha fomentado un alto
grado de colaboracin entre ellos para beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas las
operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados
financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayora de los
encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin sobre la correccin de los
informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de contabilidad de la
compaa le presente estados financieros y registros contables que la gerencia considera
apropiados y libres de error material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y
caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de inters y
responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin de que,
aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al de control interno,
pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos adicionales.
IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO

El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los
siguientes factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la estructura de
su organizacin ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones
con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos
informes y anlisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compaas y la
prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento
de un sistema adecuado de control interno es indispensable para poder cumplir con esa
responsabilidad.
La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno que
funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y verificacin que son
inherentes a un buen sistema de control interno reducen las posibilidades de que errores e
intentos fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y permitan a la gerencia

depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin.
No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la mayora de las compaas,
dentro de lmites razonables de honorarios. Adems, no es de esperar que un examen a
posteriori sustituya el uso de controles apropiados durante la ejecucin de las operaciones.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO

El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los
mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y veracidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las
operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita por la gerencia. Esta definicin es
posiblemente ms amplia que la que a veces se da a este termino. Ella reconoce que un
sistema de control interno se extiende mas all de los asuntos que se relacionan
directamente con las funciones del departamento de contabilidad y el departamento de
finanzas.
Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar, informes peridicos de
operacin, anlisis estadsticos y su correspondiente diseminacin, un programa de
entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades
y un cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia de una seguridad adicional con
respecto a la adecuacin de los procedimientos delineados y al grado en que estn siendo
efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como
por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniera, y usos de
controles de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es fundamentalmente una
funcin de produccin.
Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control interno?
Ciertamente incluiran:
Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de responsabilidades
funcionales.
Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer un control
contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
Practicas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada
departamento de la organizacin y
Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.
Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos tan bsicos
para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos,
normalmente impedira el buen funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningn plan
de autorizacin y de procedimientos de registro para control contable puede considerarse
adecuado sin un personal capaz de poner en practica los procedimientos establecidos para
hacer funcionar el sistema ni pueden considerarse sanas las practicas seguidas en la
ejecucin de los deberes de cada departamento, a menos que haya independencia
departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse controles nter
departamentales.
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organizacin y de todas las
medidas y mtodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
(1) Proteger los activos.
(2) Evitar desembolsos no autorizados.
(3) Evitar el uso impropio de recursos.
(4) Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
(5) Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
(6) Evaluar las eficiencias administrativas.
(7) Medir la observacin a la poltica prescrita de la administracin.
Responsabilidad del Control Interno: El control interno es una funcin de la
administracin de cada empresa o institucin.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es responsabilidad
primordial los administradores o funcionarios de las empresas o instituciones encargados de
la administracin. El mantener un sistema adecuado de control es indispensable para
cumplir con esta responsabilidad.
Fundamentos y objetivos del control interno: Los fundamentos de un control interno
adecuado son los siguientes:
a) Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera
b) Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros contables y
financieros.
c) La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
Los objetivos del control interno son:

a) Obtener informacin financiera correcta y segura
b) Proteger los recursos empresariales o institucionales
c) Fomentar la eficiencia de la operacin
Principios bsicos de control interno: El control interno se basa en el concepto

de carga y descarga de responsabilidad. Sus principios son:
a) La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser de limitativo para cada
persona.
b) Las operaciones contables y financieras debern ser separadas. Las funciones de
iniciacin, autorizacin, contabilizacin de transacciones y de custodia de recursos
deben separarse dentro del plan de organizacin de la entidad.
c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transaccin.
d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la correccin de la
operacin de que se trate as como de la contabilidad subsiguiente.
f) Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible y deber exigirse
vacaciones anuales para quienes estn en puestos de confianza.
g) Los empleados financieros deben estar afianzados.
h) Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de operaciones

i) El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos aplicables.
j) El equipo mecnico con dispositivos de prueba inter-construidos deber utilizarse toda
vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.
k) Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble
l) Deber utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda documentacin
importante.
m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para compras menores
de fondo de caja chica.
n) Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando con
una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines
especficos.
o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, rdenes de pago, etc., se deber
depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p) Los activos empresariales ms importantes deben contar con una pliza de seguros
contra riesgos inherentes.
Caractersticas de un Sistema Slido de Control Interno:
Las caractersticas son las siguientes:
a) Plan de organizacin : El plan de organizacin de una empresa
responsabilidades funcionales de :
establece las
a) Las unidades de operaciones.

b) Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
c) Los empleados individuales.
Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad para cumplir
con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las
responsabilidades y la delegacin de autoridad concomitante y presentarla en
lugares adecuados.
Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de responsabilidades, pero
cuando el trabajo de dos o ms empleados es complementario, debe distribuirse la
responsabilidad segn las fases del trabajo.
Quizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin correcta de

los deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes
esfuerzos a su organigrama segn unidades operativas pero no tocan lo mas
importante que es la organizacin de los deberes de los empleados.
b) Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un control contable
razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
c) Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las obligaciones y funciones de
cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada
Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:
Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en vigor

mas apto ser el personal adecuado.
Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal aplicado
a cada actividad.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las
cuales descansa la estructura del control interno.
Retribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor a

realizar los propsitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia su
labor.
Confianza en el sistema de Control Interno: Si el auditor no ha podido extender su
examen a cada transaccin, cada asiento, y cada documento o registro contable, la nica
alternativa que queda es confirmar el sistema de control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en si, basndose en sus

observaciones, pruebas del sistema, exmenes de informes internos, etc. ,segn su juicio,
funciona el sistema de organizacin especialmente en el aspecto de la separacin de
funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados claves.
El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin y de los
procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la operacin del sistema
contable.
Revisin y evaluacin del sistema de control interno: No se llevara a cabo ninguna
auditoria sin incluir una amplia revisin y evaluacin del sistema de control interno.
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo en la
propiedad de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros y no le
es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya un grado que le permita satisfacerse de
la integridad y veracidad de los estados financieros. El Contador Publico queda imposibilitado y
debe abstenerse de expresar opinin alguna sobre los mismo, tomados en su conjunto.
La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que permite al Auditor dirigir su
atencin a los aspectos de la administracin de las entidades que mas le requieren. La revisin
formal del sistema de control interno consiste en emplear el cuestionario adecuado o lista de
comprobacin sobre el sistema de control interno.
El Cuestionario del Sistema de Control Interno: Como parte de su preparacin para la
auditora, el auditor debe elaborar el cuestionario o lista de comprobacin sobre control interno.
Este documento esta constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por
los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo conteste
durante el curso de la auditoria basada en sus observaciones.
Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser
formuladas de manera que la respuesta pueda ser si o no.
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables a la
entidad agregando adems de las preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente.
Influencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en los Procedimientos de
Auditoria:
Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el auditor debe considerar si
es adecuado el programa de auditoria, si los procedimientos contemplados en el programa son
suficientes o en el caso de encontrar en buena condicin el sistema de control interno, ver la
posibilidad de eliminar o limitar algunos procedimientos.
Efecto de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en el Dictamen del Auditor: Sin
haber efectuado la evaluacin del control interno el auditor no podr fundamentar su opinin o
dictamen (salvo examen detallado). Segn el grado de confiabilidad que se de a este, el
auditor emitir un dictamen sin salvedades, con salvedades; o en el caso de falta de control
interno una abstencin negativa del dictamen.
La Auditora Interna: Es llevada a cabo por medio de auditores empleados de la entidad misma.
Generalmente se hace este tipo de auditora en empresas grandes, es componente del control
interno.
EL PROGRAMA DE AUDITORIA
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un
solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado
as como su alcance o extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de los casos
en donde el contador publico ejerce su profesin, un programa de auditoria formal es de gran
valor.
Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que practican
auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda al contador encargado de la
auditora y a sus ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle
importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena
preparacin y criterio del contador publico, pues los procedimientos que deben seguirse en las
revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias particulares de
cada negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
Nada puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo
exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin
atenindose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables
de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia
de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los
procedimientos que hay que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el
resumen
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en practica
sobre esa base.
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los problemas
no previstos tendrn que recibir atencin especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4 de enero de 1957, el programa de
auditoria es:
Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora
que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se
han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de
informacin complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los
procedimientos de auditoria, sobre caractersticas o peculiaridades que debe
conocer.
Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos
aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones sobre la forma
en que habr de organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se
seleccionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern

del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber tomar en consideracin la
eficiencia del control interno establecido.
CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que sirvieran
para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos de esta. Sin
embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos han originado un
incremento considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que el
contador publico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica que un programa
de auditoria, aplicable en todos los casos no es practico, como tampoco es practico la
uniformidad en los procedimientos contables. El Comit de Procedimientos de Auditoria del
Instituto Americano de Contadores Pblicos en su informe especial titulado Fijacin
Provisional de Normas de Auditoria, declaro:
No es practico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que
se encuentran, expedir un programa de auditoria para todos los fines
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que
para las firmas de contadores es el tener o implantar normas bsicas para la ejecucin de
los trabajos de auditoria, establecidas como gua de trabajo, deben ser susceptibles de
modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en
un programa de auditoria.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria, pudindose clasificar:
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.
Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoria
se clasifican en:
1) Programas generales y
2) Programas detallados
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de
auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada
caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de
aplicar los procedimientos de auditoria.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los
programas de auditora se clasifican en:
1) Programas estndar y
2) Programa especficos
Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o

situaciones aplicables a un numero considerable de empresas o a todas las que
forman la mayora de la clientela de un despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin
particular.
Algunos autores sealan que los programas de auditorias son de dos
tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista
detallada de procedimientos de auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos
procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente posible a travs de toda
revisin.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de
las principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a
medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado
para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditora
se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin sobre los
estados financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como ya se
dijo anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes invocan
diferentes razones que pueden sintetizarse en lo impractico que resultara un
documento as elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta
diversas ventajas, entre otras:
1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.
2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de realizar
sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin
alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar
rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de gua al hacer la planeacin de auditorias futuras. En el se anotan tanto las
reas dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar
en aptitud de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la
revisin, con el fin de investigar problemas especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el alcance y
efectividad de los procedimientos que empleara la revisin
Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que
corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus iniciales en el
programa que haya realizado.
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de

auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear las tareas
sealadas, considerando que no se debe hacer ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente y de
cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o
cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas
deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las
circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y espritu de
investigacin, deben ser ejecutadas al mximo. Generalmente los auditores que
tienen xito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la
auditora resulta de cajn, la culpa ser del auditor y no del programa de
auditora.
CORTE DOCUMENTARIO
Se le denomina a la accin de tomar nota de los ltimos documentos de operaciones
de ingreso y egreso realizadas en las diferentes reas de una empresa a una
determinada fecha, con la finalidad de efectuar el registro contable de las
transacciones econmicas y obtener los estados financieros en forma exacta.
Operaciones de
Ingreso
Operaciones de
Egreso
Factura
Boleta de Venta
Letras
Nota de Dbito
Parte de ingreso almacn
Parte de Produccin
Canje de Ingreso
Parte Transferencia de
Ingreso almacn
Ingreso de muestras
Ajuste de Inventario
Ingresos
Gua de Remisin
Parte de salida almacn
Requerimiento almacn
Nota de Crdito
Orden de Compra.
Devolucin de Produccin
Canje de salida
Parte transferencia de
Salida almacn
Salida de muestras
Ajuste de Inventario
Salidas
Recibo de Caja Ingresos

Otros
Otros
EL CICLO BSICO DE LA CONTABILIDAD.

El ciclo bsico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y preparar los datos
relativos a las operaciones en la forma ms conveniente para la formulacin de los
estados financieros.
TEORA DEL CARGO Y EL ABONO
Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son las cuentas
del activo. pasivo, patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales presentan segn su
naturaleza saldo deudor (DEBE) saldo acreedor (HABER), de tal forma que es
importante distinguir cuando se esta realizando una operacin de aumento del saldo
de una cuenta contable o cuando es una operacin de disminucin de otra cuenta
contable, con lo cual visualizaremos en forma objetivo los aumentos o disminuciones
que ocurren en cualesquiera de los grupos en que se clasifican las cuentas
contables y que presentamos a continuacin :
DEBE
ACTIVO
AUMENTOS
HABER
DISMINUCION
PASIVO
DISMINUCIONES
AUMENTOS
PATRIMONIO
DISMINUCIONES
AUMENTOS
INGRESOS
DISMINUCIONES
AUMENTOS
GASTOS
AUMENTOS
DISMINUCIONES
VARIACIONES DE LA ECUACIN CONTABLE

Las variaciones posibles de la ecuacin contable, activo, pasivo y patrimonio,
se relacionan de dos en dos, dando un total de nueve combinaciones posibles
como se muestra en el siguiente cuadro:
A
1.-Aumento de una partida del activo
2.-Disminucin de una partida del
pasivo
patrimonio
B
activo
2.-Aumento de una partida del pasivo
3.-Aumento de una partida del
patrimonio.
Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las variaciones

sealadas en la columna A. determina necesariamente una variacin correlativa
en la ecuacin contable que puede tomar una de las tres formas de la columna B.
Siendo la proposicin inversa es por supuesto correctamente valida : una variacin
del tipo de las columnas de B , determina necesariamente una variacin del tipo
de las columnas de A . El numero de las combinaciones posibles es, como se dijo
mas arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los tres casos de la columna de A
por las tres posibilidades de combinacin que tiene cada uno de ellos en la columna
de B. no existiendo ninguna otra posible variacin que pueda presentarse en el
registro de las operaciones contables por todo concepto.
LOS AJUSTES FUNDAMENTALES

1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado.
2.- Gastos acumulados o devengados
3.- Ingresos o crditos diferidos.
4.- Ingresos acumulados o devengados.
5.- Malas deudas.
6.- Depreciacin.
7.- Mercaderas.
1.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE GASTOS
1.1.-Coincidir con lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 30,000 se han aplicado a resultados.
1.2.- Que el saldo incluya algn desembolso cuyos beneficios se
recibirn en el ejercicio siguiente.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 32,500 aplicado a resultados.
1.3.-Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual.
S/. 25,000 aplicado a resultados.
2.- GASTOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
2.1.-
CARGOS DIFERIDOS Y PAGOS ANTICIPADOS

Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de gastos mediante un abono y
estableciendo la partida del activo mediante un cargo.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del
punto 1.2)
2.2.-GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS.

Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y
aumentando la cuenta del pasivo con un abono por el gasto ya
consumido.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los
(Del punto 1.3 ).
3.-
AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS
alquileres
3.1.- Que el saldo registrado como

corresponda al ejercicio.
ingreso
coincida con la cifra que
Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un inters de

12 % anual.
La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de
diciembre; en este caso no se necesita ajuste.
3.2.- Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio.
Ejm. Si en el caso anterior al momento del prstamo Hubiramos cobrado S/.
12,000 por adelantado de intereses por un ao. La cuenta de egresos por
intereses tendra un saldo de S/. 12,000 que incluye intereses del semestre
del ejercicio siguiente.
3.3.- Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio.
Ejm. Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados
recin al
vencerse el primer ao del prstamo.
En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendra un saldo
(000) al 31 de diciembre.
4.- CRDITOS
cero
DIFERIDOS.
Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente

hemos ganado en el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crdito diferido.
El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono
a la cuenta adecuada el pasivo o crdito diferido .
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los
Ingresos
por intereses del prstamo (del punto 3.2)
5.- INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.

Este caso es el inverso al anterior : Hemos ganado ya un ingreso que no ha
sido cobrado ni registrado en nuestras cuentas.
Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe
ganado efectivamente y por otro lado debe establecerse el activo en nuestro
derecho a cobrar.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por
intereses del prstamo (del punto 3.3).
ENFOQUE DE AUDITORA PARA LA REVISIN DEL CONTROL

INTERNO
Introduccin
Un enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operaciones y del control
interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno,
como sera el caso de la auditora integral es el de los ciclos de auditora:
Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las transacciones
econmicas que originan los estados financieros, con nfasis en el control interno. El
enfoque para efectuar la auditora mediante una revisin ms analtica y profunda

del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones
caractersticas de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base
fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden
agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus
caractersticas, para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el
desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos tpicos
aplicables en general a la mayora de los negocios.
1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a
cambio de dinero.
2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de capital, mano de
obra, servicios y materiales a cambio de efectivo
3. Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones
de los recursos humanos.
4. Ciclo de tesorera. Comprende el manejo de los fondos de la empresa;
comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del
efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de
ste a los inversionistas y acreedores.
5. Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los activos adquiridos en
bienes y servicios para la venta.
6. Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de estados
financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha
o por un perodo determinado.
Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de
uno en otro dependa del tipo de compaa o industria.
Cada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos de
un sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En cada ciclo se
utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. En las siguientes pginas
se relacionan las funciones, asientos contables y documentos tpicos de los ciclos
descritos, los cuales pueden variar segn la clase de empresa.
Ciclo de Ingresos
Introduccin
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o
servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque
de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la
empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el
efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el

derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin del costo de
ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.
Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc.,
del ciclo de ingresos que se describen ms adelante, son aquellas que podran
considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que
las mismas debern servir tan solo una gua general que oriente al auditor cuando
lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de
estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes,
etc., se deber efectuar para cada caso en particular.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser:
-
Otorgamiento de crdito.
Toma de pedidos.
Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio.
Facturacin.
Contabilizacin de comisiones.
Contabilizacin de garantas.
Cuentas por cobrar.
Cobranza.
Ingreso del efectivo.
Ajuste a facturas y/o notas de crdito.
Determinacin del costo de ventas.
Asientos contables comunes

Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes 4 asientos contables
comunes
-
Ventas.
Costo de ventas.
Ingresos de caja.
Devoluciones o rebajas sobre ventas.
Descuentos por pronto pago.
Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
Gastos de comisiones.
Creacin de pasivos por el impuesto de ventas.
Provisiones para gastos de garanta.
Formas y documentos importantes

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser:
-
Pedidos de clientes.
Ordenes de venta y embarque.
Conocimientos de embarque.
Facturas de venta.
Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
Avisos de remesas de clientes.
Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
Bases usuales de datos

Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas,
auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las
transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado
del proceso de las transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que
se les da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el
proceso de las transacciones.
b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente
Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:
Bases de referencia
-
Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito.

Catlogos de productos y listados o archivos de precios.
Bases dinmicas
-
Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir.

Auxiliares de clientes.
Estadsticas de ventas.
Diarios de ventas.
Enlaces con otros ciclos

Dentro del cielo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales
con otros cielos:
-
Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorera

Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de produccin
Concentraciones de actividades (plizas de registros contable) que se enlazan
con el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos especficos
de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
-
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.

De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
a) Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben
establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos para
el ciclo de ingreso son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
2. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse
a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos
de venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a
stas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios
que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar
mercancas o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
8. Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben
producir facturacin.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
12. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos
a las ventas deben clasificarse concentrarse
e informarse correcta y
oportunamente.
13. La informacin del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de
clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente
15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las
cuentas apropiadas de cada cliente
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para

facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las
ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia
18. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades
de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
19. Deben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las
transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,
registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.
Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
20. El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con
controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho
control al ciclo de tesorera.
21. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por
cobrar, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso
debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la gerencia.
CICLO DE COMPRAS
Introduccin
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina
son distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar
separadamente dichas funciones en dos guas, para facilitar la revisin del control
interno del ciclo de egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para:
- La adquisicin de bienes, mercancas y servicios.
- El pago de las adquisiciones anteriores.
- Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga.
El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:
- Inventarios.
- Activos fijos.
- Servicios Externos.
- Suministros o abastecimientos.
En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre

diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en
tiempo entre la recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben
considerarse tambin como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados derivados de la adquisicin de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc.,
del ciclo de compras que se describen ms adelante, son aquellas que podran
considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que
las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor
cundo lleve la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin
de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes
etc., se debern efectuar para cada caso en particular.
Funciones Tpicas
- Las funciones tpicas de compras podran ser:
- Seleccin de proveedores.
- Preparacin de solicitudes de compras.
- Funcin especfica de compras.
- Recepcin de mercancas y suministros.
- Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos.
- Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados.
- Desembolsos de efectivo.
Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
- Compras.
- Desembolsos de efectivo.
- Pagos anticipados.
- Acumulaciones de pasivos.
- Ajustes de compras.
Formas y documentos importantes.

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser:
Requisiciones de compras.
Ordenes de compra y contratos.
Documentos de recepcin de mercancas.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crdito.
Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Pliza de cheque

Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas
del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que
se le da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencias. Representadas por informacin que se utiliza para el
b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal s esta modificado constantemente.
Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes:
- Archivos de proveedores conteniendo, nombre, direccin, productos que ofrece,
premios etc.
- Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago
(auxiliares) e historial de pagos efectuados.
- Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.
Enlace con otros ciclos
Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
- Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
- Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con el ciclo de
produccin.
- Resumen de actividad (plizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo
de informe financiero.
Objetivos
Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
- De autorizacin.
- De procesamiento y clasificacin de transacciones.
- De verificacin y evaluacin.
- De salvaguarda fsica.
establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin, estos objetivos para este ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que han de
proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y
cuentas de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados
deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la

administracin
4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse
de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
stas. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
6. Solo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes,
mercancas o servicios que se ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
7. Solo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan solicitado.
8. Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y
en forma oportuna.
9. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y servicios
recibidos, as como la distribucin contable de dichos adeudos debe calcularse
con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
10. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en
un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
11. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
12. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y
acreedor.
14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a
proveedores y acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en
cada periodo contable.
15. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
de compras debe producirse correcta y oportunamente.
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
17. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de

cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas.
Estos objetivos para este ciclo son:
18. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
CICLO DE NMINA O PERSONAL

Introduccin
El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere
llevar a cabo para:
La contratacin y utilizacin de mano de obra.
El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra.
El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios
personales como por ejemplo nminas de mano de obra directa, mano de obra
indirecta, ejecutiva, administrativa, etc.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios de
personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo las
cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos
recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc.
Del ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que podran
considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que
las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor
cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y
determinacin de estas funciones, asientos contables, formas y documentos
importantes, etc. Se deber efectuar para cada caso en particular.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de nminas podran ser:
- Reclutamiento y seleccin de personal.
- Contratacin de personal.
- Llevar las relaciones laborales.
- Preparar informes de asistencia.
- Registro, informacin y control de nmina.
- Desembolso de efectivo.
- Promocin y evaluacin de personal.
Asientos contables comunes.
Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
- Pago de nminas.
- Anticipos de sueldos y prstamos al personal.
- Distribuciones de mano de obra.
- Otras prestaciones de personal.
- Ajustes de nminas.
Formas y documentos importantes.
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser:
- Solicitud de empleo.
- Contratos de trabajo.
- Informes de tiempo.
- Tarjetas de reloj.
- Autorizacin de ajustes de nminas.
- Autorizacin de pagos especiales.
- Recibos de pago.
- Cheques.
Bases Usuales de datos
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas
se les d, se pueden clasificar como sigue:
A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el
B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:
-
Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia,

tipos de retribucin, prestaciones a empleados, etc.
Registros de salarios de empleados.
Enlace con otros ciclos

Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
- Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
- Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de
produccin.
- Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo
de informe financiero.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin
De procesamiento y clasificacin de transacciones
De verificacin y evaluacin
De salvaguarda fsica
establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a
las caractersticas y necesidades de cada empresa, mismas que debern ser
evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la
administracin.
2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y
cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas
5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas
b) Objetivos de procesamientos y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos
objetivos para el ciclo de nminas son:
6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se
ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
7. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.
8. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dichos
adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma
oportuna.
9. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo
reconocido y preparase con exactitud.
10. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud y en forma oportuna.
11. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud en forma oportuna.
12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal,
por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada perodo contable.
14. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las

transacciones de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
15. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades
de nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.
C) Objetivos de verificacin y evaluacin.
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son:
cuentas de nminas y las transacciones relativas.
D) Objetivos de salvaguarda fsica.
El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y
lugares de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
CICLO DE TESORERIA
Introduccin
El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la
estructura y rendimiento de capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las
necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las
operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a
los inversionistas y a los acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden
efectuarse en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la
Contralora, Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es frecuente
que algunas funciones de la alta direccin estn encaminadas a la planeacin y
control financiero.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:
-
Relaciones con sociedades financieras y de crdito.

Relaciones con accionistas.
Administracin del efectivo.
Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos.
Custodia fsica del efectivo y los valores.
Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.
Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses).

Operaciones de inversin y financiamiento.
Administracin financiero de planes de beneficio a empleados.
Administracin de seguros.
Dentro del ciclo de Tesorera podamos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
-
Obtencin y pago de financiamiento.

Emisin y retiro de acciones.
Compra y venta de inversiones en valores.
Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortizacin de
descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con deudas e inversiones.
Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda.
Compra y venta de moneda extranjera.
Formas y documentos importantes
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera

podran ser:
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
Obligaciones, bonos, papel comercial.
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.
Plizas de seguro.
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas
auxiliares, etc. Que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las
se les dan se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia- representadas por informacin que se utiliza para el
b) Bases dinmicas- Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal s estn modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes:
Bases de Referencia.
-
Archivo maestro de accionistas.

Cdulas de trabajo de intereses y dividendos.
Libro de registro de accionistas y utilidades.
- Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos.

Bases Dinmicas
- Saldos de las cuentas bancarias.
- Cartera de inversiones.
- Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera
varan de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para
manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin de
dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y
ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan espordicas que no
son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una
oferta de acciones al pblico o una colocacin privada de bonos u obligaciones que
podran registrarse directamente en el mayor general, por medio de uno o ms
asientos contables diseados para ello.
Enlaces con otros ciclos
Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del
ciclo de tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o
desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la
entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso
de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre si
la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorera, del
ciclo de ingresos o del ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra
funcin de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo
de Tesorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de
modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de Tesorera y del ciclo de
compras van unidos. En tales casos, una funcin comn de ingresos de efectivo
puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de ingreso, como tambin
una funcin comn de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo
de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para decidir donde situar una
funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que se originan en
cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o ambos,
se procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones
semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es
prctico identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar los
controles internos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales con
otros ciclos:
-
Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.

Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos.
Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos.
Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de

nminas.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos del control
interno, los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue:
-
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.
De salvaguarda fsica
1. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse de que se estn cumplindolas polticas y criterios establecidos por
la administracin. Estos objetivos para este ciclo son:
1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con
polticas establecidas por a administracin.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital
deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las
inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas
por la administracin
4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses
por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la
distribucin contable deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por
la administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de estar de acuerdo
con polticas establecidas por la administracin.
stas. Estos objetivos de Tesorera son:
6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos
que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
7. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que
se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con
exactitud y en forma oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a
inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma
oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en
forma oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la
distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y
registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y
otros, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con
exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se
efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben
calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se
invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades
que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse,
concentrarse e informarse, correcta y oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos),
las entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y
oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los
ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas
apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a
cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y
otros, y por los ajustes relativos.
20. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las
transacciones, de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
21. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las actividades
de tesorera deben producirse correcta y oportunamente.
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son:
efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones
relativas.
23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones,

as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe
permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
CICLO DE PRODUCCIN
Introduccin:
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten,
se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del
ciclo de produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos
depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros
activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms importante del
ciclo de produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los
recursos adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y elementos
de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa clase incluira el
proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta
que los productos terminados se transfieren a su almacn respectivo. Los
embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de los
productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados
de costos para valuar los recursos que se ponen en produccin, los artculos
producidos y las mercancas vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de
inventarios fsicos para determinar el costo produccin y ventas.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:
-
Contabilidad de costos.
Control de fabricacin.
Administracin de inventarios.
Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
Asientos contables comunes:

Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
-
Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto

terminado).
Aplicacin del costo de mano de obra.
Aplicacin de gastos de fabricacin.
Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos

diferidos.
Variaciones(incluyendo desperdicios)
Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y
otros costos diferidos.
Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de
inmuebles, maquinaria y equipo.
Formas y documentos importantes:

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin
podran ser:
-
Ordenes de produccin.
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
Informe de produccin.
Informe de desperdicios.
Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin.
Hojas de costo.
Bases usuales de datos:

Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas,
auxiliares, etc., que contiene aquella informacin necesaria para poder procesar las
se les da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia - Representadas por informacin que se utiliza para el
b) Bases dinmicas Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de produccin podran ser las siguientes:
Bases de referencia
Archivo maestro de los productos:
-
Informacin de los elementos del costo.

Relaciones de materiales.
Hojas de ruta e ingeniera del producto.
Bases dinmicas
-
Auxiliares de inventarios.
Hojas de costo.
Listados de valuacin de inventarios.
Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo.
Anlisis de otros costos amortizables.
Enlaces con otros ciclos:

Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces normales
con otros ciclos:
-
Recepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de compras.

Embarques de producto, con el ciclo de ingresos.
Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas.
Resmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de informe financiero
Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras.
Objetivos:
Para efectos de la produccin se han identificado 28 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido clasificados como sigue:
-
De autorizacin.
De procesamientos y clasificacin de transacciones.
De salvaguarda fsica.
Los objetivos de autorizacin tratan de aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por
la administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
1. El plan de produccin (v.g., qu, cunto, cundo y cmo se fabrica y los niveles
de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas
2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de
actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y
la amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y
equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos
diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la administracin.
b) objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones

asegurarse del correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
stas. Los objetivos para el ciclo de produccin son:
7. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin de
acuerdo con polticas adecuadas por la administracin.
8. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a
9. Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que
se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
10. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y
oportunamente.
11. La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente.
12. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y
oportunamente.
13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin as como su distribucin contable debe calcularse correcta y
oportunamente.
14. El costo de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales costos
deben calcularse correcta y oportunamente
15. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros
costos diferidos, y la distribucin contable correspondiente deben calcularse
16. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo,
otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente.
17. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse
correcta oportunamente.
18. Los costos de mercancas producidas y los ajustes relativos deben clasificarse,
resumirse e informarse correcta y oportunamente.
19. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos
diferidos y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse
20. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras
disposiciones de bienes y las utilidades o prdida relativas deben clasificarse, e
informarse correcta y oportunamente.
21. Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras
disposiciones de bienes y los ajustes relativos, deben aplicarse correctamente a
las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de
propiedades.
22. En cada perodo contable deben prepararse asientos contables para los costos
de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin,
los costos de las mercancas producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria,
equipo y amortizacin de otros costos diferidos; ventas y otras disposiciones de
propiedades y ajustes relativos.
23. Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las

transacciones de acuerdo con el plan de la administracin.
de produccin debe informarse correcta y oportunamente.
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
25. Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de datos, los saldos de
inventarios, inmuebles, maquinaria y equip, y otros costos diferidos y las
actividades de transacciones relativas.
26. Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a inventarios,
propiedades y otras cuentas de costos diferidos.
Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
27. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse nicamente de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
28. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y
de propiedad, as como a las formas y documentos de control, lugares y
procedimientos de proceso, debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
CICLO DE INFORMACIN FINANCIERA
Funciones tpicas
1.
2.
3.
4.
5.
Preparacin de asientos de diario.

Registros en los libros de contabilidad.
Recoleccin de informacin suplementaria para preparacin de informes.
Preparacin de informes.
Mantenimiento de los registros contables.
Formas y documentos tpicos

1. Comprobantes de diario.
2. Estados financieros y otros anexos.
Informacin de soporte
1. Cdigo de cuentas.
2. Presupuestos.
3. Libros de contabilidad.
4. Registros auxiliares.
1. Ajustes por inflacin.
2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.
CASUISTICA PARA DESARROLLAR

HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS,
LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
CAJA Y BANCOS
1. La empresa Comercial Valeria S.A.C. registra en caja y bancos U.S. $ 65,000 en las cuentas
corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un
sobregiro de U.S. $ 12,500 que se registran valuadas en S/.43,125 .El tipo de cambio al cierre
del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que
usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
2. La empresa Comercial Jessica S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas
en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas
sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del
ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
3. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas
en S/.42,780, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,325 U.S.$ 65,000 en las cuentas
sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del
4. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 22,400
valuadas en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$ 2,500 valuada en S/.8,875 U.S.$ 75,000 en las
cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 250,750; asimismo se
tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al
cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
5. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en
S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes
bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de
U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
VALORES NEGOCIABLES
6. La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores Negociables se registran
valuadas en S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones del Banco Wiese adquiridas
el 28/02/2001 a S/20.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.18.50.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y
ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de
presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
7. La empresa Comercial Suyo S.A.C presenta los Valores Negociables se registran
valuadas en S/. 86,400 que corresponde a las 4,800 acciones del Banco Wiese adquiridas
el 28/02/2001 a S/18.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.16.50.El
valor nominal de cada accin es de S/. 20.
presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.Efectu la presentacin
contable de dicho saldo.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

8. La empresa El trbol S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de las Letras por cobrar al
31/12/2003por un importe de S/. 240,000. En la verificacin y evaluacin realizada sobre
los saldos, se determino que la letra # 1015 del cliente PRODAC S.A.C. por U.S. $ 8,500
conforma el total del anlisis como S/. 23,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de
emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.40 por dlar.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por
cobrar.
9. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A.C. al 31/12/2003 le presentan
los siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisin Cobranza dudosa 9,500.00,Cheques
Devueltos 7,800.00.Letras Protestadas 14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa
13,500.00.Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos
125,000.00,Saldos acreedores de clientes 10,900.00,Cuentas por cobrar accionistas
15,350.00,Letras descontadas 38,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques
a presentacin futura
4,300.00,Letras en Cobranza Garanta
120,000.00,Notas
de crdito a clientes
6,100.00,Letras por cobrar en cartera 42,000.00,Notas de
dbito 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin 36,000.00
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las
cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
10. En las cuentas por cobrar de Corporacin Manuel`s SAC al 31/12/2003 se registran
Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar por U.S. $ 98,000, valuadas
en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por
cobrar
11. En la revisin del corte documentario al 31/12/2003 de Consorcio Myrian SAC se
determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente,
valorizado en S/. 18,600 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de
crdito. El margen de utilidad es del 25 %
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o

regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las Cuentas
por cobrar y Existencias.
12. En el anlisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 le presentan
los siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisin Cobranza dudosa 7,500.00,Cheques
Devueltos 8,800.00,Letras Protestadas 18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa
25,500.00,Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos
155,000.00,Saldos acreedores de clientes 18,900.00.Cuentas por cobrar accionistas
15,350.00,Letras descontadas 68,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a
presentacin futura
14,300.00,Letras en Cobranza Garanta 140,000.00,Notas de
crdito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar en cartera 62,000.00,Notas de dbito 1,
920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin 56,000.00
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las
cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
13. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisin Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos
7,200.00,Letras Protestadas 24,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por
cobrar al personal
9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 105,000.00,Saldos acreedores
de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 18,350.00,Letras descontadas
42,000.00
Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentacin futura 8,300.00, Letras en
Cobranza Garanta 124,000.00, Notas de crdito a clientes 7,100.00, Letras por cobrar en
cartera 157,000.00, Notas de dbito 2,920.00, Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas
Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de
S/. 157,000. se determino que la letra # 2045 del cliente Ficus S.A.C. por U.S. $12,500
conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin
de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas
por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
14. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A.C. al 31/12/2003 le
presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
cobrar al personal 19,500.00,Letras por cobrar en Bancos 145,000.00,Saldos acreedores de
clientes
12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas
62,000.00,Anticipo Proveedores
31,200.00, 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta
124,000.00,Notas de crdito a clientes
27,100.00,Letras por cobrar en cartera
357,000.00,Notas de dbito 4,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas
Consignacin 55,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de
S/. 357,000. se determino que la letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500
conforma el total del anlisis como S/. 61,250: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin
de los E.E.F.F. es de S/. 3.90 por dlar.
15. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate S.A.C. al 31/12/2003 le
presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
cobrar al personal
9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 415,000.00,Saldos acreedores
de clientes 16,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas
42,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,Cheques a presentacin futura 8,300.00,Letras
en Cobranza Garanta 154,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en

cartera 157,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas
Consignacin 47,000.00.. En las cuentas por cobrar al 31/12/2002 se registran Facturas por
cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas en
S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra
S/.3.45 y Venta S/.3.55.
16. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos expresados en nuevos soles.
cobrar al personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos 165,000.00,Saldos acreedores de
clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores
21,200.00,Cheques a presentacin futura
8,300.00,Letras en Cobranza Garanta
124,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 327,000.00,Notas
de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00.
En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 327,000. se determino
que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del anlisis
como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80
por dlar.
EXISTENCIAS
17. La empresa Comercial Montero S.A.C. efecta la compra al contado de 40 refrigeradoras
en S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga un descuento del
15%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en
efectivo.
Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de

valuacin al costo y determine el costo unitario.
18. La empresa comercial Retes S.A.C. efecta la compra al contado de 60 televisores en
S/.800 c/u.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del
valor de la compra.
efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de

valuacin al costo y determine el costo unitario
19. En la revisin al 31/12/2003 de Importaciones Ashley SAC de una importacin de
mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000, Flete
US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $ 600, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios
han sido contabilizados indebidamente como tributos.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin
que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias. Tipo de cambio
al cierre del ejercicio: S/. 3.45 por US$ 1.00.
20. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al
31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/. 380,000, Materias Primas S/.
240,000, Productos Terminados S/. 680,000 y Existencias por recibir S/. 220,000.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta
S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por
U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/10 /2000 y que la 31/12/2003 no se tiene en
existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3.0 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/.
3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin
que usted considere conveniente
21. En la revisin de la empresa Imperio Textil SAC al 31/12/2003 de una importacin
de mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 24,000,
Flete US. $ 2,800 Y Seguro U.S. $ 400, Arancel 20 % el importe de los derechos
arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin
que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias
22. La empresa Textil El Hilado S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al
31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 215,000, Suministros S/. 110,000, Existencias por
recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 420,000 y
Materia Prima S/ 270,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al
valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valan costo
de produccin Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una
utilidad de 30 %. En el anlisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en
esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia
prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se
tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003
es de S/. 3. 80 por dlar
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted
considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios
de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV.
23. La empresa comercial El Cautivo S.A.C. efecta la compra al contado de 70
computadoras en S/.1,000 c/u.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 12%.
efectivo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin
al costo y determine el costo unitario.
24. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias
al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 25,000, Mercaderas S/. 320,000, Materias
Primas S/. 140,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Existencias por recibir S/.
180,000.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta
cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia
prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/09 /2003 y que la 31/12/2003 no se
tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3.0 Por dlar y al
31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
25. La empresa Comercial del Palca S.A.C. efecta la compra al contado de 85 televisores
en S/.600 c/u.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 15%.
efectivo.
26. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al
31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 180,000, Suministros S/. 70,000,
Existencias por recibir S/. 60,000, Productos en proceso S/. 200,000, Productos
Terminados S/. 380,000 y Materia Prima S/ 250,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos Terminados
se valan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % y las materias primas se
encuentran subvaluadas en 20 %.
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que
usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a
los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV.
27. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. efecta la compra al contado de 75
televisores en S/.950 c/u.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del
valor de la compra.
efectivo.
Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de S/2,300.
28. La empresa TREFILADOS S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que las Materias Primas esta
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos Terminados se
valan al valor de venta que considera una utilidad de 25 % y los productos en proceso se
encuentran subvaluadas en 20 %.
29. La empresa Consorcio Ayabaca S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al
esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra al crdito de
materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/07/2003 y que la misma al
31/12/2003no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/07/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar
y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar
30. La empresa Textil Pima S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003
conformado por: Mercaderas S/. 335,000, Suministros S/. 115,000, Existencias por recibir S/.
175,000, Productos en proceso S/. 287,000, Productos Terminados S/. 470,000 y Materia
Prima S/ 342,000.
esta cuenta S/. 24,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra al contado
de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al
31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y
al 31/12/2003es de S/. 3. 80 por dlar
31. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la materia prima esta valuada al
utilidad de 35 %. En el anlisis de las Mercaderas se observo que se han debitado en esta
cuenta S/. 16,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de mercadera
por U.S. $ 32,000, que ha sido recibida el 15/08/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en
existencia. El tipo de cambio al 15/08/2003 es de S/. 3. 40 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/.
3. 90 por dlar. SE SOLICITA.-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de
ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
32. La empresa Distribuidora CITIUS S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al
31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/. 240,000, Materias Primas
S/. 120,000, Productos Terminados S/. 380,000 y Existencias por recibir S/. 330,000.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta
S/. 37,500 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por
U.S. $ 75,000, que ha sido recibida el 15/09/2003 y que la misma al 31/12/2003 no se tiene en
existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3. 30 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/.
3. 80 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
DEVENGADO Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

33. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2003 un prstamo de S/. 350,000
del Banco de Crdito a una tasa de inters de 36% anual pagadero totalmente por
adelantado y con vencimiento al 31/05/2004.Los intereses han sido debitados en su
totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.
34. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao de
S/. 8,500 mensuales, inicindose este el 01/06/2003 con vencimiento al 31/05/2004,
habindose pagado el integro del contrato a la firma de este. Los alquileres han sido
debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de pago y a la
firma del contrato.
35. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2003 con vencimiento a un
ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 24% anual habiendo cobrado
los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al
31/12/2003 S/. 28,800.
36. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa Comercial Martha
S.A.C tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 90,000, que se
encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,003. El periodo de vigencia de
la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 05 /2003.
37. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de
S/.5,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, inicindose el
mismo el 01/05/2003. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/68,400
38. La empresa Comercial Angie S.A.C. a otorgado el 01/05/2003 con vencimiento a un
ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose pactado
el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros
aparece registrado al 31/12/2003 S/. 50,400.
39. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A.C tiene un contrato por el alquiler
de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses,
inicindose el mismo el 01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por adelantado
S/28,500
40. La empresa Comercial Martha S.A.C a otorgado el 01/09/2003 con vencimiento a un
ao un prstamo de S/. 360,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose pactado
el cobro de los intereses al vencimiento del prstamo; en la cuenta de Intereses
financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/. 32,400.
41. La empresa Comercial Ashley S.A.C. a otorgado el 01/07/2003 con vencimiento a un
ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36% anual habiendo cobrado
los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado
por esta operacin al 31/12/2003 S/. 50,400.

42. La empresa Comercial Rosita S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de
mismo el 01/05/2003. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos
S/52,200
43. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de
mismo el 01/07/2003. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 77,600
presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
44. La empresa Comercial Manola S.A.C. recibe el 01/08/2003 un prstamo de S/. 200,000
del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente por
adelantado y con vencimiento al 31/07/2004.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses

financieros
en la fecha de recepcin del prstamo.
45. La empresa Comercial Valeria S.A.C. recibe el 01/08/2003 un prstamo de S/. 200,000
del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente por
adelantado y con vencimiento al 31/07/2004.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses

financieros en la fecha de recepcin del prstamo.
46. En la revisin de las plizas de seguros de Industrial Larry SAC se determino que la
empresa tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 72,000, que
se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,003. El periodo de vigencia
de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 05 /2003.
47. La empresa Consorcio Daniels SAC tiene un contrato por el alquiler de local de
S/.4,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el
mismo el 01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,200
48. La empresa Comercial Aypate S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao
de S/. 6,500 mensuales, inicindose este el 01/03/2003 con vencimiento al 28/02/2004,
habindose pagado el integro del contrato a la firma de este.
Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos

administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato.
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN ACUMULADA

49. La empresa La Arena S.A.C.
31/12/2003
CUENTAS
Terrenos
Edificios y otras construcciones
Maquinara
Vehculos
Muebles y enseres
le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al

COSTO
S/.
200,000
450,000
1800,000
240,000
80,000
DEPRECIACION
S/.
0000
10,500
380,000
115,000
30,00
Equipos Diversos
120,000
58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos
diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de
vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted
considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2003.
50. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 se
observo que el 17/07/2000 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 15,000,
registrndose al tipo de cambio de S/. 2.70 por dlar de dicha fecha en S/. 40,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporndola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de
S/.3.50 por dlar.
51. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al 31/12/2003 se
observo que el 17/10/2003 se ha comprado al crdito A 180 das una Maquina en U.S. $
15,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 2.70 por dlar de dicha fecha en S/. 40,500.
incorporndola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de
S/.3.50 por dlar.
Determine lo apropiado de los saldos, realice los asientos de regularizacin o ajuste que
usted considere conveniente.
52. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 se observo
que el 16/07/2003 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 25,000, registrndose al tipo
de cambio de S/. 3.30 por dlar de dicha fecha en S/. 82,500.
incorporndola al costo en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es
de S/.3.80 por dlar.
53. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al 31/12/2003 se observo
que el 17/10/2003 se ha comprado al crdito una Maquina en U.S. $ 45,000, registrndose al tipo
de cambio de S/. 3.20 por dlar de dicha fecha en S/. 144,000.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola

al costo en S/. 13,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dlar.
54. La empresa Industrial Maranura SAC adquiri al contado el 15/02/2003 una maquinaria
en U.S. $65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2003 aplicndole una tasa de
depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por
dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2003 de la mquina son de costo S/.224,250
y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y
Venta S/.3.55.
55. La empresa La Capullana S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003
CUENTAS
COSTO
DEPRECIACION
S/.
S/.
Terrenos
800,000
0000
1`250,000
120,500
Maquinara
2800,000
745,000
Vehculos
540,000
185,000
Muebles y enseres
120,000
45,000
Equipos Diversos
350,000
78,000
En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2003 se ha
comprado al contado una Maquina en U.S. $ 35,000, registrndose al tipo de cambio de S/.
3.40 por dlar de dicha fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a
activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 14,000 toda vez que el tipo de
cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por dlar.
56. La empresa El Arriero S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003
CUENTAS
COSTO
DEPRECIACION
S/.
S/.
1`860,000
250,500
Maquinara
3500,000
875,000
Vehculos
670,000
215,000
Muebles y enseres
320,000
115,000
Equipos Diversos
250,000
87,000
comprado al crdito una Maquina en U.S. $ 35,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.40
por dlar de dicha fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a
57. La empresa Consorcio AMC SAC adquiere al crdito el 02/02/2003 una mquina
Trefiladora en U.S. $ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800,
lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2004, el tipo de cambio
en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dlar. Aplicndole una tasa de
depreciacin de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2003 de la
mquina son de costo S/.155,250 y depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre
del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
58. En la revisin de gastos de la empresa Industrial Maderera SAC se ha observado que
se ha comprado un motor para una mquina industrial el 25/05/2003 valorizada en U.S.$
8,000 registrada al tipo de cambio de S/. 3.30, la misma que ha sido cargada a los
gastos del periodo.
59. La empresa La Concordia S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003
CUENTAS
COSTO
DEPRECIACION
S/.
S/.
Terrenos
1`100,000
0000
1`450,000
115,500
Maquinara
2640,000
964,000
Vehculos
575,000
186,000
Muebles y enseres
380,000
65,000
Equipos Diversos
150,000
48,000
comprado al crdito una Maquina en U.S. $ 65,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.60
por dlar de dicha fecha en S/. 234,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a
60. La empresa Consorcio Latino S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al
31/12/2003
CUENTAS
COSTO
DEPRECIACION
S/.
S/.
Terrenos
800,000
0000
3`150,000
535,500
Maquinara
3145,000
646,000
Vehculos
588,000
235,000
Muebles y enseres
265,000
47,000
Equipos Diversos
315,000
56,000
diversos estaba valuada en Exceso en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de
vehculos estaba valuada en defecto en 10 % y 20 % respectivamente. La empresa adquiri al
contado el 15/02/2002 una maquinaria en U.S. $65,000 la que entro en funcionamiento el
01/05/2003 aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha

de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2003 de la
mquina son de costo S/.224,250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del
.
OTRAS CUENTAS DEL BALANCE

61. En la prueba de planillas realizado sobre la planilla de remuneraciones de la empresa
EXPLORANDES SAC se ha determinado que se ha omitido provisionar las
vacaciones de dos empleados que ascienden a la suma de S/.9,500 .y un prstamo a
un empleado de S/. 2,500 ha sido contabilizado como carga de personal.
62. En la revisin de las provisiones de beneficios sociales de la empresa Corporacin El
Guineo SAC se ha determinado un saldo deudor de S/. 14,600 que corresponde al
pago de beneficios sociales pagados directamente por caja sin haber estado
provisionados.

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A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente

R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa de

Definicin actualizada de Auditora,

c) Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o

Informes y Estados Financieros

EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR

presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las

LA opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin

Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros

compete a la administracin de la entidad.

Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinin

preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la

la entidad. La responsabilidad de la administracin

registros contables y de controles todo el

trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisin,

La auditora de estados financieros no tiene por objetivo al descubrir

embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los

procedimientos de revisin para confirmara o disipar sus apreciaciones,

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA

La auditora operativa se ocupa de los controles en todas las reas, a

La Auditora Financiera como Herramienta de la

La Auditora Financiera y de Gestin segn las NAGUS

Sinnimos de Auditora de Gestin

Definicin de Auditora de Gestin

La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que

pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional

Propsitos de la Auditora de Gestin

Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de

Evaluar si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de

causas y condiciones que las provocan y el efecto que producen.

Auditora Financiera / Un enfoque Empresarial

Privilegia dar un valor agregado a los entes auditados.

estados financieros mediante una tarea ms eficiente.

La Auditora es a la medida del ante auditado.

nfasis en el criterio profesional y la experiencia del auditor.

conocer el negocio del ante auditado. Esto proporciona la base

Evaluacin global del riesgo de auditora, los riesgos surgen de la

del ambiente de control,

en los controles claves, los que a veces no forman parte del

predisposicin de la Gerencia o de los Directivos hacia el control.

industria o un negocio, sobre su gente y estructura operacional,

estados financieros de la entidad.

aplicarse a toda la organizacin o solo a algunas de sus reas o