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Marcos Pieiro
Territorialidad
Supuestos de no sujecin
Devengo
Base imponible
Deducciones
Devoluciones a no establecidos en la UE
Territorialidad
Artculo 3
Las operaciones efectuadas con Dhekelia tendrn la misma consideracin que las efectuadas con
Chipre.
Supuestos de no sujecin
Artculo 7
Se establece con carcter legal la no sujecin de las operaciones que realicen en el marco de
encomiendas de gestin por parte de entidades del sector pblico que ostenten la condicin de
medio propio instrumental y servicio tcnico de la Administracin Pblica encomendante, as como
los servicios que presten a las AP de las que dependan de manera ntegra.
Con el fin de adecuar las disposiciones nacionales al criterio del TJUE para que
puedan quedar no exentas, se califican como entregas de bienes las transmisiones
de valores que atribuyan la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una
parte del mismo en los supuestos previstos en el artculo 20.Uno.18.k) de esta Ley.
Estar facultado en nombre y por cuenta del transmitente, a expedir la factura y efectuar la
renuncia a la exencin del artculo 20Dos LIVA
RGIMEN DE VIAJEROS
El proveedor de bienes podr realizar el reembolso del Impuesto a travs de tarjeta de
crdito u otro medio de pago acreditativo del mismo.
Las entidades colaboradoras podrn remitir a los proveedores las facturas en formato
electrnica para obtener el reembolso del impuesto.
Se restringe la exencin de las importaciones de bienes que se vinculen a este rgimen a los
bienes objeto de Impuestos Especiales, bienes procedentes del territorio aduanero de la
Comunidad y a determinados bienes cuya exigencia viene establecida por al Directiva del
IVA:patatas, aceitunas, cocos, nueces de Brasil y nueces de cajuil, otros frutos de cscara, caf sin tostar, te, arroz con
cscara, cereales, semillas y frutos oleaginosos, grasas y aceites vegetales y sus fracciones, en bruto, refinados pero sin
modificar qumicamente, azcar en bruto, cacao en grano o partido, crudo o tostado, hidrocarburos (incluidos el propano y el
butano), y los petrleos crudos de origen mineral, productos qumicos a granel, caucho en formas primarias o en placas, hojas
o bandas, lana, estao, cobre, zinc, nquel, aluminio, plomo, indio, plata, y platino, paladio y rodio.
Se excluyen los bienes que resultaba excluidos del depsito aduanero por razn de
su procedencia u origen.
Con el fin de simplificar la gestin de las obligaciones a cumplir en cada uno de los
Estados miembros en los que se presten servicios, se establece la posibilidad de optar
por un nuevo sistema denominado de mini ventanilla nica.
Se aade un nuevo captulo IX al Ttulo VIII del Reglamento, donde se incorporan las
condiciones para poder optar a estos regmenes, as como el ejercicio y renuncia o
exclusin de los mismos.
Base Imponible
Artculos 78 y 79
Los nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo son aplicables a las entregas
de:
Plata, platino y paladio.
Telfonos mviles.
Consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales.
Con el fin de evitar que esta medida afecte al comercio minorista introduciendo
dificultades importantes de gestin, se establece que nicamente ser de
aplicacin, para los casos establecidos en los dos ltimos guiones, cuando el
destinatario sea:
Puesto que Espaa no acogi las tesis de la Comisin, sta interpuso un recurso
ante el Tribunal de Justicia con fecha 8 de julio de 2011, que se resolvi mediante
sentencia condenatoria a Espaa de 17 de enero de 2013.
Seminario de Actualizacin fiscal y legal para la empresa
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Ser de aplicacin el tipo impositivo reducido del 10%, entre otros, a los siguientes
productos:
Medicamentos para uso animal (se excluyen las sustancias medicinales empleadas
para su obtencin).
Ser de aplicacin el tipo impositivo superreducido del 4%, entre otros, a los
medicamentos de uso humano (se eliminan los productos intermedios).
Este tipo se mantiene tambin para los vehculos para personas con movilidad reducida
y para la entrega de prtesis, ortesis e implantes internos para personas con
discapacidad.
Seminario de Actualizacin fiscal y legal para la empresa
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Deducciones
Artculos 92, 93, 98, 101 y 103
Devoluciones a no establecidos
Artculos 119.bis
Se entiende que el pago del IVA est suficientemente garantizado no por tanto no
le aplica el sistema de garantas establecido en el Cdigo Aduanero para la deuda
aduanera en el momento del despacho.
Cuando el destinatario sea un empresario, podr optarse por la aplicacin del rgimen
general del Impuesto.
Vinculacin Econmica = Cuando las entidades del grupo realicen una misma
actividad econmica o cuando, realizando actividades distintas, resulten
complementarias o contribuyan a la realizacin de las mismas.
Volumen de ingresos
Volumen de ingresos
Simplificado
450.000 / ao
150.000 / ao
300.000 / ao
200.000 / ao
Rgimen
Volumen de compras
Lmites anteriores
Volumen de compras
Lmites tras Reforma
300.000 / ao
150.000 / ao
Simplificado
Agricultura, ganadera y pesca
Se incluyen, con efectos 1 de enero de 2016, los bienes destinados para tiendas
libres de impuestos en puertos y aeropuertos dentro de la exencin de las
importaciones.
Por otro lado, en consonancia con el rgimen transitorio concerniente a los lmites
para la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva en el IRPF en los ejercicios
2016 y 2017, se actualizan los lmites para dichos ejercicios que determinan la
exclusin de los regmenes especiales en el IVA vinculados con el mencionado
mtodo (nuevo lmite de 250.000 ).
Finalmente, se establece que las sociedades civiles que con efectos 1 de enero de
2016 pasen a tener la condicin de contribuyentes en el Impuesto sobre
Sociedades y, por tanto, cesen en el rgimen especial de recargo de equivalencia
en el IVA:
Podrn efectuar en la declaracin-liquidacin correspondiente al cese la deduccin de
la cuota resultante de aplicar al valor de adquisicin de sus existencias inventariadas
en la fecha del cese (IVA y recargo de equivalencia excluidos) los tipos de dicho
impuesto y recargo que estuviesen vigentes en la misma fecha.
Modifica:
A quin afecta?
Obligatorio:
Grandes empresas
REDEME
Solicitud mediante declaracin censal en noviembre del ao anterior al que tenga que
surtir efecto mediante el 036.
Regla general: 4 das naturales desde la expedicin de la factura (se excluyen del
cmputo, en todos los casos, los sbados, domingos y festivos nacionales).
En todo caso: antes del da 16 del mes siguiente al que se produce el devengo.
Regla general: 4 das naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable
de la operacin.
En todo caso, antes del da 16 del mes siguiente al que se hayan incluido las
operaciones correspondientes.
Si causan baja del Censo de empresarios, dentro del plazo correspondiente a la ltima
liquidacin que tengan la obligacin de presentar.
RECTIFICACIONES REGISTRALES
Antes del 16 del mes siguiente al final del perodo al que se refiere la declaracin en la
que deban tenerse en cuenta.
Descripcin de la operacin.
Descripcin de la operacin.
Otras novedades
Hasta el ltimo da del mes de febrero para las liquidaciones del mes de enero.
Dichos plazos tambin operan para las entidades inscritas en el Rgimen Especial de
Grupo de Entidades.
Entrada en vigor
El TJUE resuelve que cuando una holding participa en la gestin de sus filiales desarrolla una actividad
econmica y, en consecuencia, puede deducir ntegramente el IVA soportado en los gastos relativos a la
adquisicin de tales participaciones (o en funcin de su prorrata general si parte de los servicios que presta
estn exentos).
Si los gastos se refieren a la adquisicin de participaciones en cuya gestin se interviene y en otras en las
que no, el IVA soportado por esos gastos slo puede deducirse en proporcin a los que son inherentes a la
actividad econmica (participaciones gestionadas).
El Tribunal confirma, por tanto, que la tenencia de participaciones en sociedades gestionadas por la holding
no puede desagregarse en mera tenencia (no sujeta) y prestaciones de servicios sujetas, sino que
constituye un todo que debe reputarse actividad empresarial.
El Tribunal Supremo concluye afirmativamente y dice que negar la deduccin practicada por la
repercusin indebidamente efectuada comporta una doble tributacin por unas mismas operaciones
que slo puede ser reparada si al final se consigue la devolucin del IVA.
Procedimiento: Originado por una renuncia a la exencin de IVA en la transmisin de unos inmuebles. La
Administracin entendi que la renuncia no era vlida porque el adquirente no tena derecho a deducir
ntegramente el IVA. Conforme a ello, neg a ste el derecho a deducir ese IVA.
El TEAC considera que la pretensin de la Administracin de exigir el pago de las cuotas indebidamente
deducidas conduce a una situacin injusta, en cuanto comporta una doble tributacin por unas mismas
operaciones, que solo puede ser reparada iniciando un procedimiento de devolucin.
Por ello, el TEAC haciendo suya la postura del Tribunal Supremo en supuestos idnticos, fija el criterio de
que:
A) En los casos en que el adquiriente hubiera deducido el importe de las cuotas de IVA de forma
indebida (porque las cuotas fueron repercutidas improcedentemente o porque la operacin deba
tributar por el concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas) y se vea sometido a una
actuacin inspectora de regularizacin, la Inspeccin no puede limitarse a no admitir la deduccin
de las cuotas indebidamente repercutidas, y practicar liquidacin para que el obligado tributario
ingrese las cuotas indebidamente deducidas, obligndole a iniciar un procedimiento de devolucin.
B) Frente a ello, la Administracin debe adoptar la solucin ms favorable para el interesado, que
evite una duplicidad impositiva y el consiguiente enriquecimiento por parte de la Administracin. As,
deber realizar las actuaciones de comprobacin necesarias para determinar si, efectivamente, tiene
derecho a la devolucin de las cuotas indebidamente repercutidas, regularizando de forma
ntegra la situacin del sujeto y garantizando as la neutralidad del impuesto.
Conforme a dicho artculo los rendimientos procedentes de una entidad en cuyo capital participe el
contribuyente, derivados de la realizacin de actividades incluidas en la seccin Segunda de las Tarifas del
IAE (actividades profesionales de carcter general), se calificarn como rendimientos profesionales cuando
el contribuyente est incluido, a tal efecto, en el rgimen especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autnomos, o en una mutualidad de previsin social que acte como
alternativa al citado rgimen especial.
La cuestin reside, por tanto, en determinar si un contribuyente cuyos rendimientos en el IRPF son
calificados como profesionales por la definicin legal del artculo 27.1 de la LIRPF debe ser considerado
empresario o profesional a efectos del IVA.
La AEAT seala en la nota determinados criterios e indicios comunes para la calificacin de empresario o
profesional (por ejemplo, soportar el riesgo econmico de la actividad, subordinacin y dependencia,
retencin del sueldo y cotizaciones sociales), y seala que resulta especialmente relevante la condicin de
socio de los profesionales por cuanto a travs de ella participan en las decisiones sobre la organizacin de
la actividad desarrollada por la entidad y asumen riesgos, diluyendo de esta forma las notas de
dependencia y ajenidad que pudieran existir salvo que el grado de participacin en la entidad fuera
puramente testimonial, o una mera apariencia formal.
Si el socio lleva a cabo la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin para el
desarrollo de su actividad profesional, las prestaciones de servicios efectuadas por el mismo a la
sociedad estarn sujetas al IVA. Ello implicar (i) el alta en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores, (ii) la emisin de facturas por los servicios prestados a la sociedad o a los clientes y (iii)
la presentacin de las autoliquidaciones correspondientes.
Si la relacin socio-sociedad debe calificarse como laboral por concurrir las notas de dependencia y
ajenidad, los servicios prestados por el socio a la sociedad estarn no sujetos al IVA.