Prueba del Servicio de impuestos internos

1.- Conocer la documentacin legal exigida por la

norma tributaria.
Boleta de honorarios
Es el documento que emiten los trabajadores independientes o sociedades de
profesionales, con el fin de respaldar los ingresos generados en las prestaciones de sus
servicios. Adems, la boleta de honorarios sirve para regular los deberes de quien
presta y de quien recibe estos servicios (empleado y empleador, respectivamente).
Cmo emitir boletas de honorarios?
Los trabajadores independientes que reciben renta(personas en segunda categora)
tienen la obligacin deiniciar actividades ante el Servicio de Impuestos Internos (SII). Con
esto se clasifica el rea de trabajo en la cual se desempear el empleado y, a la vez, se
acredita el comienzo de cualquier negocio que produzca renta.
Para emitir el documento pueden acudir a las oficinas de SII o bien emitir una boleta de
honorarios electrnica, que es el mismo documento en papel que se realiza por Internet.
Esta opcin no requiere de un talonario ni de timbre, pues la autorizacin y la base de
datos quedan registrados en el sitio web del SII.

Boleta de compraventa
Comnmente llamada slo boleta, es el documento que se emite en casos de
transferencia de especies o prestaciones de servicios. Funciona como comprobante
tributario y acredita la venta de un producto a un consumidor final.
Para emitir una boleta, el monto mnimo es de $180.
Una boleta de compraventa debe:

Emitirse, como mnimo, en duplicado: original y copia, para el vendedor y el

cliente, respectivamente.

Mostrar el nombre o razn social, RUT, domicilio, giro o actividad, y fecha de

emisin.

Tener numeracin correlativa y estar timbrada previamente por el SII.

Factura
Es un documento tributario emitido por comerciantes (por lo general, a otros
comerciantes). En l se indica el detalle de la mercadera vendida, precio unitario, valor
total a cancelar, plazo y forma de pago.
Las facturas electrnicas remplazan al documento en papel y tienen igual validez legal.
Para emitir este tipo de documentos se debe contar con autorizacin del SII y la respectiva
inscripcin en el sistema de facturacin electrnica.

Libros contables
Permiten llevar el registro contable de la empresa, realizar el balance anual y respaldar la
actividad ante el SII. Dependiendo del tipo de empresa y categora del contribuyente,
deber contar con los siguientes libros:

Libro auxiliar.

Libro auxiliar de remuneraciones.

Libro de compra y venta.

Libro Fondo Utilidades Tributarias (FUT).

Libro diario.

Libro mayor.

Dichos libros pueden ser adquiridos en el comercio y luego legalizados en el SII. Tambin
es posible llevar el registro contable en formato digital o realizar el remplazo de los
documentos en papel.

Nota de dbito y crdito

Son documentos que emiten los vendedores y prestadores de servicios que
pagan Impuesto al Valor Agregado (IVA). Deben cumplir los mismos requisitos que las
facturas y slo pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio, para
modificar las otorgadas con anterioridad.

En las notas de dbito se aplican los aumentos en el impuesto facturado. Se

realiza cuando se quiere poner en conocimiento al comprador que se ha cargado
en su cuenta un aumento determinado.

Las notas de crdito se realizan cuando se aplican descuentos o bonificaciones

otorgadas con posterioridad a la facturacin a sus compradores. Pueden utilizarse
para rebajar al mismo tiempo varias facturas, corregir la emisin de una factura de
compra por descuentos luego de realizada la facturacin, y modificar valores
consignados en una liquidacin.

2.- Conocer tipos de impuestos aplicados en el pas.

Impuesto a la Renta de Primera Categora (Artculo 20 Ley de Impuesto a la Renta)

El Impuesto de Primera Categora grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las empresas
comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.
En los aos que se indican a continuacin dicho tributo se ha aplicado con las siguientes tasas:

Ao Tributario

Ao Comercial

Tasa

Circular SII

2002

2001

15%

N 44, 24.09.1993

2003

2002

16%

N 95, 20.12.2001

2004

2003

16,5%

N 95, 20.12.2001

2005 al 2011

2004 al 2010

17%

N 95, 20.12.2001

2012 al 2014

2011 al 2013

20%

N 63 30.09.2010
N 48 19.10.2012

2015

2014

21%

N 52, 10.10.2014

2016

2015

22,5%

N 52, 10.10.2014

2017

2016

24%

N 52, 10.10.2014

2018 y sgtes.

2017 y sgtes.

25%

N 52, 10.10.2014

2018

2017

25,5%

N 52, 10.10.2014

2019 y sgtes.

2018 y sgtes.

27%

N 52, 10.10.2014

Se hace presente que a contar del Ao Tributario 2018, Ao Comercial 2017, la tasa general del Impuesto de
Primera Categora a aplicar a cualquiera renta clasificada en dicha categora, ser de un 25%; dado que las tasas
de 25,5% y 27%, solo se aplican a los contribuyentes sujetos al Rgimen Tributario establecido en la letra B) del
artculo 14 de la LIR a la base de la renta retirada o distribuida para la aplicacin de los Impuestos Global
Complementario o Adicional, con imputacin o deduccin parcial del crdito por Impuesto de Primera Categora.
Dicho impuesto de categora se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de
empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, simplificada, planillas o
contratos. La excepcin la constituyen los contribuyentes de los sectores agrcolas, mineros y transportes, que
pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan con los requisitos que exige el nuevo texto del artculo
34 de la Ley de la Renta vigente a contar del 01.01.2016.
Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categora, un impuesto especial del
40% sobre las utilidades generadas, segn lo dispuesto por el artculo 2 del D.L. N 2.398, de 1978.
En todo caso se precisa, que la tributacin en definitiva est radicada en los propietarios, socios o accionistas de las
empresas, constituyendo el Impuesto de Primera Categora que pagan stas ltimas, un crdito total o parcial en
contra de los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, que afecta a las personas antes
indicadas, segn sea el rgimen tributario por el cual la empresa haya optado de aquellos que establecen las Letras
A) B) del artculo 14 de la LIR (Rgimen de la Renta Atribuida con imputacin total del crdito por
Impuesto de Primera Categora o Rgimen de la Renta Retirada o Distribuida con imputacin parcial del
crdito por Impuesto de Primera Categora, respectivamente).

Impuesto nico de Segunda Categora (Artculo 42 N1 y Artculo 43 N1 Ley de la Renta)

El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas del trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y
rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas
progresivas, declarndose y pagndose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad
laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda de 13,5 UTM.
El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de
la renta.
En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del
impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda,
y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del ao siguiente.
Si adems se perciben otras rentas distintas a las sealadas afectas al Impuesto Global Complementario se deben
consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el tributo antes indicado. En este caso, el Impuesto nico de
Segunda Categora retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o
complementarias, se da de crdito en contra del Impuesto Global Complementario.

Impuesto Global Complementario (Artculo 52 Ley de la Renta)

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se

determina y paga una vez al ao por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas
imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categora. Afecta a los contribuyentes
cuya renta neta global exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible
aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.
Las tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario son equivalentes para
iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer
caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal mxima alcanza actualmente
al 40%. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso
de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar.
Las escalas de tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y Global Complementario, que estarn vigentes en
los aos que se indican, son las siguientes:

Impuesto Adicional (Artculos 58 y 60 inc. 1 Ley de Impuesto a la Renta)

El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se
aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de la renta atribuida, retiros, distribuciones o
remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.
Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas se atribuyen, retiren o distribuyen por la empresa. Los
contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al Impuesto de Primera Categora
pagado por las empresas sobre las rentas atribuidas, retiradas o distribuidas, segn sea el rgimen tributario por el
cual la empresa haya optado de aquellos que establecen las Letras A) B) del artculo 14 de la LIR (Rgimen de la
Renta Atribuda con imputacin total del crdito por Impuesto de Primera Categora o Rgimen de la
Renta Retirada o Distribuida con imputacin parcial del crdito por Impuesto de Primera Categora,
respectivamente).

Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)

El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo,
efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios, con una tasa vigente a
contar del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de Octubre de 2003 dicho tributo se aplica con una tasa del
19%. Este impuesto se aplica sobre la base imponible de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la
prctica tiene pocas exenciones, siendo la ms relevante la que beneficia a las exportaciones.
El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la comercializacin
del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el dbito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados
en las ventas y servicios efectuados en el perodo de un mes, y el crdito fiscal. El crdito fiscal equivale al impuesto
recargado en las facturas por la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios y en el caso de importaciones el
tributo pagado por la importacin de especies.
El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella y tambin la prestacin de servicios que se efecten o utilicen en el pas. Afecta
al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administracin autnoma, municipalidades y a las empresas de
todos ellos o en que tengan participacin, aunque otras leyes los eximan de otros impuestos.
Si de la imputacin al dbito fiscal del crdito fiscal del perodo resulta un remanente, ste se acumular al perodo
tributario siguiente y as sucesivamente hasta su extincin, ello con un sistema de reajustabilidad hasta la poca de
su imputacin efectiva. Asimismo existe un mecanismo especial para la recuperacin del remanente del crdito
fiscal acumulado durante seis o ms meses consecutivos cuando ste se origina en la adquisicin de bienes del
activo fijo. Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por las ventas que efecten al exterior, la Ley les concede
el derecho a recuperar el IVA causado en las adquisiciones con tal destino, sea a travs del sistema ya descrito o
bien solicitando su devolucin al mes siguiente conforme a lo dispuesto por el D.S. N 348, de 1975, cuyo texto
definitivo se aprob por D.S. N 79 de 1991.

La Circular N 51 del 03 de Octubre del 2014, instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley N 20.780,
de 29 de septiembre de 2014, a los Artculos 3, 12, letra B), 23, N 4 y 42, del D.L. N 825, de 1974.

3.- Identificar conceptos bsicos del sistema tributario

chileno

Renta

: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los

beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen, cualquiera sea su origen,
naturaleza o denominacin.

Contribuyentes

: Son las personas naturales o jurdicas, o los administradores o tenedores

de bienes ajenos afectados por impuestos.

Persona Natural
Persona Natural es una persona humana que ejerce derechos y cumple obligaciones a ttulo
personal.
Al constituir una empresa como Persona Natural, la persona asume a ttulo personal todas
obligaciones de la empresa.
Lo que implica que la persona asume la responsabilidad y garantiza con todo el patrimonio que
posea (los bienes que estn a su nombre), las deudas u obligaciones que pueda contraer la
empresa.
Si, por ejemplo, la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, la persona deber hacerse
responsable por ella a ttulo personal y, en caso de no pagarla, sus bienes personales podran ser
embargados.

Ventajas Persona Natural

la constitucin de la empresa es sencilla y rpida, no presenta mayores trmites, la

documentacin requerida es mnima.

la constitucin de la empresa no requiere de mucha inversin, no hay necesidad de

hacer mayores pagos legales.

no se les exige llevar y presentar tantos documentos contables.

si la empresa no obtiene los resultados esperados, el giro del negocio puede ser
replanteado sin ningn inconveniente.

las empresas constituidas bajo la forma de persona natural pueden ser liquidadas o
vendidas fcilmente.

la propiedad, el control y la administracin recae en una sola persona.

se puede ampliar o reducir el patrimonio de la empresa sin ninguna restriccin.

pueden acogerse a regmenes ms favorables para el pago de impuestos.

Desventajas Persona Natural

tiene responsabilidad ilimitada, es decir, el dueo asume de forma ilimitada toda la

responsabilidad por las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa, lo que
significa que deber garantizar dichas deudas u obligaciones con su patrimonio o
bienes personales.
capital limitado solo a lo que pueda aportar el dueo.
presenta menos posibilidades de acceder a crditos financieros (los bancos o
entidades financieras suelen mostrar poca disposicin a conceder prstamos a
Personas Naturales).
falta de continuidad en caso de incapacidad del dueo.

Persona Jurdica
Persona Jurdica es una empresa que ejerce derechos y cumple obligaciones a nombre de sta.
Al constituir una empresa como Persona Jurdica, es la empresa (y no el dueo) quien asume todas
las obligaciones de sta.
Lo que implica que las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa, estn garantizadas y
se limitan solo a los bienes que pueda tener la empresa a su nombre (tanto capital como
patrimonio).
Si, por ejemplo, la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, sta se pagar solo con los
bienes que pueda tener la empresa a su nombre, sin poder obligar al dueo o a los dueos a tener
que hacerse responsable por ella con sus bienes personales.

Ventajas Persona Jurdica

tiene responsabilidad limitada, es decir, el dueo o los dueos de la empresa

asumen solo de forma limitada la responsabilidad por las deudas u obligaciones que
pueda contraer la empresa, las cuales solo se garantizan con los bienes, capital o
patrimonio que pueda tener la empresa.

mayor disponibilidad de capital, ya que ste pude ser aportado por varios socios.

mayores posibilidades de acceder a crditos financieros (los bancos o entidades

financieras suelen mostrar mayor disposicin a conceder prstamos a Personas
Jurdicas antes que a Personas Naturales).

posibilidad de acceder a concursos pblicos sin mayores restricciones.

el propietario y los socios trabajadores de la empresa pueden acceder a beneficios
sociales y seguros.

Desventajas Persona Jurdica

mayor dificultad al momento de constituirla, presenta una mayor cantidad de

trmites y requisitos.

requiere de una mayor inversin para su constitucin.

se les exige llevar y presentar una mayor cantidad de documentos contables.

la propiedad, el control y la administracin pueden recaer en varias personas

(socios).

presenta una mayor cantidad de restricciones al momento de querer ampliar o

reducir el patrimonio de la empresa.

presenta una mayor dificultad para liquidarse o disolverse.

Representante

: Persona natural que acta por cuenta de un contribuyente, sea ste

persona natural o jurdica, estando facultada para ello legal o por acuerdo entre las partes.

4.- Conocer elementos bsicos de la administracin de

impuestos.

Por qu se habla de "declaraciones y pagos de Impuestos"?

Porque dentro de las principales lneas de procesos tributarios del Servicio de Impuestos Internos, las
"Declaraciones y pagos de Impuestos" corresponden a un proceso en el cual se deben declarar y pagar los
impuestos de forma simultnea, salvo situaciones excepcionales en que se autoriza el pago diferido del impuesto,
como es el caso del Impuesto a la Renta.

2. Cules son las principales declaraciones de impuestos que se utilizan en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias?
Son las siguientes:

Declaracin Mensual y Pago Simultneo, Formulario 29

Declaracin Mensual y Pago Simultneo de Impuestos, Formulario 50

Impuestos Anuales a la Renta, Formulario 22

Ley sobre impuesto de Timbres y Estampillas

Ley sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones

Declaracin Mensual y Pago Simultneo, Formulario 29

A travs de este formulario se declaran y pagan, entre otros, los siguientes tems:

En el anverso del formulario se declaran y pagan los conceptos provenientes de la aplicacin

del Impuesto al Valor Agregado, IVA, esto es:
o

Ventas por Exportaciones, Ventas Exentas, Importaciones, Adquisiciones Exentas, Adquisiciones

de Activos Fijos.

Ventas Afectas al IVA, dbito Fiscal, Compras Afectas al IVA, crdito Fiscal.

En el mismo formulario se declaran y pagan otros impuestos y retenciones, por la aplicacin del
impuesto a la Renta, esto es:
o

Retenciones de 2 Categora, impuesto nico a los trabajadores, retenciones del 10% por
actividades de profesionales o actividades lucrativas, por los suplementeros.

Pagos Provisionales Mensuales, por las actividades de 1 Categora de la Ley de la Renta, por los
transportistas, por los artesanos, por actividades de 2 categora.

En el reverso del formulario se declaran y pagan los conceptos provenientes de la aplicacin de

impuestos adicionales a las ventas, Tributacin Simplificada de IVA, retenciones por Cambio de
Sujeto y Crditos Especiales, esto es:
o

Ventas Afectas a los impuestos Adicionales al IVA, originadas en las ventas de artculos
suntuarios, licores, vinos, bebidas, whisky.

Anticipo de IVA por Cambio de Sujeto.

Impuestos retenidos del IVA, por Cambios de Sujeto del IVA.

Crdito Especial de Empresas Constructoras, 65% del dbito Fiscal del IVA.

Recuperacin de Peajes Transportistas de Pasajeros.

Ventas, crdito e IVA determinado por concepto de Tributacin Simplificada.

Para informacin sobre plazos de la declaracin, seleccione Calendario de declaraciones de IVA.

Declaracin Mensual y Pago Simultaneo de Impuestos, Formulario 50

Este formulario se utiliza para cumplir con las siguientes obligaciones tributarias:
1.- Ley de la Renta, tambin se aplica a las personas sin domicilio ni residencia en Chile, que obtengan alguno de los
ingresos o rentas que se mencionan, por los cuales se deben retener las tasas de impuestos que se establecen y
enterarlos al Fisco en los plazos establecidos, esto es:

Art. 74, Retenciones Impuesto Adicional Ley de la Renta.

2.- Ley 18502, impuestos a los combustibles

Art. 6, Impuesto a la 1 venta de Petrleo Diesel y Gasolinas Automotrices.

Art. 1, Impuesto Vehculos Gas Natural Comprimido y Gas Licuado de Petrleo.

3.-Ley sobre los juegos de azar

Art. 2 Ley 18.110

Entrada de casinos, Art. 2 Ley 18.110

Apuestas Hpicas Art 1 D.L. 2437/78.

Impuesto 20% de los ingresos brutos de los casinos de juego Art. 59 Ley 19.995

4.- Ley de la Renta

Impuesto nico retiros programados de excedentes de libre disposicin. Fondos de pensin Art. 71 DL
3500.

Impuesto nico de segunda categora, Art. 69 N 4 L.I.R.

Rentas espordicas de primera categora, Art. 69 N 3.

PPM voluntario, Art. 88.

PPM por asesoras tcnicas Ley 18.768, Art. 13.

Reintegro devoluciones Art. 97 Ley de la Renta.

5.- Decreto Ley 828, sobre impuesto a los tabacos

Art. 3, cigarros puros.

Art. 4, cigarrillos.

Art. 5, tabaco elaborado.

6.- Ad-Valorem Zona Franca Art. 11 ley 18211.

7.- Derecho de explotacin ENAP, Art. 6 D.L. 2.312 / 1978
8.- Impuesto Especfico Artculo 43 ter, Ley 18.892 - Licencia transable de pesca clase A declarable anualmente en
julio.
Impuestos Anuales a la Renta, Formulario 22
Este formulario se utiliza para cumplir con las obligaciones tributarias anuales, originadas en los siguientes
impuestos anuales a la Renta:

Global Complementario, que afecta a las personas naturales, con domicilio y residencia en Chile, sobre
las rentas percibidas en el ao tributario correspondiente, que provienen de los siguientes conceptos,
entre otros:

Retiros de Utilidades, Presuntos y Efectivos, Dividendos, Gastos Rechazados, Rentas Presuntas, Rentas de
Contabilidad Simplificada, Honorarios, Intereses, Rentas Exentas, Sueldos.
A nivel de dichos contribuyentes, pueden concurrir las siguientes Rebajas de Rentas: Dividendos Hipotecarios,
Intereses artculo 55 bis, Contribuciones, Impuesto de 1Categora, Acciones de Pago, Cotizaciones previsionales
correspondiente al empresario o socio.
Adems, los siguientes Crditos contra el impuesto Global Complementario: Ahorro positivo 57 bis vigente hasta el
31.12.2006, y que se deroga a partir del 1.01.2017 conforme lo establecido en la Ley 20.780 de 2014, Impuesto
nico a los Trabajadores, Impuesto de 1 Categora, Donaciones, Crdito por Fondos Mutuos.

Primera Categora, afecta a personas naturales y jurdicas, se determina en base a rentas efectivas y
rentas presuntas. Los principales crditos que se utilizan contra este impuesto provienen de las
contribuciones de los bienes races, donaciones, compras de activos fijos, zonas extremas, fondos mutuos,
zona franca, inversiones en el exterior.

Impuesto nico de Primera Categora, se aplica a los mayores valores que se determinen en la
enajenacin de valores, derechos, bienes, provenientes del artculo 17 N 8 de la Ley de la Renta.

Impuesto nico, que afecta a los contribuyentes que expresamente indica el inciso primero del actual
artculo 21 de la Ley de la Renta.

Impuesto Adicional a la Renta, por exceso de endeudamiento, inversionistas extranjeros en rgimen

general e invariabilidad tributaria.

Reliquidacin Impuesto nico Originado en sueldos de ms de un empleador. Posteriormente, en las

lneas finales del formulario 22, se registran los siguientes crditos y retenciones contra los impuestos
anuales a la renta:
Pagos Provisionales, Retenciones de 2 Categora, Crdito de empresas constructoras, Crdito Sence,
Cotizacin adicional de salud, peajes, Pago provisional exportadores, Pago provisional de impuesto de 1
categora por utilidades absorbidas, crdito puesto a disposicin por sociedades.

Pago de Impuesto anual a la renta o Devolucin solicitada

El plazo para presentar el formulario 22 anual de la Renta, segn ley vence el 30 de Abril de cada ao, salvo las
excepciones contenidas en al artculo 69 de la Ley de la Renta.

Plazo pago F 29
El plazo para presentar el Formulario 29 es hasta el da doce del mes siguiente al perodo tributario que se
desea declarar, salvo que el plazo de declaracin y pago del impuesto venza en da feriado, sbado o el 31 de
diciembre, situacin que prorrogar este vencimiento hasta el primer da hbil siguiente, segn lo establecido
en el artculo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en concordancia con el artculo 36
del Decreto Ley N 830 sobre Cdigo Tributario.
Si es que dicha declaracin es "con pago", la norma general determina como el ltimo da para presentar el
Formulario 29, en funcin de la modalidad de pago utilizada (PEL, PEC o Formulario en papel).
En el caso especial de que la presentacin del Formulario 29 sea con la modalidad por Internet con Pago en
Lnea PEL, por parte de contribuyentes que cumplan con los requisitos que se indican a continuacin, el plazo
de vencimiento ser el da 20 del mes siguiente al perodo tributario que se desea declarar:

Que declaren y paguen el Formulario 29 a travs de www.sii.cl.

Que sean contribuyentes de la primera categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta como
Facturadores Electrnicos, o de la segunda categora y emisores de Boletas de Honorarios

Electrnicas. Este requisito no ser exigible a los contribuyentes que, segn la actividad econmica
que desarrollen, no se encuentren obligados a emitir documentacin tributaria.
En el caso contrario, en que dicha declaracin sea "sin pago" y realizada por Internet, el plazo se ampla hasta
el da 28 del mes siguiente al perodo tributario que se desea declarar , fecha que corresponde con la del
vencimiento de las declaraciones "sin movimiento", las que slo pueden ser presentadas ante el SII a travs
de medios electrnicos (Internet).

Declaracin Renta
Declaraciones por internet SIN pago
Declaraciones por internet CON pago
Fecha Vencimiento Reemplazos
Pago Electrnico de Cuentas (PEC)

: 01 abril al 09 de mayo
: 09 abril al 02 de mayo
: 26 abril (declaraciones SIN pago)
: 25 de abril

5.- Identificar conceptos bsicos de infracciones y

sanciones.
Las infracciones contempladas se clasifican en Graves, Menos graves, Leves y Levsimas,
atendiendo a la mayor o menor intencionalidad de evitar los impuestos que de ellas se desprenden,
y las circunstancias agravantes y atenuantes del Art. 107 del Cdigo Tributario.
1.

GRAVES, para efectos de aplicacin del Art.97 N 10 del Cdigo Tributario.

o

No otorgamiento de documentos.

Otorgamiento de documentos por montos inferiores.

Otorgamiento de documentos no autorizados o sin timbre, sin contabilizar o

sorprendida en el traslado de bienes.

Fraccionamiento del monto de la operacin para eludir el otorgamiento de boletas.

Otorgamiento de facturas o guas de despacho sin fecha, y sin contabilizar la

factura o sin facturar la gua o sorprendida en el momento de trasladar
mercaderas.

Falta de facturacin de guas de despacho.

Emisin de gua de despacho para el propio contribuyente, sin indicar sucursal,

bodega y otro destino.

Otorgamiento de documento sin individualizar al comprador o beneficiario de los

servicios y sin indicar RUT de ellos, siempre que sea sorprendida en el traslado de
mercaderas.

Negativa del conductor para identificar el vendedor o prestador de servicios que no

emiti gua de despacho o factura para el traslado de especies.

Falta de detalle de la mercadera, tanto en la gua de despacho como en la factura

correspondiente o en la factura cuando no se ha emitido gua o en las notas de
dbito o en las Notas de Crdito.

Otorgamiento de factura o gua de despacho sin detalle de las mercaderas

sorprendida en el traslado de las mercaderas.

Emisin de documentos ilegibles.

MULTAS Primera infraccin (para las siguientes aumentan las sanciones) 300% del monto
de la operacin, con un mnimo de 2 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) y un mximo
de 120 UTM; sin embargo, si el 50% del monto de la operacin es superior a las 120 UTM,
se aplicar este 50% con el mximo legal de 40 UTA. Clausura 6 das.
2.

MENOS GRAVES.
o

Otorgamiento de documentos en menor nmero de ejemplares que los exigidos

por la ley.

No otorgamiento de documentos o emisin de documentos ilegibles de

operaciones contabilizadas.

Otorgamiento de documentos por montos inferiores de operaciones contabilizadas

por el total correcto.

Otorgamiento de facturas, notas de dbito y notas de crdito sin indicar el precio

unitario ni el monto de la operacin.

Otorgamiento de facturas o guas de despacho sin indicar el lugar de destino o

indicando destinatario que no corresponde.

Otorgamiento de boleta, correspondiendo otorgar gua de despacho o factura.

Otorgamiento de factura de compra sin retener el Impuesto al Valor Agregado en

los casos que la Direccin del SII, mediante resolucin, as lo disponga.

MULTAS Primera infraccin (para las siguientes aumentan las sanciones) 150% del monto
de la operacin, con un mnimo de 2 UTM y un mximo de 12 UTM; sin embargo, si el 50%
del monto de la operacin es superior a 12 UTM, se aplicar este 50% con el mximo legal
de 40 Unidades Tributarias Anuales (UTA). Clausura de 4 das.
3.

LEVES
o

Otorgamiento de documentos sin indicar precio unitario o monto.

Facturacin de guas de despacho fuera del plazo legal y transcurrido el plazo para
efectuar la correspondiente declaracin de impuesto.

No otorgamiento de la boleta diaria por el valor total de ventas o servicios inferiores

al mnimo legal.

Otorgamiento de gua sin detalle de mercaderas, siempre que en la factura

correspondiente se haya detallado.

Otorgamiento de factura sin detalle de mercaderas y sin indicar gua de despacho,

siempre que en la gua correspondiente se haya detallado.

Otorgamiento de factura o gua de despacho sin fecha, siempre que la factura est
contabilizada o anotada en el registro correspondiente o la gua facturada o
contabilizada si se trata de gua emitida para autodestinacin.

No emisin de Notas de Crdito.

Otorgamiento de boletas en forma manuscrita, sealando el mes de emisin en

nmeros romanos.

La falta de emisin o los defectos de las guas de despacho que los reparadores
de bienes deben emitir para retirar o devolver a particulares los bienes objeto de la
reparacin.

Otorgamiento de facturas o boletas sin timbrar, pero que se encuentran

debidamente contabilizadas al momento de sorprenderse la infraccin, o si esta
infraccin ha sido autodenunciada.

Otorgamiento de facturas con omisin o errores en el detalle de la mercadera,

cuando ste est consignado correctamente en otro documento anexo a ellas, que
d plena fe. Dan plena fe los documentos autorizados por el SII.

Otorgamiento de facturas con omisin o errores en el monto total de la operacin si

se consignan correctamente los valores unitarios, de modo que permita establecer
el monto total.

MULTAS Primera infraccin (para siguientes aumentan sanciones) 50% del monto de la
operacin, con un mnimo de 2 UTM y un mximo de 40 UTA. Clausura de 2 das.
4.

LEVISIMAS
o

Otorgamiento de facturas o guas de despacho con omisin o errores de RUT del

vendedor, del prestador del servicio, del comprador o del beneficiario del servicio,
siempre que se haya dejado constancia correcta del nombre y domicilio.

Otorgamiento de facturas o guas de despacho con omisin o errores en la

individualizacin del vendedor, del prestador del servicio, del comprador o del
beneficiario del servicio, pero indicando correctamente el RUT.

Otorgamiento de documentos en los cuales no figuren todos los establecimientos o

sucursales o en los cuales se hayan cometido errores en su indicacin.

Otorgamiento de guas de despacho sin timbrar y cuya correspondiente factura se

encuentre emitida y contabilizada al momento de sorprenderse la infraccin o si
esta infraccin ha sido autodenunciada.

Facturacin de guas de despacho fuera del plazo legal, pero dentro del plazo para
efectuar la correspondiente declaracin de impuesto.

No otorgamiento de la boleta diaria por el valor total de venta o servicios inferiores

al mnimo legal, siempre que las ventas o servicios estn debidamente
contabilizadas.

No otorgamiento u otorgamiento defectuoso de guas de despacho para el traslado

de bienes del activo fijo, siempre que no importen ventas.

Otorgamiento de boletas por medios mecnicos con la individualizacin del

vendedor ilegible (nombre, direccin o RUT).

Otorgamiento de facturas con omisin o errores de los precios unitarios, siempre

que se indique correctamente el monto total de la operacin.

Otorgamiento de facturas sin indicacin del domicilio del comprador, si ste consta
correctamente en la gua de despacho.

Puede obtener mayor informacin relativa a este tema en el sitio web del SII,
men Normativa y legislacin, opcin Circular N 1, de 2004.

INFRACCIONES, SANCIONES, Y MULTAS.

Art. 97 N 01:
El atraso u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o
solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto, con multa de 1 UTM a 1 UTA.

Art. 97 N 02:
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto, con multa de 10% de los impuestos que resulten de la
liquidacin, siempre que dicho atraso u omisin no sea superior a 05
meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un 2% por
cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de
ella del 30% de los impuestos adeudados.

El atraso u omisin en la presentacin de declaracin que no implique la

obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto
a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para
determinar o liquidar un impuesto con multa de 1 UTM a 1 UTA.

Art. 97 N 03:
La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o
documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de
estos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que
corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la
debida diligencia, con multa del 5% al 20% de las diferencias de
impuesto que resultaren.

Art. 97 N 04:
Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan
inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la
omisin maliciosa en los Libros de Contabilidad de los Asientos relativos
a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems
operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios o la
presentacin de estos dolosamente falseados, el uso de boletas o
Facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros
procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero
monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa

del 50% al 300% del valor del tributo eludido y con presidio menor en
sus grados medio a mximo.

Los contribuyentes afectos al I.V.A., u otros impuestos sujetos a

retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra
tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones
que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que
deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio menor en su
grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multa del
1005 al 300% de lo adeudado.

El que simulando una operacin tributaria o mediante cualquier otra

maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuestos que no le
correspondan, ser sancionado con la pena de presidio menor en su
grado mximo a presidio mayor en su grado medio y con una multa del
100% al 400% de lo defraudado.

Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos
anteriores se hubiese hecho uso malicioso de facturas u otros
documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena
mayor asignada al delito ms grave.

Art. 97 N 05:
La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias
para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurra el
contribuyente o su representante, los gerentes y administradores de
personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social, con
multa del 50% al 300% del impuesto que se trata de eludir y con
presidio menor en sus grados medios a mximo.

Art. 97 N 06:
La no exhibicin del libro de contabilidad o de libros auxiliares y otros
documentos exigidos por la Direccin Regional de acuerdo con las

disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la

inspeccin de establecimiento de comercio, agrcolas, industriales, y
mineros, o el acto de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin
ejercida en conformidad a la ley, con multa de 1 UTM a UTA.

Art. 97 N 07:
El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por la
Direccin Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de
mantenerlos atrasados y/o llevarlos en forma distinta a la ordenada o
autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el servicio, que no
podr ser inferior a 10 das, con multas de 1 UTM a 1 UTA.

Art. 97 N 08:
El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies
de cualquiera naturaleza sin que se haya cumplido las exigencias legales
relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su
produccin o pago comercio, con multa del 50% al 300% de los
impuestos eludidos y con presidio o relegacin menores en su grado
medio. La reincidencia ser sancionada con pena de presidio o
relegacin menores en su grado mximo.

Art. 97 N 09:
El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con
multa del 30% de una UTA a 5 Uta y con presidio o relegacin menores
en sus grados mximo a medio y, adems, con el retiro de los productos
e instalaciones de fabricaciones y envases respectivos.

Art. 97 N 10:
El no-otorgamiento de guas de despacho, de facturas o boletas en los
casos y en la forma exigida por las leyes, el uso de boletas no
autorizados o de facturas o guas de despacho sin el timbre
correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de

otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa de 5

veces el monto de la operacin, con un mnimo de 5 UTM.

En caso de las infracciones sealadas en el inciso primero, estos

debern ser, adems, sancionados con clausura de hasta 20 das de la
oficina, estudio, establecimientos o sucursal en que se hubiere cometido
la infraccin.

La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se

sancionar adems, con presidio o relegacin menor en su grado
mximo. Para estos efectos se entender que hay reiteracin cuando se
comete dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo
superior a tres aos.

Para los efectos de aplicar las clausuras el servicio podr requerir el

auxilio de la fuerza pblica, la que ser concedida sin ningn trmite
previo por el cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con
allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso se
pondrn sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.

Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los

efectos de este nmero.

En los casos de clausura, el infractor de deber pagar a sus

dependientes las correspondientes remuneraciones mientras dure
aquella. No tendr este derecho los dependientes que hubieren hecho
incurrir al contribuyente en la sancin.

Art. 97 N 11:
El retardo en enterar en Tesorera, impuestos sujetos a retencin o
recargo con multa de un 10% de los impuestos adeudados. La multa
indicada se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de

retardo no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos

adeudados.

Art. 97 N 12:
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o la seccin
que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el servicio,
con multa del 20% de una UTA a 2 UTA. Y con presidio o relegacin
menor en su grado medio.

Art. 97 N 13:
La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el
servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a
desvirtuar la oposicin de los o cerraduras, con multa de UTA a 4 UTA
y con presidio menor en su grado medio.

Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se

presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas
jurdicas, de su representante legal.

Art. 97 N 16:
La perdida o inutilizacin de los libros de contabilidad y documentacin
relacionada con las actividades afectas a cualquier impuesto, con multa
del 10% al 40% del capital efectivo, a menos que la prdida o
inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional y adems,
el contribuyente cumpla con los siguientes requisitos:

Dar aviso al Servicio dentro de las 48 horas siguientes.

Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas

que fija el Servicio, plazo que no podr ser inferior a 30 das. En todo
caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender
la prescripcin establecida en el Art. 200, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
Art. 97 N 17:
La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizados en
vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua
de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes, ser
sancionada con una multa del 10% al 200% de una UTA.

Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar

de destino mientras no se exhiba la gua de despacho o factura
correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar
a su lugar de origen. Esta sancin se har efectiva con la sola
notificacin del acta de denuncia y en su contra no proceder recurso
alguno.

Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el

funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la
fuerza publica, la que le ser concedida por el Jefe de Carabineros ms
inmediato, sin trmite, pudiendo proceder con allanamiento y
descerrajamiento si fuese necesario.

Art. 97 N 19:
El incumplimiento de la delegacin de exigir el otorgamiento de la
factura o boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del
emisor, ser sancionado con multa de hasta 1 UTM en el caso de las
boletas, y de hasta 20 UTM en el caso de facturas.

6.- Conocer los efectos bsicos de perjuicio al inters

fiscal.

La evasin tributaria se define como el uso de medios ilegales para

reducir el pago de impuestos que le correspondera pagar a un
contribuyente. El evasor acta de mala fe, en forma ilcita, incurriendo
en dolo para pagar menos impuesto. Para ello engaa a las autoridades
tributarias declarando menos ingreso o menos ventas que las
verdaderamente realizadas, usa facturas falsas, altera su contabilidad,
exagera las deducciones, falsea sus exportaciones, etc. La evasin hace
que el Fisco recaude menos ingresos tributarios que los debidos, lo que
induce a que se eleve la carga tributaria para los contribuyentes
honestos. Es, adems, un atentado claro y directo a la equidad del
sistema tributario y es un deber del Estado combatirla.

La elusin tributaria se define como la utilizacin de medios legales para

reducir la cantidad de impuesto a pagar. Es decir, el contribuyente hace
uso de las normas que estn dentro de la ley para conseguir este
propsito. En la prctica la autoridad tributaria crea la posibilidad de
disminuir el pago de impuesto como un medio para incentivar otros
objetivos econmicos, como por ejemplo, el ahorro y la inversin. Para
ello crea mecanismos como: depreciacin acelerada, franquicias,
deducciones, exenciones, excepciones, declaracin en base presunta,
diferir el pago de impuestos, incentivos regionales, etc. Los
contribuyentes con una adecuada planificacin tributaria pueden
disminuir legalmente la cantidad de impuesto a pagar.

A pesar de que estos procedimientos son legales, igual constituyen un

atentado contra la equidad. Por ello, dichos mecanismos deben ser
permanentemente evaluados. Sin embargo, tambin existe una elusin
no deseada que corresponde a arreglos artificiales que son
generalmente diseados para manipular o explotar los vacos que
presentan las leyes tributarias.

Para resolver el reclamo se propone usar: fraude tributario por evasin

tributaria, y distinguir entre elusin permitida y elusin no permitida. La
primera es la que la autoridad impulsa a realizar, mientras la segunda es
la elusin no deseada.

7.- Conocer los objetivos de las auditorias tributarias.

AUDITORIA TRIBUTARIA
Dentro de la literatura nos podemos encontrar con distintas conceptos
de Auditoria, sin embargo las variaciones entre uno y otro estn dadas
ya se a por el tipo de auditoria o el enfoque de cada una de ellas.
Hoy en da la auditoria, dada la evolucin de la economa, de la
administracin y la tecnologa, ha incursionado en otros campos
diferentes a los tradicionales, como lo eran el financiero, tributario y
operativo. Ello ha obligado a la especializacin de determinadas reas
en que se encuentra inmerso un ente econmico. Es as como es posible
encontrar auditorias presupuestarias, de gestin, de informtica, etc.
La auditoria es en esencia una forma efectiva de control, que ayuda a
retroalimentar la administracin de los entes econmicos. As como los
dueos de las empresas, por medio de la auditoria financiera, les
interesa saber si los estados financieros reflejan la situacin real de sus
negocios, tambin a travs de la auditoria tributaria, se evala el grado
de cumplimiento de las obligaciones tributarias y la carga efectiva de
impuestos que estn soportando.
La Auditoria Financiera y la tributaria van muy de la mano. Es normal
que mediante una buena auditoria financiera se detecten fcilmente
efectos tributarios en las bases imponibles declaradas.
La Auditoria Financiera se define como el procedimiento destinado a
cerciorarse de la razonabilidad con que los estados financieros
presentan la situacin financiera a una fecha determinada, como as
mismo la conformidad con los principios contables generalmente
aceptados y de la uniformidad con que se han aplicado tales principios
entre un ejercicio y otro.

La Auditoria Tributaria se define como el procedimiento destinado a

determinar la correcta determinacin de la obligacin tributaria principal

o sustantiva, como as tambin de aquellas accesorias o formales. Esta

auditoria utiliza en la prctica los mismos procedimientos tcnicas y
normas de la Auditoria Financiera tradicional, por lo tanto se tendrn
presente las Normas de Auditoria y los boletines tcnicos del Colegio de
Contadores. La razn de esta referencia se sustenta en que gran parte
del trabajo realizado por el auditor tributario, tiene caractersticas
propias de una auditoria financiera, por lo que se requiere que su trabajo
se desarrolle sustentndose en normas reconocidas y de aceptacin
general, como as tambin las impartidas por organismos oficiales.
El objetivo de la Auditoria Tributaria es la evaluacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias. La tarea del auditor debe estar
encaminada a establecer en rigor, el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y en lo posible, planificar adecuadamente las tareas
inherentes y aquellas que estn relacionadas con dichas obligaciones.
La auditoria tributaria realizada por el S.I.I., nace por la necesidad de
fiscalizar a los contribuyentes. En cambio la efectuada por agentes
externos, se crea por la necesidad de ajustarse a la normativa legal
tributaria vigente.

Tcnicas de auditoria
1. - Estudio General.Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa,
las cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms
significativos para elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su
estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. - Anlisis.Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica
concretamente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los
estados financieros.
3. - Inspeccin.Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron
las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una
representacin material, (efectivos, mercancas, bienes, etc.).
4. - Confirmacin.-

Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa,

de la autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y
por la cual est en condiciones de informar validamente sobre ella.
5. - Investigacin.Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones
con los funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia,
resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar
escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna
autoridad (certificaciones).
7. - Observacin.Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la prctica.
8. - Clculo.Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre
bases precisas.

8.- Conocer conceptos de contabilidad.

El criterio de lo devengado. Este mtodo reconoce un hecho econmico
(una venta, una compra, una prestacin de servicio, etc.) sin
preocuparse de los efectos del movimiento de efectivo que genera. A
modo de ejemplo prctico, si ests inscripto en el rgimen general y
hacs una venta a plazo, poco importar para la determinacin del IVA a
pagar del mes el hecho de que vas a cobrar el dinero de la venta dentro
de 60 das; el impuesto en cuestin tiene en cuenta la ocurrencia de la
operacin, no sus efectos financieros futuros, y as debe pagarse sobre
lo facturado. En general, ste es el criterio a usar cada vez que tengas
que planificar la estrategia impositiva y contable de tu empresa, decidir
polticas de ventas a plazo o prepararte para contraer un prstamo.
El criterio de lo percibido. Este mtodo reconoce los movimientos de caja
sin considerar cundo se han producido los hechos econmicos que los
ocasionan, es decir, que se enfoca en los aspectos financieros. Por

ejemplo, si considers vender el camin de reparto de tu empresa,

aceptars cuotas o vas a preferir un pago al contado? Pods descontar
un cheque con fecha futura para hacer pagos que necesits realizar
hoy? Si inverts maana $100.000 en un negocio que comenzar a
operar y generar ingresos dentro de un ao, debern los rditos
compensar el tiempo ocioso? En general, siempre y cuando la decisin
que se discute dependa ms de la liquidez disponible que de la solvencia
econmica, conviene usar el mtodo de lo percibido. Para armar un flujo
de fondos, por ejemplo, el criterio de lo percibido es ideal porque
describe eficientemente a la generacin de dinero en efectivo dejando
de lado a la generacin del resultado contable.

9.- Comprender los principios bsicos de la tica y

probidad administrativa
Anexo

10.- Conocimientos de conceptos macroeconmicos,

microeconmicos y financieros.
El PRODUCTO BRUTO INTERNO (PBI) es le valor total de la
produccin corriente de bienes y servicios finales dentro del territorio
nacional durante un periodo de tiempo, que por lo general es un
trimestre o un ao, por lo tanto el PBI es una medida estadstica de la
produccin global de los bienes y servicios expresados en una unidad
monetaria.
La cifra del PBI engloba la produccin corriente (no se cuenta la reventa
de artculos producidos en un periodo anterior) de bienes finales (no
incluye el valor de materias primas y bienes intermediarios) valorados a
precios de mercado.
l clculo del PBI se obtiene de dos mtodos:
METODO DEL PRODUCTO; que consiste en contar solo los bienes
finales que se fabrican.
METODO DEL VALOR AGREGADO; consiste en sumar el valor
agregado que representa la produccin de cada etapa del proceso
productivo.

No se puede calcular el PBI de ciertos servicios que no pasan por el

mercado y no existe informacin precisa respecto a su costo, como por
ejemplo, el trabajo de las amas de casa.

Coste de oportunidad: En economa, el coste de oportunidad

designa el coste de la inversin de los recursos disponibles, en una
oportunidad econmica, a costa de las inversiones alternativas
disponibles, o tambin el valor de la mejor opcin no realizada.

El ingreso per cpita o renta per cpita, como tambin se lo

denomina, es el concepto que denomina a aquella variable econmica
que indica la relacin que existe entre el Producto Bruto Interno (PBI) y
la cantidad de habitantes de una nacin. A instancias de la
macroeconoma, el PIB es una medida que expresa el valor monetario de
la demanda final en lo que respecta a la produccin de bienes y de
servicios, en una regin o pas, durante un lapso de tiempo determinado,
que normalmente es de un ao. Cabe destacarse que al PIB se lo utiliza
para tener una nocin de la medida del bienestar material presente en
una sociedad y que mide siempre la produccin final.
En tanto, para conocer esa relacin y obtener ese nmero es necesario
que se divida el PIB con la cantidad de poblacin.
Entonces, como mencionbamos lneas arriba, el ingreso per cpita es
un indicador econmico que nos permite conocer a travs de su valor la
riqueza econmica de una nacin. Porque este indicador est
estrechamente vinculado con la calidad de vida de las personas que
habitan en un pas. Ahora bien, esto es as cuando el ingreso no supera
un determinado valor, en tanto, para aquellas naciones que ostentan
una mayor renta la relacin entre la calidad de vida y la renta no es tan
ajustada y correspondiente.
Con un ejemplo lo veremos ms claramente, en los pases realmente
pobres, un aumento general en su PIB implicar el aumento del
bienestar social de sus ciudadanos, siempre y cuando la distribucin del
ingreso no es tan desigual, mientras tanto, en los pases que disponen
de un ingreso alto habr una menor correspondencia con respecto a los
indicadores de salud, de educacin, entre otros, y por ello es que se dice
que el PIB puede tener una utilidad limitada en lo que respecta a la
medicin de ese bienestar.

Entonces, entre las principales crticas que se le realizan al ingreso per

cpita como indicador del bienestar social en un pas se cuentan: que
ignora las diferencias de ingresos que existen, porque dividiendo el total
del PIB por el nmero de habitantes se le estar atribuyendo el mismo
nivel de ingreso a todos cuando no es as; no contempla cuestiones
negativas exteriores, por ejemplo si los recursos naturales de un lugar
bajan o se consumieron; no siempre toda la produccin har que
aumente el bienestar, porque algunos gastos que se contabilizan en el
PIB no tienen un fin de consumo sino que su misin es proteger de
posibles escenarios negativos.
La inflacin es el aumento generalizado del nivel de precios en
los productos, bienes y servicios del mercado. Para las ciencias
econmicas, la inflacin es el perodo en la economa de una nacin o
pas en el que se percibe un aumento sostenido y abarcativo de los
precios y costos de bienes y servicios en detrimento del poder
adquisitivo del consumidor. En otras palabras, la inflacin es la cada en
el valor del mercado, que a menudo viene acompaada de la
devaluacin de una moneda nacional, aunque ambos se distinguen
como procesos distintos e independientes.
La persistencia de la inflacin puede ocurrir a lo largo de algunos meses,
aos o incluso dcadas, y a menudo son escenarios comunes en muchos
pases del mundo, debido a la fluctuacin de las economas mundiales.
Con el propsito de medir la inflacion se desarroll el ndice de Precios al
Consumidor o el IPC, que indica las variaciones de precios en promedio
de los distintos productos, bienes y servicios que un tpico consumidor
suele adquirir. Esta medicin puede darse a travs de distintos perodos
de tiempo o de un largo plazo con el objetivo de registrar el porcentaje
de inflacin percibido. Un indicador de referencia para esta medicin es
el valor de la canasta o cesta bsica, que est configurada por un
conjunto de productos que un consumidor promedio requiere para vivir
con su familia mensualmente y sus correspondientes variaciones de
precios, de manera que puede determinarse cunto dinero
aproximadamente se necesita para vivir en un momento y un lugar
particulares.
La inflacin puede ser de dos tipos: o bien moderada, que refiere al
incremento moderado de los precios en un perodo considerable de
tiempo, o bien galopante, que hace referencia a un incremento mucho
ms marcado usualmente asociado a perodos de crisis econmica.

A su vez, las causas de la inflacin pueden estar ligadas tanto al costo

como a la demanda e incluso, en ocasiones, se debe a una estrategia
gubernamental econmica para morigerar los efectos de una crisis en la
sociedad. Se dice en esos casos que es una inflacin autoconstruida.

Tasa de descuento. La tasa utilizada para descontar los flujos

futuros de efectivo mediante la tcnica del valor presente neto es una
variable clave de este proceso. Sin embargo, no es facil de determinar
pudiendo utilizarse distintos datos en funcin del objetivo de la
valoracin,
En una empresa el costo de capital (despus de impuestos) es de uso
frecuente, pero muchas personas creen que es apropiado utilizar
mayores tasas de descuento para ajustar por el riesgo u otros factores.
Una tasa de descuento variable con tasas ms altas aplicadas a los
flujos de efectivo que ocurren ms a lo largo del perodo de tiempo
podra ser utilizada para reflejar la prima de la curva de rendimientos
para la deuda a largo plazo.
Otro mtodo para elegir la de tasa de descuento es decidir el tipo segn
la rentabilidad de proyectos alternativos. Si, por ejemplo, el capital
necesario para el proyecto A puede ganar un cinco por ciento en otros
lugares, se puede utilizar esta tasa de descuento en el clculo del VPN
para permitir una comparacin directa entre el proyecto A y la
alternativa. Relacionado con este concepto es el uso de la Tasa de
Reinvesin de la Compaa. La tasa de reinversin se puede definir como
la tasa de retorno para las inversiones de la empresa en promedio.
Cuando el anlisis de proyectos es en un entorno de limitaciones de
capital, puede ser apropiado utilizar la tasa de reinversin en lugar del
costo promedio ponderado de la empresa de capital como el factor de
descuento. Refleja el costo de oportunidad de la inversin, en lugar del
coste ms bajo posible del capital.
Un VPN calculado utilizando los tipos variables de actualizacin (si son
conocidos por la duracin de la inversin) refleja mejor la situacin real
que una calculada a partir de una tasa de descuento constante de la
duracin de inversin.
Para algunos inversores profesionales, sus fondos de inversin estn
comprometidos con destino a un valor determinado de rentabilidad. En
estos casos, que la tasa de rendimiento debe ser seleccionada como la
tasa de descuento para el clculo del VPN. De esta manera, una

comparacin directa se puede realizar entre la rentabilidad del proyecto

y la tasa de rendimiento deseada.
Hasta cierto punto, la seleccin de la tasa de descuento depende del uso
que se le va a dar. Si la intencin es simplemente para determinar si un
proyecto agregar valor a la empresa, mediante el coste medio
ponderado del capital puede ser apropiado. Si se trata de decidir entre
alternativas de inversin con el fin de maximizar el valor de la empresa,
la tasa de reinversin de las empresas probablemente sera una mejor
opcin.

La tasa interna de retorno (TIR) es una tasa de rendimiento

utilizada en el presupuesto de capital para medir y comparar la
rentabilidad de las inversiones. Tambin se conoce como la tasa de flujo
de efectivo descontado de retorno. En el contexto de ahorro y prstamos
a la TIR tambin se le conoce como la tasa de inters efectiva. El
trmino interno se refiere al hecho de que su clculo no incorpora
factores externos (por ejemplo, la tasa de inters o la inflacin).
Definicin de la TIR
La tasa interna de retorno de una inversin o proyecto es la tasa efectiva
anual compuesto de retorno o tasa de descuento que hace que el valor
actual neto de todos los flujos de efectivo (tanto positivos como
negativos) de una determinada inversin igual a cero.
En trminos ms especficos, la TIR de la inversin es la tasa de inters a
la que el valor actual neto de los costos (los flujos de caja negativos) de
la inversin es igual al valor presente neto de los beneficios (flujos
positivos de efectivo) de la inversin.
Las tasas internas de retorno se utilizan habitualmente para evaluar la
conveniencia de las inversiones o proyectos. Cuanto mayor sea la tasa
interna de retorno de un proyecto, ms deseable ser llevar a cabo el
proyecto. Suponiendo que todos los dems factores iguales entre los
diferentes proyectos, el proyecto de mayor TIR probablemente sera
considerado el primer y mejor realizado.

El VAN En finanzas, el valor presente neto (VPN) de una serie temporal

de flujos de efectivo, tanto entrantes como salientes, se define como la
suma del valor presente (PV) de los flujos de efectivo individuales. En el
caso de que todos los flujos futuros de efectivo sean de entrada (tales

como cupones y principal de un bono) y la nica salida de dinero en

efectivo es el precio de compra, el valor actual neto es simplemente el
valor actual de los flujos de caja proyectados menos el precio de compra
(que es su propia PV).
El Valor Presente Neto es una herramienta central en el descuento de
flujos de caja (DCF) empleado en el anlisis fundamental para la
valoracin de empresas cotizadas en bolsa, y es un mtodo estndar
para la consideracin del valor temporal del dinero a la hora de evaluar
elegir entre los diferentes proyectos de inversin disponibles para una
empresa a largo plazo. Es una tcnica de calculo central, utilizada tanto
en la administracin de empresas y las finanzas, como en la
contabilidad y economa en general para medir variables de distinta
ndole.
El VPN de una secuencia de flujos de efectivo toma como datos los flujos
de efectivo y una tasa de descuento o curva de los precios.

El apalancamiento financiero es simplemente usar

endeudamiento para financiar una operacin. Tan sencillo como eso. Es
decir, en lugar de realizar una operacin con fondos propios, se har con
fondos propios y un crdito. La principal ventaja es que se puede
multiplicar la rentabilidad y el principal inconveniente es que la
operacin no salga bien y se acabe siendo insolvente.

Estados financieros bsicos o estados contables

bsicos los podemos definir como un registro formal de las actividades
financieras de una empresa, persona o entidad.
En el caso de una empresa, los estados financieros bsicos son toda la
informacin financiera pertinente, presentada de una manera
estructurada y en una forma fcil de entender. Por lo general incluyen
cuatro estados financieros bsicos, acompaados de una explicacin y
anlisis.
Balance de Situacin: tambin se conoce como un balance general o
balance contable, informa sobre los activos de una empresa, pasivos y
patrimonio neto o fondos propios en un punto momento dado.
Cuenta de Resultados: tambin se le conoce como cuenta de prdidas
y ganancias e informa sobre los ingresos de una empresa, los gastos y

las ganancias o prdidas en un perodo de tiempo. Incluye por tanto las

ventas y los diversos gastos en que ha incurrido para conseguirlas.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: explica los cambios en
los fondos propios o patrimonio neto de la empresa durante el perodo
que se examina.
Estado de flujos de efectivo: informa sobre los movimiento de flujos
de efectivo de la empresa en contraposicin con la cuenta de resultados
que utiliza el criterio del devengo y no tiene en cuenta los movimiento
ocasionados por la inversin y financiacin.
Informe de Gestin: consiste en una explicacin y anlisis de los datos
ms significativos de los estados anteriores y de las decisiones que han
llevado a ellos, as como de las decisiones y expectativas de la
organizacin para el futuro.
Notas de los Estados Financieros
Para las grandes empresas, la declaracin de los estados financieros
bsicos es compleja y por lo que incluyen un amplio conjunto de notas
con la explicacin de las polticas financieras y los distintos criterios que
se han seguido.
Las notas suelen describir cada elemento en el balance de situacin,
cuenta de resultados y el estado de flujos de efectivo con mayor detalle
y son parte integrante de los estados financieros.
Adems de lo anteriormente expuesto, y con objeto de una ms fcil
interpretacin de los estados financieros, incluimos otras secciones
donde definiremos cuales son los objetivos de los estados financieros, y
como calcular los estados financieros proyectados, como se
confeccionan los estados financieros consolidados y comparativos, as
como en que consiste su anlisis.