Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
CONTABILIDADE
SUMÁRIO
Item Assunto Página
1.1 – Introdução
A forma jurídica de Firma Individual confunde, numa só, a pessoa civil e o titular
da empresa.
Os sócios industriais, por não contribuírem com uma parte do Capital Social, não
respondem pelas obrigações da empresa, nem assumem o risco de prejuízos eventuais.
Duas ou mais pessoas se reúnem, sem que seja constituída uma empresa para
exercerem, em comum, a prática de operações mercantis, girando a sociedade de fato, e
não de direito, sob o nome de um deles, ou em conjunto, necessariamente comerciante,
denominado sócio ostensivo.
Esse tipo de sociedade pode ser eventual, quando duas ou mais pessoas se reúnem
com o propósito de realizar apenas uma operação mercantil.
R E S U M O
TIPOS CARACTERÍSTICAS
DE ENTIDADES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Firma Individual
Sociedades Mercantis ou Comerciais
Sociedade em Nome Coletivo
Sociedade em Comandita Simples
Sociedade de Capital e Indústria
Sociedade em Conta de Participação
Soc. Por Quota de Responsabe. Ltda.
Sociedade em Comandita Por Ações
Sociedade Por Ações
Sociedades Civis
2.1 - Depreciação
A depreciação representa a perda de valor dos bens materiais sujeitos a:
• Desgaste pelo uso contínuo;
• Ação da natureza;
• Obsolescência ( Desatualização );
Exemplo de bens materiais sujeitos à depreciação:
• Prédios e Edificações;
• Veículos;
• Móveis e Utensílios;
• Máquinas, Equipamentos e Ferramentas
2.2 - Amortização
A amortização consiste na extinção gradual de valores que figuram no Ativo como
encargos de exercícios futuros. Pode também representar a diminuição do valor aplicado
na aquisição de Direitos, cujo prazo de utilização ou existência é limitado, por motivos
contratuais ou legais.
Exemplo de bens imateriais sujeitos à amortização:
• Direitos de uso de processo;
• Marcas, Patentes;
• Despesas Pré-operacionais da empresa;
• Despesas com pesquisas e desenvolvimento de produtos.
2.3 - Exaustão
A exaustão é a perda de valor decorrente da utilização de Direitos de Lavra,
adquiridos mediante aplicação de recursos para exploração de Minas, Jazidas e Reservas
Florestais.
Assim as empresas de mineração registrarão como custo, em cada exercício, na
apuração do resultado, a importância correspondente à diminuição de valor do custo de
aquisição dos Direitos de Lavra para a sua exploração econômica.
Para tanto adotam-se as seguintes conceituações:
3 - DUPLICATAS DESCONTADAS
5 - DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
O Art. 176 da Lei 6.404/76 estabelece que ao término de cada exercício social, a
Administração da empresa faça elaborar com base na sua escrituração mercantil, as
Demonstrações Financeiras ( Contábeis ), que deverão exprimir com clareza a situação
patrimonial e as mutações ocorridas no período.
• Constituir as Provisões;
• Corrigir os erros detectados.
c) Levantar o 2º Balancete de Verificação ( Com base no Livro Razão );
d) Apurar o Resultado do Exercício ( Encerrando as contas de Receitas e Despesas
em contra-partida com a conta Apuração do Resultado do Exercício – ARE );
e) Provisionar o Imposto de Renda devido ( Utilizando o LALUR );
f) Transferir o Lucro Líquido do Exercício para a conta Lucros ou Prejuízos
Acumulados;
g) Proceder a distribuição do Resultado do Exercício ( Conforme proposta dos
Órgãos da Administração da empresa para aprovação pela AGO);
h) Elaborar as Demonstrações Contábeis e as respectivas Notas Explicativas.
• Reversões de Reservas
• Objetivos da Demonstração
Esta demonstração tem por objetivo facilitar a análise das modificações ocorridas nos
componentes do Patrimônio Líquido durante o exercício social.
• Recursos operacionais
São eles:
1) Quotas de Depreciação, Amortização e Exaustão;
2) Resultado de Equivalência Patrimonial;
3) Despesas e Receitas de Variações Monetárias Ativas e Passivas;
4) Lucro ou Prejuízo na venda de Ativo Permanente;
b) Aplicações de Recursos
• Aplicações Operacionais
Representam as parcelas de recursos destinadas a remuneração dos sócios ou
acionistas da empresa, na forma de participação nos lucros ou dividendos atribuídos no
período.
A diminuição de Passivo Não Circulante ocorre com certa freqüência nos casos de
transferência de saldos de obrigações do Exigível a Longo Prazo para o Passivo Circulante em
obediência ao Regime de Competência.
Entre outros, as Notas Explicativas devem fazer menção aos seguintes pontos:
6 - CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS
6.1 – Conceituação
Consolidar balanços ou consolidar demonstrações financeiras significa conjugar
numa mesma demonstração as demonstrações financeiras de um grupo de sociedades sob
um controle comum.
O objetivo básico da consolidação de balanços, ou seja, a finalidade da elaboração do
Balanço Consolidado, é divulgar a situação econômico-financeira de um grupo de
empresas sob um mesmo comando.
Esse controle comum implica na existência de uma sociedade dominante, conhecida
por controladora ou holding, uma vez que esta exerce o poder decisório sobre as demais
componentes do grupo, denominadas controladas.
a) Companhias abertas que tiverem mais de 30% de seu patrimônio líquido representado
por investimentos em controladas;
b) Grupos empresariais que se constituírem formalmente em Grupos de Sociedades,
independentemente de serem ou não companhias abertas, tal como no caso de uma
Sociedade Por Quota de Responsabilidade Limitada.
b) Cuja venda por parte da investidora ou controladora, em futuro próximo, tenha nítida
intenção de realização, devidamente comprovada.
6.3.1 – Introdução
CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS
EM 31/12/2000
Grupo de Empresa A Empresa B Eliminação Consolidação Saldo
Contas Holding Controlada Débito Crédito Consolidado
Disponível ........... 75.000 10.000.000 - - 10.075.000
C/ a Receber (3os). 150.000 - - - 150.000
Investimentos (B). 10.000.000 - - 10.000.000 -0-
Imobilizado ......... 5.075.000 - - - 5.075.000
Total do Ativo 15.300.000 10.000.000 - 10.000.000 15.300.000
C/ a Pagar ( 3os ) ... 250.000 - - - 250.000
Capital Social ....... 15.000.000 10.000.000 10.000.000 - 15.000.000
Lucros Acumulos .. 50.000 - - - 50.000
Total do Passivo 15.300.000 10.000.000 10.000.000 - 15.300.000
CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS
EM 31/12/2000
Grupo de Empresa A Empresa B Eliminação de Consolidação Saldo
Contas Holding Controlada Débito Crédito Consolidado
Disponível 75.000 10.000.000 - - 10.075.000
os
C/ a Receber (3 ) . 150.000 - - - 150.000
C/ a Receber ( B ) 1.000.000 - 1.000.000 -0-
Investimentos (B) 10.000.000 - - 10.000.000 -0-
Imobilizado ......... 4.075.000 1.000.000 - - 5.075.000
Total do Ativo 15.300.000 11.000.000 - 11.000.000 15.300.000
PASSIVO
C/ a Pagar ( 3os ) ... 250.000 - - - 250.000
C/ a Pagar ( A ) .... - 1.000.000 1.000.000 - -0
Capital Social ....... 15.000.000 10.000.000 10.000.000 - 15.000.000
Lucros Acumulos .. 50.000 - - - 50.000
Total do Passivo 15.300.000 11.000.000 11.000.000 - 15.300.000
CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS
EM 31/12/2000
Grupo de Empresa A Empresa B Eliminação de Consolidação Saldo
Contas Holding Controladaa Débito Crédito Consolidado
Disponível ............. 45.000 10.000.000 - - 10.045.000
C/ a Receber (3os) .. 150.000 - - - 150.000
C/ a Receber ( B ) . 1.000.000 - 1.000.000 -0-
C/C Soc.Conges (B) 6.000 - - 6.000 -0-
Investimentos (B) . 10.000.000 - - 10.000.000 -0-
Imobilizado .......... 4.075.000 1.000.000 - - 5.075.000
Total do Ativo ... 15.276.000 11.000.000 - 17.000.000 15.270.000
C/ a Pagar ( 3os ) ... 250.000 - - - 250.000
C/ a Pagar ( A ) ..... - 1.000.000 1.000.000 - -0-
C/C Soc.Conges (A) - 6.000 6.000 -0-
Capital Social ........ 15.000.000 10.000.000 10.000.000 - 15.000.000
Lucros Acumulos ... 26.000 (6.000) - - 20.000
Total do Passivo . 15.276.000 11.000.000 17.000.000 - 15.270.000
• Observações:
a) – Esse exemplo demonstra que, após o processo de consolidação, ocorreu uma redução
nos Lucros Acumulados da ordem de R$ 30.000,00, em relação à consolidação
demonstrada no item 4.2, isto é, exatamente o valor total da indenização paga;
b) – As normas vigentes estabelecem que as demonstrações consolidadas não devem incluir
lucros nas transações ocorridas entre as empresas do grupo, todavia, a CVM não
permite a exclusão de prejuízo não realizado, embora a Lei das S/A referir-se,
genericamente, aos resultados, entendendo-se como tal, lucro ou prejuízo.
6.4.5 – Consolidação das Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL
A Demonstração das Mutações dos Patrimônios Líquidos Consolidados, além de
ser muito útil, pois muitas empresas a publicam, apesar de não ser obrigatória pela Lei das
S/A, ela deve ser preparada ao se elaborar os papeis de trabalho de consolidação, com o
propósito de verificar se os valores apurados na consolidação estão fechando entre si.
• Observações:
c)– Os dividendos distribuídos são representados pela soma dos dividendos distribuídos
em cada empresa consolidada, menos os dividendos distribuídos entre elas que devem
ser eliminados da consolidação;
7.1 – Conceitos
7.1.1 - Incorporação
É a operação através da qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que
lhes sucede em todos os direitos e obrigações ( Art. 227 da Lei 6.404/76 – Lei das S/A ).
7.1.2 - Fusão
7.1.3 - Cisão
Trata-se de uma operação onde uma sociedade transfere parte do seu patrimônio
para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim, ou já existentes, extinguindo-se a
companhia cindida se houver transferência de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o
seu capital, se a transferência do seu patrimônio for parcial ( Art. 229 da Lei das S/A ).
b) Firmado o protocolo, este deverá ser submetido à deliberação da Assembléia Geral das
Sociedades envolvidas, acompanhado de uma exposição de motivos justificando as
razões da operação, a sua finalidade e as alterações patrimonial, estatutária e
societária a serem implantadas;
c) Aprovado o protocolo pela Assembléia, esta nomeará os peritos que elaborarão o Laudo
de Avaliação dos patrimônios das Sociedades participantes do processo para futura
aprovação;
7.4 – Contabilização
7.4.1 – Incorporação de Sociedades sob Controle Comum com Avaliação Patrimonial pelo
Valor Contábil
SOCIEDADES
GRUPO DE CONTAS (A) (B)
ATIVO
Circulante 18.000 5.000
Realizável a Longo Prazo 25.000 7.000
Permanente 37.000 9.000
Total Î 80.000 21.000
PASSIVO
Circulante 8.000 4.000
Exigível a Longo Prazo 5.000 3.000
Patrimônio Líquido 67.000 14.000
Total Î 80.000 21.000
GRUPAMENTOS R$
ATIVO
Circulante 23.000
Realizável a Longo Prazo 32.000
Permanente 46.000
TotalÎ 101.000
PASSIVO
Circulante 12.000
Exigível a Longo Prazo 8.000
Patrimônio Líquido 81.000
TotalÎ 101.000
• Considerações:
c) Os saldos anteriores foram mantidos, já que não houve compra nem venda de
empresa, mas, incorporações de empresas que estavam sob o comando de um
controlador comum;
d) Não houve motivo para alteração dos valores contábeis previamente existentes;
e) Admitiu-se, assim, que o Laudo de Avaliação dos patrimônios baseou-se nos saldos
contábeis de ambas as empresa, como estabelecido no Protocolo de Incorporação;
f) Nada impediria que, mesmo nesta situação, a avaliação fosse a valores de mercado,
como adotado pelas comunidades contábeis internacionais.
No caso da Fusão, o processo é similar e simples, sendo que nessa operação é criada
uma empresa nova mediante o somatório do capital inicial atribuído por duas ou mais
sociedades que se extinguem, dando lugar a sociedade nova.
• Exemplo:
Bastaria apenas criar uma conta transitória intitulada “Conta de Fusão” nas três
sociedades, para que as empresa ( A ) e ( B ) transferissem o seu acervo líquido para a
sociedade nova ( C ), na mesma linha de raciocínio dos procedimentos contábeis aplicáveis
ao processo de Incorporação.
Nota-se, portanto, ser uma operação parcial de Cisão, mediante a criação de uma
empresa nova, pois, a empresa existente dará continuidade aos serviços de processamento
de dados.
Na data base, deliberada pelos acionistas, para a operação de Cisão, essa empresa
apresentava a seguinte posição patrimonial:
ATIVO PASSIVO
Circulante R$ Circulante R$
Disponibilidade 18.000 Empréstimos e Financiamentos 30.000
Contas a Receber 29.000 Obrigações Sociais e Tributárias 19.000
Almoxarifado 14.000 Contas a Pagar 8.000
Sub-totalÎ 61.000 Sub-totalÎ 57.000
Permanente Patrimônio Líquido
Imobilizado 49.000 Capital 30.000
Reservas de Capital 15.000
Lucros Acumulados 8.000
Sub-totalÎ 53.000
Com base nesse Balanço os acionistas decidiram alocar na empresa nova os ativos
e passivos ligados à operação que está sendo transferida, de forma que cada empresa
permaneça, após a Cisão, com os ativos e passivos correspondentes, como se já existisse
uma contabilidade divisional, segregando tais ativos e passivos, bem como os resultados e a
posição patrimonial por operação.
Nessa situação, deverá haver compensação com outras contas patrimoniais, pois, o
total transferido não se altera.
a) Na Sociedade Cindida:
b) Na Sociedade Nova:
Teríamos, então, a seguinte posição patrimonial nas duas sociedades após a Cisão:
ATIVO PASSIVO
GRUPAMENTOS Empresa Empresa GRUPAMENTOS Empresa Empresa
Cindida Nova Cindida Nova
Circulante R$ R$ Circulante R$ R$
Disponibilidades 15.000 3.000 Empréstos/Financos 30.000 -,-
Contas a Receber 24.000 5.000 Obrig.Soc. e Tribas. 14.000 5.000
Almoxarifado 14.000 -,- Contas a Pagar 8.000 -,-
Sub-total Î 53.000 8.000 Sub-total Î 52.000 5.000
Permanente Patrimônio Líquido
Imobilizado 45.000 4.000 Capital 46.000 7.000
8-B I B L I O G R A F I A
FIM