Caso Practico

IV
Aplicacin Prctica
Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera Quincena de Octubre 2011
Las empresas Ramos S.C. y Katun S.A. acordaron fusionarse, debiendo ser la sociedad, annima la que asume los activos y pasivos
de la sociedad colectiva, extinguindose esta ltima, debiendo ser
el nuevo capital la suma de los patrimonios de ambas sociedades,
con la emisin de acciones a S/.20.00 cada accin. Al momento
del acuerdo inicial los balances son los siguientes:
Ramos S.C.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activos
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
Efectivo y Equiv. de Efect.
1,400.00 Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Com.
5,800.00 Otras Ctas. por Pagar
Existencias
15,000.00 Total Pasivos Corrientes
Total Activo Corriente
22,200.00
Activos No Corrientes
Patrimonio Neto
Inmuebles,Maq. y Equipo 80,000.00 Capital
Depreciacin Acum.
(11,800.00) Reservas
Resultado Acumulados
Total Activos No Corrien. 68,200.00 Total Patrimonio Neto
70,000.00
8,000.00
400.00
78,400.00
Total Activos
90,400.00
90,400.00 Total Pasivos y Patrimonio
2,000.00
10,000.00
12,000.00
En el acuerdo se consider que la fecha de fusin debe ser

efectiva el 15 de marzo del ao 2, mientras dura el proceso
de fusin y se cumpla con los requisitos que establece la ley
de sociedades para concretar esta operacin, las empresas han
efectuado operaciones que no afectan en general los patrimonios
presentados inicialmente.
Operaciones antes de la fusin de Ramos S.C.
1. Se venden la mitad de las mercaderas al contado por
S/.21,412 ms IGV.
2. Se cancelan las deudas a los bancos por S/.10,000 por los
que se obtienen un descuento del 10%.
3. El socio Huancas ha presentado su disconformidad con los
acuerdos por lo que ha solicitado su separacin, pedido que
ha sido aceptado por los dems socios, cancelndole toda
su participacin en la sociedad.
4. Se capitalizan las reservas y resultados acumulados.
5. Se traslada el activo, pasivo y patrimonio a la empresa Katun
S.A., extinguindose la empresa Ramos S.C.
Operaciones antes de la fusin en Katun S.A.
1. Se ha vendido todos los valores negociables por S/.5,000
depositando el efectivo en bancos.
2. Se ha registrado un recibo de alquileres por S/.6,000 cancelando con cheque.
Diario de Ramos S.C.
Operaciones en la empresa Ramos S.C. antes de la fusin
La sociedad est conformada por las siguientes participaciones:

Omar Chinchay
28,000.00
40%
Jos Padilla
28,000.00
40%
Eula Huancas
14,000.00
20%
70,000.00
100%
Katun S.A.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equiv. de Efect.
Inversiones Financieras
Existencias
Total Activo Corriente
4,000.00
2,000.00
16,000.00
22,000.00
Activos No Corrientes
Inmuebles, Maq. y Eq.
220,000.00
Depreciacin Acum.
(120,000.00)
Total Activos No Corrt. 100,000.00
Total Activos
122,000.00
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Total Pasivo Corriente
6,500.00
6,500.00
Patrimonio Neto
Capital
Resultado Acumulados
Total Patrimonio Neto
120,000.00
(4,500.00)
115,500.00
Total Pasivos y Patrimonio
122,000.00
DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.

11,800.00
391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS
2,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
10,000.00
461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL
70,000.00
501 Capital social
58 RESERVAS
8,000.00
582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
400.00
591 Utilidades no distribuidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1,400.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
5,800.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
20 MERCADERAS 15,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00
335 Muebles y enseres
x/x Por el cierre del balance al 31/12 del ao 1.
x
La sociedad est conformada por S/.12,000 acciones de S/.10

c/u. repartida de la siguiente manera:
Paola Ruiz
60,000.00
50%
Andrea Contreras
30,000.00
25%
Marcos Sotomayor
20,400.00
17%
Royser Jara
IV-10
Instituto Pacfico
9,600.00
8%
120,000.00
100%

101 Caja
20 MERCADERAS
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
N 240
1,400.00
5,800.00
15,000.00
80,000.00
van...
Primera Quincena - Octubre 2011
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

vienen...
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,000.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000.00
50 CAPITAL
70,000.00
501 Capital social
58 RESERVAS 8,000.00
582 Reserva legal
400.00
x/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.
Operacin 1. Venta de mercaderas ms IGV, al contado.

x
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,266.16


1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
21,412.00
701 Mercaderas


70111 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,854.16
401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas
Por la venta de mercaderas al contado segn factura.
x
69 COSTO DE VENTA
691 Mercaderas


69111 Terceros
20 MERCADERAS


20111 Costo
x/x Por el costo de las mercaderas vendidas.
7,500.00
7,500.00

25,266.16
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 25,266.16
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por el cobro de factura segn venta.
Operacin 2. Cancelacin de las deudas con un descto. 10%.

DEBE HABER

10,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,000.00
101 Caja
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
775 Descuento por pronto pago
x/x Por la cancelacin de deudas a bancos.
Ventas
Ingresos financieros
costo de ventas
Ingresos
21,412.00
1,000.00
22,412.00
Resultado del Ejercicio
N 240
Pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin

Socios
Aportantes
Capital
Reservas
Result Acum.
Patrimonio
Inicial
Resultados
de las
Operac.
Patrimonio al
Final del
ejerc.
Aporte
20%
Patrimonio
Final
70,000.00
70,000.00
14,000.00
8,000.00
8,000.00
1,600.00
56,000.00
6,400.00
400.00
14,912.00
15,312.00
3,062.40
12,249.60
78,400.00
14,912.00
93,312.00 18,662.40
74,649.60
Operacin 3. Pago al socios por disconformidad

x
DEBE HABER
50 CAPITAL
14,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
58 RESERVAS
1,600.00
582 Reserva legal
3,062.00
5911 Utilidades acumuladas
101 Caja
782.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin.
x
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
7,500.00
611 Mercaderas

69 COSTO DE VENTA 7,500.00
691 Mercaderas

x/x Por el traslado del costo de ventas al cierre del ejercicio.
x
70 VENTAS
21,412.00
701 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL 21,412.00
801 Margen comercial
x/x Por la cancelacin de la cuenta de ventas.
IV
Gastos
7,500.00
7,500.00
14,912.00
x
80 MARGEN COMERCIAL
7,500.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,500.00
611 Mercaderas
x/x Por la cancelacin de la cuenta de variacin de existencias.
x
80 MARGEN COMERCIAL
13,912.00
82 VALOR AGREGADO
13,912.00
821 Valor agregado
x/x Por el traslado del saldo del margen comercial al valor
agregado.
x
82 VALOR AGREGADO
13,912.00
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOTAC.
13,912.00
831 Excedente bruto de explotacin
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al
excedente bruto de explotacin.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 13,912.00

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
13,912.00
841 Resultado de explotacin
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotacin
al resultado de explotacin.
x
13,912.00
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUEST.
13,912.00
851 Resultados antes de participaciones e impuestos.
x/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antes
de participaciones e impuestos.
x
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,000.00
775 Descuento por pronto pago
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUEST. 1,000.00
x/x Por la transferencia de los saldos de los ingresos financieros al
resultados antes de participaciones e impuestos.
x
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERC. 14,912.00
891 Utilidad
x
891 Resultados del ejercicio
59 RESULTADOS ACUMULADOS 14,912.00
x/x Por el traslado del resultados acumulados a determinacin del
resultado del ejercicio.
x
213.84
101 Caja
11,800.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
3,854.16
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
2,000.00
782.00
50 CAPITAL
56,000.00
501 Capital social
58 RESERVAS
6,400.00
582 Reserva legal
12,250.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1.
IV-12
Instituto Pacfico
DEBE HABER

5,800.00
20 MERCADERAS
7,500.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
80,000.00
101 Caja
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

50 CAPITAL
501 Capital social
58 RESERVAS
582 Reserva legal
x/x Por el asiento de apertura al 14 de marzo del ao 2.
213.84
11,800.00
3,854.16
2,000.00
782.00
56,000.00
6,400.00
12,250.00
Operacin 4. Capitalizacin de reservas y resultados acumulados

x
DEBE HABER
58 RESERVAS
6,400.00
582 Reserva legal
12,250.00

5911Utilidades acumuladas
50 CAPITAL 18,650.00
501 Capital social

5011 Acciones
x/x Por el traslado de resultados acumulados y reservas a la cuenta
capital.
x
01 KATUN S.A.
93,300.00
x/x Por el traslado de las cuentas del activo a Katun S.A. al 14 de
marzo del ao 2.
x
101 Caja
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR


4212 Emitidas
N 240
213.84
11,800.00
3,854.16
2,000.00
van...
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

vienen...
x D
EBE HABER

782.00
50 CAPITAL
74,650.00
501 Capital social
5011 Acciones
01 KATUN S.A. 93,300.00
x/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio a Katun S.A.
al 14 de marzo del ao 2.
Operaciones en la empresa Katun S.A., antes de la fusin

x
DEBE HABER

6,500.00
50 CAPITAL 120,000.00
501 Capital social
101 Caja
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociacin

1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado

11111 Costo
20 MERCADERAS
16,000.00
x/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1.
x
4,000.00
101 Caja
11 INVERSIONES FINANCIERAS
2,000.00

1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado

11111 Costo
20 MERCADERAS
16,000.00
201 Mercadera manufacturadas
4,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 120,000.00
501 Capital social
x/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.
Operacin 1. Venta de todos los valores negociables

x
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

2,000.00
655 Costo Neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,000.00

1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado

11111 Costo
x/x Por la salida de acciones de la empresa Katun.
N 240
DEBE HABER

5,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 5,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
x/x Por la venta de las acciones.
Operacin 2. Registro y pago de alquileres.

x
Diario de Katun S.A.
IV
DEBE HABER
63 GASTOS de SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.

6,000.00
635 Alquileres

6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,080.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 7,080.00

4212 Emitidas
x/x Por la provisin de alquileres del mes.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
6,000.00
941 Gastos administrativos
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 6,000.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
x/x Por el destino de alquileres del mes.
x
7,080.00

4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de proveedores de los alquileres del mes.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 6,000.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00
941 Gastos administrativos
x/x Por asiento de cierre al trmino del ejercicio.
x
82 VALOR AGREGADO
6,000.00
821 Valor agregado
63 GASTOS de SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,000.00
635 Alquileres
x/x Por transferencia de los gastos de servicios prestados por terceros
a la cuenta del valor agregado.
x
82 VALOR AGREGADO 6,000.00
821 Valor agregado
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al excedente
bruto de explotacin.
x
6,000.00
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de revaluacin
al resultado de explotacin.
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
2,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos
x/x Para saldar las cuentas de la clase 6 al cierre del ejercicio.
x
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
5,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 5,000.00
x/x Por la cancelacin de la cuenta de otros ingresos de gestin.
x
85 RESULTADOS ANTES DE PARTIC. E IMPUEST.
3,000.00
851 Resultados antes de participac. e impuestos
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 3,000.00
x/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antes
de participaciones e impuestos.
x
892 Prdida
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
x/x Por la transferencia del resultado antes de participaciones e
impuestos a determinacin del resultado del ejercicio.
vienen...
x DEBE HABER

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

592 Prdidas acumuladas
1,080.00
7,500.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMULADOS 120,000.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,500.00
50 CAPITAL
501 Capital social
x/x Por el asiento de apertura al 15 de marzo del ao 2.
x
50 CAPITAL
501 Capital social
7500.00
x/x Por la capitalizacin de prdidas del ejercicio.
5800.00
20 MERCADERAS

7500.00
3,000.00
592 Prdida acumuladas
892 Prdida
x/x Por la cuenta de transferencia de resultados acumulados a determinacin del resultado del ejercicio.

80000.00

120,000.00

6,500.00
50 CAPITAL
501 Capital social
93,300.00

101 Caja
213.84

120,000.00

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

01 KATUN S.A. 93,300.00

x/x Por el traslado de las cuentas del activo de la empresa
Katun S.A., al 15 de marzo del ao 2.
01 KATUN S.A.

101 Caja

7500.00
x

120,000
220,000.00

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16


4212 Emitidas
1,080.00
782.00

592 Prdidas acumuladas
x/x Por el cierre del balance al 14 de marzo del ao 2.
50 CAPITAL 74,650.00
501 Capital social

5011 Acciones
x/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio de Katun S.A.
al 15 de marzo del ao 2.

101 Caja
1,920.00
20 MERCADERAS
16,000.00

220,000.00
IV-14
Instituto Pacfico

70.00
101 Caja
50 CAPITAL
501 Capital social
x/x Por el redondeo del valor de las acciones.
van...
70.00
Continuar en la siguiente edicin...
N 240

Caso Practico

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IV

Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)

90,400.00 Total Pasivos y Patrimonio

En el acuerdo se consider que la fecha de fusin debe ser

La sociedad est conformada por las siguientes participaciones:

Total Pasivos y Patrimonio

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.

La sociedad est conformada por S/.12,000 acciones de S/.10

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Primera Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00

Operacin 1. Venta de mercaderas ms IGV, al contado.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,266.16

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Operacin 2. Cancelacin de las deudas con un descto. 10%.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

Resultado del Ejercicio

Primera Quincena - Octubre 2011

Pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin

Operacin 3. Pago al socios por disconformidad

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 13,912.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.

Operacin 4. Capitalizacin de reservas y resultados acumulados

Primera Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

Operaciones en la empresa Katun S.A., antes de la fusin

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 120,000.00

Operacin 1. Venta de todos los valores negociables

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

Primera Quincena - Octubre 2011

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Operacin 2. Registro y pago de alquileres.

Diario de Katun S.A.

63 GASTOS de SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMULADOS 120,000.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

01 KATUN S.A. 93,300.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,920.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

59 RESULTADOS ACUMULADOS 7,500.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

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Primera Quincena - Octubre 2011

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