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1.1.-
CONCEPTO Y CLASES
El activo no corriente comprende los elementos patrimoniales destinados a servir de
2)
1.2.-
INMOVILIZACIONES MATERIALES
Se trata de bienes tangibles cuya vida til estimada supera el ejercicio econmico y
estn sometidos a depreciacin, que puede deberse tanto a su uso, como al paso del
tiempo o al envejecimiento econmico (obsolescencia).
El desglose que del inmovilizado material realiza el PGC abarca las siguientes
cuentas:
1.3.-
del
2%.
Asimismo,
los
gastos
de
transporte
hasta
la
finalizar
su
vida
til
se
estima
que
los
costes
de
PIDE:
Clculo
del
precio
de
adquisicin
adquiridas.
SOLUCIN:
de
las
instalaciones
precio
de
adquisicin
por
el
que
aparecer
en
Balance
de
4)
punto f), nos indica que los costes de renovacin (recuperacin de las caractersticas iniciales
de un bien), ampliacin (incorporacin de nuevos elementos a un inmovilizado) o mejoras
(alteracin o cambio estructural en una unidad) de los bienes de inmovilizado material sern
incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de
su capacidad, productividad o alargamiento de su vida til, y siempre que se conozca el valor
neto contable de los elementos que, por haber sido sustituidos, deben ser dados de baja del
inventario.
5)
el precio actual de mercado de una reparacin similar). El importe equivalente a los costes de
la reparacin, se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo
que medie hasta la gran reparacin.
Cuando se realice la primera reparacin, su coste se incorporar al valor del inmovilizado,
dando de baja simultneamente el importe asociado a la reparacin que pueda permanecer en
el valor contable del citado inmovilizado. El coste de esa reparacin se amortizar durante el
periodo que medie hasta la siguiente gran reparacin.
EJEMPLO 2: La empresa RODIN S.A., adquiere el 1 de enero de 2010 una
avioneta para transporte de personas por importe de 200.000 . La vida
til de la avioneta se estima en 20 aos. Cada 5 aos la avioneta debe
someterse a una gran reparacin. Se estima que el valor actual de la gran
reparacin es de 15.000 .
A comienzos del ao 2015 se realiza la gran reparacin de la avioneta,
cuyo coste es de 17.000 euros.
SE
PIDE:
Contabilizar
la
operacin
RODIN, S.A.
SOLUCIN:
11
anterior
realizada
por
la
empresa
6)
PIDE:
Contabilizar
la
operacin
anterior
realizada
por
la
empresa
SENDERUELA, S.A.
SOLUCIN:
Acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un
perodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico, o una serie de pagos o cuotas. Las
cuotas de alquiler sern un gasto desde el punto de vista del arrendatario y un ingreso para el arrendador.
12
7)
Norma de Valoracin 3 del PGC establece, adems, normas particulares en relacin con los
siguientes bienes: solares sin edificar, construcciones, instalaciones tcnicas, maquinaria y
utillaje, utensilios y herramientas.
Por ltimo, es necesario sealar expresamente que aunque el PGC en su segunda parte
desarrolla los principios contables contenidos en el marco conceptual, estableciendo las
normas de registro y valoracin a que deben ajustarse los diferentes hechos y elementos
objeto de las operaciones econmicas, este desarrollo constituye, asimismo, la norma
reglamentaria de los criterios de valoracin contenidos en el CC y en el TRLSC.
1.3.2.- VALORACIN POSTERIOR
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado
material se valorarn por su precio de adquisicin o coste de produccin menos la
amortizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones
valorativas por deterioro reconocidas.
1.3.2.1.- El proceso de amortizacin: Concepto y significacin
La Norma de Valoracin 2 del PGC, en su apartado 2.1 establece que: Las
amortizaciones habrn de establecerse de manera sistemtica y racional en funcin de la
vida til de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciacin que
normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar
tambin la obsolescencia tcnica o comercial que pudiera afectarlos.
La amortizacin es, pues, la expresin contable de la depreciacin irreversible del
inmovilizado tcnico y consiste en la distribucin sistemtica en el tiempo de las inversiones
en inmovilizado por su utilizacin en el proceso productivo. Este proceso de depreciacin
hace que la empresa deba actuar de forma que mantenga a la unidad econmica en el mismo
grado de eficiencia, evitando la descapitalizacin de la misma. Por este motivo, la
amortizacin es denominada autofinanciacin de mantenimiento, puesto que los fondos
obtenidos para la misma se derivan de ingresos generados por la propia empresa y adems no
supone un incremento del patrimonio neto de la misma.
Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado
material que tenga un coste significativo en relacin con el coste total del elemento y una
13
b)
Fernndez Pirla, J.M. (1997): Teora Econmica de la Contabilidad, ICE, Madrid, pp. 257-288.
14
1)
Mano de obra
Precio
Gastos generales
De
Amortizacin
Venta
Beneficio
razn a las cuotas de amortizacin que hayan sido traspasadas a los costes.
Segn lo expuesto, la significacin financiera del proceso de amortizacin supone la
liquidacin del activo fijo para su conversin peridica en disponibilidades, la cual se logra a
travs de la venta de los productos elaborados por la empresa.
1.3.2.2.-
Sistemas de Amortizacin
elemento, ya que la misma puede verse afectada por una gran variedad de factores exgenos
difcilmente controlables, como por ejemplo el avance tecnolgico o los cambios en los
gustos de los consumidores, limitaciones que pueden afectar a la utilizacin del activo, etc.
Este hecho, junto con otras razones, hace que en muchas ocasiones las empresas elaboren sus
planes de amortizacin atendiendo a otras consideraciones no estrictamente econmicas, por
ejemplo, las normas fiscales sobre la amortizacin mxima permitida.
3.- Sistemas de amortizacin: Son los criterios a seguir en la prctica para distribuir
el valor amortizable o base de clculo entre los perodos de vida til. Existe una gran variedad
de mtodos o planes de amortizacin, dependiendo la eleccin del mismo de las
caractersticas del bien, de la actividad de la empresa, etc. Sin embargo, el criterio de
seleccin ms adecuado debera apoyarse en el principio de correlacin de ingresos y gastos,
es decir, se deber tratar de asociar los costes que soporta la empresa como consecuencia de
la depreciacin de los activos fijos con los ingresos que recibe derivados de la utilizacin de
los mismos en el desarrollo de la actividad econmica ordinaria de la misma.
Una vez predeterminadas las variables necesarias para aplicar los sistemas de
amortizacin que la empresa crea necesarios, se aplican stos para obtener las cuotas
peridicas de amortizacin de la empresa y que se imputarn a resultados en cada ejercicio.
En este sentido, podemos decir, que existen varios sistemas de amortizacin que puede
aplicar la empresa y que podemos clasificar en:
-
Amortizacin
del
-a-
inmovilizado material
(21X)
Cuenta
de
inmovilizado
de
inmovilizado
material
X
(680)
Amortizacin
del
inmovilizado intangible
-a-
(20X)
Cuenta
intangible
X
X
(681)
Amortizacin
de
Inm.
-a-
material
(281)
Amortizacin
Acumulada
inmovilizado material
X
(680)
Amortizacin
de
Inm.
-a-
intangible
(280)
Amortizacin
Acumulada
inmovilizado intangible
X
contabilizacin
de
la
amortizacin
de
sus
elementos
del
Las
instalaciones
tcnicas
se
incorporaron
al
patrimonio
de
la
este
inmovilizado
segn
el
sistema
de
cuotas
lineales
constantes.
SE PIDE: En base a la informacin anterior, calcular la depreciacin
sufrida por cada inmovilizado en el ejercicio de 2009, as como el reflejo
contable de la misma.
19
SOLUCIN:
* MAQUINARIA
K = Valor inicial de maquinaria - Valor residual = 3.230 - 230 = 3.000 = 200
1 + 2 + 3 + 4 + 5
15
15
Este ao, estamos en el tercer ao de amortizacin de la maquinaria, y al ser decreciente,
corresponder una cuota de:
3 * 200 = 600
* INSTALACIONES TCNICAS
Siguiendo el sistema de nivel de actividad, la amortizacin a realizar por las
instalaciones tcnicas ser de:
6.250 810
5.440
AK =
=
100.000
= 0,0544
100.000
* ORDENADOR
K = Valor inicial del ordenador - Valor residual =
505 -
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6
43 =
21
462 = 22
21
* AUTOMVIL
Al seguir un sistema de amortizacin lineal o de cuotas constantes, la cuota lineal de
amortizacin a realizar por la empresa por su elemento de transporte ser:
10
frmula
por
la
parte
correspondiente
del
ejercicio.
Por
tanto,
la
amortizacin
20
X
1.982
inmovilizado material
1.982
El PGC utiliza las cuentas de deterioro de valor cuando se trata de prdidas que se
tienen por ciertas o probables pero que, por no estar realizadas, tienen el carcter de
reversibles. Las prdidas de carcter reversible pueden venir dadas por diversos motivos
(fsicos, econmicos, jurdicos), existiendo la posibilidad de que el activo depreciado recupere
el valor que inicialmente tena atribuido.
Segn la norma de Registro y Valoracin n 2, se producir una prdida por deterioro
de valor de un elemento de inmovilizado material cuando su valor contable supere a su
importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre su valor razonable
menos los gastos de venta y su valor en uso.
Por tanto, la prdida por deterioro de valor del inmovilizado se producir cuando:
Valor en uso
Valor en uso: Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su
utilizacin en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado
Al menos, al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas por
deterioro de valor de los distintos elementos. Las correcciones de valor por deterioro del
inmovilizado material, as como su reversin cuando las circunstancias que las motivaron
hubieran dejado de existir, se reconocern como un gasto o ingreso, respectivamente en la
21
2.
22
1.4.-
el siguiente:
1.- Se cargarn: Por el precio de adquisicin o coste de produccin o por su cambio
de uso, con abono, generalmente, a las cuentas del subgrupo 57 (tesorera), a la cuenta 731.
Trabajos realizados para el inmovilizado material o, en su caso, a las cuentas del subgrupo
23 (inmovilizaciones en curso).
2.- Se abonarn: Por las enajenaciones, por su cambio de uso y en general por su
baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 (tesorera) y en su caso,
de prdidas a la cuenta 671. Prdidas procedentes del inmovilizado material.
No obstante, veamos algunos casos concretos de contabilizacin:
1.- Adquisicin del inmovilizado por compra: Cuando se produzca la compra de
algn elemento del inmovilizado material, su captacin se realizar normalmente de acuerdo
con el esquema registral que se observa en el siguiente ejemplo:
EJEMPLO 6: La empresa mercantil DINO S.A., decide la adquisicin de
una
maquinaria
para
incrementar
su
23
proceso
productivo.
El
precio
de
24
20.000 . Para ello, contrata a una empresa constructora que realiza los
trabajos de ampliacin, pasando al final de los mismos una certificacin
de obra por importe de 5.000 que es satisfecha mediante un cheque
bancario.
SE PIDE: Contabilice el asiento correspondiente a esta operacin.
SOLUCIN:
del
circuito
antiguo.
Con
esta
operacin
se
mejora
la
(corresponde
acumulada
claramente
una
adquisicin
identificada
de
por
600
600
u.m.
u.m.).
y
Las
una
operaciones
SOLUCIN:
25
amortizacin
se
euros.
(Dicho
importe
est
contabilizado
en
sus
cuentas
por
naturaleza).
SE PIDE: Realizar los asientos correspondientes a la mejora y al apunte
correspondiente a la amortizacin del ejercicio 2007.
26
SOLUCIN:
27
de
recuento
un
cheque
fsico,
se
bancario.
dan
de
Al
baja
final
5.000
del
de
ejercicio,
estas
efectuado
herramientas
el
por
demrito.
SOLUCIN:
4.- Baja de inmovilizado: Los elementos del inmovilizado material se darn de baja
en el momento de su enajenacin o disposicin por otra va o cuando no se espere obtener
beneficios o rendimientos econmicos futuros de los mismos.
El registro de esta operacin se efectuar del modo siguiente:
-
empresa WAW S.A. decide vender dicho activo fijo el 1 de octubre de 2007
por 5.200 .
SE PIDE: Contabilizar la baja de la maquinaria.
SOLUCIN:
29
EJEMPLO 13: La empresa NIKEA S.A., tiene un Terreno que adquiri por
50.000 euros. Dicho inmovilizado tena dotada una correccin valorativa de
20.000 euros.
La
empresa
NIKEA,
S.A.
vende
el
terreno
por
35.000
euros,
cobrndolos en efectivo.
SE PIDE: Contabilizar la venta del Terreno.
SOLUCIN:
SOLUCIN:
30
siguientes.
Cambios en criterios contables y correccin de errores: Cuando se produzca
un cambio de criterio contable o se pretenda subsanar errores relativos a
ejercicios anteriores, siempre de acuerdo con lo establecido en el principio de
uniformidad, se aplicar de forma retroactiva (es decir, desde atrs) y su efecto
se calcular desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de
informacin. Se ajustaran los activos y pasivos en el saldo inicial del
patrimonio neto del ejercicio ms antiguo presentado. Se modificarn las cifras
afectadas en la informacin comparativa de los ejercicios a los que afecte el
cambio.
EJEMPLO 15:
La
empresa
VORAMAR,
S.A.,
adquiri
un
Elemento
de
31
SOLUCIN:
10
aos,
sin
considerarle
valor
residual
alguno.
El
sistema
de
SOLUCIN:
32
1.5.-
INMOVILIZACIONES EN CURSO
Las inversiones en obras y proyectos en curso de realizacin, deben contabilizarse,
hasta que estn concluidas, en cuentas distintas de las de los bienes que ya estn en
funcionamiento. Hay que efectuar una serie de consideraciones con respecto a este
inmovilizado en curso:
1.- Ninguna de estas cuentas representativas del inmovilizado en curso se amortizan,
dado que los elementos que representan no estn todava en funcionamiento. En este sentido,
uno de los principios de la amortizacin establece que los elementos del inmovilizado se
amortizarn a partir del momento en que estn aptos para entrar en funcionamiento, ya que
sino, no entran a formar parte del coste del producto. Adems no podemos empezar a
amortizar a un inmovilizado si no sabemos realmente el valor total que alcanzar cuando
empiece a funcionar (Ej: imagnese que obtenemos financiacin ajena para la adquisicin del
inmovilizado; los intereses de la misma podrn ir incorporndose al valor del mismo hasta su
puesta en funcionamiento).
2.- Para proceder a su valoracin, se aplicarn las mismas reglas que para el
inmovilizado material e inmaterial.
3.- El valor final del inmovilizado en curso ser la suma de todos los gastos que hayan
sido necesarios para su adaptacin, construccin o montaje.
Las cuentas que el PGC utiliza para registrar el inmovilizado material en curso son las
siguientes:
Por la naturaleza de las distintas cuentas, podemos distinguir dos grupos a la hora de
estudiar su problemtica contable:
1.- Problemtica contable de la cuenta 230 a la 237: Para estudiar la problemtica
contable de este grupo de cuentas, debemos distinguir, a su vez, si las obras realizadas en la
inmovilizacin en curso se llevan a cabo por terceros o bien por la propia empresa, pues el
tratamiento contable de ambas posibilidades difieren notablemente:
1.1.- OBRAS
representativas del inmovilizado en curso por el importe de las inversiones que se vayan
realizando, con abono en la cuenta representativa de la financiacin utilizada: caja, bancos,
proveedores de inmovilizado, etc. Una vez el proyecto est concluido, se har cargo, por su
importe, en la cuenta del bien inmovilizado terminado con abono a la cuenta del inmovilizado
en curso. El proyecto puede malograrse, en cuyo caso, se cargar el importe en resultados a
travs de la cuenta de prdidas.
SEDA
S.A.
solicita
un
prstamo
largo
plazo
una
entidad
personalmente
de
la
evolucin
supervisin
de
la
obra
finalizar,
de
obra,
se
desembolsan
escrituras,
por
registro,
bancos
etc.)
los
de
costes
la
legales
construccin
34
SOLUCIN:
35
36
1.2.- OBRAS REALIZADAS POR LA PROPIA EMPRESA: los asientos contables a realizar los
estudiaremos en el siguiente ejemplo:
EJEMPLO
maquinaria
con
18:
sus
Supongamos
una
empresa
propios
medios
que
tcnicos
desea
humanos
construir
una
durante
este
La
empresa
satisface,
al
contado,
durante
el
ejercicio
los
37
19:
Una
empresa
desea
ampliar
su
capacidad
productiva
La
empresa
da
la
futura
empresa
suministradora
de
la
nueva
38
ANEXO
SISTEMAS DE AMORTIZACIN NO FINANCIEROS
1.-
parte del valor amortizable. Se denomina lineal porque tanto el valor residual o pendiente de
amortizacin como las cuotas de amortizacin acumuladas o valor amortizado responden a
una funcin cuya representacin geomtrica es una recta o funcin lineal. El importe de la
cuota anual de amortizacin ser en cualquier perodo:
V0 Vr
AK =
n
Donde:
V0 Vr
Vk = (V0 Vr) k *
n
donde k hace referencia al perodo al final del cual vamos a calcular el valor
pendiente de amortizar. Y donde, por tanto, la amortizacin acumulada vendr dada a
travs de la frmula:
V0 Vr
AAK = k *
n
39
2.-
V0 Vr
AK =
n
Donde:
40
3.-
Las sucesivas cuotas peridicas se obtendrn de multiplicar el valor del perodo k por
el valor anteriormente calculado. As se podr obtener una sucesin decreciente de cuotas de
amortizacin, si para la primera cuota se aplica el factor mayor y para la ltima el menor, o
bien una sucesin creciente si se opera a la inversa.
Por tanto, el mtodo creciente o progresivo supone que la depreciacin del activo se
produce de forma ms dbil en los primeros aos de vida, incrementndose en los ltimos. En
realidad, tal tipo de depreciacin se observa en algunos elementos que en los primeros aos
de vida tienen poca prdida de valor, pero a partir de un punto, cuando ya han transcurrido
algunos aos de uso, cada vez es mayor. Por el contrario, el mtodo decreciente o degresivo
supone que la depreciacin del activo es ms intensa en los primeros aos de vida que en los
ltimos, por suponer una mayor prdida de valor al principio de su vida por cualquier razn.
Este mtodo es de aplicacin a aquellos activos que sufren una mayor utilizacin en los
primeros ejercicios, con lo que son mayores los problemas tcnicos.
41