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ANLISE DAS MUDANAS NA CONTABILIDADE BRASILEIRA

Fabiano Manfroi Picetti1
Wendy Haddad Carraro2

RESUMO

O estudo tem como objetivo melhor esclarecer as mudanas principais introduzidas

pela nova lei, bom como seu alcance e importncia e, tambm sobre a necessidade futura de
regulao e ajustes. Assim, vamos utilizar uma plataforma terica sobre a nova contabilidade
brasileira desenvolvida por alguns autores, a fim de entender um pouco da evoluo da
contabilidade no Brasil, at chegarmos s transformaes advindas da lei. Como objetivo
especfico, vamos buscar os autores que buscaram o estudo deste tema novo e muito
importante. A metodologia utilizada na pesquisa configura-se como de pesquisa bibliogrfica
desenvolvida atravs de leituras de livros da rea, por meio de fontes primrias - documental
baseada na coleta de dados restrita a documentos oficiais emitidos pelos organismos
regulamentadores da profisso contbil, e por fonte secundria, livros, artigos publicados em
revistas cientficas, trabalhos no originais e que basicamente citam, revisam e interpretam
trabalhos originais, como artigos de reviso bibliogrfica e artigos de divulgao. Buscou-se
os conceitos e principais caractersticas da estrutura conceitual de contabilidade no novo
cenrio contbil e as mudanas da Legislao Societria e o Ambiente Internacional de
Negcios.

1 INTRODUO

Com o intuito de esclarecer um pouco melhor as mudanas que vem ocorrendo na

contabilidade brasileira nos ltimos anos, alm de destacarmos a lei 11.638 e suas mudanas
significativas, vamos buscar um pouco o histrico da contabilidade nacional e alguns pontos
importantes que fazem parte destas transformaes. Faremos uma pequena reviso do
histrico da harmonizao contbil e os principais organismos que fazem parte deste
movimento. Com estas consideraes iniciais, daremos inicio ao estudo da lei propriamente
dita e de suas alteraes.
1
2

Aluno do curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal do Rio Grande do Sul UFRGS.
Professora orientadora da disciplina de Trabalho de Concluso de Curso COA.

Podemos destacar que a lei 11.638/07, promulgada em 28 de dezembro de 2007 que

entrou em vigor em primeiro de janeiro de 2008 que altera e introduz novos dispositivos lei
das sociedades por aes (lei n 6404/76), cujo principal objetivo a alterao das regras
contbeis. Ela trouxe algumas mudanas em relao lei das sociedades por aes, que ser
objeto de discusso deste trabalho.
Segundo Braga, Almeida (2008), a lei visa adequar disposies da Lei das
Sociedades por Aes, principalmente aquelas que tratam da matria contbil, nova
realidade da economia brasileira. Assim, se formos analisar os motivos e as justificativas
para a mudana e reviso da parte contbil da lei, chegamos ao fato de que surgiu no Brasil
uma nova realidade econmica, bem diferente daquela existente em 1976, quando a lei
anterior foi editada. Outro ponto importante foi que o processo de globalizao das
economias, de abertura de capitais, com um expressivo fluxo de capitais ingressando no pas e
com as empresas nacionais captando recursos no exterior, fez com que as mudanas fossem
feitas com uma certa urgncia.
Assim, com a nova lei, o pas visa a adoo de padres contbeis iguais aos outros
pases, estendendo essa uniformidade para as empresas. Portanto, precisamos ter a
conscincia que o pas precisa estar dotado de uma regulao contbil que favorea a
comparabilidade entre demonstraes financeiras, a fim de que possa haver a alocao dos
recursos das empresas dentro de um padro mundial.
Neste sentido, o objetivo deste artigo ser realizar um estudo bibliogrfico a respeito
de um tema atual e bastante discutido entre os profissionais e acadmicos da rea contbil: As
mudanas Contbeis advindas da lei 11.638/2007 e suas consequncias. Visto que nesta nova
lei foram contempladas as mais recentes conquistas normativas em matria contbil de pases
mais desenvolvidos, incorporando isto a realidade jurdica e econmica de nosso pas, alm de
serem aperfeioadas inmeras disposies contempladas na lei anterior.
O presente estudo est estruturado em quatro sees, iniciando com essa introduo.
Em seguida, apresenta um pouco do histrico da contabilidade no Brasil. Aps aborda alguns
rgos importantes para o desenvolvimento da contabilidade mundial. Seguindo, apresenta as
principais alteraes da lei 11.638/2007 na contabilidade de nosso pas. Ao final, apresentamse as consideraes finais.
O objetivo deste artigo o de melhor esclarecer as mudanas principais introduzidas
pela nova lei, bem como seu alcance e importncia e, tambm sobre a necessidade futura de
regulao e ajustes. Alm disso, este trabalho visa entender um pouco da evoluo da
contabilidade no Brasil, at chegarmos as transformaes advindas da nova lei.

2 REFERENCIAL TERICO

Nesta seo vamos abordar a influncia da Escola Italiana, Norte-Americana e

Neopatrimonialista na contabilidade brasileira. Em seguida, apresenta-se a regulamentao da
profisso contbil e seus aspetos. Alguns aspectos da harmonizao contbil sero abordados,
assim como os principais organismos que fazem parte da contabilidade mundial.

2.1 HISTRICO DA CONTABILIDADE NO BRASIL

Neste tpico vamos analisar sucintamente um pouco do histrico da contabilidade no

pas, revendo algumas escolas que influenciaram de maneira importante o desenvolvimento
contbil no Brasil. Fazem parte deste estudo a Escola Italiana, NorteAmericana e
Neopatrimonialista.

2.1.1 Influncia Italiana na Contabilidade Brasileira

Vamos salientar que a doutrina Contbil recente no Brasil, e at a primeira metade

do sculo XX sofreu grandes influncias da cultura contbil da Itlia, pas este, que
considerado o bero da Contabilidade e que deu origem ao mtodo das partidas dobradas.
Na Itlia, nasceu a Escola Patrimonialista, uma corrente doutrinria de maior
disseminao mundial, anunciando que a Contabilidade apesar de relacionar-se com vrias
cincias como o direito, a administrao, a matemtica e economia, tinha requisitos prprios
para firmar-se como cincia.
Segundo Martins e Silva (2007) o Patrimonialismo obteve grande aceitao no Brasil
predominando at hoje, havendo vrios adeptos desta escola, como Francisco Duria e
Frederico Herrmann Jnior. absolutamente normal a influncia da Escola italiana no Brasil,
pois ela era a que mais se destacava no mbito da Contabilidade e por isso os profissionais
brasileiros, se identificavam e praticavam as doutrinas italianas.

2.1.2 Escola Norte-Americana

A Escola Norte-Americana surgiu em 1887, com a criao do AAPA(AICPA), que

trabalhou na qualificao da informao contbil, na padronizao da contabilidade. At o
incio dos anos 50, havia no Brasil, o predomnio da doutrina italiana, mas com a vinda de

indstrias estrangeiras norte-americanas para o pas essa influncia foi se dissipando,

ocorrendo uma evoluo dos conhecimentos contbeis.
Em 1976, foi publicada no Brasil a Lei 6.404, que regulamentava os princpios
contbeis, com orientao internacional especialmente norte-americana. Segundo Hilrio
Franco, esta lei na realidade no inovou, e sim consagrou os princpios j utilizados no Brasil,
por seus melhores profissionais.

2.1.3 Neopatrimonialismo

Na dcada de 90, o Dr. Prof. Antnio Lopes de S aperfeioa o Patrimonialismo de

Masi, dando origem a Escola Neopatrimonialista, baseado na Teoria Geral da Contabilidade.
Essa escola foi a primeira corrente doutrinria criada no Brasil.
A Teoria Geral da Contabilidade foi fundamentada por teorias anteriores
desenvolvidas pelo prprio Lopes de S, como a Teoria de Equilbrio, Teoria Dinmica de
Circulao, Teoria das Funes Sistemticas do Patrimnio Aziendal.
Segundo

Lopes

de

S(1997),

fenmeno

patrimonial

sob

tica

do

Neopatrimonialismo classifica-se em trs grandes grupos de relaes lgicas: As essenciais

detectam-se as relaes ntimas de necessidade, finalidade, meio patrimonial, funo; as
dimensionais relaes de causa, efeito, tempo, espao, qualidade, quantidade; ambientais
relaes de naturezas: administrativas, psquicas do pessoal, sociais, econmicas, ecolgicas,
culturais, polticas, legais, etc. Lopes de S (1997).
Segundo Martins e Silva (2007, p. 172), o Neopatrimonialismo a primeira doutrina a
adotar valores axiomticos de forma organizada e sistemtica, ou seja, dentro dos vigores da
filosofia das cincias.

2.2 REGULAMENTAO E DESENVOLVIMENTO DA PROFISSO CONTBIL

Com a criao dos Conselhos Federal e Regionais de Contabilidade, atravs do

Decreto-Lei 9.295 de 27 de maio de 1946. Estes conselhos possuam a determinao de
fiscalizar e reger a profisso contbil. Definiu-se o perfil dos contabilistas, contadores eram os
graduados em cursos universitrios de Cincias Contbeis; tcnicos de Contabilidade eram os
de nvel mdio, das escolas comerciais; e guarda-livros no tinham escolaridade formal,
exerciam atividades de escriturao mercantil, passando a ser tcnico contbil com a
regulamentao da Lei 3.384/58.

O processo de desenvolvimento da profisso contbil continua nos dias atuais, cuja

intensidade ainda maior, em funo da velocidade e do impacto que as mudanas atualmente
causam. Na verdade, o desafio de adaptao do profissional realidade permanente e cada
vez maior, e o sucesso da Contabilidade e de seus profissionais em grande parte est ligado
capacidade de percepo e de oferecimento de respostas aos desafios que lhes forem
apresentados. Este dinamismo marca o desenvolvimento da sociedade, e por conseqncia da
Contabilidade e de seus colaboradores.

2.3 ASPECTOS DA HARMONIZAO CONTBIL

Segundo Weffort (2005), para melhor compreender a evoluo da harmonizao

contbil, precisamos analisar desde o perodo de criao do IASC(International Accounting
Standards Committee) at 2002, dividindo este processo em cinco fases distintas,apresentadas
no Quadro 1 a seguir:

Fase
1 Fase

Perodo
1973 a 1974

2a Fase

1975 a 1984

3a Fase

1985 a 1994

4a Fase

1995 a 1998

5a Fase

1999 a 2002

Descrio
Foi o perodo de estruturao inicial da IASC, com sua criao
(1973) e elaborao de primeiro pronunciamento (1974).
Perodo d expanso do IASC, coincidente com a criao da IFAC.
Foi um perodo marcado pela entrada em vigor do primeiro
pronunciamento do IASC. Formao do IFAC. O Brasil que era
membro do IFAC, passa a ser membro do IASC.
Marcado por uma expanso mais agressiva do IASC. Publicao do
IAS, que coincidiu com o aumento das discusses sobre
harmonizao contbil no mundo.
Perodo em que o IASC concentrou-se na reviso das Normas
Internacionais de Contabilidade (IAS).
Reestruturao do IASC/IASB.No Brasil, a primeira traduo oficial
para o portugus do IAS (2002).

Quadro 1 Evoluo da harmonizao contbil

Fonte: adaptado de Weffort (2005).

2.4 ORGANISMOS DE REGULAO E CONTROLE DA CONTABILIDADE

Com as mudanas ocorridas na contabilidade brasileira, houve um grande nmero de
siglas e organismos que se fazem presente no cotidiano do profissional, sendo muito
importante seu conhecimento e significado por parte dos colaboradores e estudiosos da

contabilidade. Apresentaremos nas sees seguintes as especificaes dos principais

organismos de regulao e controle contbeis.

2.4.1 Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC

A Resoluo CFC 1055 de 7.10.05, criou o Comit de Pronunciamentos Contbeis

CPC formado pelas seguintes entidades: Associao Brasileira das Companhias Abertas
(ABRASCA); Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de
Capitais (APIMEC NACIONAL); Bolsa de Valores de So Paulo (BOVESPA); Conselho
Federal de Contabilidade (CFC); Instituto de Auditores Independentes do Brasil (IBRACON);
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras. Este comit tem por
objetivo o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos
de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de
normas pela entidade reguladora brasileira, visando a centralizao e a uniformizao do seu
processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira
aos padres internacionais.

2.4.2 Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACOM

Este instituto fundado em 13 de dezembro de 1971, vigorado atravs de novas regras

estatutrias de 01 de julho de 1982, visa ajudar na criao e divulgao das Normas e
Procedimentos de Auditoria e de Contabilidade, que so sancionados pelo Conselho Federal
de Contabilidade, Comisso de Valores Mobilirios e Banco Central da Brasil. O Ibracon o
rgo responsvel para representar o Brasil perante algumas entidades internacionais, como o
IASC e o IFAC.

2.4.3 International Accounting Standards Committee - IASC

O International Accounting Standards Committee (Conselho de Padres de

Contabilidade Internacional) foi criado em 1973 pelos organismos profissionais de
contabilidade de 10 pases: Alemanha, Austrlia, Canad, Estados Unidos, Frana, Irlanda,
Japo, Mxico, Pases baixos e Reino Unido. A nova entidade foi criada com o objetivo de
formular e publicar de forma totalmente independente um novo padro de normas contbeis
internacionais que possa ser universalmente aceitado no mundo. Em 1 de abril de 2001 foi

criado o International Accounting Standards Board (IASB) na estrutura do IASC que assumiu
as responsabilidades do IASC.

2.4.4 International Federation of Accountants - IFAC

O International Federation of Accountants (Federao Internacional de Contadores):

uma entidade internacional que patrocina os Congressos Internacionais de Contabilidade, e
anuncia guias de orientao sobre o exerccio profissional.

2.4.5 International Accounting Standards Board - IASB

O International Accounting Standards Board (IASB) a organizao internacional

sem fins lucrativos que publica e atualiza as International Financial Reporting Standards
(IFRS) em lngua inglesa.
O IASB foi criado em 1 de abril de 2001 na estrutura do International Accounting
Standards Committee (IASC). Ele assumiu as responsabilidades tcnicas do IASC a partir
dessa data. A criao do IASB teve objetivo de melhorar os anteriores pronunciamentos
contbeis internacionais (IAS) emitidos pelo IASC.
Atualmente, todos os pronunciamentos contbeis internacionais publicados pelo IASB
tem o nome de pronunciamentos IFRS (International Financial Reporting Standard). O novo
nome escolhido pelo IASB demonstrou a vontade de transformar progressivamente os
pronunciamentos contbeis anteriores (IAS) em novos padres internacionais de reporte
financeiro, respondendo as expectativas crescentes dos usurios da informao financeira
(analistas, investidores, instituies etc.).

2.4.6 Financial Accounting Standards Board FASB

O Financial Accounting Standards Board (FASB) a organizao designada para

estabelecer os padres de contabilidade financeira e de elaborao das demonstraes
financeiras para as empresas do setor privado dos Estados Unidos, cujos procedimentos so
denominados de US GAAP - United States Generally Accepted Accounting Principles
(Princpios

Contbeis

Geralmente

Aceitos

nos

Estados

Unidos

da

Amrica).

O FASB parte de uma estrutura independente de qualquer tipo de negcio ou organizao

profissional. Antes da atual estrutura ser criada, em 1973, as normas financeiras de

contabilidade e sua publicao eram estabelecidas por um comit de procedimentos contbeis

do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
A edio de normas pelo FASB para a elaborao das demonstraes financeiras
autorizada e reconhecida oficialmente pelo Securities and Exchange Commission (SEC),
organismo do governo americano responsvel pela proteo dos investidores e manuteno da
integridade do mercado. Estas normas so consideradas pelo SEC como essenciais para o
eficiente funcionamento da economia porque os investidores, credores, auditores e outras
partes interessadas necessitam que as informaes financeiras possuam credibilidade,
transparncia e comparabilidade.

2.4.7 Standard International Financial Reporting IFRS

As Normas Internacionais de Contabilidade so elaboradas pelo International

Accounting Standards Board (IASB), entidade sem fins lucrativos sediada em Londres,
responsvel pela padronizao das normas contbeis cujos procedimentos so denominados
de IFRS (Standard International Financial Reporting). O IASB foi criado em 1 de abril de
2001 para promover ajustes nas normas contbeis internacionais elaboradas pelo seu
precedente, o International Accounting Standards Committee (IASC), denominadas de IAS
(International Accounting Standard).

2.4.8 Comisso de Valores Mobilirios CVM

A Comisso de Valores Mobilirios uma autarquia federal, que surgiu atravs da Lei
6.385 de 07 de dezembro de 1976, determinada a regulamentar e fiscalizar as companhias
abertas, estabelecendo critrios sobre relatrios e pareceres de auditoria, visando o
fortalecimento do mercado de capitais. Uma das principais competncias da CVM proteger
o pequeno acionista. A CVM atravs de seu poder de fiscalizao, constata as irregularidade e
pode aplicar multa, advertncia, suspenso ou incapacitao do profissional para exerccio do
cargo ou anular o seu registro. A Instruo da CVM em 13 de Julho de 2007 se dispe sobre a
elaborao e divulgao das demonstraes financeiras consolidadas, com base no padro
contbil internacional emitido pelo International Accounting Standards Board IASB.

3 PRINCIPAIS ALTERAES DA NOVA LEI

Nesta seo vamos abordar as principais alteraes advindas da nova lei junto a
contabilidade brasileira. A harmonizao pretende tornar obrigatria a adoo de padres
contbeis iguais em todos os pases, estendendo esta uniformidade para as empresas. Assim,
em atendimento as necessidades da sociedade brasileira, foi publicada a Lei 11.638 de 28 de
dezembro de 2007, introduzindo mudanas significativas no contexto da Contabilidade
Empresarial. Na referida legislao, ocorrem alteraes e revogao de dispositivos da Lei no
6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s
sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes
financeiras.

3.1 LEI 6.404/1976 E SUAS ALTERAES SEGUNDO A LEI 11.638/2007

A lei 6.404 foi criada no ano de 1976, para normatizar os princpios contbeis no
Brasil e disciplinar as companhias abertas. Esta sofreu grande influncia norte-americana,
havendo tambm importantes contribuies brasileiras como: correo monetria e reserva de
lucros a realizar. Contribui de grande maneira, como podemos citar: separao entre a
Contabilidade comercial e fiscal, aperfeioamento da classificao das contas no balano e do
mecanismo de correo monetria, implantao da reavaliao a valor de mercado e do
mtodo de equivalncia patrimonial e origem da reserva de lucros.
Posteriormente, esta Lei abrangeu-se a todas as empresas, por meio do Decreto Lei
n 1.598. Para alguns estudiosos como Schimidt apud Doupnik (1996), a Lei das S.A. marcou
uma nova fase na Contabilidade Nacional.
Em atendimento as necessidades da sociedade brasileira, foi publicada a Lei 11.638 de
28 de dezembro de 2007, introduzindo mudanas significativas no contexto da Contabilidade
Empresarial. Na referida legislao, ocorrem alteraes e revogao de dispositivos da Lei no
6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s
sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes
financeiras. A seguir, vamos abordar algumas destas mudanas de disposies de natureza
contbil que esta nova lei nos trouxe.

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3.2 ALTERAES DA NOVA LEI

3.2.1 Harmonizao das normas

Segundo o nosso dicionrio, harmonizar significa: Pr em harmonia, Conciliar. Sendo

assim, observamos que segundo a lei, As normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios... devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de
contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (art. 177, 5).

3.2.2 Criao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa substituindo a Demonstrao das

Origens e Aplicaes de Recursos (art. 176, IV)

Segundo Braga, Almeida (2008), seguindo uma tendncia internacional e, tambm, em

funo das necessidades dos usurios, principalmente por parte dos analistas de mercado e
investidores institucionais, a Lei 11.638/07 contempla a substituio da Demonstrao das
Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao do Fluxo de Caixa(DFC).
No houve definio quanto ao modelo a ser adotado. Apenas se determina que as
alteraes devem ser segregadas em: operaes; financiamentos; e investimentos. Para Reis,
Marion e Iudicbus (2009), embora a DOAR seja considerada mais completa, pela quantidade
de informaes que oferece aos usurios, alguns de seus conceitos como, por exemplo, a
variao do ativo circulante lquido no facilmente assimilada pela maioria dos
interessados. J os Fluxos de Caixa demonstrao muito difundida internacionalmente
bem mais simples e intuitiva. importante ressaltar que A companhia fechada, com
patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000 no ser obrigada a elaborar
e publicar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa. (art. 176, 6).

3.2.3 Criao da Demonstrao do Valor Adicionado; obrigatria somente para as

companhias abertas (art. 176, V)

A DVA surgiu na Europa, por influncia de Inglaterra, Frana e Alemanha, e tem sido
cada vez mais exigida em nvel internacional. Ela mostra o quanto de riqueza uma empresa
produziu, ou melhor, quanto ela adicionou de valor, e como esta riqueza foi distribuda e
quanto ficou na empresa. Para Reis, Marion e Iudicbus(2009), ao adotar a DVA o Brasil se
coloca ao lado de pases de primeiro mundo que, inclusive, atendem recomendao da ONU.

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Em termos macroeconmicos a somatria dos valores adicionados por todas as unidades

produtivas representa o PIB do pas e a totalizao dos valores agregados possibilita o clculo
do montante e da composio da Renda Nacional e da Renda Nacional Per Capita. A DVA
to importante, que alguns pases s aceitam a instalao e manuteno de uma empresa
transnacional se ela demonstrar qual ser o valor adicionado que ir produzir.

3.2.4 Criao do subgrupo INTANGVEL no Permanente, desdobrado do subgrupo

Imobilizado. (art. 179, VI)

Segundo Braga, Almeida (2008), a lei 11.638/07 estabeleceu o grupo de contas de

Intangveis, classificado entre o imobilizado e o diferido, que tem por finalidade contemplar
direitos que tenham como objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia.
Dessa maneira, ficam definitivamente separados (e totalizados individualizadamente) os bens
materiais (Imobilizado) e os bens imateriais (Intangvel).

3.2.5 Classificao, no Imobilizado, dos bens corpreos decorrentes de operaes que

transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens (art. 179, IV)

A nova lei modifica a definio do imobilizado, passando a excluir dele os bens no

corpreos (marcas, patentes, concesses), e passando a incluir bens que no sejam de
propriedade da empresa. Assim, segundo Reis, Marion e Iudicbus(2009), os bens adquiridos
atravs de arrendamento mercantil financeiro passam a ser registrados no Imobilizado, com
contrapartida da dvida no Passivo Exigvel. Assim, passar a haver uma harmonizao de
critrios entre as empresas que compram seu ativo fixo por meio de financiamentos e aquelas
que se valem do arrendamento mercantil financeiro, possibilitando comparaes entre os
resultados da anlise de suas situaes econmico-financeiras.

3.2.6 Extino da possibilidade de reavaliao dos bens do Ativo Imobilizado e,

consequentemente, eliminao das Reservas de Reavaliao.

Desaparece a opo da reavaliao espontnea de bens que antes existia. Assim, no

se pode mais efetuar reavaliaes do imobilizado tangvel, sendo que mesmo as empresas que
a isso estavam obrigadas a fazer, esto impedidas de aplic-la daqui para frente. Para Reis,
Marion e Iudicbus (2009), a justificativa a de que, em muitos pases, a reavaliao de bens

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no um procedimento contbil aceitvel, pois contraria o princpio contbil do custo como

base de valor ou do registro pelo valor original. Alm disso, nota-se que a reavaliao
tm sido usada para propsitos no adequados, tais como, compensao de prejuzo, elevao
artificial do capital prprio causando distores na apurao de vrios ndices econmicofinanceiros e dificuldades na comparao com empresas que no se valiam desses artifcios.
Vale ressaltar que, Os saldos existentes nas Reservas de Reavaliao devero ser mantidos
at sua efetiva realizao ou estornados at o final de 2008. (art. 6).

3.2.7 O uso do subgrupo Diferido fica restrito ao registro das despesas pr-operacionais
e aos gastos de reestruturao. (art. 179, V)

A Lei 11.638 tinha modificado o conceito de diferido, porm a MP n 449/08 acabou

desaparecendo com ele das normas contbeis, com alguns detalhes importantes: as despesas
pr-operacionais que ficavam no ativo diferido, devero desaparecer; as despesas de
treinamento, que se contabilizava no diferido, tm que ir para o resultado do perodo; os gios
tambm mudam de lugar, indo para o ativo intangvel ou para investimentos, dependendo do
caso; algumas empresas consideravam no diferido as benfeitorias em propriedades de
terceiros, agora devem estar no imobilizado; gastos com software e programas, tambm
precisam ser reanalisados, ficando no prprio imobilizado ou no intangvel.

3.2.8 Eliminao da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mantendo somente a conta

Prejuzos Acumulados (art. 178, 2, d)

No pode mais permanecer, nos balanos, saldo na conta de Lucros Acumulados.

Todo o lucro do exerccio dever ser destinado. E as parcelas do resultado a serem retidas
precisaro ser contabilizadas nas reservas prprias. Segundo Reis, Marion e Iudicbus
(2009), evidentemente, uma conta transitria dever ser utilizada para registrar as
destinaes do lucro e as eventuais reverses das reservas de lucros. Essa conta transitria
dever aparecer na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, com saldo inicial e
final igual a zero.

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3.2.9 Criao, no Patrimnio Lquido, do subgrupo Ajustes de Avaliao Patrimonial,

englobando, (art. 182, 3)

criada a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial que tem como grande objetivo
registrar valores que, j pertencentes ao patrimnio lquido, no transitaram ainda pela conta
do resultado do exerccio, mas o faro no futuro.
Segundo Reis, Marion e Iudicbus (2009), enquanto no computadas no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de sua
avaliao a preo de mercado.
H algumas observaes importantes que devem ser levadas em considerao neste
item: O valor de mercado atribudo a cada um dos elementos do Ativo e do Passivo, sendo a
diferena entre o valor de aquisio e o valor lquido apurado registrada como um Ajuste de
Avaliao Patrimonial; A avaliao a preo de mercado dos instrumentos financeiros e dos
direitos e ttulos de crdito destinados a ou disponveis para negociao faz com que o valor
do Patrimnio, na data do balano, se torne bem mais realista; Considerando que os ajustes
podem ser tanto positivos como negativos, conclumos que o saldo da conta Ajustes de
Avaliao Patrimonial pode apresentar saldo credor (aumentando o patrimnio lquido) ou
devedor (reduzindo o patrimnio lquido); e os ganhos ou perdas registrados na conta Ajustes
de Avaliao Patrimonial sero transferidos para o resultado do exerccio na poca em que
ocorrer a realizao dos valores correspondentes.

3.2.10 Reservas de Capital

Nas Reservas de Capital passaram a ser considerados apenas os ganhos relacionados

com o Capital Social da empresa. Assim, deixam de ser includos nesse subgrupo: as Doaes
e Subvenes para Investimento, quando no realizadas seriam classificadas como
Resultados de Exerccios Futuros no fora o veto s modificaes ao artigo 181; e quando
realizadas sero consideradas receitas e iro para a DRE, e podero ser destinadas para
formao da Reserva de Incentivos Fiscais; os Prmios na Emisso de Debntures - sero
considerados receitas e iro para a DRE.

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3.2.11 Reserva de Lucros a Realizar

Segundo Braga, Almeida (2008), a reserva de lucros a realizar uma reserva de lucros
que a companhia tem a opo de constituir, com a finalidade de acomodar a parcela do
dividendo obrigatrio no realizada. Portanto, para Reis, Marion e Iudicbus (2009) a
incluso, no clculo da parcela realizada do lucro lquido do exerccio, do resultado no
realizado da contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado. (art. 197, 2, II).

3.2.12 Avaliao a preo de mercado

A lei 11.638 prev duas hipteses para a avaliao a preo de mercado: No Art.183
sero avaliadas pelo valor de mercado as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive
derivativos, e em direitos e ttulos de crdito classificados no Ativo Circulante, quando se
tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; No Art . 226, 3, nas
operaes de transformao, incorporao, fuso ou ciso, realizadas entre partes
independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da
sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso sero contabilizados pelo seu
valor de mercado.
Verificamos que uma transferncia de controle, as demonstraes da empresa
adquirida deve ter seus ativos e passivos ajustados ao valor justo de mercado previamente a
tal incorporao ou fuso. Assim, os novos valores, ajustados ao mercado, que so
fusionados ou incorporados adquirente do controle.

4 CONSIDERAES FINAIS

H inmeras transformaes no cenrio mundial devido globalizao. Com isso, a

contabilidade deve acompanhar estas transformaes e incorporar avanos no seu cotidiano.
O profissional contbil deve estar preparado para estas mudanas, e deve ter um
conhecimento vasto e qualificado, diante das novas necessidades do mercado, que cada vez
mais buscar profissionais qualificados e preparados para o exigente mercado contbil e suas
novas diretrizes.
Acreditamos que a nova lei est em sintonia com as normas internacionais, alando
nosso pas na vanguarda da contabilidade moderna. Acredito que esta nova lei represente um

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marco contbil para o pas, elevando-nos aos mais altos nveis da contabilidade internacional.
Com certeza ela representa um avano incalculvel a nosso pas.
Assim, esperamos ter mostrado um pouco da histria desta transformao contbil em
nosso pas e as principais mudanas que a nova lei introduziu ao cotidiano do profissional
contbil. Buscamos trazer um pouco da histria contbil brasileira, suas influncias e sua
evoluo atravs dos anos. Assim, entendemos o desenvolvimento da contabilidade brasileira
em diferentes aspectos. H hoje, a necessidade do profissional contbil conhecer os
organismos que regem e ditam a contabilidade mundialmente. Procuramos elencar alguns
destes organismos, elucidando seu significado e suas principais atribuies. Tambm
abordamos as principais mudanas que se fazem presentes na contabilidade atual brasileira, e
o que estas mudanas acarretaram para as empresas.
Enfim, acreditamos que o principal objetivo deste trabalho, que de esclarecer as
mudanas principais introduzidas pela nova lei, foi alcanado. Assim, esperamos ter
contribudo de certa forma, para esclarecer um pouco as dvidas em relao a nova lei e suas
mudanas. Afinal, estas transformaes tendem a valorizar e requisitar cada vez mais a
profisso contbil.

REFERNCIAS

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