Informe Especial

Evite problemas con los herederos una vez que usted fallezca:
Los Anticipos de Legtima y sus efectos tributarios
1. Introduccin
La muerte pone fin a la persona as
reza el texto del artculo 61 del Cdigo Civil,
sin embargo, si sta tiene un patrimonio, el
mismo debe ser repartido posteriormente
entre sus herederos forzosos; bien sea de
acuerdo a su decisin que en vida ejerci
a travs de un testamento o a falta de ste,
empieza un proceso denominado sucesin
indivisa (1), el cual permite efectuar la distribucin de los bienes entre todos aquellos
que se consideren herederos del causante y
de manera obvia sin que exista la voluntad
de ste, toda vez que en vida no determin
el reparto de los mismos.
Toda herencia tiene de por si una caracterstica y es que o bien une a una familia
en torno a la memoria del causante procurando de manera equitativa proceder al
reparto de los bienes que en vida acumul
o puede suceder lo contrario, es decir que
los herederos pueden iniciar una pugna
entre ellos teniendo de por medio intereses propios en el reparto de la herencia de
manera desigual.
Es por ello que en muchos casos, algunas
personas procurando evitar situaciones de
enfrentamiento de sus herederos una vez
que ellas fallezcan, prefieren efectuar el reparto de sus bienes en vida. Ello es posible
a travs de la utilizacin de la institucin
denominada Anticipo de Legtima, la
cual se encuentra consagrada en el texto
del Cdigo Civil.
El motivo del presente informe es desarrollar la figura jurdica del Anticipo
de Legtima y vincularla con los efectos
tributarios que de ella se deriven, haciendo
especial nfasis en el caso de una persona
natural que ejerce actividad empresarial con
negocio propio.
Dentro de los efectos tributarios se
analizar el Impuesto a la Renta, el IGV,
la emisin de Comprobantes de Pago, el
Impuesto Predial, el Impuesto de Alcabala
y los Arbitrios Municipales.

2. Los Anticipos de Legtima

De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 723 del Cdigo Civil, la legtima
constituye la parte de la herencia de la que
no puede disponer libremente el testador
cuando tiene herederos forzosos.
En este contexto, la persona natural que
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tiene herederos forzosos puede, si as lo

desea, efectuar un reparto de los bienes que
posee, haciendo uso del llamado Anticipo
de legtima, el cual tambin se le conoce
como anticipo de herencia.
El ttulo a travs del cual se formaliza
este acuerdo es por medio de una Escritura
Pblica, en la cual intervienen el anticipante
(propietario de los bienes que desea transferir) y el anticipado (que es el heredero).
A efectos de llevar a cabo la entrega del
patrimonio (de tratarse de bienes inmuebles) el anticipante debe tener inscrito su
dominio respecto del predio en el Registro
de la Propiedad Inmueble. Debe recalcarse
que el anticipado debe tener la calidad de
heredero forzoso del anticipante.
Otra de las formalidades que deben
cumplirse est relacionada con la indicacin
del valor asignado al predio en una de las
clusulas de la minuta (2), as como, la ubicacin del predio con indicacin del dato de
su inscripcin en el registro de la Propiedad
Inmueble, dems est decir que los datos
que se mencionen respecto del predio que
se entregue deben coincidir con los de la
partida registral respectiva. Asimismo, es
importante mencionar que debe contener
una clusula donde el anticipado acepte
expresamente el anticipo, ello es prioritario
debido a que se requiere la manifestacin de
voluntad en donde se indique la aceptacin
mencionada.
Al revisar la doctrina podemos recoger lo
manifestado por Tomaylla Rojas (3), quien
manifiesta que debemos entender al anticipo
de legtima como un acto jurdico bilateral
por el cual el causante, a travs de un acto
de liberalidad, que por lo general es una
donacin, ha transferido a ttulo gratuito a
favor de uno de sus herederos forzosos(4)
la titularidad de algn o algunos de sus
bienes que integran la legtima. Dicho acto
se ha realizado a fin de que el anticipado,
estando an en vida su causante y que tom
la opcin de entregar su patrimonio, goce
de parte o la totalidad de los bienes que por
derecho le corresponderan a la muerte de
su causante.
Dentro de esa misma linea de pensamiento, el Informe N 231-2003-SUNAT/
2B0000, de fecha 12.08.2003 emitido por la
SUNAT determina que: ... la legtima es
definida como aqulla porcin de la
herencia que pertenece en exclusividad
a los herederos forzosos, es decir es

el conjunto de bienes del testador o

causante que obligatoriamente deben
ser distribuidos entre sus herederos forzosos, los cuales reciben el calificativo
de forzosos(5) por cuanto el causante no
puede excluir a esta clase de herederos, salvo por causales de indignidad o
desheredacin.
Existe otro nombre en la doctrina que
denomina a los herederos que reciben un
bien en forma anticipada, as Ferrero Costa
(6) los denomina herederos reservatarios,
en vista de que la ley reserva (de manera
obligatoria) para ellos una parte intangible
del patrimonio del causante (7). Tambin son
conocidos con el nombre de legitimarios,
pues la parte intangible que les est reservada se denomina legtima. Asimismo se
les denomina herederos necesarios pues
necesariamente heredan.
En tal sentido, la propia doctrina como
el texto del Cdigo Civil utilizan el trmino heredero, con la finalidad de poder
referirse a aquellas personas que tienen
derecho a suceder parte de los bienes que
conforman la llamada masa hereditaria,
con independencia de si se ha producido o
no la muerte del causante (en este ltimo
caso, los herederos poseen un derecho de
tipo expectaticio para suceder). Liminarmente, aquellos herederos forzosos que reciben
parte de la herencia, vale decir la legtima,
continan gozando de la calidad de tales,
ya que heredarn igualmente dicho patrimonio una vez que se produzca la muerte
del causante.
Tal como lo establece el artculo 831
del Cdigo Civil, las donaciones u otras
liberalidades que, por cualquier ttulo,
hayan recibido previamente del causante
sus herederos forzosos, se considerarn
como anticipo de herencia para efecto de
colacionarse (8), salvo que exista por escrito
la dispensa de aqul.

3. Sobre qu bienes puede otorgarse el anticipo de legtima?

En realidad el anticipo de legtima o
denominado tambin anticipo de herencia
puede otorgarse respecto de los bienes que
pertenecen al anticipante al momento de
efectuar la donacin de los mismos y respecto de los cuales constituirn la legtima,
es decir la masa hereditaria que es de obligatoria entrega a los herederos forzosos.
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Estos bienes pueden estar representados

por vehculos, predios, acciones, dinero, participaciones, derechos de autor, entre otros.

4. Efectos tributarios

Con la finalidad de poder analizar los

efectos tributarios que pueden producirse
en el otorgamiento de bienes a travs de un
Anticipo de Legtima, especficamente en el
caso de una persona natural con negocio,
desarrollaremos un caso y posteriormente se
detallaran uno a uno los tributos que guarden
vinculacin con dicha figura jurdica.

CASUSTICA APLICATIVA

Doa Ofelia Marini Tapia, empresaria

unipersonal es titular de un negocio hotelero
ubicado en Chiclayo, cuenta con tres inmuebles
dedicados a dicha actividad (dos hoteles y un pequeo albergue) y tambin posee unidades de
transporte (dos buses y una camioneta station
wagon) para realizar los traslados de los huspedes y turistas. Tanto las unidades vehiculares
como los hoteles los adquiri de una empresa
hotelera que quebr hace algunos aos y que
no ha efectuado cambios ni alteraciones a la
estructura de los referidos inmuebles.
El hijo mayor de la Sra. Marini est prximo a casarse y ella junto con su esposo han
decidido entregarle el inmueble destinado a
albergue y la camioneta station wagon en calidad de Anticipo de Legtima, debiendo para
ello retirar de su contabilidad dichos bienes.
Por dichos motivos la Sra. Marini recurri a una Notara para realizar los trmites
correspondientes el da 12 de setiembre de
2007, fecha en la cual se formaliz la Escritura Pblica que contiene el acuerdo donde
se entrega el referido predio y la unidad
vehicular a su hijo mayor.
A continuacin se analizarn los efectos tributarios que se presentarn sobre este caso.
4.1. Con respecto al Impuesto a la Renta

En principio, el artculo 1 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004EF, establece que el Impuesto a la Renta
grava las rentas que provengan del capital, trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, las ganancias de
capital, otros ingresos que provengan
de terceros y rentas imputadas.

Ello significa que para que exista afectacin al Impuesto a la Renta debe existir
un ingreso de por medio, el cual constituya una ganancia para la persona que
realiza una determinada transaccin. En
el caso especfico de los anticipos de legtima que establecen las transferencias
de inmuebles o muebles a ttulo gratuito
(9), nos percatamos que tal ganancia es
inexistente y por ende no existir afectacin al citado tributo.

Distinto fuera el caso si se tratara de
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una transferencia a ttulo oneroso, toda

vez que all si existir la posibilidad de
verificar si hubo o no ganancia y tambin afectacin al referido impuesto.
En el caso particular, la transferencia
gratuita realizada por la Sra. Marini,
bajo la figura jurdica del Anticipo de
Legtima, no le genera ingreso alguno,
motivo por el cual la entrega del inmueble (el pequeo albergue) y la unidad
vehicular (camioneta station wagon) a
su hijo mayor no le generar ingresos
afectos al Impuesto a la Renta.
Considerando que los bienes que se
entregan en Anticipo de Legtima forman
parte de la actividad de la Sra. Marini y
estos se encuentran en su contabilidad,
deber proceder a su retiro en la oportunidad en que se produzca la transferencia
la cual consta en la Escritura Pblica que
sustenta el acuerdo de donacin de los
bienes. Es del caso resaltar que la emisin
del respectivo Comprobante de Pago es
una obligacin de tipo formal, en esa
medida su entrega no es condicionante
para proceder al retiro de los bienes de
la contabilidad de la Sra. Marini.
Cabe mencionar que para la Sra. Marini
la entrega de los bienes otorgados en
Anticipo de Legtima representan una
liberalidad por parte de ella hacia su hijo,
por lo que la prdida que se producir en
el patrimonio como consecuencia de la
desapropiacin de los bienes entregados
en Anticipo de Legtima no ser aceptado
como gasto para la determinacin de la
renta neta imponible, por lo que deber
agregarse, va declaracin jurada, en virtud
a lo dispuesto en el literal d) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el presente caso, al tratarse de una
transferencia de bienes a ttulo gratuito
por la aplicacin del Anticipo de Legtima
no se genera una ganancia de capital,
toda vez que no se configura el hecho
imponible de afectacin con el Impuesto
a la Renta determinado en el artculo 2
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que ...constituye ganancia de
capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin (10) de bienes de capital...";
es decir, se requiere que la transaccin sea
a ttulo oneroso. Se entiende por bienes
de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito
de un giro o negocio de la empresa.

4.2. Con respecto al Impuesto General

a las Ventas

En el Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
mediante Decreto Supremo N 055-99EF, se determina en el artculo 9 como
sujetos del impuesto, entre otros, a
las personas naturales que desarrollen
actividad empresarial siempre que:

a) Efecten ventas en el pas de bienes

afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin.
b) Presten en el pas servicios afectos
o utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
c) Ejecuten contratos de construccin
afectos.
d) Efecten ventas afectas de bienes
inmuebles.
e) Realicen importacin de bienes.

Ello significa que si una persona natural

que realiza actividad empresarial, bajo la
modalidad de contar con un negocio propio y efecta algunas de las actividades
sealadas anteriormente, se encontrar
gravada con el IGV.
Pero dentro de la figura del anticipo de
legtima apreciamos que solo se podr
materializar a travs de la entrega de
bienes muebles o inmuebles, los cuales
solo podran asimilarse a las operaciones
de venta de bienes en el pas, ya sea de
bienes muebles o la venta de bienes inmuebles afectos al IGV, siempre que dicha
actividad sea permanente y constituya
negocio habitual de la persona.
4.2.1 Respecto a la transferencia
de un bien mueble (la camioneta
station wagon)
Al utilizar la Sra. Marini la modalidad
de anticipo de legtima para transferir
un vehculo a su hijo (heredero forzoso), en la prctica se est transfiriendo
la propiedad de la camioneta station
wagon, el cual proviene de una actividad empresarial del propietario del
mismo, motivo por el cual califica
como una venta para efectos del IGV,
independientemente de la modalidad
pactada entre las partes, razn por la
cual se encontrara afecta el pago de
dicho tributo, debido a que se configurara el supuesto de retiro de bienes.
Al respecto cabe indicar que el artculo
15 del TUO de la Ley del IGV e ISC,
dispone que la base imponible ser
fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicar el
valor de mercado (11). En el presente
caso dado que se trata de un activo
fijo, el valor a considerar como base
imponible ser el de mercado.
Ello significa que el sustento formal
para efectos tributarios de la entrega de
la camioneta ser el respectivo comprobante de pago en donde se consigne la
frase transferencia gratuita debiendo
sealar el valor de mercado en la glosa
del comprobante, a efectos que sobre
dicho bien se efecte el pago del IGV
por retiro de bienes. Tributo que ser
reparable como gasto para efectos
tributarios.
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4.2.2 Respecto a la transferencia

de un bien inmueble (el pequeo
albergue)
Conforme lo determina el literal d) del
artculo 1 de la Ley del IGV e ISC, se
encontrar gravada la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, entendindose como
constructor para el caso en anlisis, a la
persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos total
o parcialmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un
tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de
la construccin tal como lo seala el literal
e) del artculo 3 de la Ley del IGV e ISC.
Conforme se indic anteriormente,
la Sra. Marini adquiri los inmuebles
destinados a su actividad hotelera ya
construidos y no ha efectuado cambios ni alteraciones; de esta manera,
la transferencia que lleve a cabo la
empresaria a favor de su hijo a travs
del anticipo de legtima, no califica
como primera venta del inmueble por
parte del constructor del mismo, consecuentemente dicha operacin no
se encontrar gravada con el IGV.
Distinto hubiera sido el caso en el cual la
empresaria hotelera hubiera construido
los hoteles y se dedicara a la explotacin
y a la vez efecte la venta de los mismos,
siendo pertinente citar el artculo 4 del
Reglamento de la Ley del IGV, el cual
seala que para efectos de la calificacin
de constructor se presume que existe
habitualidad, cuando el enajenante realice
la primera venta de por lo menos dos (2)
inmuebles dentro de un perodo de doce
(12) meses, debindose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de
dos o ms inmuebles, se entender que
la primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.

4.3. Las normas del Reglamento de

Comprobantes de Pago

De acuerdo a lo dispuesto en el artculo
1 del Decreto Ley N 25632, norma que
aprob la Ley de Comprobantes de Pago,
se determina que se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago todas
las personas que transfieren bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. Esta obligacin
rige an cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta.

Conforme lo establece el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado mediante Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT
y normas modificatorias, en el caso de
la transferencia de bienes muebles los
comprobantes de pago debern ser entreINFORMATIVO
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gados en el momento en que se entregue

el bien o en el momento en que se efecte
el pago, lo que ocurra primero.
De igual modo, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del artculo 5 de
la norma en mencin, en el caso de la
transferencia de bienes inmuebles los
comprobantes de pago debern ser
entregados en la fecha en que se perciba
el ingreso o en la fecha en que se celebre
el contrato, lo que ocurra primero.
En atencin de lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
la Sra. Marini deber cumplir con emitir
comprobantes de pago por la transferencia gratuita que efectu tanto de la
camioneta como del inmueble destinado
a albergue en las oportunidades sealadas anteriormente, toda vez que se trata
de activos destinados a una actividad
empresarial.
Distinto hubiera sido el caso si la persona que efecta la entrega de los bienes
no ejerca actividad empresarial alguna,
en cuyo caso sera aplicable el numeral
1.2 del artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, por el cual
se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes tratndose del caso de
la transferencia de bienes por causa
de muerte y por anticipo de legtima. En tal supuesto, el sustento de la
transferencia de un bien en el caso del
anticipo de legtima ser nicamente la
Escritura Pblica donde conste de manera expresa el acuerdo de donacin.

4.4. Con respecto al Impuesto Predial

El Impuesto Predial en nuestro Sistema
Tributario, califica como un tpico impuesto directo que grava una manifestacin
inmediata de la capacidad contributiva.
Se trata de un impuesto de carcter
real, porque no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes,
salvo la condicin de propietario.

Conforme lo determina el artculo 8
de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo
TUO fue aprobado mediante Decreto
Supremo N 156-2004-EF y modificatorias, el Impuesto Predial es un tributo
de periodicidad anual que grava la

calidad de propietario de predios, sean

stos rsticos o urbanos.
Es adems un tributo auto liquidable,
ello significa que el propio contribuyente
puede verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, sealar
la base imponible y adems la cuanta del
tributo, tal como lo seala el literal a) del
artculo 59 del Cdigo Tributario.
En tal sentido, es el propio contribuyente
quien cumple con presentar una declaracin jurada anual ante la Municipalidad
Distrital donde se encuentra ubicado
el inmueble de su propiedad, dando
cumplimiento a la obligacin establecida
en el artculo 14 del citado cuerpo normativo, que seala como fecha mxima
de presentacin y pago del Impuesto
correspondiente hasta el ltimo da hbil
de febrero de cada ao.
A efectos de determinar las condiciones
del predio as como en el caso de quien es
propietario del mismo, se debe verificar
la situacin jurdica que corresponde al 1
de enero de cada ao, si posteriormente
se producen modificaciones a cualquiera
de esos dos componentes (propietario y
caractersticas del predio), recin tendran
efecto a partir del prximo ao (12).
Dentro de este contexto, si una persona
es propietaria de un predio y decide
entregarlo en anticipo de legtima a uno
de sus herederos, l ser considerado
contribuyente por el ao en el cual lo
entregue si es que al 1 de enero de
dicho ao era considerado propietario
del mismo. Con respecto a la persona
que lo recibe, solo ser considerado contribuyente a partir del prximo ao.
As, considerando que al 1 de enero de
2007 la Sra. Marini tena la condicin
de propietaria del inmueble destinado
a albergue, ella es reconocida como
contribuyente en la Municipalidad en
donde se encuentre el inmueble por todo
el ao 2007, estando obligada al pago
por el Impuesto Predial por dicho ao y
solo a partir del ao 2008 ser considerado como contribuyente su hijo mayor
(heredero forzoso), en aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 10 de la Ley de
Tributacin Municipal (ver grfico N 1).

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4.5 Con respecto al Impuesto de Alcabala

El Impuesto de Alcabala es un tributo
de realizacin inmediata que grava la
transferencia de propiedad de bienes
inmuebles realizada por los propietarios
de los mismos, siempre que el mayor
valor que se obtiene como producto de
la comparacin entre el autovalo y el
valor de la transferencia supere las diez
(10) Unidades Impositivas Tributarias
(13).

Dicho impuesto est a cargo del comprador o adquirente del predio que es
transferido bajo esta modalidad, adems
grava cualquier forma o modalidad de
transferencia de propiedad (14), sea esta
a ttulo oneroso o gratuito, inclusive
hasta cuando se presente un pacto de
reserva de propiedad.

Si verificamos los conceptos antes
descritos nos percatamos que para el
Impuesto de Alcabala, existe toda una
serie de posibilidades de estar afecto
con el referido impuesto si es que se
producen transferencias de propiedad,
bajo cualquier modalidad.

Entonces nos cabe preguntar si la entrega de un inmueble bajo la modalidad
de anticipo de legtima se encontrar
gravada con el Impuesto de alcabala?.
A primera vista parecera ser que s. Sin
embargo de una lectura del literal a) del
artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal (15), nos percatamos que la transferencia de propiedad bajo la modalidad
de Anticipo de Legtima no se encuentra
gravada con el referido impuesto por expresa mencin de la norma, al considerar
inafecta dicha transferencia.

RTF N 03111-1-2004 (14.05.2004)

La responsabilidad solidaria en
calidad de adquirentes tambin se
presenta en el caso de los anticipos
de legtima
Este Tribunal ha interpretado que el numeral 1) del artculo 17 del Cdigo Tributario,
no slo alude a aquellas transferencias
que se produzcan a la muerte del causante
sino tambin a las producidas con motivo del anticipo de herencia, puesto que
cuando el Cdigo Civil regula el anticipo
de legtima como las donaciones y otras
liberalidades que los herederos forzosos reciban del causante y que sern
objeto de colacin, alude justamente a
aquellas personas que al momento de la
liberalidad tienen la vocacin del carcter
de heredero forzoso (derecho expectaticio
de suceder como tales), no refirindose a
otros donatarios, ms an si al realizarse
el anticipo de legtima se produce una
transferencia patrimonial a favor del beneficiario del mismo, sin perjuicio de que
siga gozando de su vocacin del carcter
de heredero forzoso. El lmite de la responsabilidad solidaria, tal como ya lo ha
sealado este Tribunal en su Resolucin
N 02873-2-2003, de acuerdo al inciso 1)
del artculo 17 citado, est limitada al
monto de los bienes recibidos por aqul
con ocasin del anticipo de legtima y de
otro lado, los requisitos del artculo 77
estn referidos a que el valor contenga
la informacin necesaria a fin que, quien
se considere afectado, pueda ejercer su
derecho de defensa, lo que ha ocurrido
en el presente caso.

4.6. Con respecto a los Arbitrios Municipales

Los predios que fueron materia de la
transferencia a travs de un anticipo de
legtima (por parte del anticipante) ahora
pertenecen al anticipado (que constituye
un heredero forzoso), de tal manera que
la afectacin al pago de los Arbitrios
Municipales (16) corresponder a partir de
la fecha en que se estableci el acuerdo a
travs de una escritura pblica. Para ello,
se debe revisar la legislacin pertinente
en cada municipalidad, especficamente
las ordenanzas que aprueban los arbitrios,
a efectos de verificar la periodicidad,
la cual puede ser mensual, bimensual,
trimestral, semestral, entre otros.

RTF N 07458-4-2003 (23.12.2003)

Los adquirentes de bienes a travs
de un anticipo de legtima son responsables solidarios
De conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 17 del Cdigo
Tributario, los adquirentes de bienes como
consecuencia del anticipo de herencia son
responsables solidarios hasta el lmite del
valor de los bienes que reciben segn
el criterio adoptado mediante Acuerdo
recogido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2003-21. Se establece que la
Administracin Tributaria podr ejercitar
las acciones de cobranza contra el recurrente teniendo en cuenta lo establecido
mediante la Resolucin N 7335-4-2003,
referida a los adeudos principales.

5. Pronunciamientos del Tribunal

Fiscal sobre el Anticipo de legtima
A continuacin transcribimos algunos
pronunciamientos que el Tribunal Fiscal
ha emitido con respecto al Anticipo de
Legtima.
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RTF N 03259-4-2006 (14.06.2006)

Si se prueba que el anticipo de
legtima es anterior a la fecha del
embargo procede levantar dicha medida cautelar por tercera excluyente
de propiedad

Se revoca la apelada que declar improcedente la intervencin excluyente

de propiedad formulada, en el extremo
referido a la Fraccin B-1 que integra el
inmueble materia de embargo, puesto que
respecto a la misma los recurrentes han
probado su propiedad mediante escritura
pblica de anticipo de legtima anterior a
la fecha de embargo.
RTF N 01814-4-2005 (18/03/2005)
Si no se acredita la suscripcin de
la escritura pblica que contiene el
anticipo de legtima se continua con
la cobranza coactiva al denegarse la
tercera de propiedad
Se confirma la apelada puesto que el
recurrente no ha acreditado que a la
fecha del embargo a que se refiere la
tercera de propiedad, el inmueble materia de autos fuera de su propiedad, no
habindose perfeccionado el Anticipo de
Legtima por el que le habran transferido
el inmueble al no haber sido suscrita la
escritura pblica que lo contiene por los
beneficiarios.
NOTAS
(1) Recomendamos revisar el Informe Especial que se
public en la Segunda Quincena de Agosto de 2005
en el Informativo Caballero Bustamante, pginas
A1 hasta A5 titulado: Sus familiares estn preparados para asumir obligaciones tributarias luego
de su muerte?: El caso de la Sucesin Indivisa.
(2) En las Notaras normalmente exigen como
documentos que deben adjuntarse a la minuta
en donde se plasmar el Anticipo de Legtima
respecto de la entrega de un predio, la hoja
resumen y el comprobante de pago del impuesto
predial del ao en que se esta formalizando el
anticipo (fecha en la cual se extiende la Escritura
Pblica), y tambin, las partidas de nacimiento de
los anticipados, a efectos de determinar el grado
de parentesco.
(3) TOMAYLLA ROJAS, Miriam Mabel. El Anticipo
de Legtima. Revista Actualidad Jurdica, Tomo
111, Febrero 2003, pgina 138.
(4) En aplicacin de lo dispuesto en el artculo 724
del Cdigo Civil, son herederos forzosos los hijos
y dems descendientes, los padres y los dems
ascendientes, y el cnyuge.
(5) Cabe precisar que dentro de esta categora no
pueden incluirse a personas distintas a los herederos, como los legatarios, quienes no mantienen
una vinculacin de parentesco consanguneo
con la persona que efectuar el anticipo de la
herencia.
(6) FERRERO COSTA, Augusto. Tratado de Derecho
de Sucesiones, Editorial Grijley, 6ta. Edicin,
pg. 120.
(7) De conformidad con lo dispuesto en el artculo
723 del Cdigo Civil, la legtima constituye la
parte de la herencia de la que no puede disponer
libremente el testador cuando tiene herederos
forzosos. Sin embargo, an cuando existan herederos forzosos se podr disponer libremente
hasta el tercio de sus bienes (a ello se le conoce
como el tercio de libre disposicin).
(8) La colacin es aquel acto a travs del cual cada
uno de los herederos forzosos que hayan resultado beneficiados con el otorgamiento de alguna
liberalidad por parte del causante, deben cumplir
con reintegrar cada uno de los bienes materia de
dicho anticipo a la herencia que ser objeto de

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Informe Especial
transmisin sucesoria a causa de la muerte del
causante, lo cual en la prctica es un nuevo reparto
de los bienes. Si existe de manera expresa una
dispensa por parte del causante, no se aplicar la
figura de la colacin. Por ejemplo si un padre que
tiene cuatro hijos entrega en anticipo de legtima
el nico predio con que cuenta actualmente a uno
solo de ellos a travs de una escritura pblica y
existe la aceptacin del hijo, la transferencia de
bienes ya se realiz, pero al morir el padre, ese
bien entregado retorna a la masa hereditaria y se
reparte nuevamente entre todos los herederos, en
este caso ser entre los cuatro hijos.
(9) Se debe dejar expresa constancia que conforme lo
establece el artculo 31 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en el caso que el propietario o propietarios
de empresas retiren mercaderas u otros bienes
para su uso personal o de su familia o con destino a
actividades que no generan resultados alcanzados
por el Impuesto, se considerarn transferidos a su
valor de mercado. Ello significa que si una persona
que cuenta con negocio propio efecta el retiro
de determinados bienes para ser entregados de
manera gratuita a sus familiares (con los que
guarda vinculacin) deber considerar que dicha
transferencia se encontrar gravada con el Impuesto a la Renta independientemente del ttulo al que
se realice. Entendemos que ello no sera aplicable
en el caso especfico de la entrega de bienes bajo
la modalidad de Anticipo de Legtima, por tratarse
de una entrega de bienes sui generis a los herederos forzosos, motivo por el cual mantendra el
carcter de entrega a ttulo gratuito.
(10) El artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta
considera que el trmino enajenacin incluye a la
venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a
ttulo oneroso.
(11) Dicho valor (de mercado) se determinar de
acuerdo al artculo 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta por un proceso de integracin jurdica.
(12) Ello es conforme a lo dispuesto en el artculo 10
de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO
fue aprobado mediante Decreto Supremo N
156-2004-EF el cual seala lo siguiente: Artculo
10.- El carcter de sujeto del impuesto se atribuir
con arreglo a la situacin jurdica configurada
al 01 de enero del ao a que corresponde la
obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 01 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
(13) Se utiliza la Unidad Impositiva Tributaria del

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

ejercicio en el cual se realiza la transferencia del

inmueble materia del Anticipo de Legtima.
(14) Aqu se puede incluir a la compraventa de inmuebles, la donacin, la dacin en pago, la permuta,
el anticipo de legtima, entre otros.
(15) En dicho artculo se incluyen como transferencias
inafectas al pago del Impuesto de Alcabala a las
siguientes transferencias: a) Los anticipos de
legtima; b) Las que se produzcan por causa de
muerte; c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin
del precio; d) Las transferencias de aeronaves y

naves; e) Las de derechos sobre inmuebles que

no conlleven la transmisin de propiedad; f) Las
producidas por la divisin y particin de la masa
hereditaria, de gananciales o de condminos
originarios y g) Las de alcuotas entre herederos
o de condminos originarios.
(16) Los Arbitrios Municipales son un tipo de tasa que
se cobra por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico prestado de manera individualizada en el contribuyente o de manera potencial. Los
arbitrios ms comunes son: a) Limpieza Pblica;
b) Parques y Jardines y c) Serenazgo. n

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